Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Содержание. 1.Какие разделы включает каждый стандарт 2.Что регламентирует МСФО №1 «Представление финансовой отчетности» 3.Какова цель и сфера применения стандарта №2 – «Запасы» 4.Каковы сходства и различия стандарта №16 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 5.Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль 6. Цель и области применения стандарта №7 – «Отчеты о движении денежных средств» Какие разделы включает каждый стандарт Каждый стандарт МСФО включает следующие разделы: Объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним; Признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности; Оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности; Отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности. В настоящее время действуют следующие МСФО: МСФО 1. Представление финансовой отчетности. МСФО 2. Запасы МСФО 4. Учет амортизации. МСФО 7. Отчет о движении денежных средств. МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты МСФО 11. Договоры подряда. МСФО 12. Налоги на прибыль. МСФО 14. Сегментная отчетность МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен. МСФО 16. Основные средства. МСФО 17. Аренда МСФО 18. Выручка. МСФО 19. Вознаграждения работникам. МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи даты. МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов. МСФО 22. Объединение компаний. МСФО 23. Затраты по займам. МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах. МСФО 25. Учет инвестиций. МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения МСФО 27.Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании. МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов. МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятель. МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. МСФО 33. Прибыль на акцию. МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность. МСФО 35. Прекращенные операции. МСФО 36. Обесценивание активов. МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы. МСФО 38. Нематериальные активы. Что регламентирует МСФО №1 «Предоставление финансовой отчетности» Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании: Активы; Обязательства; Капитал; Доходы и расходы, включая прибыли и убытки; Движение денежных средств. Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты: Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Отчет, показывающий все изменения в капитале; Отчет о движении денежных средств; Учетная политика и пояснительные примечания. Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют: Основные средства и нематериальные активы; Финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия; Торговые и другие дебиторские задолженности; Денежные средства и их эквиваленты; Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность; Налоговые обязательства и резервы; Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; Доля меньшинства и выпущенный капитал. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании. Отчет о прибылях и убытках, как минимум, должен включать линейные статьи, которые представляют: Выручку; Результаты операционной деятельности; Затраты по финансированию; Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия; Расходы по налогу; Прибыль или убыток от обычной деятельности; Результаты чрезвычайных обстоятельств; Долю меньшинства; Чистую прибыль или убыток за период. Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий: Чистую прибыль или убыток за период; Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и сумму таких статей; Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8. Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему: Операции капитального характера с владельцами и распределения их; Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период; Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения. Какова цель и сфера применения стандарта №2 – «Запасы МСФО №2 дает определение понятию запасов (товарно-материальных ценностей), порядок их учета и отчетности. В соответствии с ним товарно-материальными ценностями (ТМЦ) считаются активы, которые: Хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности Находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг ТМЦ подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Сырье - это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства, Незавершенное производство – это товары, производство которых завершено частично, а Готовая продукция - это законченные товары, готовые к продаже. Согласно МСФО, незавершенное производство и готовая продукция включают в себя все производственные издержки. Издержки производства включают три компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты накладные производственные расходы Каковы сходства и различия стандарта №16 с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Понятие основных средств и их структура: МСФО 16. Актив от которого ожидается экономическая выгода, структура определяется предприятием самостоятельно исходя из аналогичности их видов и способов использования, т.е. в основу группировки кладется модель получения экономической выгоды; ПБУ 6/01. В целом понятие основных средств совпадает с понятием, используемым МСФО. Не подчеркивается определяющая роль модели получения экономической выгоды от объекта основного средства для образования групп основных средств. Не выделяется понятие – инвестиционная собственность Учет основных средств МСФО 16. Правильное применение принципов начисления, исторической стоимости, осмотрительности, продолжения деятельности; риск необоснованного завышения прибыли, которая в последствии будет распределена между собственниками, и как следствие – недостаточность капитала для приобретения замещающего актива; риск искажения объема собственных средств; риск того, что требующиеся изменение балансовой стоимости основных средств может противоречить принципу «осмотрительности» и повлечет за собой разные взгляды на ликвидность баланса организации; ПБУ 6/01. Такие же проблемы имеются и в нашей стране, однако они, во-первых, не выделяются, не показываются пути их разрешения в стандарте; во-вторых, они еще усугубляются неопределенностью, инфляцией и постоянным ее ожиданием. Среди задач бухгалтерского учета основных средств, перечисленных в Методических указаниях по учету основных средств, отсутствуют задачи связанные с тщательным проведением процедуры признания объектов основных средств, с установлением сроков полезного функционирования, выбором соответствующего метода амортизации. Первоначальная оценка основных средств: МСФО 16. Покупная цена и все прямые затраты, связанные с приведением объекта в надлежащее состояние и местоположение. Затраты по займам в качестве основного подхода не включаются в первоначальную стоимость; ПБУ 6/01. В целом подход к определению первоначальной стоимости объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однако проценты по займам включаются в первоначальную стоимость условных объектов. Последующие капиталовложения МСФО 16. Четкое разделение последующих капиталовложений на приносящие дополнительную экономическую выгоду и не приносящие. В качестве актива соответственно признаются только первые; ПБУ 6/01. Подобное разделение не объясняется ни с точки зрения понятия актива - ресурсы предприятия, от которых ожидается экономическая выгода, ни с точки зрения понятия расходов периода - расходов не вызывающих доходов. Амортизация: МСФО 16. Распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного экономического использования. Срок полезного функционирования объекта основных средств определяется бухгалтером самостоятельно; ПБУ 6/01. Не объясняется сущность амортизации с точки зрения бухгалтерского учета, не раскрывается понятие амортизации как учетной записи, необходимой для приведения в соответствие доходов и расходов, отражения расходов, вызывающих доходы в ряде учетных периодов. Последующая оценка основных средств: МСФО 16. Применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств. Используются два метода для переоценки: коэффициентный метод; метод, при котором амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости (которые также могут быть пересмотрены) При переоценке используется «амортизация» счета переоценки, то есть отнесение остатка счета переоценки на собственные средства в течение срока службы переоцененного основного средства; ПБУ 6/01. ПБУ требует раскрытия информации об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). В данном случае момент переоценки отдельно даже не выделяется. Не производится четкое разграничение между учетом основных средств по исторической стоимости (в качестве основного подхода), и по переоцененной стоимости (в качестве альтернативного). Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости: либо путем индексации; либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Возмещение балансовой стоимости: МСФО 16. Возмещаемая сумма не должна опускаться ниже балансовой стоимости, поэтому организация обязана периодически делать необходимые сравнения, и если соответствующее снижение выявлено, то требуется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой. Это касается как метода отражения основных средств по исторической стоимости, так и по переоцененной ПБУ 6/01. Не рассматривается. Хотя в условиях развивающейся экономики является насущно необходимым моментом, так как в силу неопределенности в экономике и других соприкасающихся с ней сферах наиболее вероятна ситуация, когда возмещаемая сумма может опуститься ниже балансовой. Если часть актива перестает отвечать критерию признания (т.е. часть расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков, согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности. Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета предприятие должно признавать все обязательства по налогам, независимо от ого, когда они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по налогам признается только лишь в том случае, если имеется вероятность того, что предприятие получит связанные с ней доходы. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 № 170, отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В связи с требованием неукоснительного выполнения данного положения, предприятия не учитывают в текущем периоде возможную задолженность по налогам перед бюджетом, в частности, по возможным штрафным санкциям и отражают ее в том отчетном периоде, в котором она погашена Цель и области применения МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств» Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования. Эквивалент денежных средств краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Потоками денежных средств от операционной деятельности являются: Денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг; Денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы; Денежные платежи поставщикам за товары и услуги; Денежные платежи служащим; Денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений; Денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; Денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей Потоком денежных средств от инвестиционной деятельности являются: Денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. Денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей); Денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях; Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями); Денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов); Денежные платежи по срочным контрактам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей; Потоки денежных средств, возникающие в результате финансовой деятельности: Денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов; Денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании; Денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов; Денежные погашения кредитных сумм; Денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.