Общая норма, направленная на противодействие уходу от налогообложения: последние изменения JUDr. Томас Балко, LL.M., ACCA Школа права, Университет КИМЭП Налоговый Исследовательский Центр Центральной Азии Содержание • Что такое “общая норма, направленная на противодействие уходу от налогообложения”? – Процесс развития понятия • Кодификация доктрины преобладания содержания над формой в США • Введение общей нормы в Великобритании • Введение общей нормы в Индии Общая норма, направленная на противодействие уходу от налогообложения • Цель Предоставляет налоговым органам возможность определять налоговое обязательство налогоплательщика на основании экономического содержания операции, нежели на основании ее юридической формы. • Происхождение – Образовалась на основании судебной практики • Судебная доктрина – Великобритания – США – В дальнейшем стала законодательно установленной правовой нормой Эвелин Грегори против Гай T. Хельверинг A B C A C Формирование 3х доктрин: - Доктрина деловой цели - Доктрина преобладания содержания над формой - Доктрина сделки по шагам Evelyn Gregory v. Guy T. Helvering, Commissioner of Internal Revenue, Citace 293 U.S. 465, 69 F.2d 809 (2nd Cir., 1934 Герцог Весминстера • Герцог выплачивал вместо заработной платы, годовую ренту для того, чтобы уменьшить свою налоговую базу посредством соответствующего налогового вычета • Позиция налоговых органов – “игнорировать юридическую форму и ориентироваться на экономическое содержание”. • Противоположная позиция Лорда Томлина – ¨Это означает, что буква закона будет заменена сплетением размышлений и оценок”, – “Каждый имеет право на свободу выбора формы своих отношений так, чтобы налоговые последствия, определяемые в соответствии с законодательством, были минимальными” • Лорд Рассел добавил, что – “Налогоплательщики не должны платить налог по намерению или аналогии права, а должны его платить только согласно букве закона, который применяется относительно фактов и обстоятельств каждого отдельного дела”. – “Если государство (корона) не может назначить обязательство налогоплательщика перед бюджетом согласно букве закона, значит налогоплательщик свободен от налоговых сборов — как бы противоречиво духу закона это не звучало!” Commissioners of Inland Revenue v. Duke of Westminster [1936] A.C. 1. Кодификация доктрины преобладания содержания над формой в США • Кодификация была произведена Законом о урегулировании бюджетных средств 2010 г. – Новый закон о внутренних доходах § 7701(o), • Доктрина экономического содержания применяется с использованием двухкомпонентного теста. – Согласно данному тесту, операция имеет экономическое содержание только в случае соответствия следующим условиям: » Операция изменила экономическое положение сторон налогоплательщика (помимо налоговых последствий); и » Операция имела существенную цель, не относящуюся к налогообложению • Закон предусматривает штраф в размере 20% от недоплаченной суммы налога по операции которая не имеет экономического содержания согласно ЗВД § 7701(o). Штраф увеличивается до 40%, если операция не была раскрыта. Общая норма, направленная на противодействие уходу от налогообложения в Великобритании • Ранее использовались только судебные доктрины • Новая норма была введена 17 июля 2013 – Для поддержки стратегии Государственного управления по налоговым и таможенным сборам по борьбе с уклонением от налогообложения – Данная норма, для целей своего применения, дает определение неправомерным налоговым операциям • Общая норма, направленная на противодействие уходу от налогообложения применяется в отношении след. видов налога: – Подоходный налог – Налог на прибыль (включая суммы подлежащие уплате в качестве налога на прибыль) – Налог на доход от прироста стоимости – Налог с наследства – Налог на доход от продажи нефти – Сбор по сделкам с недвижимостью – Годовой налог на недвижимое имущество Общая норма, направленная на противодействие уходу от налогообложения в Великобритании • Основные моменты – Операция имеет только налоговую цель – Бремя доказывания лежит на государственном управлении по налоговым и таможенным сборам – Государственное управление по налоговым и таможенным сборам должно консультироваться с Консультативной группой по вопросу применения общей нормы против ухода от налогообложения – Консультативная группа состоит из экспертов по налогообложению, которые представляют свою точку зрения по вопросу обоснованности операции (так называемый тест обоснованности). Необходимо отметить, что при этом государственное управление по налоговым и таможенным сборам не обязано следовать точки зрения Консультативного совета, так как у последнего нет судейской дееспособности Общая норма, направленная на противодействие уходу от налогообложения в Индии • Долгое обсуждение, консультации, дебаты – Разработка правил, перенос введения в действие • Изменения в закон о подоходном налоге, введенные законом о государственном бюджете 2012г., предусматривают введение общей нормы, направленной на противодействие уходу от налогообложения – Которая будет применяться с 1 апреля 2015г.(Финансовый год 2015/16) – Применима к операциям имеющим только налоговую цель • Данная норма не будет применяться в случае, если налоговая выгода не превышает USD 0,55 млн – Данная норма также не применяется в отношении инвестиций, которые были сделаны до 30 августа 2010 г. – Список категорий или операций, к которым общая норма применяться не будет Спасибо... tombalco@yahoo.com tomas@kimep.kz www.kimep.kz catrc.kimep.kz