Анализ Приложения к бухгалтерскому балансу

Анализ
Приложения к
бухгалтерскому балансу
• В форме № 5 «Приложение к
бухгалтерскому Балансу», утвержденной приказом Минфина России от 22
июля 2003 г. № 67н, для всех видов
амортизируемого имущества (основных
средств, нематериальных активов,
доходных вложений в материальные
ценности) выделены самостоятельные
разделы.
В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,
утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №
91н, нематериальными активами признаются активы,
удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
•
•
•
•
•
•
•
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от
другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
организацией не предполагается последующая перепродажа данного
имущества;
способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у организации
на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам
относятся:
•
объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности):
–
–
–
–
–
•
•
у патентообладателя на изобретение, промышленный
образец полезную модель,
правообладателя на программы ЭВМ, базы данных,
правообладателя на топологии интегральных микросхем,
владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров,
патентообладателя на селекционные достижения;
деловая репутация организации;
организационные расходы (расходы, связанные с
образованием юридического лица, признанные в
соответствии с учредительными документами
частью вклада участников (учредителей) в
уставный (складочный) капитал организации).
Коэффициенты движения
нематериальных активов:
•
коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост),
характеризует долю вновь поступивших за год активов в их
стоимости на конец анализируемого периода и
рассчитывается по формуле:
К пост 
•
Стоимость поступивших за год нематериальных активов
;
Стоимость нематериальных активов на конец года
коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) показывает долю выбывших за год нематериальных активов в
их стоимости на начало анализируемого периода,
рассчитывается по формуле:
К в ыб 
Стоимость выбывших за год нематериальных активов
;
Стоимость нематериальных активов на начало года
Для анализа эффективности использования
нематериальных активов рассчитываются следующие
показатели:
•
рентабельность нематериальных активов (рнма) - характеризует
величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных
активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения (стр. 140 ф. № 2) или чистой прибыли (стр. 190 ф. № 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С
определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы
значений на начало и конец года;
•
оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) - позволяет
оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля
нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от
продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. № 2) к
среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов.
Существует и другое вариант исчисления их оборачиваемости, который
предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной
стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по
ним амортизации.
• При проведении анализа движения основных
средств рассчитываются абсолютные
изменения и темпы роста этих активов,
коэффициенты поступления и выбытия по
всем основным средствам и по отдельным их
видам, в том числе по активной и пассивной
части.
• Как известно, активная часть основных средств это те объекты, которые непосредственно участвуют
в процессе производства (обычных видов
деятельности); пассивная часть - объекты
основных средств, обеспечивающие нормальные
условия работы активной части основных средств и
людей.
Для расчета коэффициентов движения основных средств
используются следующие формулы:
К пост 
К в ыб
Стоимость поступивших за год основных средств
;
Стоимость основных средств на конец года
Стоимость выбывших за год основных средств

;
Стоимость основных средств на начало года
Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для
анализа технического состояния основных средств
рассчитать на начало и конец года следующие
коэффициенты:
• коэффициент износа (Кизн) - позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации.
Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило,
выше уровень изношенности основных средств:
К изн 
Сумма начисленной амортизации на соответствующую дату
;
Первоначальная стоимость основных средств на ту же дату
• коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому
содержанию:
К годн  1  К изн ;
Для анализа эффективности использования основных средств
помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу потребуется
дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и
прибыли. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку
в динамике следующих показателей:
•
фондоотдача (Фо) - характеризует величину продукции (работ, услуг),
полученную с каждого рубля основных средств:
Фо 
•
•
•
где, N - выручка от продажи товаров, работ, услуг;
F - среднегодовая первоначальная стоимость основных средств,
рассчитываемая по данным формы № 5 как средне арифметическое
суммы значений на начало и конец года;
фондоотдача активной части () - показывает, сколько продукции
(работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основных
средств (Fа):
Фоа 
•
N
;
F
N
;
Fа
3. рентабельность основных средств (pF) - позволяет оценить
величину прибыли (Р) с каждого рубля основных средств:
рF 
P
;
F
К доходным вложениям
относится имущество,
передаваемое организацией в
лизинг или предоставляемое по
договору проката.
Анализ доходных вложений в материальные
ценности по данным формы №5 проводится по
следующим направлениям:
•
анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года
по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса
имущества, переданного по договорам лизинга и проката в общей
величине доходных вложений, на начало и конец года и их изменение;
•
анализ динамики доходных вложений в материальные ценности. Для
этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей
суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также определяются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые
аналогично таким же показателям по основным средствам и нематериальным активам;
•
оценка уровня изношенности доходных вложений в материальные
ценности. Данное направление анализа предполагает расчет и
оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитываемого как отношение суммы начисленной амортизации на
соответствующую дату к первоначальной стоимости доходных
вложений на ту же дату.
Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР
признаются в бухгалтерском учете при
выполнении следующих условий:
• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт
приемки выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных и (или)
управленческих нужд приведет к получению будущих
экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим
направлениям:
• анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по
сравнению с началом;
• анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается
динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также
могут быть рассчитаны коэффициенты движения:
• коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост):
К пост 
Стоимость поступивших (понесённых) за год расходов на НИОКР
;
Стоимость расходов на НИОКР на крнец года
• коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан):
К пост 
Стоимость списанных за год расходов на НИОКР
;
Стоимость расходов на НИОКР на начало года
• анализ динамики следующих расходов:
• по незаконченным НИОКР,
• на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных
на прочие расходы отчетного года.
В действующей в настоящее время форме № 5 существенно
расширен раздел «Финансовые вложения». В частности
расширен список финансовых вложений, который включает
следующие их виды:
• вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе
дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги - облигации, векселя);
• предоставленные займы;
• депозитные вклады;
• прочие финансовые вложения.
Информация Приложения к бухгалтерскому
Балансу позволяет провести анализ финансовых
вложений по следующим направлениям:
•
•
•
•
•
определяется, какие финансовые вложения - долгосрочные или
краткосрочные - преобладали у организации на начало и конец
отчетного периода;
анализируется динамика финансовых вложений по общей сумме и в
разрезе отдельных их видов;
оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений. При этом следует обратить внимание, куда организация
активнее вкладывает свои деньги - в долевые, долговые ценные
бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депозитные вклады;
изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансовых
вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая
информация представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу;
используя данные Отчета о прибылях и убытках, следует оценить
доходность финансовых вложений организации. Для этого суммы,
отраженные по строкам формы № 2 «Проценты к получению» и
«Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить со
среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по
данным формы № 5.
В частности из общей суммы
дебиторской задолженности
выделены:
• расчеты с покупателями и заказчиками;
• авансы выданные;
• прочая дебиторская задолженность.
В составе кредиторской задолженности
выделены следующие ее виды:
• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• авансы полученные;
• расчеты по налогам и сборам;
• кредиты;
• займы;
• прочая кредиторская задолженность.
Таким образом, из формы № 5
исключена следующая очень важная
аналитическая информация:
• сумма образовавшейся и погашенной
задолженности, что не позволяет провести анализ ее
движения;
• сумма просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности, что затрудняет оценку ее состояния;
• расшифровка наиболее крупных дебиторов и
кредиторов.
Аналитические возможности Приложения к
бухгалтерскому балансу позволяют
провести исследование дебиторской и
кредиторской задолженности только по
следующим направлениям:
•
анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года
по сравнению с началом;
•
определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в
общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская
задолженность представляет собой отвлечение средств организации из
оборота, поэтому наличие и значительная доля долгосрочных обязательств
дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции. По
кредиторской задолженности - обратная ситуация;
•
оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской
задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов;
•
расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,
выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности
организации.