Тема 6 Аудиторская проверка активных операций

Владивостокский государственный университет
экономики и сервиса
Институт международного бизнеса и
экономики
Кафедра финансы и налоги
Предмет:
« Аудит банков»
Преподаватель:
Кривошапова Светлана Валерьевна
Старший преподаватель
1
Тема 6.
Аудиторская проверка
активных операций
2
Примерный перечень нормативных документов,
регламентирующих кредитный процесс и его
организацию в банке:
I.Кредитная политика (меморандум)
банка на 1-2 года.
2.Положение или Регламент о
порядке предоставления
денежных
средств клиентам банка.
3.Регламент по предоставлению МБК
и размещению депозитов в других
банках.
4.Положения о кредитовании
юридических лиц в порядке
разовых в виде «овердрафта»
ссуд, открытых кредитных линий и
т.д.
5.Положение о кредитовании
физических лиц на
потребительские цели, на
предпринимательскую
деятельность и т.д.
6.Положение о залоге, применяемом
в банке и порядке его оформления
7.Положение о порядке выдачи
гарантий в пользу третьих лиц.
8.Положение о порядке учета
векселей и вексельном
кредитовании заемщиков.
9.Положение о порядке оценки
финансового состояния (платежеи кредитоспособности) заемщиков,
в том числе банков.
Примерный перечень нормативных документов,
регламентирующих кредитный процесс и его
организацию в банке:
10.Положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование
ссудами и отражениях их по счетам бухгалтерского учета.
11.Положение о порядке формирования и использования резервов на
возможные потери по ссудам.
12.Порядок оформления документов, необходимых для списания
безнадежной и нереальной для взыскания ссудной задолженности с
баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам.
13.Положение о кредитном комитете Банка.
4
Аудит разовых ссуд
цель проверки заключается в том, чтобы удостовериться в:
-в наличии юридически правильно
оформленных кредитных договоров на
выдачу ссуд заемщика;
-в наличии юридически правильно
оформленных обеспечительных
обязательствах по ним;
-в наличии документа, подтверждающего
оценку финансового состояния
заемщика;
-в установлении каждому конкретному
заемщику лимита кредитования
решением соответствующего органа
управления банка;
-в санкционированности выдачи ссуды
заемщику либо кредитным комитетом,
либо правлением банка;
5
-в полноте формирования кредитных
досье заемщиков документацией,
запрашиваемой у заемщиков для
оформления ссуды в соответствии с
внутрибанковским Регламентом
(Положением);
-в полноте и качественности
документации кредитного отдела банка
для решения вопроса о возможности
выдачи кредита и определения его
группы риска;
-в правильности учета ссудной
задолженности и создаваемого по ней
ВПС на балансе банка, а также
обеспечительных обязательств
Аудит разовых ссуд
Далее необходимо установить, что выдача кредита была
оформлена распоряжением операционному отделу банка, в котором
должно было быть указано: наименование заемщика, его отношение
к банку, номер расчетного счета, цель кредита, вид кредита, номер и
дата кредитного договора, сумма предоставляемых в долг денежных
средств, срок их возврата, срок уплаты процентов и размер
процентной ставки, обеспечение кредита (его вид и стоимость
залога, пли сумма поручительства или сумма, на которую получена
банковская гарантия, обозначение группы кредитного риска; номер
ссудного счета по данному кредиту исходя из сроков его погашения,
номер счета по созданию резерва па возможные потери по ссудам
(исходя из группы риска ссудной задолженности), номер счета но
учету обеспечения по данной ссуде за балансом, опись приложенных
к распоряжению документов.
6
Аудит разовых ссуд
Если срок погашения кредита был пролонгирован, то аудитор должен
проверить: наличие заявления-ходатайства заемщика на пролонгацию
кредита с указанием причин отсрочки его погашения; принимаемых
мерах к погашению, обосновывающих новый срок кредита, а также есть
ли решение кредитного комитета на пролонгацию ссуды данному заемщику.
При пролонгации кредита необходимо отследить изменение номера
ссудного счета для учета задолженности.
В ходе аудиторской проверки обращается также внимание па то, чтобы
изменение процентных ставок, сроков их уплаты, размеров кредита, сроков
его погашения были своевременно оформлены дополнительными
соглашениями к кредитному договору заемщика и в дальнейшем учтены для
определения группы риска по ссуде.
7
Аудит разовых ссуд
В ходе аудиторском проверки уже погашенных кредитов необходимо
установить фактический способ их погашения: с расчетного счета заемщика
(поручителя) или другим способом прекращения обязательств,
предусмотренным ГК РФ и оговоренным в кредитном договоре заемщика с
банком (например, отступное, взаимозачет, переуступка прав требования и
др.). Следует проверить правильность оформления этих исполнительных
обязательств, если они имели место.
В том случае, если ссуда не была погашена в срок, следует уточнить
своевременность отнесения ее на счет просроченных ссуд и отследить
изменение группы кредитного риска (в соответствии с длительностью
просроченной задолженности), с доначислением РВПС.
При наличии у банка просроченной ссудной задолженности
длительностью более 30 дней необходимо проконтролировать проводимую
кредитным и юридическим отделами банка работу по возврату ссуд и
начисленных по ним процентов.
8
Аудит кредитных линий
Оформление открытия кредитной липни заемщикам
осуществляется в таком же порядке, как и разовых ссуд.
Отсюда и идентичность аудиторских процедур по
проверке полноты й качества представленной заемщиком
для оформления кредита документации,
санкционированности выдачи ссуд в зависимости от
установленного заемщику лимита кредитования, оценки
финансового состояния заемщика. Проверяется также
правильность применения на практике внутрибанковского
Положения по кредитованию заемщиков в форме
открытых кредитных линий.
9
Аудит ссуд в виде «овердрафта»
Кредит в виде «овердрафта» предоставляется при недостаточности пли
отсутствии средств на расчетном счете клиента на производство платежа
Основными условиями для выдачи таких ссуд являются:
- определение проведения таких
операций условиями договора
банковского счета или
дополнительного соглашения к нему ;
- установление клиенту-заемщику
заранее лимита кредитования, то есть
максимальной суммы задолженности
банку по этому виду кредита;
10
определение клиенту-заемщику
предельного срока, в течение
которого должны погашаться
возникающие у него обязательства
перед банком по этому виду кредита;
предоставление надежного и
ликвидного обеспечения во
исполнение обязательств по ссуде;
предоставление для оформления
кредита всей документации,
требуемой банками от заемщиков при
выдаче разовых ссуд ;
заключите кредитного договора с банком
на предоставление кредит и
-виде «овердрафта».
-
Аудит гарантий, выданных банком
Цель аудиторской проверки выданных проверяемым банком гарантии заключается в
установлении обоснованности и санкционированности их выдачи, правильности их
документального оформления и учета за балансом на внебалансовом счете (91404).
Для проверки банка по данному вопросу запрашиваются следующие документы:
•
•
•
•
•
•
•
11
Выводы по результатам аудиторской проверки баланс банка на отчетную дату (по
полной форме);
ежемесячные оборотио-0сальловые ведомости за проверяемый период;
расшифровка внебалансового счета 91404 (но принципалам) на отчетную дату;
протоколы заседания кредитного комитета банка;
досье отдельных крупных принципалов, получивших банковскую гарантию;
журнал учета выданных банком гарантии;
расшифровка б/счета № 603 15 «Суммы, не взысканные банком по своим
гарантиям».
наличие у банка журнала учета выданных гарантий, соответствие сумм фактически
выданных гарантий той максимальной сумме, в пределах которой руководитель
филиала банка имеет право выдать гарантии как в отношении отдельного заемщика,
так и в целом по филиалу, а также соблюдение установленных лимитов в целом по
банку.
Оценка качества и надежности
обеспечения выданных ссуд.
Исходя из содержания экономических и юридических
требовании, предъявляемых к залогу, аудиторами
осуществляемся проверка качества залогового
обеспечения но ссудам и правильность его оформления,
после этого проводится аудит бухгалтерского учета
принятого банком обеспечения по предоставленным
кредитам.
Поручительство
Аудитор должен убедиться, что все ранее упомянутые
документы имеются в кредитном досье заемщика, а
финансовое состояние поручителя не вызывает Сомнений
в исполнении взятого им на себя обязательства по
погашению кредита третьего лица в случае наступления
предусмотренного договором случая (просрочки
погашения кредита или процентов по нему).
13
Банковская гарантия.
При принятии пли выдаче гарантии в качестве обеспечения по ссудам своих
заемщиков банки должны принимать во внимание следующие ее
особенности:
- особый субъектный состав (гарантами могут быть только банки, иные
кредитные учреждения или страховые организации, имеющие
соответствующие лицензии);
- независимость от основного обязательства (считается, что именно этим
гарантия выгодна кредитору, хотя с этим связано и большинство судебных
исков об отказе гарантов выполнять обязательства);
- ограниченный перечень условий прекращения гарантии.
Аудит предоставляемых
межбанковских кредитов.
В случае, если между банками не установлены корреспондентские
отношения, то для взаимного кредитования банки предоставляют друг другу
следующие документы:
- нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, лицензия);
- развернутый баланс и данные о соблюдении нормативов по состоянию
на последнюю отчетную дату, обновляемые ежемесячно;
- заверенный аудитором последний годовой баланс;
- нотариально заверенную карточку с образцами подписей первых лиц
банка;
- список дилеров, подтверждающий полномочия сотрудников на проведение
переговоров и заключение сделок по МБК в рамках этого соглашения.
Таким образом, на первом этапе аудиторской проверки необходимо
уточнить порядок регулирования операций по МБК (т.е. на основе
«Соглашения...» или отдельных кредитных договоров), а потом проверить у
банка наличие перечисленных выше документов.
Проверка правильности начисления и
взыскания процентов по размешенным
денежным средствам и их отражение в учете.
Данная проверка начинается с установления факта наличия в банке
собственного, внутрибанковского положения о порядке начисления и
взыскания процентов по размещенным средствам.
Для проверки правильности начисления процентов по ссудам, кроме
внутрибанковского Положения, аудиторы должны запросить ведомости
начисленных процентов за проверяемые периоды времени по выбранным
для аудирования кредитам; заключенные по ним с заемщиками кредитные
договоры и дополнительные соглашения к ним, связанные с изменением
процентных ставок, сроков уплаты процентов, порядка их исчисления, а
также с изменением суммы кредита и срока его погашения; лицевые ссудные
счета заемщиков по конкретным кредитным договорам, а также выписки из
балансовых счетов № 47427, 459, 70101 и по внебалансовому счету 91604.
Проверка правильности начисления и
взыскания процентов по размешенным
денежным средствам и их отражение в учете.
Перечисленные документы используются аудиторами для проверки:
- правильности применяемой при начислении процентов процентной ставки;
-периода начисления процентов по договорам для их уплаты;
- соблюдения установленных в «Положении...» сроков для уплаты заемщиками
процентов по ссудам;
- своевременности отнесения неуплаченных в срок процентов на
соответствующий балансовый или внебалансовый счет ;
- соблюдения предусмотренного в договоре способа уплаты процентов.
После уточнения по каждому выбранному для проверки кредитному
договору этих данных следует проверить саму технику начисления
процентов, ознакомиться с имеющимся в банке программным продуктом по
начислению процентов и оценить систему внутреннего контроля за этим
процессом.
17
Анализ применяемых в банке процедур
по оценке кредитного риска для формирования
резерва на возможные потери по ссудам,
правильности и полноты создания этого резерва
-
При аудиторской проверке банка по данному вопросу следует исходить из
основополагающих принципов, заложенных на современном этапе ЦБ России
в систему резервирования для покрытия кредитных рисков:
- обязательность создания резерва па возможные потерн по ссудам;
образование резерва под каждую ссуду в отдельности;
распределение ссуд для формирования по ним резерва на четыре группы
риска;
определение для всех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска;
необходимость ежемесячного внесения корректировок в резерв из-за
изменения у заемщиков параметров, которые используются для определения
кредитного риска;
создание РВПС за счет отчислений, относимых на расходы банка,
независимо от величины полученных доходов.
18
Опенка кредитном политики банка и качества
управлении кредитными рисками
Для этой цели используются следующие данные банка (формы бухгалтерской
отчетности):
1. Бухгалтерский баланс банка на начало года и конец отчетного
(анализируемого) периода (форма № 101).
2. Расчет резерва на возможные потери по ссудам (форма № I 15).
3. Данные о крупных кредитах (форма № 118).
4. Данные о кредитах, предоставленных акционерам и инсайдерам
(формы № 119, 120).
5. Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля банка
(по форме, разработанной банком или предложенной к составлению
аудиторской фирмой в се запросе).
6.Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам
различных регионов, и размере привлеченных депозитов (форма №302).
7.Справки с расчетами фактических значений обязательных экономических
нормативов.
8.Меморандум о кредитной политике банка на соответствующий год.
19
Вопросы для самопроверки:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Перечислить основные задачи банковского
аудита.
Цель банковского аудита.
Перечислить виды банковского аудита.
Какие нормативные документы регламентируют
банковский аудит?
Какой орган занимается аттестацией аудиторов
в области банковского аудита?
Какие документы выдаются аудиторам успешно
сдавшим экзамен в области банковского
аудита?
Кто оформляет лицензию на проведение
банковского аудита?
Какие факторы влияют на отзыв лицензии?
20
Основная литература:
1.Н.В.Фадейкина «Банковский
контроль и аудит»,М: Финансы и
.
статистика,2002г.
2.Белоглазова Г.Н. Л.П.
Кровливецкая «Аудит банков»,
М: Финансы и статистика,2005.
21
Дополнительная литература:


3.Суйц В.П. «Аудит: общий,
банковский, страховой» М :2002г.
4.Камышанов П.И.»Современная
бухгалтерия и аудит на предприятиях
и в банках»,М,2000г.
22
Использование материалов презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при условии
соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной
собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать
копию любой части презентации для личного некоммерческого использования,
однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой
иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть
презентации. Использование любой части презентации в другом произведении,
как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой
части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом
допускается только после получения письменного согласия авторов.
23