Нематериальные активы и подходы к оценке их стоимости

Коммерческое использование интеллектуальной собственности
080301 Коммерция (торговое дело)
Институт международного бизнеса и экономики
Царева В.Д., профессор кафедры маркетинга и коммерции
Нематериальные активы и
подходы к оценке их стоимости
Цель и задачи:
Цель лекции: научить студентов ставить объекты
интеллектуальной собственности на бухгалтерский учет и
показать им основные подходы к расчету их стоимости
Задачи:
- дать представление об нематериальных активах и их формах;
- показать процедуру постановки объектов интеллектуальной
собственности на балансовый учет;
- рассмотреть основные подходы к оценке стоимости
нематериальных активов;
- научить правильно выбирать способы оценки объектов ИС;
- показать роль оценки нематериальных активов в
хозяйственном использовании интеллектуальной
собственности.
План лекции:
1. Сущность и структура
нематериальных активов.
2. Условия превращения ИС в
нематериальные активы.
3. Виды стоимости нематериальных
активов.
4. Подходы к стоимостной оценке
нематериальных активов
Ключевые понятия:
Нематериальные активы – часть вне оборотных активов , к которой
относятся объекты, не имеющие материально-вещественной
структуры, принадлежащие организации на праве собственности,
используемые ею в производственных целях в течение
длительного периода, приносящие доход и оформление согласно
требованиям законодательства.
Первоначальная стоимость нематериальных активов- сумма
фактических расходов на их создание, изготовление
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных
организацией безвозмездно - рыночная стоимость актива на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость нематериальных активов - фактические
затраты на приобретение, изготовление и затратам по их доведению
до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, за минусом начисленной амортизации
Стадии коммерциализации ИС:
Первая стадия - классификация объектов
интеллектуальной собственности;
Вторая стадия - это включение стоимости
объектов нематериальных активов в
состав имущества предприятий по
бухгалтерскому счету 04
«Нематериальные активы»;
Третья стадия - активный выход
предприятий на рынок научнотехнической продукции.
Законодательные акты, регламентирующие
порядок учета и оценки НА:
• Методические рекомендации по оценке стоимости и учету
объектов интеллектуальной собственности в составе
нематериальных активов, утвержденные приказом
Государственного патентного комитета от 17.04.1998 № 20,
Минфина от 20.04.1998 № 109, Минэкономики от 18.05.1998
№ 41 и ГКНТ РБ от 22.04.1999 № 75 (с учетом изменений и
дополнений);
• Положение о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденное
постановлением Минэкономики, Минфина, от 23.11.2001
№ 187/110/96/18;
• Положение по бухгалтерскому учету нематериальных
активов, утвержденное постановлением Минфина РБ от
12.12.2001 № 118(в ред. от 31.03.2003 № 48);
• Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных
активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от
20.12.2001 № 128(в ред. от 09.07.2003 № 1472).
Сущность нематериальных активов:
Нематериальные активы — это
группа активов предприятия,
обладающих способностью
приносить чистый доход (или
создающих условия для получения
чистого дохода) способностью
отчуждения, используемых в течение
длительного срока (более года) , но
не имеющих физического
содержания.
Нематериальными активами могут быть
признаны:
-
-
Идентифицируемые (имеющие признаки,
отличающие данный объект от других, в т.ч.
аналогичных) и не имеющие материальновещественной (физической) формы:
используемые в деятельности организации;
способные приносить организации будущие
экономические выгоды;
срок полезного использования которых превышает 12
месяцев;
стоимость которых может быть измерена с
достаточной надежностью, т.е. имеется
документальное подтверждение стоимости, а также
затрат, связанных с их приобретением (созданием);
при наличии документов, подтверждающих права
правообладателя.
Классификация нематериальных активов:
Объекты интеллектуальной
собственности
Права
Прочие
пользования
нематериальные
природными
активы
ресурсами
Цена фирмы
Отложенные
(капитализированные)
затраты
Нематериальные активы –
интеллектуальная собственность:
• Нематериальные активы включают используемые в
хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего
12 месяцев, и приносящие доход права, возникающие из:
1) авторских и иных договоров на произведения науки, литературы
и искусства, на объекты смежных прав, программные продукты,
базы данных и др.;
2) патентов на изобретения, промышленные образцы,
селекционные достижения;
3) свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания или лицензионных договоров на их
использование;
4) коммерческой или служебной тайны;
5) прав на «ноу-хау» и др.
Прочие нематериальные активы:
Прочие НА
лицензии на
осуществление деятельности
лицензии на осуществление
квотируемых операций
права доверительного
управления имуществом
Не относятся к нематериальным активам:
1) Интеллектуальные и деловые качества
персонала организации, его квалификация и
способность к труду, так как они неотделимы от
своих носителей и не могут быть использованы
без них.
2) Незаконченные и (или) не оформленные в
установленном законодательством
порядке
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы;
3) Финансовые инструменты срочного рынка,
предоставляющие право на осуществление
конкретной сделки на определенных условиях.
Способы формирования нематериальных
активов:
Нематериальные активы могут поступать в
организацию следующими способами:
1) приобретение нематериальных активов за плату;
2) создание нематериальных активов самой организацией;
3) поступление нематериальных активов от учредителей в
счет их вклада в уставный капитал организации;
4) безвозмездное получение нематериальных активов от
других организаций и физических лиц;
5) поступление нематериальных активов в обмен на другое
имущество.
• Нематериальные активы зачисляются в состав
нематериальных активов на основании акта приемки
1) по мере создания или поступления их на предприятие;
2) по окончанию работ по доведению их до состояния,
пригодного к использованию в запланированных целях.
Принципы оценки стоимости НА,
полученных различными способами:
Затраты, непосредственно связанные
с покупкой данного имущества.
Расходы по уплате
регистрационных сборов,
государственных пошлин
Совокупные затраты на
создание актива
По согласованию
между учредителями
Задачи учета нематериальных активов:
1) Формирование информации, отражающей
движение (поступление, выбытие, получение
(передача) прав по лицензионным или авторским,
договорам) объектов нематериальных активов в
организации;
2) Формирование на счетах бухгалтерского учета
первоначальной стоимости;
3) Отражение в бухгалтерском учете амортизации
нематериальных активов;
4) Определение результатов реализации и прочего
выбытия нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов:
• Амортизация - перенос на стоимость
выпускаемой продукции одномоментных
расходов, имевших место при получении в
собственность нематериальных активов,
используемых в процессе выпуска этой
продукции.
• Порядок начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов определен
Положением о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов от
11.2001 № 187/110/96/18.
• Объекты начисления амортизации
нематериальных активов определены в
Инструкции по бухгалтерскому учету
нематериальных активов, утвержденной
постановлением Минфина РБ от 20.12.2001№126.
Способы амортизации нематериальных
активов:
Способы
амортизации
по объектам, используемым
в деятельности предприятия
по объектам, не используемым
в деятельности предприятия
исходя из выбранного срока
полезного использования
исходя из нормативного
срока службы
линейный
нелинейный
производительный
линейный
Выбытие нематериальных активов:
• Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов
нематериальных активов осуществляется в
случае:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- списания по истечении нормативного срока
службы или срока его полезного использования;
- внесения в качестве вклада в уставный фонд
другой организации с полной передачей
(уступкой) имущественных прав;
- а также в других случаях, предусмотренных
законодательством РФ.
Списание нематериальных активов:
Условия
списания
НА
Прекращение
использования
для целей
производства
продукции
В связи с
прекращением
срока действия
патента
В связи с
уступкой
(продажей)
исключительных
прав на ИС
Стоимость НА:
Стоимость нематериальных активов
денежная сумма, в которой выражается
ценность актива.
Учетная политика требует включения НА
в балансы предприятий любых
организационно-правовых форм
собственности.
В бухгалтерском учете и отчетности НА
отражаются по балансовой стоимости.
Формы балансовой стоимости:
Балансовая стоимость
Первоначальная
стоимость
Остаточная
стоимость
Первоначальная стоимость :
Первоначальная
стоимость
Затраты по
созданию или
приобретению
НА
Расходы по доведению
их до состояния,
пригодного к
использованию
Формы первоначальной стоимости:
Канал приобретения
(поступления)
нематериальных
активов
Под первоначальной стоимостью
понимается:
1. Приобретение
за плату у других
организаций и
физических лиц
Стоимость самого нематериального актива, включая паушальный
платеж;
Услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и
оценкой объектов нематериальных активов;
Таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные
пошлины и другие платежи, произведенные в связи с
приобретением или получением прав на объекты нематериальных
активов;
Налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с
законодательством;
Иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением объектов нематериальных активов
2. Приобретение в
обмен на другое
имущество
Стоимость передаваемого имущества, по которой оно было
отражено в учете, если иное не предусмотрено законодательством
Продолжение слайда:
3. Безвозмездное
получение от
других
организаций
Рыночная стоимость;
в случае невозможности оценки по рыночной стоимости
стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже
балансовой стоимости, по которой данный нематериальный
актив числился у передающей стороны
4. Создание самой
организацией
Сумма фактических расходов на создание нематериальных
активов, которые включают в себя расходы на
материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних
организаций, патентные пошлины и другие расходы
5. Внесение
учредителями в
счет их вклада в
уставный фонд
организации
Сумма денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) на день подписания договора о создании
организации и (или) утверждения устава;
Сумма экспертной оценки в случаях, установленных
законодательством
Балансовая стоимость:
• Рассчитывается с учетом:
1) Амортизации;
2) Проведения переоценки нематериальных активов
по решению Правительства РФ;
3) Внесения установленных в соответствии с
законодательством платежей, связанных с
подтверждением имущественных прав;
4) Капитальных вложений в улучшение объектов
промышленной собственности, компьютерные
программы и базы данных собственного
производства;
5) Других случаев в соответствии с
законодательством.
Виды стоимости:
Виды стоимости
Восстановительная
Рыночная
Инвестиционная
Оценка НА для залога
Страховая стоимость
Стоимость для налогообложения
Способы расчета по видам стоимости:
Вид стоимости
Способ расчета
Восстановительна сумма затрат, которые необходимо
я стоимость
произвести, чтобы восстановить
утраченный актив
Рыночная
стоимость
наиболее вероятная цена
нематериального актива на конкурентном
и открытом рынке
Инвестиционная
стоимость
Расчет стоимости актива производится
исходя из ожидаемых инвестором
доходов от его использования и
конкретной ставки капитализации
доходов
Продолжение слайда:
Оценка нематериальных
активов для залога
осуществляется на базе рыночной
стоимости
Страховая стоимость
рассчитывается на основе
восстановительной стоимости
актива, который подвержен риску
уничтожения
Стоимость
определяется на основе либо
нематериальных активов рыночной, либо восстановительной
для налогообложения
стоимости
Современные подходы к оценки
стоимости НМА:
Затратный подход
Доходный
подход
Сравнительный
подход
Предпочтения в оценке НМА:
В иды
ОИС
НМ А
П атен ты
техн ологи и
и В
п ервую В о
очередь
очередь
Д оходны й
С равн и тельн ы й
Затратны й
(р ы н о ч н ы й )
Д оходны й
С равн и тельн ы й
Затратны й
(р ы н о ч н ы й )
О бъ ек ты
Д оходны й
авторск ого п рава
С равн и тельн ы й
Затратны й
(р ы н о ч н ы й )
И нф орм ационное
п рограм м н ое
Затратны й
обесп ечен и е
м ен едж м ен та
С равн и тельн ы й
Д оходны й
(р ы н о ч н ы й )
П рограм м н ы е
продукты
Д оходны й
С равн и тельн ы й
Затратны й
(р ы н о ч н ы й )
П рава
по
Д оходны й
ф р а н ч а й зи н гу
С равн и тельн ы й
Затратны й
(р ы н о ч н ы й )
К орпоративная
практика
и Затратны й
п роц едуры
Д оходны й
Т о в а р н ы е зн а к и
и
вторую В п оследн ю ю
очередь
Ры ночны й
Вопросы для самоконтроля:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Дайте определение нематериальным активам?
Чем отличаются не материальные активы от другого
имущества?
Что такое амортизация нематериальных активов?
Покажите различия между первоначальной стоимостью
нематериальных активов и балансовой стоимостью?
Перечислите ситуации, когда по российскому законодательству
требуется оценка стоимости НА.
Какие способы оценки стоимости НА Вы знаете?
Что включается в стоимость НА при ее расчете на основе
затрат?
Что лежит в основе стоимости НА в рамках доходного подхода.
Что отличает сравнительно рыночный подход к оценке НА?
На какой счет зачисляются нематериальные активы?
Рекомендованная литература:
1.
2.
3.
4.
Бовин А.А. Интеллектуальная собственность:
экономический аспект. Учебное пособие. М.;
ИНФРА-М, 2003. – 215 с.
Лынник Н.В. Интеллектуальная собственность и
нематериальные активы. М.: ВНИИПИ, 2003. - 470
с.
Олехнович Г.И., Боровская Е.А., Чистый Н.В.
Нематериальные активы и механизм их
использования в экономическом обороте
предприятия. Минск: Амалзея, 2005. – 217 с.
http: // center.transtechnology.ru
Рекомендованная литература:
1.
2
3.
4.
Козырев А.И. Оценка интеллектуальной
собственности. М.: Экспертное бюро, 2004. – 320
с.
Корчагин А.Д. и др. Правовые аспекты
передачи технологий на коммерческой основе.
М.:ИНИЦ, 2002. – 379 с.
Лынник Н.В. Интеллектуальная собственность и
нематериальные активы. М.: ВНИИПИ, 2003. 470 с.
Олехнович Г.И., Боровская Е.А., Чистый Н.В.
Нематериальные активы и механизм их
использования в экономическом обороте
предприятия. Минск: Амалзея, 2005. – 217 с.
Использование материалов презентации:
Использование данной презентации, может осуществляться
только при условии соблюдения требований законов РФ об
авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с
учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью автора. Разрешается
распечатывать копию любой части презентации для личного
некоммерческого
использования,
однако
не
допускается
распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной
целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую
часть презентации. Использование любой части презентации в
другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной
форме, а также использование любой части презентации в другой
презентации посредством ссылки или иным образом допускается
только после получения письменного согласия автора.
34