Тема 18: АНАЛИЗ РАСХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ План лекции: 1. Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы расходов 2. Характеристика видов расходов 3. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы расходов 1. Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы расходов Бюджетная классификация включает в себя: классификацию доходов; классификацию расходов: функциональную; ведомственную; экономическую (предметную); финансирование дефицита бюджета; государственный долг. Бюджетной классификации состоит из 11 знаков: 1-й знак - доходы (всегда 1); 2-й знак - категория доходов (текущие доходы - 1; капитальные доходы - 2); 3-й знак - группа доходов (например, в категории «текущие доходы» - выделяются налоговые доходы — 1; неналоговые доходы — 3); 4-5-й знаки - вид доходов (например, в категории «текущие доходы» выделяются прямые налоги на доходы и прибыль - 01; налоги, взимаемые с фонда заработной платы - 02; внутренние налоги на товары и услуги - 03 и т.д.); 6—7-й знаки - детализация (например, в категории «текущие доходы» в составе прямых налогов на доходы и прибыль выделяются налоги с физических лиц - 01; с юридических лиц - 02); 8-9-й знаки - раздел (например, в категории «текущие доходы» в составе налогов с физических лиц выделяется подоходный налог - 01); 10-11-й знаки - подраздел (например, в категории «текущие доходы» в составе подоходного налога выделяются подоходный налог с граждан - 01; подоходный налог с облагаемого фонда оплаты труда колхозников - 02). 2. Характеристика видов расходов Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства. Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Экономическая (предметная) классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей их экономическое содержание. Уровни классификационной структуры: 1. категория расходов (текущие расходы, капитальные расходы); 2. предметная статья (закупки товаров и оплата услуг; капитальные вложения в основные фонды); 3. подстатья (оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования); 4. элемент расходов (основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений). На величину кассовых расходов оказывают влияние факторы, которые могут быть представлены в виде факторной модели: КР = Онг + П – Окг Где: Он.г - остатки денежных средств учреждения на начало года; П - сумма полученных средств из бюджета; Окг - остатки денежных средств учреждения на конец года Величина фактических расходов зависит от следующих факторов и может быть представлена математической зависимостью ФР = КР - (ДЗК + ДОМ + ДЗД + ДБЛ) ДЗК - изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; ДОМ - изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом; ДЗД изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; ДПЛ - изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом 3. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы расходов Основными задачами исполнения смет расходов являются: изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов; изучение состава и структуры расходов; оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах; выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных и научных учреждений; обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами. Информация, как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения: отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений (форма № 2); баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений (форма № 1); карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы; отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма № 3); акты ревизий и проверок; данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.