ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «МИНСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ» Факультет учетно-финансовый Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: «Сводный учёт затрат и анализ себестоимости продукции (на материалах ОАО "Минский моторный завод", г. Минск)» Студентка Закарян Лилит Камсаровна (фамилия, имя, отчество) Группа 60301с Руководитель старший преподаватель кафедры БУАиА (должность, ученая степень, ученое звание) Клименко Ангелина Александровна (фамилия, имя, отчество руководителя) Минск – 2011 Объектом исследования данной дипломной работы является ОАО «Минский моторный завод», г. Минск, ул. Ваупшасова, 4. Основными направлениями деятельности ОАО «ММЗ» являются: • производство и сбыт на внутреннем рынке и за рубежом дизельных двигателей и запчастей к ним, алюминиевого литья, комплектующих изделий, технологического оборудования, товарного инструмента; • выполнение конструкторских и проектнотехнологических работ, для чего ОАО «ММЗ» имеет конструкторскую, экспериментальную и производственную базу; • производство и сбыт строительной техники, электрических дизель-генераторов, компрессоров, воздуходувов. За 2010 год объем товарной продукции на ОАО «ММЗ» составил 43 488 525 618 рублей. Выручка от реализации товаров, продукции, услуг составила 819 100 214 000 рублей, затраты на производство за соответствующий период составили 644 941 451 000 рублей, из них: материалы основные составили 527 312 495 000 рублей, заработная плата основных производственных рабочих – 68 753 000 000 рублей, общепроизводственные расходы – 48 520 145 000 рублей; общехозяйственные расходы – 10 749 647 000 рублей, расходы на реализацию – 5 594 110 000 рублей. Численность работающих на предприятии составляет 6247 человек, руководителей 559 человек, специалистов 1058 человек. № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дебет Сумма, руб. Кредит 1 Израсходовано на основное производство: а) сырье; 20 10/1 16 695 468 2 б) материалы 20 10/2 30 086 891 3 Начислена амортизация производственных основных средств 20 02 346 571 4 Начислена зарплата работникам основного производства 20 70 25 213 721 5 Включены в затраты отчетного периода отпускные работников основного производства 20 97/3 2 365 259 6 Произведены отчисления в ФСЗН 20 69 9 652 643 7 Произведены отчисления в Белгосстрах 20 76/2 110 316 8 Включены в затраты на производство расходы собственного автотранспорта 20 23/3 3 509 924 9 Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств) 20 96 10 Общехозяйственные расходы 20 26 11 Израсходовано: топливо на заправку легковых автомобилей 26 10/3 3 863 563 12 Вспомогательные материалы на общехозяйственные нужды 26 10/2 2 441 419 13 запчасти на ремонт объектов общехозяйственного назначения 26 10/5 7 089 697 14 Инвентарь и хозпринадлежности 26 10/9 2 511 473 15 Спецодежда 26 10/11 470 014 158 986 253 16 Списаны отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от учетных цен 26 16 17423 17 Начислена зарплата работникам аппарата управления 26 70 42550970 18 Включены в затраты отчетного периода отпускные работников администрации 26 97/3 423442 19 Произведены отчисления вФСЗН 26 69 15963362 20 Произведены отчисления в Белгосстрах 26 76/2 186397 21 Начислены налоги: на добычу природных ресурсов 26 68/12 400545 22 Экологический налог 26 68/13 1088436 23 Налог за размещение отходов 26 68/15 54143 24 Начислены командировочные расходы работников аппарата управления 26 71 520470 25 Оказаны услуги сторонними организациями 26 60, 76/1 26 Списаны материалы на работу грузового автотранспорта для собственных нужд: топливо 23/3 10/3 1744552 27 вспомогательные материалы 23/3 10/2 178 28 Стройматериалы 23/3 10/8 15415 29 Запчасти 23/3 10/5 185461 30 Прочие 23/3 10/6 32 31 Списаны отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от учетных цен 23/3 16 1950 32 Списаны материалы на работу молоковозов по доставке обрата в СПК: топливо 23/1 10/3 4059131 33 вспомогательные материалы 23/1 10/2 408 34 Стройматериалы 23/1 10/8 59963 35 Запчасти 23/1 10/5 425212 36 Прочие 23/1 10/6 125 37 Списаны отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от учетных цен 23/1 16 4530 38 Начислена зарплата водителям за доставку готовой продукции 23/1 70 1754497 39 Произведены отчисления в ФСЗН 23/1 69 614074 40 Произведены отчисления в Белгосстрах 23/1 76/2 7018 Анализ динамики полной себестоимости произведённой продукции, выручки (нетто), условно-постоянных расходов, себестоимости реализованной продукции Показатель 2009 г 2010 г Абсолютно отклонение Темп роста, % 1. Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей), млн. руб. 558 781 743 299 +184 518 130,02 2. Себестоимость реализованных продукции, работ и услуг по переменным затратам, млн. руб. 482 145 619 581 +137 436 128,51 3. Условно-постоянные затраты, млн.руб. 55 084 64 863 +9 779 117,75 расходы на реализацию 4 488 5 594 +1 106 124,64 общехозяйственные расходы 8 946 10 749 +1 803 120,15 общепроизводственные расходы 41 650 48 520 +6 870 116,49 537 229 684 444 +147 215 127,40 товаров, условно- В том числе: 4. Полная себестоимость продукции, млн. руб. произведённой Расчет удельного веса в выручке (нетто) себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг по условно-переменным затратам, расходов на реализацию и управленческих расходов, себестоимости реализованной продукции Показатель 2010 г сумма, млн. руб. 2009 г Удельный вес в выручке (нетто), % сумма, млн. руб. 2010 г 2009 г Изменение удельного веса, % пунктов 1 Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) 743 299 558 781 100,00 100,00 - 2. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условнопеременным затратам 619 581 482 145 83,36 86,29 +2,93 3. Расходы на реализацию + управленческие расходы 64 863 55 084 8,73 9,86 +1,13 4. Полная себестоимость произведенной продукции 684 444 537 229 92,08 96,14 +4,06 Анализ динамики показателя выручки (нетто), приходящейся на 1 (100, 1000) руб. себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам, на 1 (100, 1000) руб. расходов на реализацию и управленческих расходов, на 1 (100, 1000) руб. себестоимости реализованной продукции, на 1 (100, 1000) руб. полной себестоимости произведенной продукции 2010 г 2009 г Темп роста, % Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ и услуг за минусом налогов и платежей из выручки, приходящихся на 1 (100, 1000) руб: себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам 1,2 1,16 103,45 полной себестоимости произведенной продукции 1,09 1,04 104,81 расходов на реализацию и управленческих расходов 11,46 10,14 113,02 Показатель Анализ затрат по элементам на 1 (100, 1000) руб. произведенной продукции Показатель 2009 г. 2010 г. Изменение, (+,-) Темп роста, % Всего затрат на производство, млн. руб. 500 105 644 941 X X Материальные затраты: 401 755 527 312 X X сырье и материалы 29 763 40 293 X X покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 348 939 454 637 X X работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями 1 624 2 817 X X топливо 6 464 9 666 X X электрическая энергия 14 182 18 904 X X тепловая энергия 48 70 X X и др. 733 925 X X Расходы на оплату труда 59 985 68 753 X X Отчисления на социальные нужды 20 405 23 786 X X Амортизация основных средств и нематериальных активов 3 921 15 391 X X Прочие затраты 14 039 9 699 X X Объем произведенной продукции в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, млн. руб. 599 957 783 209 X X Показатель 2009 г. 2010 г. Всего затрат на 1 (100, 1000) руб. произведенной продукции 0,83 0,82 -0,01 98,76 Материальные затраты: 0,67 0,67 0 0 сырье и материалы 0,05 0,05 0 0 покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 0,58 0,58 0 0 работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями 0,0027 0,0036 +0,0009 133,33 топливо 0,011 0,012 +0,001 109,09 электрическая энергия 0,024 0,024 0 0 0,00008 0,00009 +0,0000 1 112,5 и др. 0,001 0,001 0 0 Расходы на оплату труда 0,120 0,107 -0,013 89,17 Отчисления на социальные нужды 0,034 0,030 -0,004 88,24 Амортизация основных средств и нематериальных активов 0,007 0,020 +0,013 285,71 Прочие затраты 0,023 0,012 -0,011 52,17 тепловая энергия Анализ структуры затрат на производство Показатель 1 Затраты на производство продукции (работ, услуг) 2010 г, % 2009 г, % 2 3 100,00 Изменение, (+/-) 4 100, - 00 В том числе: материальные затраты 81,76 80,33 +1,43 сырье и материалы 6,25 5,95 +0,3 покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 70,49 69,77 +0,72 работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями 0,44 0,40 +0,04 топливо 1,50 1,29 +0,21 электрическая энергия 2,93 2,84 +0,09 тепловая энергия 0,01 0,01 0 прочие материальные затраты 0,14 0,15 -0,01 Расходы на оплату труда 10,66 11,99 -1,33 Отчисления на социальные нужды 3,69 4,08 -0,39 Амортизация основных средств и нематериальных активов 2,39 0,78 +1,61 Прочие затраты 1,50 2,81 -1,31 В том числе: Процент снижения величины себестоимости за счет уменьшения материальных затрат и изменения цен на сырье и материалы может быть рассчитан по формуле: СИм = ( 1 - jH × jц ) × Ум × 100 где jH − индекс изменения норм расхода сырья и материалов на единицу продукции; jц − индекс изменения цен на сырье и материалы; Ум − удельный вес стоимости материальных затрат в себестоимости, (в процентах). Анализ резервов снижения себестоимости продукции показал, что в ОАО «ММЗ» планируется на 2011 год, что производительность труда возрастет на 17,54 %, а средняя заработная плата - на 9,45%. Если удельный вес заработной платы в себестоимости продукции составит 10,05%, то снижение себестоимости составит 5 404 млн. руб. Снижение себестоимости произведенной продукции обеспечивается за счет уменьшения затрат живого труда на единицу продукции и опережающих темпов роста его производительности по отношению к темпам роста средней заработной платы. Размер снижения (в процентах) за счет роста производительности труда можно определить по формуле: СИзп = (1 - jзп : jпт)× Узп × 100 где jзп − индекс роста средней заработной платы; jпт − индекс роста производительности труда; Узп − удельный вес заработной платы в себестоимости предприятия, (в процентах). В ОАО «ММЗ» планируется на 2011 год, что производительность труда возрастет на 17,54 %, а средняя заработная плата - на 9,45%. Если удельный вес заработной платы в себестоимости продукции составит 10,05%, то снижение себестоимости составит 5 404 млн. руб. План организационно-технических мероприятий по снижению материалоемкости и затратоемкости продукции: 1) повысить техничий уровень производства, всего – 1 797 млн. руб.; • внедрение новой, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов – 305 млн. руб.; • совершенствования применяемой техники и технологии производства – 859 млн. руб.; • изменения конструкции и технических характеристик изделий - 609 млн. руб.; прочих факторов, повышающих технический уровень производства – 24 млн. руб.; 2) улучшить организацию производства и труда, всего – 133 млн. руб.; • совершенствования организации и управления производством - 37 млн. руб.; • улучшения организации труда – -45 млн. руб.; прочих факторов, повышающих уровень организации производства – 51 млн. руб.; 3) изменить объём и структуру продукции, всего – 310 млн. руб.; в том числе за счёт: • за счёт относительного изменения условно-постоянных расходов – 310 млн. руб. Спасибо за внимание!