Тема 10 Учет и оформление операций с ценными бумагами

Владивостокский государственный университет
экономики и сервиса
Институт международного бизнеса и экономики
Кафедра финансы и налоги
Предмет:
«Бухгалтерский учет и отчетность банков»
Преподаватель:
Кривошапова Светлана Валерьевна
Старший преподаватель
ТЕМА 10
Учет и оформление операций с
ценными бумагами
Содержание





1. Принципы отражения вложений в ценные бумаги
на счетах
бухгалтерского учета.
2. Принципы отражения в бухгалтерском учете
стоимости ценных бумаг, операций по их
приобретению и выбытию и финансовых
результатов.
3 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами,
учитываемыми по цене приобретения.
4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
торгового портфеля,
учитываемыми по рыночной цене.
5. Бухгалтерский учет операций на организованном
рынке.
Метод оценки по средней
себестоимости

осуществление списания ценных бумаг одного
выпуска вне зависимости от очередности их
зачисления на соответствующий счет второго
порядка. При применении данного метода вложения
в ценные бумаги одного выпуска относятся на все
ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на
соответствующем счете второго порядка, и при их
выбытии (реализации) списываются на
себестоимость пропорционально количеству
выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При
этом аналитический учет ведется на лицевом счете
выпуска.
Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО
(LIFO)

осуществление списания ценных бумаг
одного выпуска с учетом очередности их
зачисления на соответствующий счет второго
порядка. При применении этих методов
аналитический учет вложений в ценные
бумаги одного выпуска ведется в разрезе
отдельных ценных бумаг или их партий по
каждому договору (сделке) на их
приобретение по мере зачисления на
соответствующий счет второго порядка.
Метод ФИФО (FIFO)

при выбытии (реализации) ценных
бумаг на себестоимость выбывающих
списываются вложения в
соответствующее количество первых по
времени зачисления на балансовый
счет второго порядка ценных бумаг
этого выпуска.
Метод ЛИФО (LIFO)

при выбытии (реализации) ценных
бумаг на себестоимость выбывающих
списываются вложения в
соответствующее количество последних
по времени зачисления на балансовый
счет второго порядка ценных бумаг
этого выпуска.
Эквивалентные ценные
бумаги

ценные бумаги одного вида,
выпущенные одним эмитентом,
имеющие равные объемы закрепленных
прав.
Принципы отражения
вложений в ценные бумаги
на счетах бухгалтерского учета


Приобретенные ценные бумаги отражаются
на балансовых счетах раздела 5 “Операции с
ценными бумагами”
Ценные бумаги торгового портфеля
учитываются на балансовых счетах № 501
“Долговые обязательства, приобретенные для
перепродажи и по договорам займа”, № 506
“Акции, приобретенные для перепродажи и
по договорам займа”.
В торговый портфель зачисляются
ценные бумаги, отвечающие
следующим требованиям:


а) котируемые ценные бумаги,
приобретаемые с целью их
перепродажи в течение
180 календарных дней включительно.
б) котируемые и некотируемые ценные
бумаги, приобретенные по договорам,
предусматривающим возможность их
обратной продажи в течение
180 календарных дней включительно
В зависимости от целей приобретения
дальнейший учет вложений в ценные
бумаги осуществляется следующими
методами:


а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
В учетной политике должен быть
определен один из следующих методов
оценки себестоимости реализованных и
выбывающих ценных бумаг:



по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
по себестоимости последних по времени
приобретения (ЛИФО).
К затратам, связанным с приобретением и
выбытием (реализацией) ценных бумаг,
относятся:



— расходы по оплате услуг
специализированных организаций и иных лиц
за консультационные, информационные и
регистрационные услуги;
— вознаграждения, уплачиваемые
посредникам;
— вознаграждения, уплачиваемые
организациям, обеспечивающим заключение
и исполнение сделок.

Консультационные, информационные или
другие услуги, принятые кредитной
организацией к оплате до приобретения
ценных бумаг, учитываются на балансовом
счете № 50905 на отдельном лицевом счете
“Предварительные затраты для приобретения
ценных бумаг” в корреспонденции со счетами
учета денежных средств или обязательств
кредитной организации по прочим
операциям.
Приобретение ценной бумаги
отражается следующими
бухгалтерскими проводками.



а) стоимость ценной бумаги:
Дебет — лицевого счета балансовых
счетов второго порядка
соответствующего портфеля
Кредит — счетов по учету денежных
средств, № 47407, 47408, 30602;
Затраты, связанные с
приобретением ценной бумаги:


Дебет — лицевого счета балансового
счета № 50905
Кредит — счетов по учету денежных
средств, № 47422, 30602, лицевого
счета “Предварительные услуги для
приобретения ценных бумаг”
балансового счета № 50905.
По дебету счетов выбытия
отражаются:



а) балансовая стоимость ценной бумаги в
корреспонденции с лицевым счетом
балансовых счетов второго порядка
соответствующего портфеля;
б) полученный при выбытии (реализации)
накопленный процентный доход,
начисленный в соответствии с п. 4.5
настоящего Порядка, в корреспонденции с
балансовым счетом № 50405;
в) затраты, связанные с приобретением и
реализацией ценной бумаги, в
корреспонденции со счетом № 50905.
Отнесение финансового результата от
выбытия ценной бумаги на счета по
учету доходов или расходов от
перепродажи (погашения) ценных
бумаг:







а) положительный финансовый результат
Дебет — счета № 61203
Кредит — счета № 70102;
б) отрицательный финансовый
результат
Дебет — счета № 70204
Кредит — счета № 61204.
 Переоценка
всех
котируемых ценных бумаг
осуществляется не реже
одного раза в месяц и не
позднее последнего
рабочего дня отчетного
месяца.
Вопросы для самопроверки:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
На каких балансовых счетах отражается приобретение ценных
бумаг?
Как ведется аналитический учет по операциям связанным с
приобретением ценных бумаг?
Дать определение котируемой и некотируемой ценной бумаги.
Каков порядок переоценки вложений банка в ценные бумаги?
На каких счетах отражается разница между фактической ценой
реализации и балансовой стоимостью ценной бумаги ?
Как отражается в учете создание резерва под обесценивание
ценных бумаг?
Дайте определение купонному доходу по ценной бумаге.
По какой формуле списываются затраты по приобретению
ценных бумаг торгового портфеля?
Как бухгалтерском учете отражается мена ценных бумаг?
Каков порядок учета с валютными ценными бумагами
Основная литература:
1.Т.В. Гвелесиани; Бухгалтерский учет в
кредитных организациях, М; «Издательство
Экзамен»,2004г.
2.В.Н. Курсов, Г.А. Яковлева; Бухгалтерский
учет в коммерческом банке, М, «ИНФРА-М»
2004г.
Дополнительная литература:
3. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой,
Е.А.Лебедева; Аудит банков 2002г.
4. Л.П.Кроливецкая, Г.Н. Белоглазова,
Н.А. Бусуек, B.II. Саубанова;
Бухгалтерский учет в коммерческом
банке в проводках 2002г.
Использование материалов презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при условии
соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной
собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать
копию любой части презентации для личного некоммерческого использования,
однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой
иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть
презентации. Использование любой части презентации в другом произведении,
как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой
части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом
допускается только после получения письменного согласия авторов.