Семинар 18 декабря 2014 года (812) 920-12-14, www.fineks.org «Центр финансовых экспертиз»

Семинар 18 декабря 2014 года
«Центр финансовых экспертиз»
(812) 920-12-14, www.fineks.org
Казенные, бюджетные, автономные учреждения:
годовой отчет, учетная политика-2015 в госсекторе
© Балдина Светлана Вячеславовна, г. Санкт-Петербург


3. Неразмещение должностным лицом заказчика,
должностным лицом уполномоченного органа, должностным
лицом уполномоченного учреждения, специализированной
организацией в единой информационной системе в сфере
закупок информации и документов, размещение которых
предусмотрено в соответствии с законодательством
Российской Федерации о контрактной системе в сфере
закупок, влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере пятидесяти тысяч
рублей; на юридических лиц - пятисот тысяч рублей.
2


1.4. Размещение должностным лицом заказчика, должностным
лицом уполномоченного органа, должностным лицом
уполномоченного учреждения, специализированной организацией
в единой информационной системе в сфере закупок или
направление оператору электронной площадки информации и
документов, подлежащих размещению, направлению, с
нарушением требований, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок,
либо нарушение указанными лицами порядка предоставления
конкурсной документации или документации об аукционе, порядка
разъяснения положений такой документации, порядка приема
заявок на участие в определении поставщика (подрядчика,
исполнителя), окончательных предложений, за исключением
случаев, предусмотренных частями 1 - 1.3 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на должностных
лиц в размере пятнадцати тысяч рублей; на юридических
3
лиц - пятидесяти тысяч рублей.
Планирование закупок на 2015 год



В соответствии с переходными положениями ч. 2 ст. 112 Закона №
44-ФЗ (планы-графики размещения заказов на 2014 и 2015 гг. по
правилам, действовавшим до дня вступления в силу Закона)
Приказ Министерства экономического развития Российской
Федерации и Федерального казначейства от 27.12.11 № 761/20н
«Об утверждении порядка размещения на официальном сайте
планов-графиков размещения заказов на поставки товаров,
выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков и формы
планов-графиков размещения заказа на поставки товаров,
выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков»
Приказ Минэкономразвития России от 20.09.13 № 544,
Казначейства России № 18н «Об особенностях размещения на
официальном сайте Российской Федерации в информационнотелекоммуникационной сети “Интернет” для размещения
информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг планов-графиков размещения
заказов на 2014 и 2015 гг.»
4
Планы-графики на 2014 и 2015 гг.



Планы-графики подлежат размещению на официальном сайте не
позднее одного календарного месяца после принятия закона
(решения) о бюджете.
План-график закупок должен быть размещен заказчиком на
официальном сайте в любом случае, даже если он не планирует
осуществление закупок в планируемом году в соответствии с
Законом о контрактной системе. Подпункт 6 п. 5 Особенностей
устанавливает, что в таком случае в столбце 5 плана-графика
указывается, что в текущем году закупки не предусмотрены. При
этом остальные столбцы не заполняются.
Заказчики обязаны планировать все свои закупки. Если Приказом
№ 761/20н был установлен перечень оснований размещения
заказа, при которых информация о заказе не включалась в планграфик (п. 2 Порядка — п. 6, 8–14, 14.1, 22, 32, 33 ч. 2 ст. 55), то
Особенности таких исключений не содержат.
5
Планы-графики на 2014 и 2015 гг.


Заказчики обязаны включать в план-график информацию о
закупках малого объема, то есть о закупках, осуществляемых в
соответствии с п. 4 и 5 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе. В
соответствии с пп. 4 и 5 п. 5 Особенностей, в отношении данных
закупок заказчики заполняют лишь столбцы 1, 9 и 13 формы, а
именно — указывают код бюджетной классификации (столбец 1),
максимальный лимит закупок по данному коду (столбец 9) и
способ закупки — закупка у единственного поставщика (столбец
13); после данной информации заказчики указывают итоговую
информацию о совокупном годовом объеме закупок малого
объема.
Планирование закупок малого объема осуществляется раздельно
по основаниям закупок (отдельно по п. 4, отдельно по п. 5 ч. 1 ст.
94 Закона о контрактной системе) и по каждому коду бюджетной
классификации. Таким образом, при осуществлении закупок
малого объема заказчики не обязаны планировать каждую закупку
и указывать в плане-графике соответствующую информацию.
6
Планы-графики на 2014 и 2015 гг.
(внесение изменений)


Приказ № 761/20н, регламентирующий размещение плановграфиков, в своем оригинальном виде (без учета Особенностей),
предусматривал основания для внесения изменений в планграфик, однако не устанавливает сроки для размещения таких
изменений.
П. 6 Особенностей устанавливает, что внесение изменений в планграфик, размещенный на официальном сайте, по каждому объекту
закупки осуществляется по общему правилу не позднее чем за
десять календарных дней до дня размещения на официальном
сайте извещения об осуществлении закупки или направления
приглашения принять участие в определении поставщика
(подрядчика, исполнителя). А в случае, если в соответствии с
Законом о контрактной системе не предусмотрено размещение
извещения об осуществлении закупки или направление
приглашения принять участие в определении поставщика
(подрядчика, исполнителя), не позднее чем за десять календарных
дней до даты заключения контракта.
7
Планирование закупок с 2015 года




План закупок (на период действия закона/решения о бюджете как правило, «трехлетка»), где обосновывается цель закупки (ст.
17), объект закупки и требования к нему (ст. 18, 19) – форма и
требования в Постановлении Правительства РФ от 21.11.2013 N
1043 (22 графы)
План-график на календарный год, где обосновывается НМЦК и
способ определения поставщика (ст. 18, 21) – форма и
требования в Постановлении Правительства РФ от 21.11.2013 №
1044 (32 графы)
План закупок и план-график включают ИКЗ (идентификационный
код закупки), состоящий из КБК глава, вид расхода + код ОКПД
(минимум 4 знака)
Дата публикации извещения о закупке по «переходящим» на
будущие годы договорам определяет - в план какого года
включается соответствующая закупка!
8
Приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст
«О принятии и введении в действие
ОКВЭД2 и ОКПД2»
(в редакции приказа от 30.09.2014 № 1261-ст)
1. Принять Общероссийский классификатор видов экономической
деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и
Общероссийский классификатор продукции по видам экономической
деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) с датой введения в
действие 1 февраля 2014 года с правом досрочного
применения в правоотношениях, возникших с 1 января 2014
года, с установлением переходного периода до 1 января
2016 года и последующей отменой Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 0292001 (КДЕС Ред. 1), Общероссийского классификатора видов
экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1),
Общероссийского классификатора видов экономической
деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93,
Общероссийского классификатора продукции по видам
экономической деятельности (ОКПД) ОК 034-2007 (КПЕС 2002),
Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) ОК 002-93
и Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93.
9
Приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст
«О принятии и введении в действие
ОКВЭД2 и ОКПД2»
(в редакции приказа от 30.09.2014 № 1261-ст)
2. Отменить Общероссийский классификатор видов экономической
деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) с 1 января
2016 года.
3. Отменить Общероссийский классификатор видов экономической
деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) с 1 января
2016 года.
4. Отменить Общероссийский классификатор видов экономической
деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93 с 1 января
2016 года.
5. Отменить Общероссийский классификатор продукции по видам
экономической деятельности (ОКПД) ОК 034-2007 (КПЕС 2002) с
1 января 2016 года.
6. Отменить Общероссийский классификатор услуг населению
(ОКУН) ОК 002-93 с 1 января 2015 года.
7. Отменить Общероссийский классификатор продукции (ОКП) ОК
005-93 с 1 января 2016 года.
10
Письмо МЭР от 7 октября 2014 года № ОГ-Д28-7698
«О разъяснениях, связанных с применением
Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ»
В случае осуществления закупки у единственного поставщика (подрядчика,
исполнителя) в соответствии с пунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 15, 16, 19 - 21, 24 26, 28, 29: 33, 36 части 1 статьи 93 Закона положения частей 3 и 4
указанной статьи Закона не применяются, то есть расчет и
обоснование начальной (максимальной) цены контракта (далее НМЦК), произведенные заказчиком в соответствии со статьей 22
Закона, не отражаются в контракте и в отчете, предусмотренном
частью 3 статьи 93 Закона.
При этом отмечаем, что в соответствии с частью 2 статьи 114 Закона с 1
января 2015 года вступает в силу статья 18 Закона, согласно которой
заказчики обосновывают НМЦК при формировании планаграфика. Также отмечаем, что в соответствии со статьей 22 Закона
приказом Минэкономразвития России от 2 октября 2013 г. № 567
утверждены Методические рекомендации по применению методов
определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта,
заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем)
(далее - Рекомендации), которыми следует руководствоваться заказчикам
при определении и обосновании НМЦК…
11
Представление бухгалтерской
отчетности в налоговые органы с 2013 года
97-ФЗ от 29.06.2012, новая ред. пп.5 п.1 ст. 23 НК
«представлять в налоговый орган по месту жительства
индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося
частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет,
по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и
хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по
месту нахождения организации годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года, за исключением случаев, когда
организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря
2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести
бухгалтерский учет»
(редакция 2012 года «в соответствии с требованиями,
установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», где в п.1 ст.15 №
129-ФЗ «…за исключением бюджетных, казенных учреждений…») 12
Состав отчетности ПБС (КУ) по Инструкции МФ от 28.12.2010 № 191н
в т.ч. в ИФНС с учетом письма МФ от 28.03.2013 № 02-06-07/9937
Стандартный состав месячной отчетности для ПБС (КУ):
1) Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)
2) Справка о консолидируемых поступлениях на счет бюджета (ф. 0503184)
В состав квартальной отчетности ПБС (КУ) дополнительно
включаются:
3) Отчет об исполнении бюджета ГРБС, РБС, ПБС… (ф. 0503127)
4) Пояснительная записка (ф. 0503160): текстовая часть + ф. 164, 177, 178
5) Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) – на 01.07, если
иное не установлено ГРБС (РБС)
В состав годовой отчетности ПБС (КУ) дополнительно включаются:
6) Баланс ГРБС, РБС, ПБС… (ф. 0503130) – ИФНС
7) Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового
года (ф. 0503110)
8) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)
+ пояснительная записка (ф. 0503160) все таблицы и формы в полном объеме
13
Состав отчетности БУ и АУ по Инструкции МФ от 25.03.2011 № 33н
в т.ч. в ИФНС с учетом письма МФ от 28.03.2013 № 02-06-07/9937
Стандартный состав квартальной отчетности для БУ и АУ (учредителю):
1) Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503725)
2) Отчет об исполнении учреждением Плана ФХД по КФО 2, 4, 5, 6, 7 (по 3 не
составляется) (ф.0503737) - ИФНС (только по итогам года)
3) Пояснительная записка (ф.0503760): текстовая часть + ф.779
В состав годовой отчетности БУ и АУ дополнительно включаются:
4) Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф.0503730) - ИФНС
5) Справка по заключению учреждением счетов отчетного года (ф.0503710)
6) Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738)
7) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) - ИФНС
+ пояснительная записка (ф. 0503760) все таблицы и формы в полном объеме
(в налоговые органы пояснительная записка в части:
- ф. 0503769 по дебиторской и кредиторской задолженности по КФО - ИФНС
- ф. 0503779 об остатках денежных средств в разрезе КФО «целевые 5+6»,
«деятельности по оказанию услуг (работ) 2+4+7», «временного распоряжения 3» 14
ИФНС
Проект приказа Минфина РФ от 15.12.2014
«О внесении изменений в Инструкцию 191н»
В проекте приказа:
«2. Настоящий приказ применяется при составлении бюджетной
отчетности, начиная с отчетности за 2015 год, за исключением
пунктов 2.4 - 2.7, пункта 2.32, 2.44, 2.67, 2.68, 3.1, 3.3 – 3.5,
3.8, 3.9 и 3.17 – 3.21 Изменений, применяемых, начиная с
отчетности за 2014 год»
Изменения (приложение):
2.4. По п. 17 Инструкции = раздел «Финансовые активы» ф. 0503130
- сч. 205, 208 исключить «кредитовый остаток со знаком минус»
- переименование строк для сч. 209 «Расчеты по ущербу имуществу и
другим доходам» и сч. 210 10 «Расчеты по налоговым вычетам НДС»
- добавление строк для сч. 210 05 «Прочие дебиторы» и 303 00
«Расчеты по платежам в бюджеты»
15
Проект приказа Минфина РФ от 15.12.2014
«О внесении изменений в Инструкцию 191н»
2.5. По п. 18 Инструкции = раздел «Обязательства» ф. 0503130
- исключен «дебетовый остаток со знаком минус» по сч. 303 02 и 303
06 (расчеты по ОСС и ОС от НС и ПЗ), 303 03 и 303 04 (расчеты по
налогу на прибыль и по НДС)
- добавлены строки для кредитовых остатков по сч. 205, 208, 209
(зеркальная правка активу баланса, развернутое отражение без
минусов)
2.6. По п. 19 Инструкции = разд. «Финансовый результат» ф. 0503130
- добавили стр. для сч. 401 60 «Резервы предстоящих расходов»
- замена «хозяйствующего субъекта» на «экономического субъекта»
2.7. По п. 20 Инструкции = «Справка о наличии имущества на
забалансовых счетах»
- по каждому виду имущества обособленно показывать «в казне»
- добавили стр. для новых забалансовых счетов 27 и 30
16
Проект приказа Минфина РФ от 15.12.2014
«О внесении изменений в Инструкцию 191н»
2.32. Новый п. 72.1 для ф. 0503128 «Отчет о принятых БО»
- формирование раздела «Обязательства финансовых
следующих за отчетным»
годов,
2.44. Пункт 163 = ф. 0503164 «Сведения об исполнении бюджета»
(новая редакция)
2. 67, 2.68. ф. 0503153 «Отчет об операциях по поступлениям в
бюджетную систему…»
- особенности детализации отчета, если администратор - ГВФ и т.п.
3.1. Во всех формах ОКАТО заменить на ОКТМО
3.3, 3.4. Ф. 0503120 «Баланс исполнения бюджета» – поправки,
аналогичные ф. 0503138 (добавлены строки под новые счета и
развернутое отражение без минусов 205, 208, 209, 303 и т.п.),
17
заголовочную часть дополнили ИНН
Проект приказа Минфина РФ от 15.12.2014
«О внесении изменений в Инструкцию 191н»
3.5. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)
- Заголовочную часть дополнили ИНН
- после стр. «Налог на прибыль» вставили строку «Резервы
предстоящих расходов»
3.8, 3.9. Баланс ф. 0503130 – форма приведена в соответствие тексту
Инструкции (добавлены строки под новые счета и развернутое
отражение без минусов 205, 208, 209, 303 и т.п.), заголовочную
часть дополнили ИНН
3.17. Ф. 0503173 «Сведения об изменении остатков валюты баланса»
(новые строки и названия под новые счета)
3.18 – 3.19. Новые формы, в т.ч. 0503175 «Сведения о принятых и
неисполненных обязательствах ПБС»
3.20 – 3.21. Поправки в Разделительный (ликвидационный) баланс
18
Приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н
«О внесении изменений в Инструкцию 157н»
В проекте приказа:
«Переход на применение учетной политики с учетом положений
настоящего приказа… до 1 декабря 2014 года»
В тексте приказа, направленном в Минюст России:
«… применяется при формировании показателей объектов учета
на последний день отчетного периода 2014 года, если иное
не предусмотрено учетной политикой учреждения. Переход
на применение учетной политики с учетом положений настоящего
приказа в части рабочего плана счетов бухгалтерского
(бюджетного)
учета
государственных
(муниципальных)
учреждений осуществляется по мере организационнотехнической готовности субъектов учета»
Выводы: изменения в учетную политику не позднее 31.12.2014
19
Уточнение перечня юридических лиц,
применяющих Единый план счетов для госсектора
- Исключены государственные академии наук (это обычные БУ)
- Добавлена Государственная корпорация «Росатом» (в 3-х случаях):
1) При осуществлении полномочий ГРБС, ПБС, ГА и ГАД
2) При передаче на безвозмездной основе на основании соглашений
полномочий госзаказчика по заключению и исполнению от имени
России госконтрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в
объекты капстроительства федеральной собственности
3) При аналогичной передаче полномочий на приобретение
недвижимости в федеральную собственность ФГУПам, в отношении
которых корпорация осуществляет от имени государства полномочия
собственника имущества.
- Уточнение в части государственных (муниципальных) унитарных
предприятий, получающих бюджетные инвестиции и ведущих
коммерческий учет основной деятельности (в части бюджетных инвестиций на
них распространяется учетная политика ГРБС, через которого
выделяются средства бюджетных инвестиций), см. новую редакцию
абз.11 пункта 5
20
Внедрение отдельных принципов (допущений и требований)
из коммерческого учета в бухгалтерский учет госсектора
Допущения
ПБУ 1/2008
(коммерческий учет)
Инструкция 157н
(учет госсектора)
Имущественной
обособленности
Да (пункт 5)
-
Непрерывности
деятельности
Да (пункт 5)
Да (пункт 3)
Последовательности
применения учетной
политики
Да (пункт 5)
-
Да (пункт 5)
+
ПБУ 7/98
«События после
отчетной даты»
Да (пункт 3)
+ дополнение 89н
в части событий
после отчетной даты
и уточнения 401 50
«Расходы будущих
периодов»
Временной
определенности фактов
хозяйственной
деятельности (принцип
начисления)
21
Формулировки принципов (допущений) бухгалтерского учета
в Инструкции № 157н (пункт 3), в т.ч. в редакции № 89н
Принцип (допущение) непрерывности деятельности - абз. 4:
- бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что
субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.
Принцип (допущение) временной определенности (начисления) –
абз.3:
- бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому
результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от
того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты)
при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
События после отчетной даты + новый абз. 6 п. 3 + абз. 5 п. 6 в 89н
- данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность
субъектов учета формируются с учетом существенности фактов
хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на
финансовое состояние, движение денежных средств или результаты
деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой
и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за
отчетный год (далее - событие после отчетной даты)
актами субъекта учета, устанавливающими учетную политику, утверждаются
… порядок отражения в учете событий после отчетной даты
(не д.б. изменений показателей и валюты баланса в «межотчетный период»)22
Порядок отражения в учете событий после отчетной даты
(в учетную политику учреждения)
1) Определение событий после отчетной даты
«Событиями после отчетной даты признаются существенные факты
хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на
финансовое состояние, движение денежных средств или результаты
деятельности учреждения, имевшие место в период между отчетной датой и
датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год
(далее - событие после отчетной даты)» (п.8 ст. 13 Закона 402-ФЗ)
2) Критерии существенности, например:
- более ___ % от итога баланса, общей суммы доходов (расходов), ФР и т.п.
- более ___ % от соответствующей статьи баланса, доходов (расходов) и т.п.
3) Примеры типичных для учреждения событий после отчетной даты
«В частности, событиями после отчетной даты признаются:
- опоздавшие документы, полученные от контрагентов по истечении отчетного
года;
- информация о решениях МО в части изменения кадастровой стоимости
земельных участков, являющихся объектами учета и т.д.
3) Варианты отражения в учете событий после отчетной даты
«События после отчетной даты отражаются в учете:
- заключительными проводками: суммы по опоздавшим документам, …
- в пояснительной записке: информация о решениях МО в части изменения
кадастровой стоимости земельных участков – в случаях, когда данная
кадастровая стоимость учитывается в расчетах земельного налога с начала
нового финансового года и т.п.
23
Уточнение порядка работы со счетом 401 50
«Расходы будущих периодов»
302. Счет предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в
отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает
соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы,
связанные:
- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным
характером;
- освоением новых производств, установок и агрегатов;
- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных
мероприятий;
- со страхованием имущества, гражданской ответственности;
добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников
учреждения;
- выплатой отпускных;
- приобретением неисключительного права пользования нематериальными
активами в течение нескольких отчетных периодов;
- приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких
отчетных периодов нематериальными активами;
- неравномерно производимым ремонтом основных средств;
иными аналогичными расходами.
24
Уточнение порядка работы со счетом 401 50
«Расходы будущих периодов»
Пример: По Трудовому кодексу РФ работник имеет право на полный отпуск
(за 12 мес.) через 6 месяцев работы, такому работнику начислены отпускные
60000 руб.
Дт 109 60 (401 20) Кт 302 11 30000 руб.
Дт 401 50 211 Кт 302 11 30000 руб.
В течение следующих 3 месяцев переносили по 5000 руб. на текущие расходы
Дт 109 60 (401 20) Кт 401 50 211 15000 руб.
При увольнении по истечении 9 месяцев работы:
Дт 302 11 Кт 401 50 211 15000 руб. – если работник согласен возместить;
Дт 401 20 273 Кт 401 50 211 15000 руб. – если не возмещает.
(аналогично – страховые взносы с отпускных 60000 р. на счете 401 40 213)
В проектах поправок в 174н, 183н:
«списание расходов по оплате неотработанных дней отпуска, не возмещенных
уволившимися работниками (сотрудниками), учитываемых в составе расходов
будущих периодов при увольнении работника отражается по дебету счета
040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 «Расходы
будущих периодов» (040150211, 040150213).»
25
Позиция Минфина РФ учету отпускных
в целях налогообложения прибыли
(письмо от 14.06.2011 № 07-02-06/107)
«При определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный
оплачиваемый отпуск включается в состав расходов
пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый
отчетный период»
- унификация с применением счета 401 50 в бухучете госсектора
26
Внедрение отдельных принципов (допущений и требований)
из коммерческого учета в бухгалтерский учет госсектора
Требования
ПБУ 1/2008
Инструкция 157н
Полноты
Да (пункт 6)
«В целях полноты…
допреквизиты док-ов»
(посл абз. п.7)
+ абз. 7 п. 3 (89н)
Своевременности
Да (пункт 6)
«В целях обеспечения
своевременного…» (п.9)
Осмотрительности (большей
готовности к признанию
расходов и обязательств,
чем доходов и активов)
Да (пункт 6)
+ резервы предстоящих
расходов (89н)
401 60 000
Приоритета содержания
перед формой
Да (пункт 6)
-
Непротиворечивости
Да (пункт 6)
-
Рациональности
Да (пункт 6)
+ «…с учетом
существенности затрат на
ее формирование»
27
(абз. 7 п.3 89н)
Формулировки принципов (требований) бухгалтерского учета
в Инструкции № 157н (пункт 3), в т.ч. в редакции № 89н
Принципы (требования) полноты и рациональности (частично):
абзац седьмой (пункт 3) изложить в следующей редакции:
-
«информация в денежном выражении о состоянии активов, обязательств,
иного имущества, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах
указанных операций (доходах, расходах, источниках финансирования
деятельности экономического субъекта), отражаемая на соответствующих
счетах, в том числе на забалансовых, рабочего плана счетов субъекта
учета, должна быть полной с учетом существенности ее влияния на
экономические
(финансовые)
решения
учредителей
учреждения
(заинтересованных пользователей информации) и существенности
затрат на ее формирование;»;
28
Резервы предстоящих расходов 401 60 000
302.1. Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и
движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения
расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам,
неопределенным по величине и (или) времени исполнения:
1) возникающим вследствие принятия иного обязательства (сделки,
события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на
финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности
и (или) движение денежных средств):
2) предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или
компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении,
включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника
(служащего) учреждения;
3) предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного
ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором
поставки;
4) иных аналогичных предстоящих оплат;
5) возникающим в силу законодательства Российской Федерации при
принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том
числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений
учреждения и (или) изменении видов деятельности учреждения, а также при
принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;
29
Резервы предстоящих расходов 401 60 000
6) возникающим из претензионных требований и исков по результатам
фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного
(внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм, предъявленных к
учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным
ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданскоправовых договоров (контрактов), в случае предъявления претензий (исков) к
публично-правовому образованию: о возмещении вреда, причиненного
физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий
(бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в
том числе в результате издания актов органов государственной власти, не
соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых
судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно
законодательству
Российской
Федерации
претензий
(исков),
иных
аналогичных ожидаемых расходов;
7) по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной
деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на
отчетную дату неопределенность по их размеру в виду отсутствия
первичных учетных документов;
8) по иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени
исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при
формировании его учетной политики.
Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов,
методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.)
устанавливается учреждением в рамках формирования учетной
30
политики.
Резервы предстоящих расходов
в учетной политике и отчете на 01.01.2015
Дт 109 60 (401 20) Кт 401 60
1. Виды формируемых резервов и счета для учета
1) Резерв на предстоящие отпуска + связанный с ним резерв на страховые
взносы с предстоящих отпускных выплат
401 61 200 – на 401 61 211
401 61 213
2) Резервы по потребленным ресурсам с опаздывающими документами
401 62 200 – на 401 62 КОСГУ коммуналки
401 62 КОСГУ связь и т.п.
2. Методы оценки резервов
- по потребленным ресурсам – в соответствии с договорами, по 1/12 годового
потребления за последний месяц года и т.п.
- под отпускные обязательства ??? Персонифицированно или по упрощенным
процедурам, установленным в учетной политике?
31
Упрощенные варианты создания резерва
на оплату отпусков могут быть установлены УП
(примеры записей в УП):
Сумма резерва на оплату отпусков рассчитывается как
произведение количества неиспользованных всеми
сотрудниками организации дней отпусков на конец месяца
(квартала, года) на средний дневной заработок по организации
за последние 12 месяцев, который определяется путем деления
годовых расходов на оплату труда на 12 и на 29.3.
Сумма резерва на оплату отпусков рассчитывается как
произведение количества неиспользованных всеми
сотрудниками организации дней отпусков на конец месяца
(квартала, года) на средний дневной заработок по организации,
который определяется путем деления месячного ФОТ на 29.3.
32
Принципы создания оценочного резерва
на оплату отпусков и т.п.
1. Не обязательна персонификация (по крайней мере, пока
не настроены программные продукты, можно начислять резерв
в целом по персоналу или по категориям персонала, если
принципы предоставления отпусков и/или статьи затрат разные
– но и в этом случае можно в целом по персоналу, а потом
распределять, например на 401 20 и 109 06 и т.п.).
2. Можно применить инвентарный балансовый метод
(инвентаризация – не только метод проверки данных, но и способ
текущего учета объектов, в т.ч. обязательств)
- на каждую отчетную дату (начало и конец) считается резерв;
Резерв на начало + Х (Об Кт 401 60 за период) – Выплаты = Резерв
на конец
Х (Об Кт 401 60 за период) = Резерв на конец – Резерв на начало +
33
Выплаты
Переход к балансовому учету
земельных участков на праве
постоянного (бессрочного) пользования
71. Указанные активы, за исключением земельных участков,
отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости
в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.
Земельные участки, используемые учреждениями на праве
постоянного (бессрочного) пользования (в том числе,
расположенные под объектами недвижимости), учитываются на
соответствующем счете аналитического учета счета 10300
«Непроизведенные активы» на основании документа
(свидетельства), подтверждающего право пользования
земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости,
указанной в документе на право пользования земельным
участком, расположенном за пределами территории Российской
Федерации)»
В отчетности на 01.01.15 Дт 103 11 330 Кт 401 10 180
34
Прочие изменения в учете основных средств
27. Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих
его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных
средств (в комплексе конструктивно - сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое), подлежит отражению в регистре
бухгалтерского учета - Инвентарной карточке соответствующего
объекта основного средства путем внесения записей о произведенных
изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета.
41….Отражение консервации (расконсервации) объекта основных средств
на срок более 3-х месяцев отражается путем внесения в Инвентарную
карточку объекта учета записи о консервации (расконсервации)
объекта, без отражения по соответствующим счетам аналитического учета
счета 010100000 «Основные средства»
45…. отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное
назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами
имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные
объекты основных средств;
47. В целях определения первоначальной стоимости объекта …
… иные затраты…проценты по займам на их приобретение (создание),
затраты по договору лизинга.
35
Порядок работы с новыми счетами
210 11 и 210 12 (НДС)
Разделение ликвидируемого счета 210 01, где ранее было «а также по
суммам налога с полученных предооплат в рамках деятельности, облагаемой
НДС, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством»
210 11 «Расчеты по НДС по авансам полученным» (для продавца)
210 12 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям,
работам, услугам» (для покупателя, в т.ч. налогового агента)
Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 31 660 – 118 ед. получен аванс за оказание услуг
Дт 2 210 11 560 Кт 2 303 04 730 – 18 ед. начислен в бюджет НДС с аванса
(инструкция 157н ранее предписывала Дт 210 01, но логичнее Дт 210 05)
Дт 2 205 31 560 Кт 2 401 10 130 – 118 ед. оказаны услуги
Дт 2 401 10 130 Кт 2 303 04 730 – 18 ед. начислен НДС с реализации
Дт 2 303 04 830 Кт 2 210 11 660 – 18 ед. налоговый вычет в сумме НДС,
уплаченного ранее в бюджет с полученного аванса
36
Порядок работы с новыми счетами
210 11 и 210 12 (НДС)
Дт 2 206 00 560 Кт 2 201 11 610 – 118 ед. перечислен аванс поставщикам
Дт 2 303 04 830 Кт 2 304 06 730 – 18 ед. НДС с выданного аванса к вычету
по счету-фактуре поставщика (аналог Кт 76)
Дт 2 109 00 226 Кт 2 302 26 730 – 200 ед. принято услуг от поставщика
Дт 2 210 12 560 Кт 2 302 00 730 – 36 ед. «входной» НДС по услугам
Дт 2 303 04 830 Кт 2 210 12 660 – 36 ед. НДС с принятых услуг к вычету
Дт 2 302 00 830 Кт 2 206 00 660 – 118 ед. зачет ранее выданного аванса
Дт 2 304 06 830 Кт 2 303 04 730 – 18 ед. восстановление НДС с аванса
Дт 2 302 00 830 Кт 2 201 11 610 – 118 ед. в окончательный расчет с НДС
37
Прочие новшества в бухгалтерском учете
учреждений госсектора
1) Совершенствование учета обязательств – не на основе заключенных
контрактов, а на этапе выхода на контрактование:
- введение 502 07 «Принимаемые обязательства» на момент начала
процедур контрактации» (Дт 502 07 Кт 502 01 – на этапе контракта)
- введение 502 09 «Отложенные обязательства» (при использовании
созданных резервов Дт 502 09 Кт 502 01 «Принятые обязательства»)
2) Корректировка счета 209 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (на 205
остается только реализация, прочие доходы от операционной деятельности –
страховое возмещение, возврат предоплат по договорам, пени и штрафы – на
209 счет, который дополнен: 209 30 «Компенсация ущерба» и 209 40 «Суммы
принудительного изъятия», следовательно пересмотреть 205, 206, 208 – с
целью перенесения соответствующих сумм на 209 на 01.01.2015
3) Новые забалансовые счета:
Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование
работникам (сотрудникам)»
Счет 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц»
38
Внедрение в Инструкцию 157н поправок в Закон 402-ФЗ
№, дата
Суть поправок в закон о бухучете
№ 357-ФЗ
1) Запрет на пропуски и изъятия при регистрации объектов в
21.12.2013, регистрах, на ведение счетов бухгалтерского учета вне
с 01.01.2014 применяемых регистров, на документальное оформление и
отражение в регистрах мнимых и притворных сделок (фактов) с
оговоркой, что запрет не распространяется на создание резервов
и фондов, предусмотренных законом (ч.1 ст.9, ч.2, 3 ст. 10)
2) Норма об отсутствии ответственности лица, ведущего бухучет,
за соответствие составленных ДРУГИМИ ЛИЦАМИ первичных
документов свершившимся фактам (ч.3 ст.9)
3) Точечная корректировка реквизитов «первички» (ч.2 ст.9)
+
Возможность самостоятельного утверждения форм регистров
бухучета, если не предусмотрены Инструкцией (ст. 10 402-ФЗ)
«11. Регистры бухгалтерского учета, формы которых не
унифицированы, устанавливаются субъектом учета в рамках
формирования своей учетной политики и должны содержать
следующие обязательные реквизиты…»
39
Установление порядка брошюровки
документов бухучета и подготовки к хранению
11. … По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала,
года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на
бумажном носителе, относящиеся к соответствующим Журналам
операций, иным регистрам бухгалтерского учета, хронологически
подбираются и сброшюровываются. На обложке указывается:
наименование субъекта учета; наименование главного распорядителя
средств бюджета, полномочия которого исполняет субъект учета организация, осуществляющая полномочия получателя бюджетных
средств; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за
который сформирован регистр бухгалтерского учета (Журнал
операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра
бухгалтерского учета (Журнала операций) с указанием при наличии
его номера; количества листов в папке (деле).
40
Внутренний контроль для целей бухучета
3. … к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы,
поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых
фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в
регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления
первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни
лицами, ответственными за их оформление.
!!! Постановление Правительства РФ от 17.03.2014 N 193
"Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями
(распорядителями) средств федерального бюджета, главными
администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета,
главными администраторами (администраторами) источников финансирования
дефицита федерального бюджета внутреннего финансового контроля и
внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил
осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения
федеральных нужд, утвержденных постановлением Правительства Российской
Федерации от 10 февраля 2014 г. N 89«
Проект Методических рекомендаций по внутреннему контролю (карты
предварительного контроля по наиболее рисковым операциям, 2 уровня
ведомственного контроля – по сигналам и мониторинг фин.показателей)
41
Перспективы дальнейшей корректировки
НПА по учету и отчетности в госсекторе
Поправки в Гражданский кодекс РФ
Статья 50 «Коммерческие и некоммерческие организации»
4. Некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход
деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку,
поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если
это соответствует таким целям.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ)
5. Некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено
осуществление приносящей доход деятельности, за исключением казенного и
частного учреждений, должна иметь достаточное для осуществления
указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее
минимального размера уставного капитала, предусмотренного для
обществ с ограниченной ответственностью (пункт 1 статьи 66.2) (п. 5
введен Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ)
Следствие п. 4 – обособление ПДД в отчетности 3, 2, 7/ 4 / 5, 6
Следствие п. 5 – расчет показателей ликвидности БУ и АУ
+ ст. 123.22 Имущественное ответственность гос (мун) КУ, БУ, АУ
42
Право детализации КОСГУ в учете учреждений
с 01.01.2015 (в части 3-го знака) МФ 26.05.14 № 38н
157н – раскрывать аналитику, как нужно пользователям:
130 – по видам деятельности (ОКВЭД): 131, 132, 133…
180 – по субсидиям и прочим поступлениям
290 – налоги, представительские, стипендии…
К 2016 детализацию определит Минфин (проект)
43