Методы формирования и распределения затрат на

Методы формирования и
распределения затрат на
промышленных
предприятиях
Р. М. Крапивко
Стандарт № 1
«ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ»
Принципы подготовки финансовой отчетности
Финансовая отчетность предприятия формируется с
соблюдением принципов:
– начисления и соответствия доходов и расходов, по
которому для определения финансового результата
отчетного периода следует сопоставить доходы
отчетного периода с расходами, которые были
осуществлены для получения этих доходов.
При этом доходы и расходы отражаются в учете и
отчетности в момент их возникновения, независимо от
времени поступления и уплаты денег.
Позаказный метод учета затрат на
производство и калькулирование продукции
Заказ №1
Заказ №2
Заказ №3
Затраты – 10,000 грн.
Затраты – 70,000 грн.
Затраты – 13,000 грн.
Количество
выпущенной
продукции - 500 ед.
Количество
выпущенной
продукции - 700 ед.
Фактическая
себестоимость
Фактическая
себестоимость
1ед. 
10,000 грн.
 20 грн.
500ед.
1ед. 
70,000 грн.
 100 грн.
700ед.
Количество
выпущенной
продукции - 1,000 ед.
Фактическая
себестоимость
1ед. 
13,000грн.
 13грн.
1,000ед.
Итого затраты по предприятию в целом - 93,000 грн.
Попередельный метод учета затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции
(бесполуфабрикатный вариант)
2 передел
1 передел
3 передел
Стоимость сырья –
15,000 грн.
Стоимость обработки –
8,000 грн.
--------------------------------Итого затрат – 23,000 грн.
Стоимость обработки –
7,000 грн.
Стоимость обработки –
10,000 грн.
Выпуск 2,000 ед.
Итого затрат по предприятию в целом – 40,000 грн.
Выпуск – 2,000 ед.
Себестоимость единицы продукции 
40,000грн.
 20грн.
2,000ед.
Попередельный метод учета затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции
(полуфабрикатный вариант)
1 передел
3 передел
2 передел
Стоимость сырья –
15,000 грн.
Стоимость обработки –
8,000 грн.
----------------------------------Итого затраты – 23,000 грн.
2 передела
Затраты 1 передела
Стоимость сырья –
15,000 грн.
Стоимость обработки –
+7,000 грн.
8,000 грн.
__________
----------------------------------Итого затраты – 23,000 грн. +7,000 грн
 23,000грн.
30,000грн.
Затраты 1 и 2 передела
3 передел
Стоимость сырья –
15,000 грн.
Стоимость обработки –
15,000 грн.
+10.000
----------------------------------- _________
Итого затраты – 30,000 грн. + 10,000
 40,000грн.
Итого затрат по предприятию в целом –
40,000 грн.
Выпуск – 2,000 ед.
Себестоимость единицы продукции равна

40,000грн.
 20грн.
2,000ед.
Пример последовательной обработки – процесс
производства на предприятии черной металлургии
Доменный цех
чугун
Сталеплавильный цех
сталь
Прокатный цех
прокат
Пример параллельной обработки – производство обуви
Раскройный цех
Раскройный цех
Низ обуви
Верх обуви
Пошивочный цех
Обувь
Элементы затрат
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Сырье и основные материалы (за вычетом отходов),
в том числе покупные изделия и полуфабрикаты
Вспомогательные материалы
Топливо со стороны
Энергия со стороны
Заработная плата (основная и дополнительная)
Отчисления на социальное страхование
Амортизация основных средств
Прочие денежные расходы
Состав расходов


Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из
производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была
реализована в течение отчетного периода, нераспределенных
постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных
производственных расходов.
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются:






прямые материальные расходы;
прямые расходы на оплату труда;
прочие прямые расходы;
– переменные общепроизводственные и постоянные распределенные
общепроизводственные расходы.
Производственная себестоимость продукции уменьшается на
справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и
стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее
использования, которая используется на самом предприятии.
Перечень и состав статей калькулирования производственной
себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.
Стандарт № 16 «РАСХОДЫ»
Калькуляционные статьи расходов
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Сырье и материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Возвратные отходы (–)
Топливо и энергия
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование производственных рабочих
Расходы по освоению
Прочие прямые расходы
Потери от брака
Сопутствующая продукция (–)
Общепроизводственные расходы: переменные, распределяемые
постоянные
Итого производственная себестоимость
13. Административные расходы
14. Расходы на сбыт
15. Прочие операционные расходы
Всего полная себестоимость
Калькулирование затрат
Прочие прямые
затраты
ОПР
Расходы на сбыт
И управление
Общие затраты
Прямая зарплата
Производственные затраты
Основные затраты
Прямые материалы
Документопоток в условиях калькулирования по заказам
Договор (контракт)
Производственный заказ
Требования на
материалы
Наряд (карточка учета
рабочего времени)
Ведомость учета
затрат на заказ
Распределение
Накладных затрат
Незавершенное
Производство на конец
месяца (гр. 5 – гр. 6 – гр. 9)
отклонения
8 500
4 300
1 620
84 000
42 000
15 890
92 500
46 300
17 510
19 670
7 100
2 680
75 430
35 480
13 410
– 6 200
– 2 580
– 980
69 230
32 900
12 430
3 600
6 300
2 400
90
1 110
1 200
–
1 080
– 40
1 040
160
1 600
15 000
16 600
–
14 600
– 200
14 400
2 200
16 110
158 000
174 110
29 450
140 000 – 10 000 130 000
14 660
факт. (гр. 7 – гр. 8)
по отпускной
стоимости
Выпуск попутной
продукции по
утвержденной стоимости
Всего затрат
5.
Затраты
за месяц
4.
Материалы
Заработная плата
Начисления на
заработную плату
Прочие прямые
производственные
затраты (износ)
Общепроизводствен
ные расходы
Итого
Выпуск основной продукции
Незавершенное
производство
на начало месяца
1.
2.
3.
Статьи затрат
№ п/п
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА
ПРОДУКЦИИ
Выпуск продукции оценивается методами:
– по данным оперативного учета движения деталей (в массовом, серийном
производстве);
– по данным инвентаризации при коротком периоде процесса производства,
отсутствие резких отклонений в размере незавершенного производства по периодам;
– в процентном отношении степени завершенности продукции (в индивидуальном
производстве).
Расчет себестоимости произведенной
продукции методом инвентаризации
незавершенного производства
Себестоимость
произведенной продукции
130 000 грн.
=
Остаток незавершенного производства
16 110 грн.
+
Затраты на производство
на протяжении периода
158 000 – 29 450 грн. = 128 550 грн.
Остаток незавершенного
производства на конец периода
14 660 грн.
ОТЧЕТ
_____________________________
о движении деталей, сборочных единиц и изделий по цеху № _______
________________________________
(предприятие, завод,
производственная единица)
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
недостача
Остаток детали на
начало
9
Возвращено Списано в
поступило
на исправл.
брак
для исправления
цехцехколипзгопотчеств
к-во цехтовиребицехизгоо
к-во
к-во
тель
тель
изготовик -во
товитель
тель
излишки
Вил исполнения
1
Расход
фактический
остаток
Код (наименование
детали)
Приход
Остаток детали на конец
месяца
за _________ месяц 20 _____ года
14
15
16
17
Результаты
инвентаризации
Предприятие _____________________
Типовая форма № ПГ-30
Склад-цех
получатель
Цех-сдатчик
Приемо-сдаточный акт №
от « _____ » _____________________ 20 __ г.
1
2
Итого _____________________
прописью
Цех
_____________________
подпись
_____________________
прописью
3
Номер акта
технической
приемки
4
Номер
чертежа
Номенклатурный номер
договора
Наименование
продукции
Марка
Настоящий акт составлен в том, что изготовленные в соответствии с техническими условиями изделия
закончены производством, комплектны, отвечают условиям договора и, согласно актам технической
приемки, в окончательно готовом и упакованном виде приняты отделом технического контроля и сданы
на склад.
5
6
7
Количество
(штук)
Цена
Сумма
8
9
10
ОТК __________________
подпись
склад __________________
подпись
___________________
подпись
По отношению
к техпроцессу
Классификация брака
По видам брака
Не
технологический
технологический
По причинам
возникновения
внутренние
внешние
Не по вине работников
По вине работников
Предусмотренный
технологическим
процессом
Не предусмотренный
технологическим
процессом
По отношению
к виновным
лицам
окончательный
исправимый
По отнесению
на продукцию
Распределение затрат обслуживающих
подразделений методом взаимных услуг
Подразделение
Склад
Распределенные затраты
Взаимные услуги:
столовой на затраты склада и
ремонтного цеха (10%, 10%)
склада на затраты
ремонтного цеха (20%) и
столовой (10%)
Всего
Распределение услуг:
– столовой
– склада
160 000
Столовая
200 000
20 000
10 %
20 000
10 %
(40 000)
(48 000)
20 %
32 000
10 %
16 000
132 000
292 000
176 000
–
–
(176 000)
(132 000)
–
–
(292 000)
–
–
–
– ремонтного цеха
Всего
Ремонтный цех
240 000
–
МеханиСборочческий цех ный цех
800 000
1 000 000
Всего
2 400 000
–
–
–
800 000
1 000 000
2 400 000
37,5 %
66 000
40 %
52 800
70 %
204 400
1 126 971
62,5 %
110 000
60 %
79 200
30 %
87 600
1 273 029
2 400 000
Общепроизводственные расходы
В состав общепроизводственных расходов включаются:
1. Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления
на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на
оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.).
2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, прочих
необоротных активов общепроизводственного назначения.
5. Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на
социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства,
улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, прочих эксплуатационных
характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и
полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.).
6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных
помещений.
7. Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала;
отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления
производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и
качеством продукции, работ, услуг).
8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.
9. Другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в
цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи
материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т. п.).
П(С)БУ № 16 «Расходы»
Общепроизводственные расходы
Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на
обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются
прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.
Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект
расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы,
объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности
отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на
обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или
почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные
общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с
использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема
деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в
состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их
возникновения.
Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных
общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
Распределение общепроизводственных расходов с
использованием разных баз распределения
База распределения
Часы работы
Прямые затраты на
оплату труда
Прямые материальные затраты
Основные затраты
Машино-часы
Объем производства
Расчет ставки распределения
1 350 000
= 11,25 грн./час
120 000
1 350 000
х 100 = 150 %
900 000
1 350 000
х 100 = 300 %
450 000
1 350 000
х 100 = 100 %
900 000 + 450 000
1 350 000 = 15 грн./маш.-ч
90 000
1 350 000 = 27 грн./ед.
50 000
Сумма произЗначение базы
водственных
распределения
накладных расна единицу
ходов на единицу
продукции
продукции
12 часов
135 грн.
30 грн.
45 грн.
40 грн.
120 грн.
70 грн.
70 грн.
15 маш.-ч
225 грн.
1
27 грн.
НОРМАТИВ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Экономические нормативы разработаны на основании данных 2011 года, принятого
за базу расчета.
Nм - норматив нормальной мощности определен в размере объема выпуска
продукции за 2011 год в сумме:
Вариант 1 – 1,000 тыс. грн.
Вариант 2 – 1,600 тыс. грн.
Вариант 3 – 800 тыс. грн.
Роб - общий размер общепроизводственных расходов в денежном выражении за 2008
- 2010 годы, который состоит:
Роб  Соб  Ц пер  П р  Спр  Отр  80 тыс. грн.
С об - расходы по содержанию оборудования
60 [ тыс. грн.]
Ц пер - расходы на содержание цехового персонала
3 [ тыс. грн.]
П р - расходы по организации производственного процесса 10 [ тыс. грн.]
С пр - расходы на содержание производственных помещений 5 [ тыс. грн.]
О тр - расходы по охране труда
2 [ тыс. грн.]
Р пост - размер постоянных общепроизводственных расходов в сумме 20 [ тыс. грн.]
Р пер - размер переменных общепроизводственных расходов в сумме 60 [ тыс. грн.]
N пост. об - норматив распределения постоянных общепроизводственных расходов
Вариант 1. 20 : 1 000 х 100 % = 2 %
Вариант 2. 20 : 1 600 х 100 % = 1,25 %
Вариант 3. 20 : 800 х 100 % = 2,5 %
N пост.об
Рпос

Nm
Администравные расходы
К административным расходам относятся следующие общехозяйственные
расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:










общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение
годовых сборов, представительские расходы и т. п.);
расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления
предприятием и другого общехозяйственного персонала;
расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных
активов общехозяйственного использования (оперативная аренда, страхование
имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод,
охрана);
вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке
имущества и т. п.);
расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т. п.);
амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
расходы на урегулирование споров в судебных органах;
налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи
(кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную
себестоимость продукции, работ, услуг);
плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
прочие расходы общехозяйственного назначения.
Расходы на сбыт
Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом)
продукции (товаров, работ, услуг):












расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;
расходы на ремонт тары;
оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам
подразделений, обеспечивающих сбыт;
расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
расходы на предпродажную подготовку товаров;
расходы на командировки работников, занятых сбытом;
расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со
сбытом продукции, товаров, работ, услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт,
отопление, освещение, охрана);
расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортноэкспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с
условиями договора (базиса) поставки;
расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
расходы на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров),
которая хранится на складе предприятия;
расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (филиалов,
представительств) предприятия;
прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.
В состав расходов на сбыт в торговых организациях включаются издержки обращения, за
исключением расходов, приведенных в пунктах 18, 20 и 27 настоящего Положения
(стандарта).
Прочие операционные расходы
В прочие операционные расходы включаются:








расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением
(стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;
себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей
бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в
денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату
продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей
иностранной валюты;
себестоимость реализованных производственных запасов, которая для
целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов,
связанных с их реализацией;
сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв
сомнительных долгов;
потери от операционной курсовой разницы (т. е. от изменения курса валюты
по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной
деятельностью предприятия);
потери от обесценивания запасов;
недостачи и потери от порчи ценностей;
признанные штрафы, пеня, неустойка;
Финансовые расходы

К финансовым расходам относятся расходы на
проценты (за пользование кредитами полученными, по
облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т.
п.) и прочие расходы предприятия, связанные с
привлечением заемного капитала.
Потери от участия в капитале являются
убытками от инвестиций в ассоциируемые,
дочерние или совместные предприятия,
которые учитываются методом участия в
капитале.
Прочие расходы
В состав прочих расходов включаются расходы, возникающие
при обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но
не связанные непосредственно с производством и/или
реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким
расходам относятся:








себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая
стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость
и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);
себестоимость реализованных имущественных комплексов;
потери от неоперационных курсовых разниц;
сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.);
остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
прочие расходы обычной деятельности.
Чрезвычайные расходы
Чрезвычайные расходы включаются в
финансовую отчетность за вычетом суммы, на
которую уменьшается налог на прибыль от
деятельности предприятия вследствие убытков
от чрезвычайных событий.
СХЕМА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СЧЕТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
себестоимость
реализов. готовой
продукции
Общепроизводственные расходы
расход
материалов
начислена
зар.плата
отчисления в
соц. фонды
20
66
65
80
91
90
902
себестоимость
реализов. товаров
себестоимость
реализов. работ
и услуг
81
901
результаты
основной
деятельности
903
70
25
производство
полуфабрикаты
791
26
готовая
продукция
начислена
амортизация
13
83
92 административные
расходы
услуги со
стороны
63
84
93 расходы на сбыт
операцион94 прочие
ные расходы
30
получена выручка в кассу
82
23
доходы от реализации
готовой продукции
701
товаров
702
работ и услуг
703
36
удержания из дохода
704
расчеты с покупателями и заказчиками
71
прочие операционные доходы
73
прочие финансовые доходы
72
доходы от участия в капитале
74
прочие доходы
75
чрезвычайные доходы
результаты финансовых
операций
95
финансовые
расходы
792
результаты прочей
обычной деятельности
от участия
96 потери
в капитале
793
97 прочие расходы
результаты чрезвычайных
событий
99 чрезвычайные
расходы
794
31
зачисленона текущий счет