Учёт иностранной валюты в кассе

Сегодня многие фирмы работают не только на
внутреннем российском рынке, но и на внешнем. Они
экспортируют за рубеж товары и услуги, а также
приобретают их за границей. Расчеты, в большинстве
случаев идут в иностранной валюте. Значит, возникает
необходимость вести учет валютных операций и
ценностей, а также соблюдать предписания валютного
законодательства.
Основным нормативным
актом, регулирующим
валютные операции в
Российской Федерации,
является Федеральный
закон от 10 декабря 2003 г.
№ 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном
контроле». Полномочия по
определению порядка
ведения кассовых операций
возложены на Центральный
Банк.
– наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса»,
отдельный субсчет);
– средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет
52 «Валютные счета»);
– средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках,
депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный
субсчет);
– денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные
в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по
состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57
«Переводы в пути», отдельный субсчет).
– определить дату операции (пересчета);
– уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);
– умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка
России;
– при пересчете определить сумму курсовой разницы.


Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в
кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего
счета в уполномоченном банке. Отметим, что наличную иностранную валюту
можно использовать только для оплаты командировочных расходов
сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
В соответствии с п. 23 "Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации", каждое предприятие может вести только одну кассовую книгу. Этим
нормативным документом не предусмотрено никаких исключений и
специальных
правил
для
учета
валютных
средств.
Прием наличных денег кассой и выдача их из кассы производится по
приходным и расходным ордерам или по правильно оформленным другим
документам (расчетно-платежным или платежным ведомостям, заявлениям на
выдачу денег, счетам и другим) с оттиском на этих документах штампа с
реквизитами расходного кассового ордера, подписанным руководителем,
главным бухгалтером предприятия или лицами, уполномоченными на это.



В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учет по валютным счетам организации и
операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании
перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ на дату
совершения операции.
В приходных и расходных кассовых ордерах сумма в иностранной валюте
указывается в графе "сумма". При этом по строке "сумма прописью"
должна быть указана одновременно сумма рублевого эквивалента по курсу
Центрального Банка РФ на дату совершения операции. И эта сумма
служит основанием для того, чтобы кассир сделал запись в рублях в кассовой книге в графе "приход" или "расход".
Наряду с этим необходимо вести регистры аналитического учета по
каждому виду иностранной валюты, проходящей по кассе. Такие регистры
могут вестись в виде реестров, карточек либо иметь такой же вид, как
страницы кассовой книги.



За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе
предприятия курс валют, установленный Банком России,
может измениться. Тогда, возникают курсовые разницы.
Если операции по кассе в организации проводятся нечасто,
то выгоднее применять способ учета курсовых разниц на
дату составления бухгалтерской отчетности. Иначе придется
ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы
кассовой книги.
Следует так же обратить внимание на то, что отражение
курсовой разницы не является поступлением или
расходованием наличной иностранной валюты. Это только
изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста
(падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому
оформлять такие операции следует мемориальными
ордерами, а не приходными и расходными кассовыми
документами.
При нахождении иностранной валюты в кассе может изменяться курс валюты, в связи с чем
возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой
разницы. В случаях, когда записи в кассовой книге за несколько дней произведены по разным
курсам, остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных
средств в кассе. Именно это обстоятельство обуславливает необходимость производить
дополнительные записи в кассовой книге, связанные с отражением курсовых разниц.
Отражение курсовой разницы следует оформлять мемориальными ордерами или
бухгалтерской справкой.
В случае роста курса валюты кассир на основании мемориального ордера делает
запись в кассовой книге в графе "приход", а при падении курса — в графе "расход".
При этом мемориальные ордера подшиваются к отчету кассира вместе с другими
приходными и расходными документами и сдаются в бухгалтерию, где в отчете
кассира определяют корреспонденцию счетов в общеустановленном порядке:
Дт 50, Кт 91-1 - при росте курса иностранной валюты;
Дт 91-2, Кт 50 — при падении курса иностранной валюты.
При этом следует иметь в виду, что отражения в бухгалтерском учете операций по
переоценке в кассовой книге можно избежать за счет выдачи наличной
иностранной валюты из кассы подотчетным лицам в день поступления валюты из
банка, а также сдачи в банк наличной валюты в день ее возврата подотчетными
лицами.
В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в
кассе отражается следующими проводками:
Дебет 50 Кредит 52
– получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу
наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по
номиналу;
Дебет 50 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в
кассе;
Дебет 91-2 Кредит 50
– отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной
валюты в кассе;
Дебет 52 Кредит 50
– сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк.