Тема9 Учет

Учет и
оформление
операций с
ценными
бумагами
Содержание
1. Принципы отражения вложений
в ценные бумаги на счетах
бухгалтерского учета.
 2. Принципы отражения в бухгалтерском
учете стоимости ценных бумаг, операций
по их приобретению и выбытию
и финансовых результатов.
 3 Бухгалтерский учет операций с ценными
бумагами, учитываемыми по цене
приобретения.
 4. Бухгалтерский учет операций с ценными
бумагами торгового портфеля,
учитываемыми по рыночной цене.
 5. Бухгалтерский учет операций на
организованном рынке.
 6 Бухгалтерский учет затрат, связанных с
приобретением и реализацией ценных
бумаг торгового портфеля.

Метод оценки по средней
себестоимости

осуществление списания ценных бумаг одного
выпуска вне зависимости от очередности их
зачисления на соответствующий счет второго
порядка. При применении данного метода вложения
в ценные бумаги одного выпуска относятся на все
ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на
соответствующем счете второго порядка, и при их
выбытии (реализации) списываются на
себестоимость пропорционально количеству
выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При
этом аналитический учет ведется на лицевом счете
выпуска.
Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО
(LIFO)

осуществление списания ценных бумаг
одного выпуска с учетом очередности их
зачисления на соответствующий счет второго
порядка. При применении этих методов
аналитический учет вложений в ценные
бумаги одного выпуска ведется в разрезе
отдельных ценных бумаг или их партий по
каждому договору (сделке) на их
приобретение по мере зачисления на
соответствующий счет второго порядка.
Метод ФИФО (FIFO)

при выбытии (реализации) ценных
бумаг на себестоимость выбывающих
списываются вложения в
соответствующее количество первых по
времени зачисления на балансовый
счет второго порядка ценных бумаг
этого выпуска.
Метод ЛИФО (LIFO)

при выбытии (реализации) ценных
бумаг на себестоимость выбывающих
списываются вложения в
соответствующее количество последних
по времени зачисления на балансовый
счет второго порядка ценных бумаг
этого выпуска.
Эквивалентные ценные
бумаги

ценные бумаги одного вида,
выпущенные одним эмитентом,
имеющие равные объемы закрепленных
прав.
Принципы отражения вложений
в ценные бумаги на счетах
бухгалтерского учета
Приобретенные ценные бумаги отражаются
на балансовых счетах раздела 5 “Операции с
ценными бумагами”
 Ценные бумаги торгового портфеля
учитываются на балансовых счетах № 501
“Долговые обязательства, приобретенные для
перепродажи и по договорам займа”, № 506
“Акции, приобретенные для перепродажи и
по договорам займа”.

В торговый портфель зачисляются
ценные бумаги, отвечающие следующим
требованиям:
а) котируемые ценные бумаги,
приобретаемые с целью их
перепродажи в течение
180 календарных дней включительно.
 б) котируемые и некотируемые ценные
бумаги, приобретенные по договорам,
предусматривающим возможность их
обратной продажи в течение
180 календарных дней включительно

В зависимости от целей приобретения
дальнейший учет вложений в ценные
бумаги осуществляется следующими
методами:
а) по цене приобретения;
 б) по рыночной цене.

В учетной политике должен быть определен
один из следующих методов оценки
себестоимости реализованных и
выбывающих ценных бумаг:
— по средней себестоимости;
 — по себестоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
 — по себестоимости последних по
времени приобретения (ЛИФО).

К затратам, связанным с приобретением и
выбытием (реализацией) ценных бумаг,
относятся:
— расходы по оплате услуг
специализированных организаций и иных лиц
за консультационные, информационные и
регистрационные услуги;
 — вознаграждения, уплачиваемые
посредникам;
 — вознаграждения, уплачиваемые
организациям, обеспечивающим заключение
и исполнение сделок.


Консультационные, информационные или
другие услуги, принятые кредитной
организацией к оплате до приобретения
ценных бумаг, учитываются на балансовом
счете № 50905 на отдельном лицевом счете
“Предварительные затраты для приобретения
ценных бумаг” в корреспонденции со счетами
учета денежных средств или обязательств
кредитной организации по прочим
операциям.
Приобретение ценной бумаги отражается
следующими бухгалтерскими проводками.
а) стоимость ценной бумаги:
 Дебет — лицевого счета балансовых
счетов второго порядка
соответствующего портфеля
 Кредит — счетов по учету денежных
средств, № 47407, 47408, 30602;

затраты, связанные с
приобретением ценной бумаги:
Дебет — лицевого счета балансового
счета № 50905
 Кредит — счетов по учету денежных
средств, № 47422, 30602, лицевого
счета “Предварительные услуги для
приобретения ценных бумаг”
балансового счета № 50905.

По дебету счетов выбытия
отражаются:
а) балансовая стоимость ценной бумаги в
корреспонденции с лицевым счетом
балансовых счетов второго порядка
соответствующего портфеля;
 б) полученный при выбытии (реализации)
накопленный процентный доход,
начисленный в соответствии с п. 4.5
настоящего Порядка, в корреспонденции с
балансовым счетом № 50405;
 в) затраты, связанные с приобретением и
реализацией ценной бумаги, в
корреспонденции со счетом № 50905.

Отнесение финансового результата от
выбытия ценной бумаги на счета по учету
доходов или расходов от перепродажи
(погашения) ценных бумаг:







а) положительный финансовый результат
Дебет — счета № 61203
Кредит — счета № 70102;
б) отрицательный финансовый
результат
Дебет — счета № 70204
Кредит — счета № 61204.
Переоценка
всех
котируемых ценных бумаг
осуществляется не реже
одного раза в месяц и не
позднее последнего
рабочего дня отчетного
месяца.