Тема лекции: «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности» Аснин Л. М., к.э.н., доц кафедры бухгалтерского учета и аудита Южного федерального университета Лекция по дисциплине: Аудит План лекции 1. Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации. 2. Виды и структура аудиторского заключения о бухгалтерской финансовой отчетности. 3.Порядок составления аудиторского заключения организации. 1.Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации. После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Аудитор должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение. 1. Заключительный этап аудита Анализ результатов аудиторской проверки имеет несколько целей Оценка учётной политики предприятия Подтверждение достоверности ведения учёта по разделам и счетам Результаты аудита обсуждаются с руководством предприятия Оценка соблюдения налогового законодательства Анализ финансового состояния предприятия Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей. Цели: Оценка учетной политики предприятия Подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам Оценка соблюдения налогового законодательства Анализ финансового состояния предприятия Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласования, предлагаемых аудиторами поправок бухгалтерской отчетности предприятия. В процессе обсуждения аудиторской организации с руководством предприятия рассматриваются: проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе про верки; вопросы ведения бухгалтерской отчетности, по которым воз никли разногласия; поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности; особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на непрерывность деятельности предприятия; существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения со строительными контрактами (МСФО 40). В письменную информацию … аудиторской организации руководству предприятия при необходимости включаются также вопросы, связанные с рассмотрением прочей информации в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение это документ, содержащий в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленными нормативными актами Российской Федерации; имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов, предназначенных для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Типы аудиторских заключений Аудиторское заключение Заключение с выражением безоговорочно положительного мнения Модифицированная аудиторское заключение С оговорками Отказ от выражения мнения Отрицательное мнение Оговорки из-за ограничения объёма Оговорки из-за разногласия относительно учётной политики Оговорки из-за разногласия относительно раскрытия информации С указанием факторов, не влияющих на аудиторское мнение Основные элементы аудиторского заключения Наименование Адресат Сведения об аудиторе Сведения об аудиторном лице Вводная часть Разграничение ответственности Описание объёма аудита, включающие ссылки на законодательство и стандарты аудита Сведения о планировании и проведении работы Фактическое утверждение о достаточности проведённого аудита Мнение аудитора Подписи: руководитель аудиторской организации руководитель аудиторской проверки Дата Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Оформление аудиторского заключения Аудиторское заключение по аудиту бухгалтерской отчетности должно составляться в соответствии с требованиями правила (стандарта № 6) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». В соответствии с этим правилом (стандартом) под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются. Аудиторское заключение в целом должно быть собственноручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями. Во избежание злоупотреблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сторо- нами каждой страницы аудиторского заключения. 2. Виды и структура аудиторского заключения о бухгалтерской финансовой отчетности Аудиторское заключение должно включать в себя следующие элементы: 1) наименование («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»); 2) адресата (аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, заключившему договор, или собственнику); 3)следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора место нахождения; номер и дата свидетельство государственной регистрации; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; 4) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации 5) вводную часть; 6) часть, описывающую объем аудита; 7)часть, содержащую мнение аудитора; 8) дату аудиторского заключения; 9) подпись аудитора. Выражение мнения По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить свое мнение в аудиторском заключении по форме: безоговорочно положительное, мнение с оговоркой, отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от дачи заключения. В случае проведения аудиторской проверки группой аудиторов, состоящей из трех-пяти человек, порядок разработки аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности делится на несколько этапов: • каждый аудитор после окончания проверки представляет существенные и несущественные замечания по разделу учета, который он проверял; • руководитель группы получает информацию по итогам проверки у каждого аудитора и составляет проект аудиторского заключения; • возникшие разногласия среди членов аудиторской группы по вопросу содержания аудиторского заключения и его редактирования руководитель группы или директор аудиторской организации выносит на обсуждение и, исходя из требований правила (стандарта) № 6 и мнения всех членов аудиторской группы, определяет вид аудиторского заключения. Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема: «Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «N» за период с 1 января по 31 декабря 200...г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации состоит из: • бухгалтерского баланса; • отчета о прибылях и убытках; • приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; • пояснительной записки. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: • изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; • оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; • рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: имеется ограничение объема работы аудитора; имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; финансовой адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. 3. Порядок составления аудиторского заключения. каждый аудитор после окончания проверки представляет существенные и несущественные замечания по разделу учета, который он проверял; руководитель группы получает информацию по итогам про верки у каждого аудитора и составляет проект аудиторского заключения; возникшие разногласия среди членов аудиторской группы по вопросу содержания аудиторского заключения и его редактирования руководитель группы или директор аудиторской организации выносит на обсуждение и, исходя из требований правила (стандарта) № 6 и мнения всех членов аудиторской группы, определяет вид аудиторского заключения.