Показатель - Санкт-Петербургский промышленно

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ПРОМЫШЛЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
КОЛЛЕДЖ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплинам: «Бухгалтерский учет» и «Анализ финансовохозяйственной деятельности »
тема: «Бухгалтерский учет хозяйственных операций текущей
деятельности предприятия и анализ финансового состояния
предприятия за отчетный период»
Студент: Нагорнова Татьяна Александровна
Курс: 4курс
Группа: №02201
Отделение: заочное
Специальность: 080110.51 «Экономика и бухгалтерский учет (по
отраслям)»
Руководитель:
Санкт-Петербург
2012год
УТВЕРЖДЕНО
цикловой комиссией
«Бухгалтерского учета и финансов»
“
“
20 г.
Председатель________Морозова Н.А.
ЗАДАНИЕ
для курсовой работы по дисциплинам: «Бухгалтерский учет»
и «Анализ финансово- хозяйственной деятельности»
студенту
ФИО___________________________________________________________________________
курса
группы _______
Санкт-Петербургского промышленно-экономического колледжа.
Вариант № __________
Тема задания: «Бухгалтерский учет хозяйственных операций текущей деятельности
предприятия и анализ финансового состояния предприятия за отчетный период».
Курсовая работа на указанную тему выполняется студентом в следующем объеме:
1. Теоретическая часть:
2 раздел. Дисциплина: «АФХД»
- Тема №1. Анализ совокупных активов предприятия;
- Тема № 2. Анализ текущих (оборотных) активов предприятия.
- Тема № 3. Анализ ликвидности активов и платежеспособности предприятия;
- Тема № 4. Анализ эффективного использования оборотных средств предприятия;
- Тема № 5. Анализ совокупных пассивов предприятия;
- Тема № 6. Анализ финансовой независимости предприятия;
- Тема № 7. Анализ финансовой устойчивости предприятия.
2. Расчетная часть:
1 раздел. Дисциплина « Бухгалтерский учет»:
Заполнить:
- Журнал хозяйственных операций за январь;
- Счета бухгалтерского учета за январь;
- Оборотную ведомость за январь;
- Расчетные таблицы;
- Бухгалтерский баланс на 30.01
2 раздел. Дисциплина «АФХД»:
- Рассчитать аналитические показатели;
- Оформить результаты расчетов в таблицах;
- Сделать аналитические выводы по каждой теме.
Дата выдачи: _______________________________________
Срок окончания: _____________________________________
Зав. отделением: _____________________________________
Преподаватель:______________________________________
Преподаватель:______________________________________
РЕЦЕНЗИЯ
НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
по дисциплинам_»Бухгалтерский учет» и «_Анализ финансово- хозяйственной
деятельности»___________
студентки(а) 4 курса, группы 02201 сп.№ _080110
№ курса
№ группы
к
__________________________________________________________________________
(ФИО студента)
на тему: «Бухгалтерский учет хозяйственных операций текущей деятельности
предприятия и анализ финансового состояния предприятия за отчетный период »
Положительным следует отметить:
По дисциплине «Бухгалтерский учет»:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
По дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Вместе с тем, в работе есть ряд недостатков, основными из которых являются:
По дисциплине «Бухгалтерский учет»:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
По дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Представленная на рецензирование курсовая работа:
По дисциплине «Бухгалтерский учет»:
в основном
_____________________________________________________предъявленным
соответствует / не соответствует
требованиям.
По дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
в основном
_____________________________________________________предъявленным
соответствует / не соответствует
требованиям.
Вывод:
С учётом вышеизложенного материала курсовая работа
заслуживает
оценки
По дисциплине «Бухгалтерский учет»: _________________________________
По дисциплине «АФХД»:
_________________________________
Итоговая оценка:
_________________________________
Рецензент: __________________________________ ( ФИО рецензента )
Дата
Рецензент: __________________________________ ( ФИО рецензента )
Дата
Введение
Тема моей курсовой работы была выбрана не случайно. Грамотное
составление первичной документации имеет принципиальное значение для
деятельности любой организации. Правила заполнения и ведения первичной
учётной документации должен знать каждый сотрудник, работающий на
предприятии и серьёзно относящийся к выполнению своих функциональных
обязанностей. Документы предприятия – это его основа, его история и своего
рода «биография». Изучая документацию фирмы, можно восстановить
произошедшие в ней события, обнаружить ошибки сотрудников, найти
причины каких-либо несовпадений и неточностей в отчётах. Неправильное
оформление
учётных
документов
(например,
отсутствие
некоторых
реквизитов в них) может привести к крайне неблагоприятным последствиям
для организации. Следовательно, эти документы должны оформляться
согласно определённым нормам и правилам, которые я и хочу рассмотреть в
своей курсовой работе.
Без первичной документации невозможно ведение первичного учёта. А
его неверное ведение, в свою очередь, приводит к появлению искажённой
картины финансового состояния предприятия, ведь выявить и использовать
финансовые резервы организации можно только с помощью тщательного
учёта. Первичный учёт представляет собой начальную стадию восприятия и
регистрации
отдельных
операций,
характеризующих
хозяйственные
процессы и явления, происходящие на предприятии. На этой стадии учётной
работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях,
происходящих во всех отделах и подразделениях предприятия, отражаются в
первичных документах.
Основная целью курсовой работы я ставила анализ существующих
форм и видов первичных учётных документов, а также действующих
стандартов и методик работы с ними.
В своей работе я дам определение понятию первичных учётных
документов,
рассмотрю
основы
документооборота,
определю
классификацию и существующие формы документов, проанализирую
нормативные документы, в соответствии с которыми ведётся учёт, укажу
основные требования и правила составления документации, определю
значение первичных документов на предприятии, а так же представлю
рекомендации по совершенствованию системы организации первичного
учёта на предприятии любой формы собственности.
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных
форм хозяйствования и управления производством, преодоления
бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной
деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и
тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие
решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы
повышения эффективности производства, оцениваются результаты
деятельности предприятия его подразделений и работников.
Основными источниками информации для анализа финансового
состояния предприятия являются данные финансовой отчетности. Ведь для
того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность
финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения
и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые
взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для
эффективного управления фирмой. С их помощью руководители
осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют
направление своей деятельности. Финансовая отчетность является по
существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных
показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Но в Украине существует одна особенность,
которая связана с нестабильностью законодательной базы и стремлением к
совершенствованию и упрощению бухгалтерского учета - методика
составления и представление финансовой отчетности меняется по несколько
раз в год.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия
являются:
- общая оценка финансового состояния и факторов его изменения;
- изучение соответствия между средствами и источниками,
рациональность их размещения и эффективности их использования;
- определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;
- соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.
Основными источниками информации при написании курсовой работы
послужили материалы нормативных документов и инструкций КМУ,
Минфина Украины, научно-популярной статьи периодических изданий и
книги под редакцией Н.М. Ткаченко, В.П. Завгороднего, В.Я. Савченко, О.В.
Ефимовой, А.Д. Шеремета, и Р.С. Сайфулина.
Для анализа финансовой стабильности, как части анализа финансового
состояния использованы реальные материалы действующего предприятия
ООО «Оскар». Предприятие занимается разливом минеральной воды типа
«Нафтуся». Кроме производства, фирма также занимается торговопосреднической деятельностью. Заслуживает внимания тот факт, что более
100 000 бутылок ежемесячно реализуется лечебно-оздоровительными
учреждениями и санаториям Крыма, Закарпатья, Прикарпатья и населению
городов Украины. Вода имеет исключительные показатели качества,
сбалансированный минерально-солевой состав. Объем производства
промышленной продукции составил в 1997г. 132272 грн., а сумма торговой
наценки в оптовой и розничной торговле ТНП 215565 грн. Объектами
торговли являются семь киосков и магазинов, которые торгуют хлебобулочными изделиями, безалкогольными напитками, продуктами питания и
широким ассортиментом ТНП. Себестоимость продукции по сравнению с
1996г. снизилась на 6.4%, а фонд оплаты труда вырос на 34.1%. Стоимость
основных фондов на 1/01/98г. составила 75702 грн. и по сравнению с
аналогичным показателем за 1996г. возросла на 426.9%. Но вместо
ожидаемой прибыли фирма в 1997г. понесла убытки в размере 7467 грн.
Однако, сам факт того, что предприятие имеет убытки нельзя расценивать,
как отрицательный результат работы предприятия. Для объективного анализа
необходимо рассмотреть ряд показателей, которые характеризуют
финансовую устойчивость предприятия. Устойчивость является залогом
выживаемости и основой стабильности предприятия.
РАЗДЕЛ №1: «Учётная политика организации».
Тема: Формы первичной документации. Унифицированные формы
документов.
1.Порядок оформления первичных документов.
Как уже отмечалось, все бухгалтерские операции оформляются оправдательными
первичными документами. От того, правильно ли оформлен первичный документ, зависит
правомерность отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной документации. А в документах, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах, должны отражаться следующие обязательные
реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции;
- личные подписи указанных лиц.
Положением по ведению бухгалтерского учета перечень обязательных реквизитов
дополнен следующими пунктами:
- код формы документа;
- расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной
техники)
Еще раз подчеркнем, что перечисленные реквизиты должны содержать те
документы, по которым отсутствуют унифицированные формы и которые составляются
организацией самостоятельно. Ведь унифицированные формы и так содержат все
обязательные реквизиты, и бухгалтеру нужно только оформить их с максимальной
полнотой.
2.Понятие первичного документа и документооборота.
Юридическая энциклопедия даёт следующее определение первичным учётным
документам. Первичные учётные документы – это оправдательные документы, которыми
должны
оформляться
все
хозяйственные
операции,
проводимые
организацией,
составляемые в момент совершения хозяйственной операции или сразу после её
завершения и удостоверяющие факт совершения соответствующей операции, на
основании которых ведется бухгалтерский учёт. Так как оформление этих документов
является началом учётной регистрации хозяйственных операций, то они составляют
основу
учётной
информации,
обеспечивая
бухгалтерский
учёт
сведениями,
необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности
организации. К первичной учётной документации относятся накладные, счета-фактуры,
договора, акты сдачи-приемки, платежные поручения, кассовые приходные и расходные
ордера,
наряды,
квитанции,
товарные
чеки
и
иные
документы.
Информация,
содержащаяся в таких документах, систематизируется и накапливается в процессе ведения
регистров бухгалтерского
учёта.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичной учётной документации,
утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Как
правило, такими лицами являются сотрудники бухгалтерии, отделов снабжения и сбыта,
отделов контроллинга. Нужно отметить, что документы, которыми оформляются
хозяйственные
операции
с
денежными
средствами,
обязательно
подписываются
руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то
лицами.
Первичный учётный документ должен быть составлен в момент совершения
операции (если это невозможно, то непосредственно после её окончания). За
своевременное и качественное оформление документа, передачу его в нужный отдел, а
также достоверность содержащихся в нём данных ответственны лица, составившие и
подписавшие этот документ.
Учётная документация является одним из важнейших элементов метода
бухгалтерского учёта, суть которого сводится к сплошному и непрерывному отражению
хозяйственных операций с целью получения данных, необходимых для ведения текущего
бухгалтерского учёта и контроля за деятельностью предприятия.
После поступления в бухгалтерию первичные учётные документы проверяются на
полноту и качество заполнения, а так же на законность совершенных хозяйственных
операций и логическую увязку отдельных показателей. После окончания обработки на
документах ставится специальная отметка, чтобы исключить возможность повторной
обработки. Достоверность бухгалтерской информации напрямую зависит от качества
составленного документа, следовательно, все первичные учётные документы должны
составляться с соблюдением установленных правил и требований.
Теперь рассмотрим основы документооборота в организациях. Для этого нужно
дать ему определение. Итак, документооборот - это движение первичных учётных
документов в бухгалтерском учёте, их создание или получение от других организации,
принятие к учёту, обработка, передача в архив. Для точного и правильного ведения
документооборота на предприятии составляется его график, который утверждается
руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. График должен
предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей, которые должен
проходить первичный учётный документ, определять минимальный срок его нахождения
в подразделении. График документооборота оформляется, как правило, схемой или
перечнем работ, выполняемых каждым подразделением организации (исполнителями) с
указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Работники организации создают либо представляют документы, относящиеся к
сфере их деятельности, по графику документооборота. Каждому исполнителю вручается
выписка из графика документооборота, где перечисляются документы, относящиеся к
сфере его деятельности, сроки их представления и подразделения организации, в которые
они представляются (Приложение А).
Правильное составление графика документооборота и его соблюдение играет
важную роль. График способствует оптимальному распределению должностных
обязанностей между работниками, облегчает контроль за работой над документами,
осуществляемый руководителями подразделений, а также обеспечивает своевременность
составления отчетности.
Значение первичных документов на предприятии огромно. Первичные учётные
документы – это документы, которыми должны оформляться все хозяйственные
операции, проводимые организацией; они составляют основу учётной информации,
обеспечивая бухгалтерский учёт сведениями, необходимыми для достоверного отражения
хозяйственной деятельности организации. Ни одна операция не может быть отражена в
учёте, если на неё нет надлежащим образом составленного документа. Значение
первичных документов можно разделить на несколько блоков, указанных в таблице №1.
Таблица 1.
Значение
Характеристика
Экономическое
Заключается в том, что данные первичных документов используются
для определения важных экономических и производственных
показателей (производительность труда, фондоотдача). Первичный
учётный документ является письменным свидетельством того, что
хозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует
дальнейших пояснений.
Контрольно -
Заключается в том, что первичные документы служат источником
аналитическое
данных для осуществления внутрихозяйственного контроля за
движением имущества с целью
установления законности и
целесообразности осуществленных операций. Первичные документы
являются
источником
данных
для
внешних
аудиторов
при
проведении проверок, а также основанием для проведения ревизии.
Во время и после ревизии документы помогут
выявить причины и виновников недостач, скрытые резервы
предприятия и т.д.
Практическое
Заключается в том, что в них правильно и своевременно
регистрируются все распорядительные и исполнительные действия,
т.е. первичные документы можно брать за основу любой проверки
или операции, не опасаясь за то, что результат работы будет
неудовлетворительным
из-за
неверных
данных
в
первичных
документах.
Организационно - Заключается в том, что с помощью системного использования
управленческое
информации, взятой из первичных документов, можно добиться
оптимального взаимодействия всех управленческих резервов для
достижения намеченных экономических показателей и получения
максимальной прибыли.
Юридическое
Заключается
обеспечивают
в
том,
что
первичные
доказательное
учётные
обоснование
документы
показателей
бухгалтерского учёта и отчетности, устанавливают ответственность
исполнителей за произведенные хозяйственные операции.
Итак, первичные учётные документы – это оправдательные документы, которыми
должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией, на
основании которых ведется бухгалтерский учёт. Учётная документация является одним из
важнейших элементов метода бухгалтерского учёта, суть которого сводится к сплошному
и непрерывному отражению хозяйственных операций с целью получения данных,
необходимых для ведения текущего бухгалтерского учёта и контроля за деятельностью
предприятия. Для точного и правильного ведения документооборота на предприятии
составляется его график. Свой документооборот существует для каждого первичного
документа. Значение учётных документов на предприятии огромно. Ни одна операция не
может быть отражена в учёте, если на неё нет надлежащим образом составленного
документа.
3.Классификация
первичной
документации.
Формы
первичной
документации.
Классифицировать первичные учётные документы можно следующим образом: по
объему содержащихся в документах сведений или по порядку их составления, по способу
использования, по назначению, по месту составления, по количеству учётных позиции, по
способу
заполнения,
по
характеру
регистрируемых
операций.
Подробнее
эту
классификацию можно рассмотреть в таблице №2.
Теперь рассмотрим понятие «формы документа». Под формой документа
понимается состав и расположение его реквизитов. Одно из важнейших условий
оформления первичной учётной документации это наличие в ней всех сведений,
необходимых для работы, учёта и контроля. Первичные документы принимаются к учёту
в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
(типовых) форм первичной учётной документации. Если же форма первичных учётных
документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учётной
документации,
то
такие
документы
должны
разрабатываться
организацией
самостоятельно и в обязательном порядке содержать реквизиты.
Таблица 2
Классификаци
онный признак
По
Название
объему Первичные
Характеристика
Составляются непосредственно в момент совершения
содержащихся
хозяйственной операции. Имеют юридическую силу,
в
т.к. являются первым формальным доказательством,
документах
сведений
или
что операция выполнена. Сюда можно отнести
по порядку их
накладные, документы о начислении заработной
составления
платы, и др.
Сводные
Составляются на основании первичных документов и
отражают
операции,
первичными
уже
документами.
оформленные
прежде
Составляются
для
обобщения данных первичных документов с целью
получения укрупненных или новых показателей. Сюда
можно отнести авансовый отчет, расчетно-платежную
ведомость, и др.
По
способу Разовые
использования
Отражают
одну
операций,
совершённых
составления
или
могут
несколько
хозяйственных
одновременно.
быть
После
основанием
для
бухгалтерских записей.
Накопительные Составляются
за
определенный
период
времени
(например, за день) и содержат информацию об
однородных хозяйственных операциях. Позволяют
сократить
количество
заполняемых
документов,
бухгалтерских записей, и, следовательно, снижают
трудоемкость работы бухгалтерской службы. Сюда
можно отнести реестры, лимитно-заборные карты на
отпуск материалов, ведомости, и др.
По назначению Распорядитель
ные
Содержат распоряжения и приказы руководителя
организации или других уполномоченных лиц. Не
подтверждают факта осуществления хозяйственной
операции, поэтому основанием для учётных записей
не
являются.
распоряжения,
Сюда
можно
платёжные
отнести
поручения,
приказы,
чеки,
доверенности на получение ТМЦ и др.
Исполнительн
Подтверждают
ые
операций, являются источником информации для
(оправдательн
текущего и последующего контроля хозяйственных
ые)
операций. Сюда можно отнести наряды на сдельную
работу,
факт
накладные
совершения
на
выдачу
хозяйственных
материальных
ценностей, лимитно-заборные карты (ведомости) на
получение ТМЦ, и т. д.
Бухгалтерского
Составляются с целью подготовки, сокращения и
оформления
упорядочения учётных записей, а также с целью
подготовки
исполнительных
(оправдательных)
и
распорядительных документов. Сюда можно отнести
документы по расчетам с подотчетными лицами,
документы по учёту НДС, документы по учёту
кассовых и банковских операций, документы по учёту
рабочего времени и др.
Комбинирован
Содержат признаки трёх указанных выше виттов
ные
документов. Примером такого вида документов может
служить
расходный
кассовый
ордер,
который
содержит в себе и распоряжение о выдаче денег, и
подтверждение
получения
денег,
и
корреспондирующие счета.
По
месту Внутренние
составления
Оформляются
и
предприятия.
применяются
Сюда
можно
внутри
отнести
одного
расчетно-
платежные ведомости по заработной плате, путевые
листы, акты, кассовые приходные и расходные ордера
и др.
Внешние
Поступают от других юридических и физических лиц.
Сюда
можно
отнести
ТТН,
счета-фактуры
поставщиков и др.
По количеству Однопозицион
Содержат одну позицию. Сюда можно отнести наряд
учётных
ные
на выполнение работы.
позиции
Многопозицио
Состоят из нескольких позиций и наименований. Сюда
нные
можно отнести ТТН или счёт-фактуру.
По
способу Составляемые
заполнения
вручную
Составляемые
с
Составляются на пишущей машинке либо (что в
помощью настоящее время встречается гораздо чаще) на
техники
По
Составляются «от руки» на чистом листе/ бланке.
характеру Типовые
компьютере.
Служат
для
регистрации
однородных,
широко
регистрируемы
распространенных хозяйственных фактов, имеющих
х операций
место быть на предприятиях с часто встречающейся
деятельностью.
Специализиров
Служат
для
анные
специализированного
регистрации
узкоотраслевого
операций
характера,
имеющих место быть на предприятиях с редко
встречающейся деятельностью
Реквизиты служат для придания исчерпывающей характеристики хозяйственному
факту, изложенному в документе, а так же придают ему юридическую силу. К
обязательным реквизитам относят:
- наименование документа;
- наименование организации - составителя (должно совпадать с названием,
указанным в учредительных документах организации);
- дата (подписания или утверждения; оформляется арабскими цифрами по
принципу: день, месяц, год);
- наименования сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном
выражении);
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
В зависимости от характера операции, требований нормативных актов и других
факторов, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты
(номер документа, адрес организации), при этом все реквизиты утвержденных
унифицированных форм первичной документации остаются без изменения. Удаление
отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается, а вносимые изменения
должны
быть
оформлены
соответствующим
организационно-распорядительным
документом организации.
Регистрация документа проводится только после его подписания (утверждения); в
этом случае документу присваивается регистрационный номер - цифровое или буквенно цифровое обозначение, присваиваемое документу для его учёта и последующего поиска.
Существует понятие «стандартизации документов». Это установление одинаковых
стандартных размеров бланков типовых документов. Стандарты унифицированных форм
первичной учётной документации утверждает Госкомстат России по согласованию с
Минфином и Минэкономразвития России. Подобные формы разработаны практически для
всех
направлений
внутренней
деятельности
предприятия.
Например,
по
учёту
использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (N Т-12
"Табель учёта использования рабочего времени и расчета заработной платы", N Т-51
"Расчетная ведомость", N Т-13 "Табель учёта использования рабочего времени"), по учёту
кадров (N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-7 "График отпусков", N Т-10
"Командировочное удостоверение"), по учёту кассовых операций (N КО-1 "Приходный
кассовый ордер", N КО-4 "Кассовая книга") и т.д. С различными бланками документов
можно также ознакомиться в приложениях (Приложения Б, В, Г, Д, Е, Ж, И, К, Л, М).
Итак, классифицировать первичные учётные документы можно по множеству
признаков. Существует понятие «формы документа». Под формой документа понимается
состав и расположение его реквизитов. Первичные документы принимаются к учёту в том
случае, если они составлены по определённой форме, либо содержащейся в альбомах
унифицированных форм, либо разработанной организацией самостоятельно.
2.
Унифицированные
формы
документации.Применение
унифицированных
форм
документации
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 № 835 "О
первичных учетных документах", Госкомстат России по согласованию с Минфином
России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичной
учетной документации. До 1 января 1999 г. допускалось применение на территории
Российской
Федерации
типовых
межведомственных
форм
первичной
учетной
документации по соответствующим разделам учета, утвержденных ранее ЦСУ СССР,
Госкомстатом СССР, Госкомстатом России (Постановление ГКС от 29.05.98 № 57а). С 1
января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены
по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с
Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными
органами исполнительной власти по следующим разделам учета: по учету труда и его
оплаты; учету основных средств и нематериальных активов; учету материалов; учету
малоценных и
быстроизнашивающихся предметов;
учету работ
в капитальном
строительстве; учету работы строительных машин и механизмов; учету работ в
автомобильном транспорте; учету результатов инвентаризации; учету кассовых операций;
учету торговых операций; учету сельскохозяйственной продукции и сырья. Применение
унифицированных
форм
первичной
учетной
документации
регламентируется
"Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации",
утвержденным Минфином Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н. Госкомстат
России по мере необходимости вносит изменения и дополнения в унифицированные
формы первичной учетной документации, а также обеспечивает дальнейшую разработку
унифицированных
форм
первичной
учетной
документации,
утверждая
их
по
согласованию с Минфином России Минэкономики России и другими заинтересованными
федеральными органами исполнительной власти. Формы унифицированных документов
приспособлены для ведения хозяйственного учета в условиях механизированной
обработки учетных данных, а также для обработки вручную, они удовлетворяют
требованиям стандартов на унифицированные системы документации: ГОСТ 6.10.1-80,
ГОСТ 6.10.2-83, ГОСТ 6.20.1-75, ГОСТ 6.20.2-75. В формах исключены дублирующие
реквизиты, зоны расположения показателей, подлежащих машинной обработке, очерчены
утолщенными линиями, используются форматы бланков по ГОСТ 9327-60 - A3 (297 х
420); А4 (210 х 297); А5 (148x210). Каждой из форм присвоено кодовое обозначение по
Общесоюзному классификатору управленческой документации (ОКУД). При заполнении
заголовочной и оформляющей части документов в строках, определяющих состав
комиссии, обязательно указываются должности, фамилии и инициалы членов комиссии. В
оформляющей части всех документов определены места для подписей материально
ответственных и должностных лиц. Краткими указаниями по заполнению и применению
отдельных
форм первичных
учетных
документов
предусматривается
примерное
количество выписываемых документов. Внедрение в организациях на территории
Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации, как
элемент учетной политики, производится с начала финансового года.
4.Внесение изменений в унифицированные формы первичной учетной
документации
В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме (форм по учету
кассовых
операций),
утвержденные
Госкомстатом
России,
организация
при
необходимости может вносить дополнительные реквизиты. В обязательном порядке при
этом должны быть оставлены без изменений все реквизиты утвержденных Госкомстатом
России унифицированных форм первичной учетной документации, а также соблюдены
требования стандартов к их структуре и оформлению. Удаление отдельных реквизитов из
унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены
соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Форматы
бланков,
указанных
в
альбомах
унифицированных
форм
первичной
учетной
документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При тиражировании
бланков документов по усмотрению пользователей допускается изменять следующие
характеристики форм документов: формат (разрешается использовать форматы A3, А4,
А5 по ГОСТ 9327-60); размеры заголовочной, табличной и оформляющей частей; ширину
граф; состав реквизитов и показателей постоянного наполнения; состав вспомогательных
реквизитов. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм
первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и
сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк
(включая, свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки
необходимой информации.
5.
Проверка
первичных
документов.
Правила
проверки
первичных
документов.
Проверка первичных документов - контроль, проводимый на предмет соответствия
документа
установленным
правилам.
Первичные
документы,
поступающие
в
бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность
оформления документа, заполнение реквизитов); арифметически (подсчет сумм); по
содержанию (законность документальных операций). При проверке по форме необходимо
проконтролировать заполнение обязательных реквизитов документа - оформленный
ненадлежащим
образом
документ
налоговая
инспекция
может
признать
недействительным. Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть
заполнены с учетом требований по их заполнению, содержать необходимые подписи лиц,
ответственных за составление документа, и их расшифровки, а также печать организации,
если это предусмотрено бланком формы и действующим законодательством. При этом
необходимо учитывать, что в целях налогообложения первичными документами являются
не только накладные, счета-фактуры, платежные поручения, но и договоры, акты сдачиприемки, гарантийные письма и пр. Приемка и проверка отдельных первичных
документов, используемых в бухгалтерском учете, могут быть поручены вычислительной
установке. Для этого в составе вычислительной установки приказом руководителя
предприятия, учреждения выделяются работники, которые осуществляют приемку и
проверку первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, под контролем
главного бухгалтера.
6. Исправление ошибок в первичных документов
Ошибки, выявленные в результате проверки, можно разделить на несколько групп:
по причинам возникновения небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление,
неисправность вычислительной техники и т.п.; по месту возникновения в тексте или
цифрах первичных документов, при разноске в регистры; по значению локальные ошибки
(например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки в нескольких
местах). Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и
банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы
исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных
операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали
документы, с указанием даты внесения исправлений. Ошибки в первичных документах,
созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим
образом: зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма так, чтобы
можно было прочитать исправленное; надписывается над зачеркнутым исправленный
текст или сумма; на полях соответствующей строки делается оговорка "Исправлено" за
подписью лиц, подписавших ранее документ, либо подтверждается подписью лица,
производившего исправление, а также проставляется дата исправления. В тексте и
цифровых
данных
первичных
документов
и
учетных
регистров
подчистки
и
неоговоренные исправления не допускаются. если документ составлен в нескольких
экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности. Типичные
ошибки при работе с первичными документами: использование форм первичных
документов, созданных на предприятии, но не утвержденных в приказе по учетной
политике;
отсутствие
в
документах,
не
являющихся
унифицированными
или
специализированными обязательных реквизитов; не заполнение обязательных реквизитов
первичных документов; наличие подчисток и помарок в документах; нарушение правила
исправления ошибок в документах; исправления в кассовых документах; записи простым
карандашом; отсутствие прочерков в свободных строках; отсутствие штампа или записи
"Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года) в документах, прилагаемых к
приходным и расходным кассовым ордерам; арифметические ошибки при таксировке
документов.
7.Порядок изъятия первичных документов у предприятия
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания,
предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и
налоговой полицией по делам, находящимся у них на рассмотрении, на основании их
постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Изъятие
документов производится в соответствии с требованиями, изложенными в "Налоговом
кодексе Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.98 № 146-ФЗ и в Инструкции
Министерства финансов РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176 "О порядке изъятия
должностным
лицом
Государственной
налоговой
инспекции
документов,
свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных
объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан".
Выемка
документов
мотивированного
у
предприятий
постановления
производится
должностного
лица
на
основании
письменного
Государственной
налоговой
инспекции, которое должно быть утверждено руководителем (его заместителем)
налогового органа. Должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о
производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
Выемка документов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится
выемка документов, а также, в необходимых случаях, приглашается специалист.
Представитель налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка
документов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.
Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету
налоговой проверки. При изъятии документов составляется протокол с соблюдением
требований, предусмотренных ст.99 Налогового Кодекса. В протоколе указываются: его
наименование; место и дата производства конкретного действия; время начала и
окончания действия; должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего
при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том,
владеет ли он русским языком; содержание действия, последовательность его проведения;
выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Изъятые документы перечисляются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с
точным указанием наименования и количества. Протокол прочитывается всеми лицами,
участвовавшими в его проведении или присутствовавшими при нем. Указанные лица
вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а
также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими
при его проведении.
8. Обработка документов. Регистры бухгалтерского учета
Способ регистрации учетной информации, т.е. сведений из первичных документов,
понимается под термином техника бухгалтерского учета. Для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных
документах, составляются сводные учетные документы - учетные регистры, которые, в
зависимости от степени автоматизации, могут составляться на бумажных и машинных
носителях информации (в электронном виде). Учетные регистры применяются для
отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. По
внешнему виду учетные регистры подразделяются на: книги; карточки; свободные листы;
машинограммы (полученные при использовании вычислительной техники); машинные
носители. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета
в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. По видам производимых в них записей учетные регистры бывают:
хронологические (регистрационный журнал); систематические (главная книга счетов);
комбинированные
(журналы-ордера).
По
степени
детализации
информации,
содержащейся в учетных регистрах, они могут быть: синтетическими (главная книга
счетов); аналитическими (карточки); комбинированными (журналы-ордера). Книги
представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и
графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между
счетными работниками нельзя, ее должен вести один человек (кассовая книга). Такие
книги пронумерованы и прошнурованы, а на последней странице указано количество
страниц за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. В таких книгах
исключена возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и
хищениях. На предприятиях применяется "Главная книга" - как регистр синтетического
учета и "Книга остатков материалов на складах" - как регистр аналитического учета,
необходимый для взаимосвязи данных бухгалтерского учета с данными оперативноскладского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности.
Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные
карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета
материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а
материально-ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции. Свободные листы - учетные
регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к
карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют
роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости,
табуляграммы и машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более
рационально
распределить
обязанности
между
работниками
учета.
Это
самый
распространенный вид учетных регистров. Состав учетных регистров, их форму, порядок
и
последовательность
заполнения,
технику
взаимосверки
определяет
форма
бухгалтерского учета. Записи в учетных регистрах основываются на тщательно
проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при
использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при
контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы. Правильность
отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица,
составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна
обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в
регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица,
внесшего
исправление,
с
указанием
даты
исправления.
Содержание
регистров
бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой
тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в
регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны
хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут
ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
9.Учетная политика предприятия в области документооборота
Бухгалтерский учет предприятия строится на основе его учетной политики. Выполнение
задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, непосредственно затрагивает организацию
документооборота, являющегося элементом учетной политики. В соответствии с п.3 ст.6
Федерального закона «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика
утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и
состояние бухгалтерского учета. Организация, осуществляя постановку бухгалтерского
учета: самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы,
исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяет в
установленном
порядке
документооборота
и
форму
другие
и
методы
учетные
бухгалтерского
процедуры,
учета,
систему
разрабатывает
систему
внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном
порядке свою учетную политику по другим вопросам. При этом утверждаются: формы
первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций,
по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, в том числе и вид
носителей
информации
инвентаризации;
правила
бумажный
или
документооборота
электронный;
и
технология
порядок
проведения
обработки
учетной
информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная
политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной
документацией организации.
Исходные данные
Сведения о выпуске готовой продукции за январь
Таблица№1
Наименование
Куртки
Комбинезоны
Количество
300
200
Для расчета оп.20
Расчет фактической себестоимости произвести исходя из того, что сальдо
счета 20 на начало месяца равно сальдо счета 20 на конец месяца.
Сведения об отгрузке готовой продукции
Наименование
Куртки
Комбинезоны
Количество
300
150
Таблица№2
Цена,руб.
1800
1400
Остатки по счетам бухучета на 01.01.2012
Таблица№3
№ счета
01
02
60-1
60-2
62-1
62-2
62-3
Наименование счета
Основные средства
Амортизация ОС
Расчёты с поставщиками и
подрядчиками – ОАО
«Триумф»
Расчёты с поставщиками и
подрядчиками – ОАО «Невская
мануфактура»
Расчеты с покупателями и
заказчиками
ООО «Олимп»
Расчеты с покупателями и
заказчиками
ООО «Валентина»
Расчеты с покупателями и
заказчиками
ООО «Оазис» (задолженность
более 12 месяцев)
Сумма, руб.
Дебит
162111
Кредит
8917
27080
35320
59000
39850
Дебет
19
20
25
26
43
44
50
51
60
62
66
68
69
70
76
80
82
83
84
90
91
99
Итого
Сальдо на
30.01.20г
Кредит
162111
Кредит
Основные средства
Амортизация ОС
Нематериальные активы(остаточная
стоимость
Вложения во внеоборотные активы
Материалы
Заготовление и приобретение материальных
ценностей
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Основное производство
Общепроизводствен-ные расходы
Общехозяйственные расходы
Готовая продукция
Расходы на продажу
Касса
Расчётные счета
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Расчёты с покупателями и заказчиками
Расчёты по краткосрочным кредитам и
займам
Расчёты по налогам и сборам
Расчёты по единому социальному налогу
Расчёты с персоналом по оплате труда
Расчёты с разными дебиторами и
кредиторами
Уставный капитал
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Продажи
Прочие доходы и расходы
Прибыли и убытки
Обороты
за
январь
Дебет
Сальдо на
01.01..200 г
Кредит
Наименование счетов
№
01
02
0405
08
10
15
Таблица№4
Дебет
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
8917
Х
Х
Содержание хозяйственных операции за январь 2012года
№
п.
Документ и содержание операции
Д
1.
Учет денежных средств и расчетов
Перечислено с расчетного счета:
-налог на доходы физических лиц
- страховые взносы
Суммы по
вариантам,
руб.
Корр.
счета
К
1
2500
4000
2.
3.
4.
5.
6
7.
8.
9.
Перечислена заработная плата
работникам с расчетного счета на
банковскую карту.
Перечислен с расчетного счета
НДС в бюджет
Перечислено с расчетного счета
поставщикам материалов:
ОАО «Триумф»
ОАО «Невская мануфактура»
Получено на расчетный счет от
покупателей продукции
ООО «Олимп»
ООО «Валентина»
Перечислено в погашение
задолженности перед
бюджетом
Учет материалов
Оприходована поступившая от
ОАО «Триумф» ткань по
покупной цене
НДС (18 %)
Транспортный тариф
НДС по транспортному
тарифу(18%)
Принят к вычету НДС по
оприходованным материалам с
учётом тарифа .
Учет основных средств
Продана швейная машина
Списана первоначальная стоимость
Списана амортизация
Списана остаточная стоимость
машины.
Выручка от продажи
НДС по проданной машине
?
5600
7
?
?
?
-
5000
?
850
?
?
6000
500
?
4720
?
Таблица№5
10. Получен от поставщика
приобретенный агрегат для раскроя
ткани:
Цена агрегата.
НДС(18%)
Затраты на транспортировку
НДС (18%)
Посреднические услуги
НДС (18%)
11. Введен в эксплуатацию агрегат для
раскроя ткани
12. Оплачены с расчетного счета:
Счета поставщика агрегата для
раскроя ткани
За транспортировку
За посреднические услуги
13. Принят к вычету НДС по агрегату
для раскроя ткани, по
транспортным расходам и
посред.услугам
14. Списаны материалы на выпуск
- курток
- комбинезонов
15
Списаны транспортнозаготовительные расходы 6,5%
- на выпуск курток
- на выпуск комбинезонов
37080
?
570
?
708
?
?
?
?
?
?
20000
10000
?
?
16. Приняты работы у подрядчиков по
ремонту здания пошивочного цеха:
Цена ремонта
НДС по ремонту(18%)
236000
?
Учет зарплаты и страховых взносов
17. Начислена
и
распределена
заработная плата:
производственным
рабочим
пошивочного цеха по изготовлению
рабочей одежды
курток
комбинезонов
руководителям,
персо-налу
управления организации
- рабочим , обслуживаю-щим
оборудование пошивочного цеха
60000
28000
80000
120000
18. Начислены страховые взносы :
От ЗП по изготовлению рабочей
одежды:
На куртки
На комбинезоны
На ОХР
На ОПР
?
?
?
?
19. Удержано из з/п работников:
Налог на доходы физических лиц
25670
20. Распределены и списаны
общепроизводственные расходы
На куртки
На комбинезоны
21. Распределены и списаны
общехозяйственные расходы
На куртки
На комбинезоны
22. Выпущена из производства и
принята на склад готовая прод-я по
фактическ.себ-ти
Куртки
Комбинезоны
23 Выставлены счета – фактуры за
отгруженную продукцию
покупателю
Куртки
Комбинезоны
24 Списывается с баланса фактическ.
себестоимость отгруженной
продукции :
По проданным курткам
По прод. комбинезонам
?
?
?
?
?
?
?
?
?
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Отражен НДС по отгруженной
продукции(18%):
По курткам
По комбинезонам
Отражены расходы по рекламе:
Цена услуги (без НДС)
НДС (18%)
Перечислено с расчетного счета
рекламной фирме за оказанные
услуги
Получен вычет на НДС по рекламе
?
?
?
Списаны расходы на продажу
полностью (расчет произвести
пропорционально выручке от
реализации)
На куртки
На комбинезоны
Поступило на расчетный счет от
покупателя в счет погашения
текущей задолженности за
отгруженную продукцию
Поступило на расчетный счет от
покупателя в счет погашения
просроченной дебиторской
задолженности за отгруженную
продукцию
Начислены проценты по кредитам
банка и включены в состав прочих
расходов
Списано банком с расчетного счета
за расчетно-кассовое обслуживание
Выявлен финансовый результат по
обычным видам деятельности
По курткам
По комбинезонам
Выявлен финансовый результат по
прочим видам деятельности
Начислен УРНП
?
Итого по журналу
?
?
-
4300
2100
?
?
?
Счет № _____
Сальдо на 01.01 =
№
операции
Таблица 6
_____
Дебет
Сумма (руб.)
Итого
обороты
Сальдо на 30.01 =
№
операции
Кредит
Сумма (руб.)
Итого
обороты
_____
Таблица 7
Аналитические данные к счету 25 «Общепроизводственные расходы»
Аналитические статьи
В д-т счета 25 с к-та счетов
Итого Обд
с.25
Материалы на ремонт и
содержание оборудования
Заработная плата рабочих,
занятых обслуживанием
оборудования
Страховые взносы
Услуги сторонних организаций
Итого ОПР
Таблица 8
Аналитические данные к счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Аналитические статьи
Заработная плата служащих
Страховые взносы
Итого ОХР
В д-т счета 26 с к-та счетов
Итого Обд
с.26
Таблица 9
Расчет распределения ОПР и ОХР.
Наименование
изделия
Куртки
Комбинезоны
Итого
ЗП рабочих
ОПР
ОХР
Таблица 10
Производственная карточка (на выпуск курток)
Аналитические статьи
Остаток на
01.01.20хх
Затраты за
январь
Списано на
выпуск
продукции
Остаток
На
30.01.20хх
Материалы
ТЗР
Заработная плата
производственных рабочих
Страховые взносы
ОПР
ОХР
Итого
Таблица 11
Производственная карточка (на выпуск комбинезонов)
Аналитические статьи
Остаток на
01.01.200х
Затраты за
январь
Списано на
выпуск
продукции
Остаток
На
30.01.20хх
Материалы
ТЗР
Заработная плата
производственных рабочих
Страховые взносы
ОПР
ОХР
Таблица 12
Распределение расходов на продажу
Наименование изделий
Куртки
Комбинезоны
Итого
Выручка
Расходы на продажу
Таблица 13
Аналитические данные к счету 90 «Продажи»
Аналитические
статьи
Выручка
НДС
Себестоимость
Расходы на продажу
Финансовый
результат:
- прибыль
- убыток
Куртки
Комбинезоны
Итого
Таблица 14
Аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитические статьи
Остаточн. стоимость ОС
Выручка от продажи ОС
НДС
Проценты по кредиту
Услуги банка
Итого прочие доходы и
расходы
Сальдо прочих доходов и
расходов
Всего обороты
Д
К
Таблица 15
Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки».
Аналитические статьи
Финансовый результат от
продаж
Сальдо прочих доходов и
расходов
УРНП
Всего обороты
Сальдо на конец месяца
Д
К
РАЗДЕЛ №2: «Анализ финансового состояния предприятия за
отчетный период.
Вариант № 1.
Справочные данные, необходимые для выполнения курсовой работы:
1. Объем реализации предприятия в предшествующем году (РП0) = 864171
2. Объем реализации предприятия в отчетном году (РП1) = 885320
3. Показатели на начало предшествующего года:
- оборотные средства = 209870
- дебиторская задолженность (ДЗ) = 123187
- кредиторская задолженность = 107653
4. Низколиквидные активы отчетного года
- просроченная дебиторская задолженность
на начало года = 11125
на конец года = 8431
- неконкурентоспособная готовая продукция
на начало года = 8521
на конец года = 9445
АКТИВ
1
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное производство
Доходные вложения и материальные
ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы:
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные
ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для
перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по
Приобретенным ценностям
Код
показате
ля
2
110
120
130
135
140
145
150
190
На начало
отчетного года
3
На конец
отчетного
периода
4
5300
153194
6100
151173
20300
23500
27276
29330
10000
12100
30100
28876
32200
33750
1400
1700
210
220
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течении 12 месяцев
после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные средства
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
1
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Составные акции, выкупленные у
акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с
законодательством
резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом
организации
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
230
240
98550
101541
250
260
270
290
300
15150
35554
17500
54627
Код
показате
ля
2
На начало
отчетного года
3
На конец
отчетного
периода
4
410
152004
152004
420
430
26103
51498
10200
10200
470
490
66702
70600
510
515
520
590
40335
41269
610
620
15355
18441
62400
59353
12836
17525
18345
19455
19100
21300
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС
Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списания обязательств и платежей
полученные
Списание обязательств и платежей
выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства
и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в
пользование
630
640
650
660
690
700
955
1010
1131
1100
Руководитель _________ _______________ Главный бухгалтер _________ ____________
(подпись)
(расшифровка подписи)
"___"________________200___г.
(подпись)
(расшифровка подписи)
ТЕМА. Анализ финансовой устойчивости предприятия.
Финансовая устойчивость предприятия определяется степенью обеспечения
запасов и затрат собственными и заемными источниками их формирования,
соотношением объемов собственных и заемных средств и характеризуется
системой абсолютных и относительных показателей.
Важное значение для обеспечения финансовой устойчивости предприятия
имеет наличие собственных оборотных средств (СОС). Величину СОС
можно рассчитать, используя балансовую модель:
ВА + ТА = СК +ДО + КЗО, где
ВА – внеоборотные активы,
ТА – текущие (оборотные) активы,
СК – собственный капитал предприятия,
ДО – долгосрочные обязательства предприятия,
КЗО – краткосрочные обязательства.
СОС=(СК+ДО)- ВА, или СОС= ТА-КЗО.
Если предприятие имеет СОС, то необходимо проанализировать степень его
обеспеченности. В анализе обеспеченности предприятия собственными
оборотными средствами определяется излишек (+) или недостаток (-).
Абсолютные показатели финансовой устойчивости предприятия
1. Наличие собственных оборотных средств.
Иск = СК – ВА
2. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных
источников для формирования запасов и затрат.
Ипк = (СК + ДО) – ВА
3. Общая величина основных источников средств для формирования
запасов и затрат.
И∑ = (СК + ДО + КРкр) – ВА, где
КРкр – краткосрочные кредиты и займы (строка 610 из раздела V).
На основе этих трех показателей, характеризующих наличие источников,
которые формируют запасы и затраты для производственной деятельности,
рассчитываются величины, дающиеся оценку размера (достаточности)
источников для покрытия запасов и затрат:
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:
± Иск = Иск – Z, где
Z – запасы и затраты (стр.211).
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных и
долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:
± Ипк = Ипк – Z
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных
источников для формирования запасов и затрат:
± И∑ = И∑ - Z.
Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования
(±Иск; ±Ипк; ±И∑) являются базой для классификации финансового положения
предприятия по степени устойчивости.
На основе этих трех показателей, характеризующих наличие источников,
которые формируют запасы и затраты для производственной деятельности,
мы определяем трехмерный (трехкомпонентный) показатель:
S = {S1(х1); S2(х2); S3(х3)}, где
Х1 = ± Иск; х2 = ± Ипк; х3 = ± И∑.
Функция S(х) определяется следующим образом:
S(х) = 1, если х ≥ 0
S(х) = 0, если х < 0
Выделяются четыре основных типа финансовой устойчивости предприятия:
Характеристика типов финансовой устойчивости
Тип
финансовой
Трехмерный
Используемые
показатель
источники покрытия
устойчивости
1.Абсолютна я
Краткая характеристика
затрат
Собственные
S = (1,1,1)
финансовая
оборотные средства
устойчивость
Высокая
платежеспособность;
предприятие не зависит
от кредиторов
2. Нормальная
Собственные
S = (0,1,1)
Нормальная
финансовая
оборотные средства
платежеспособность;
устойчивость
+ долгосрочные
эффективное использование
кредиты
заемных средств; Высокая
доходность
производственной
деятельности
3. Неустойчивое
Собственные
S = (0,0,1)
Нарушение
финансовое
оборотные средства
платежеспособности;
состояние
+ долгосрочные и
необходимость
краткосрочные
привлечения
кредиты и займы
дополнительных
источников; возможность
улучшения ситуации
4. Кризисное
S = (0,0,0)
−
Неплатежеспособность
финансовое
предприятия; грань
состояние
банкротства
Для
определения
типа
финансовой
целесообразно рассчитать следующую таблицу:
устойчивости
предприятия
Таблица 7.
Анализ финансовой устойчивости предприятия
Показатель
На начало
года
На конец
года
Абсолютно Темп роста,
е изменение
%
1.Собственный капитал (СК)
2.Внеоборотные активы (ВА)
3.Собственные оборотные
средства (Иск) [1-2]
4.Долгосрочные кредиты и
заёмные средства (ДО)
5.Наличие собственных
оборотных средств и
долгосрочных заёмных
источников для формирования
запасов и затрат (Ипк) [3+4]
6.Краткосрочные кредиты и
займы (КРкр)
7.Общая величина основных
источников формирования
запасов и затрат (И∑) [5+6]
8.Величина запасов и затрат (Z)
9.Излишек (недостаток)
собственных оборотных средств
для формирования запасов и
затрат (+Иск) [3-8]
10.Излишек (недостаток)
собственных оборотных средств
и долгосрочных заёмных средств
для формирования запасов и
затрат (+Ипк) [5 - 8]
11.Излишек (недостаток) общей
величины основных источников
формирования запасов и затрат
(+И∑) [7 - 8]
12.Трёхмерный показатель типа
финансовой устойчивости [9; 10;
11]
Х
Х
коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами.
(+,- ) СОС = СОС – З,
где
З - запасы и затраты, непрокредитованные банком.
Коэффициент обеспеченности СОС (нормальное значение более 0,1).
СОС
Кобесп.СОС = 
Та
1. ЦЕЛИ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
1.1. ЗНАЧЕНИЕ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ФИНАНСОВОГО
АНАЛИЗА.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового
менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов
предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по
оптимизации своих интересов.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности
капитала, обеспечения повышения стабильности фирмы. Кредиторы и инвесторы
анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и
вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком
зависит от качества аналитического обоснования решения. В последние годы
появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций, посвященных
финансовому анализу. Активно осваивается зарубежный опыт финансового
анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д.
Вместе с тем следует отметить, что наличие большого числа интересных и
оригинальных изданий по различным аспектам финансового анализа не снижает
потребности и спроса на специальную методическую литературу, в которой
последовательно, шаг за шагом воспроизводилась бы комплексная логически
целостная процедура финансового анализа.
Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм
бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных
стандартов вызывает необходимость использования новой методики финансового
анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна
для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой
устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности
предпринимательской деятельности.
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о
финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность,
которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике
базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным
звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерамипользователями информации о деятельности предприятия.
Субъектами анализа выступает, как непосредственно, так и опосредованно,
заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К
первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия,
заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы,
персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает
информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо
определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить
эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам
и поставщикам- целесообразность продления кредита, условия кредитования,
гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторамвыгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить,
что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ
отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого
анализа, проводимого для целей управления.
Вторая группа пользователей финансовой отчетности- это субъекты анализа,
которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия,
но должны по договору защищать первой группы пользователей отчетности. Это
аудиторские фирмы, консультанты, биржи юристы, пресса, ассоциации,
профсоюзы.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает
недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы
пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать
дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем
не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным
источником внешнего финансового анализа.
Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:
1. анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
2. анализа финансового состояния;
3. анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
1.2. ЦЕЛИ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа
ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную
картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений
в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. при этом
аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее
финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более
отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.
Но не только временные границы определяют альтернативность целей
финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа,
т.е. конкретных пользователей финансовой информации.
Цели анализа достигаются в результате решения определенного
взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет
собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных,
технических и методических возможностей проведения анализа. Основным
фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации. При
этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая
отчетность предприятия -это лишь “сырая информация”, подготовленная в ходе
выполнения на предприятии учетных процедур.
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта,
финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая
осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом
отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации. необходимо
аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов- это
дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, Но он должен применяться
многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и
логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность
и сила влияния их на результаты деятельности.
Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения
(методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных
методов:
горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности
с предыдущим периодом;
вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом;
трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, т.е основной тенденции
динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные
значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный
прогнозный анализ;
анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений
между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности,
определение взаимосвязей показателей;
сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный
анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы,
дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ
показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и
средними хозяйственными данными;
факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических
приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым
(собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез),
когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
1.3.СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной
деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов:
финансового анализа и производственного управленческого анализа
Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено
сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе
предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа
несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как
продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа
подпитывают друг друга информацией.
Особенностями внешнего финансового анализа являются:
- множественность субъектов анализа, пользователей информации о
деятельности предприятия;
- разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
- наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
- ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность
предприятия;
- ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;
- максимальная открытость результатов анализа для пользователей
информации о деятельности предприятия.
Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской
отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за
пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками
или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных,
которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности
предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.
Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого
партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности,
составляют:
- анализ абсолютных показателей прибыли;
- анализ относительных показателей рентабельности;
- анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности
баланса, платежеспособности предприятия;
- анализ эффективности использования заемного капитала;
- экономическая диагностика финансового состояния предприятия и
рейтинговая оценка эмитентов.
Существует многообразная экономическая информация о деятельности
предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый
анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом
анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве
источника информации и другие данные системного бухгалтерского учета, данные
о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и
пр.
Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может
быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации
управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала,
анализ
взаимосвязи
издержек,
оборота
и
прибыли.
В
системе
внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления
финансового анализа за счет привлечения данных- управленческого
производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения
комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной
деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны
при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе
маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции,
работ и услуг, ориентированной на рынок.
Особенностями управленческого анализа являются:
- ориентация результатов анализа на свое руководство;
- использование всех источников информации для анализа;
- отсутствие регламентации анализа со стороны;
- комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
- интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;
-максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения
коммерческой тайны.
2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ - ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК
ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА.
2.1. 2.1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ.
Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на
основе данных финансового учета с целью представления пользователем
обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а
также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в
установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых
решений.
Кроме функции источника информации, финансовая отчетность выполняет
контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и
внутренних органов управления за правильностью отражения финансовохозяйственной деятельности предприятия. Внутренними пользователями являются
непосредственно бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица,
которые используют отчетность в своей работе. Внешними пользователями
выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для
получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные
компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.
На сегодняшний день существуют три вида отчетности: оперативная,
статистическая и бухгалтерская. Термин бухгалтерская аналогичен финансовой.
Оперативную, другими словами, можно назвать повседневной. Финансовая
отчетность содержит сведения про реализованную продукцию, запасы готовой
продукции и товаров, про состояние хозяйственных средств и источников их
формирования, про финансовые результаты работы предприятия.
Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, целесообразностью и эффективностью их размещения и
использования, финансовыми взаимоотношениями, платежеспособностью и
финансовой устойчивостью. Оно напрямую зависит от результатов
производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния
предприятия служат формы финансовой отчетности №1,2,3, а если анализ проводят
внутренние пользователи, то еще и данные текущего бухгалтерского учета.
В состав квартальной отчетности входят: баланс предприятия, (форма №1) и
отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2). Годовая
финансовая отчетность включает три типовые формы: форма №1, форма №2,
форма №3 - отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и
пояснительную записку. Эти формы составляются путем подсчета, группировки и
специализированной обработки данных текущего б/у и являются завершающей его
стадией. Финансовую отчетность обязаны составлять и подавать предприятия,
объединения и организации, являющиеся юридическими лицами (кроме банков), и
выделенными на отдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями
и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций (кроме
банков и бюджетных учреждений), независимо от видов деятельности и форм
собственности . Для заполнения служат единые формы, утвержденные Минфином
при согласовании с Минстатом Украины. Отчетным годом для всех предприятий
устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Для выполнения возложенных на финансовую отчетность функций она
должна отвечать следующим основным требованиям:
- гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются
документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации,
придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и
убытков за соответствующие отчетные периоды;
- обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации
сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления
хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.
Основными условиями правильности составления финансовой отчетности
является:
- полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
- соответствие данных синтетического и аналитического учета;
- соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и
аналитического учета.
Если финансовая отчетность представляет собой завершающую стадию
обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является
представить действительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для
этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные
операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу
бухгалтера в обратном порядке. Таким образом, анализ финансового состояния
основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета; во-вторых,
на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные
вопросы для получения основных выводов.
Одним из приемов анализа финансового состояния является чтение баланса и
изучение абсолютных величин. Однако, информация только в абсолютных
величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя
оценить динамику показателей. Поэтому, наиболее используются коэффициенты
или отношения, представляющие собой показатели финансового состояния
предприятия. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от
правильности их интерпретации. Анализ финансовых коэффициентов заключается
в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их
динамики за отчетный период и за ряд лет.
Существуют такие виды
сравнительного анализа:
- горизонтальный, с помощью которого определяются абсолютные и
относительные отношения статей по сравнению с началом отчетного периода;
- вертикальный, который используется для изучения структуры средств и
источников,
путем расчета удельного веса отдельных статей в итоговых
показателях.
- трендовый, который базируется на расчете относительных отклонений
показателей за ряд лет от уровня базисного года.
Методика анализа включает: анализ финансовой устойчивости и
платежеспособности предприятия, анализ структуры
имущества и средств,
вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств, анализ деловой
активности и эффективностью управления.
2.2. ХАРАКТЕРИСТИКА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ. ПОРЯДОК
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
При
составлении
годовой
финансовой
отчетности
необходимо
руководствоваться:
- Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине,
утвержденным постановлением КМУ от 3/04/93г. №250, с учетом изменений и
дополнений внесенных постановлением КМУ от 05/07/93г. №509, от 24/09/93г.
№804, от 21/03/94г. № 175, от 26/04/95г. №307 и от 14/08/96г. №951.
- Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета
предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 18/08/95г. №139 с
учетом изменений и дополнений от 23/01/96г. №13, от 28/10/96г. №231, от
20/12/96г. №267, от 10/02/97г. №30.
- Указаниями об организации бухгалтерского учета в Украине,
утвержденными приказом Минфина Украины от 7/05/93г. №25, с учетом
изменений и дополнений, внесенных приказами Минфина Украины от 9/08/93г.
№55, от 14/10/93г. №78, от 25/03/94г. №29, от 10/05/95г. №68, от 23/01/96г. №13 и
от 19/11/96г. №244.
Эти документы регламентируют объем и порядок заполнения ФО
предприятия.
Согласно «Положения» финансовая отчетность должна отражать
нарастающим итогом имущественное и финансовое состояние предприятия,
результаты хозяйственной деятельности за отчетный период и основываться на
данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса
должны отвечать данным утвержденного заключительного баланса за период,
предшествующий отчетному, расхождения должны быть объяснены. Изменения
данных финансовой отчетности, вследствие их искажения, которые относятся как к
текущему, так и к прошедшему году, проводятся в том отчетном периоде, в
котором были обнаружены искажения. Исправление ошибок в финансовой
отчетности подтверждается подписью должностных лиц, подписавших ее ранее, с
указанием даты исправления.
Название «Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского
отчета предприятия» говорит само за себя. Форма отчетности заполняется в
тысячах гривен, чернилами, пастой ручек, печатными машинками и иными
средствами, способными сохранить записи и предупредить незаметные
исправления. В случае не заполнения статьи ставится прочерк. В заглавной части
заполняются реквизиты: предприятие, территория, форма собственности, отрасль,
орган государственного управления, контрольная сумма, адрес предприятия, и
количество предприятий. Данные статей баланса должны быть обоснованы
результатами тщательной инвентаризации основных средств (ОС), товароматериальных ценностей, резервов, расчетов и других активов и пассивов.
Состав представляемой финансовой отчетности, в зависимости от периода
отчетов, состоит из баланса предприятия, формы №1, формы №2, формы №3
(Прил.1,2,3) и пояснительной записки. В пояснительной записке поясняется
основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты
работы предприятия, освещается финансовая и имущественное состояние
предприятия, какая часть уставного фонда (УФ) на дату составления отчета
фактически оплачена учредителями, в каком порядке определена стоимость
нематериальных активов, внесенных участниками в УФ, каким органом и когда
рассмотрено и утверждена годовая финансовая отчетность. В пояснительной
записке приводятся сведения о намерении изменить на будущий год методологию
отражения отдельных хозяйственных операций и включается ведомость
результатов инвентаризации имущества, средств и расчетов, приводится курс
пересчета иностранной валюты в национальную денежную единицу.
Финансовая отчетность представляется:
- в Государственную налоговую администрацию;
- в органы государственной статистики;
- органу, в ведении которого находится предприятие;
- участникам, учредителям, в соответствии с учредительными документами;
- учреждениям банка, если это предусмотрено кредитным договором.
Квартальная финансовая отчетность подается предприятиям не позднее 17
числа месяца за отчетным периодом, годовая не позднее 5 февраля следующего за
отчетным годом.
Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером предприятия. Она является открытой для публикаций, кроме случаев,
предусмотренных законодательством.
2.3МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ И ЗАПОЛНЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.
Баланс предприятия составляется в соответствии с требованиями инструкции
о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия,
утвержденной приказом Минфина Украины от 18/08/95г. №139 с учетом
изменений и дополнений от 23/01/96г. №13, от 28/10/96г. №231, от 20/12/96г.
№267, от 10/02/97г. №30. В качестве практических примеров, которые будут
использованы при описании отдельных статей, послужат фактические материалы
бухгалтерского учета ООО «Оскар».
Важнейшим документом ФО является баланс предприятия - форма №1.
Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру
имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств,
наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской
и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для
принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих
вложений капитала и размере финансового риска.
Данные в балансе отражаются по принципу баланса-нетто. Это дает
возможность не включать в итог сальдо по счетам №2, №13, №42, №81. Некоторые
счета, близкие по своему экономическому содержанию, группируются в отдельные
статьи, которые отражаются в балансе. В самом балансе приводятся данные об
остатках средств и источников на счетах б/у на начало года и на отчетную дату. В
графах 3 и 4 соответственно. Одним из основных принципов составления баланса
является механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверности
отдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризации
расчетов с бюджетом, банками, различными дебиторами и кредиторами.
В зависимости, от формы учета применяемой на предприятии: журнальноордерной, упрощенной, мемориально-ордерной и с использованием ЭВМ,
различается и сама методика техники заполнения баланса. Базовое предприятие
применяет журнально-ордерную форму учета. Поэтому, баланс составляется на
основе данных текущего б/у, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах
и данных аналитического учета. Основной источник - Главная книга.
Баланс предприятия содержит характеристику понятий актива и пассива.
Активы предприятия отражаются в балансе, как стоимость его имущества и
долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату. Пассивы - это
обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, уплата
которых, приведет к уменьшению стоимости имущества или доходов, которые оно
получает. Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость
собственных активов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного баланса
в разделе источников собственных средств, которые включают и прибыль
предприятия. Таким образом, баланс составляется в виде двухсторонней таблицы:
актива и пассива. Как актив, так и пассив в балансе имеет по три раздела.
Первым заполняется первый раздел актива баланса, который называется
«Основные средства и другие внеоборотные активы» По статье «Основные
средства» отражается, на основании дебетового сальдо счета 01, стоимость
основных фондов, как действующих, так и находящихся на консервации, отдельно
по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется
как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, отражаемой
кредитовым сальдо счета 02/1. Значение строки 010 определяется арифметическим
путем - вычитанием из строки 012 строки 011. В нашем случае, ОС фирмы
являются: здания, сооружения, оборудование завода, административное здание
фирмы с его оборудованием . Статья «Нематериальные активы» заполняется на
основании дебетового сальдо по счету 04, аналогично отражению стоимости ОС.
Износ нематериальных активов, отражаемый кредитовым сальдо счета 02/3,
начисляется ежемесячно по нормам, исходя из установленных сроков их
использования. К нематериальным активам относятся средства, которые не имеют
физических свойств, но приносят прибыль или средства, которые создают условия
для ее получения.
По статье «Незавершенные капитальные вложения» показываем стоимость
незавершенного строительства, затраты по формированию основного стада, на
геологоразведочные работы. Для заполнения этой статьи используются данные
Главной книги - сальдо по счетам 33, 35 и 61.
По строке 055 арендодатели отражают стоимость переданных в аренду
целостных имущественных комплексов, учет которых ведется на счете 11, в
соответствии с Порядком отображения в б/у и отчетности операций, связанных с
приватизацией и арендой государственных предприятий. И остаток обязательств
арендатора по погашению стоимости взятых в финансовую аренду инвентарных
объектов ОС.
По статье «Прочие необоротные активы» отражается стоимость долгосрочных
активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела первого актива
баланса. В частности, сумма дебиторской задолженности (ДЗ) со сроком
погашения более одного года, задолженности за проданные ОС и т.д.
Итог по разделу 1 равен сумме строк 010, 020, 030-060 графы 3 и 4.
Во второй раздел актива баланса «Запасы и затраты» включается основная
часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную
природу, непосредственно включаемых в производственный процесс.
Статья «Производственные запасы» отражает совокупную сумму дебетовых
сальдо по счетам 05-08, 10, а именно фактическую себестоимость запасов сырья,
материалов, топлива и других запасов по вышеперечисленным счетам.
МБП отражаются по первоначальной и остаточной стоимости (строки 100 и
102), согласно суммам дебетового сальдо по 12 счету, соответственно на начало и
конец отчетного периода, с учетом начисленного износа (строка 101) сумма,
которого отражается кредитовым сальдо 13 счета. Остаточная стоимость
определяется, как разница между первоначальной стоимостью (строка 102) и
износом (строка 101). На фирме это инструменты, оборудование завода,
спецодежда, тара для хранения ТМЦ на складе, приспособления и оборудование
административного здания .
При заполнении строки 110 «Незавершенное производство» необходимо
показывать не только затраты по незавершенному производству, отражаемые
сальдо активных счетов 20, 21, 23, 29, 30, 44, но и затраты на незавершенные до
конца отчетного года работы по капитальному ремонту ОС - сальдо 03 счета.
В статье «Затраты будущих периодов» показывается сумма расходов, которые
осуществлены в отчетном периоде, но подлежат отнесению на расходы
производства и обращения в будущем. Сумма этих затрат сгруппирована на 31
счете, дебетовое сальдо которого мы отражаем в балансе. Фирма отражает по этой
статье расходы на пуско-наладочные работы по запуску новой ленты по
производству б/а напитков, суммы по подпискам газет и журналов, затраты на
асфальтирование двора .
Статья 130 «Готовая продукция» отражает фактическую производственную
себестоимость остатков продукции - б/а напитков. Для ее заполнения берется
дебетовое сальдо 40 счета.
В статье «Товары» отражена стоимость товара по закупочной стоимости
оставшегося на складе, в киосках и магазинах, которая равна разнице между их
продажной стоимостью, (строка 142) и торговой наценкой (строка 141). То есть,
это тот товар, который мы закупили, но не смогли продать. В нашем случае это:
продукты питания, мука, ТНП, и др. Для заполнения строки 142 берется дебетовое
сальдо 41 счета, с соответствующими субсчетами, для строки 141 сумма торговой
наценки на остаток нереализованных товаров, определяемая на основании сальдо
пассивного 42 счета. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров
может быть определена по среднему проценту.
Итог по разделу 2 (строка 150) рассчитывается суммированием строк 080-100,
110-130, 140 по графам 3 и 4 .
В третьем разделе актива «Денежные средства, расчеты и прочие активы»
объединены в четыре группы активов, различных по своему содержанию и
экономическому назначению для предприятий: денежные средства (ДС), доходные
активы, расчеты с дебиторами, прочие активы. Доля каждой группы зависит от
отраслевой принадлежности предприятия, рынка сбыта продукции, форм расчетов.
По строке 160 «Товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил»
отражается фактическая себестоимость товаров по которым оформлены
соответствующие документы, но ДС на счета предприятия еще не поступили (при
определении реализации по моменту поступления ДС). Указанные суммы
отражаются на дебете 45 счета, используя который мы заполняем эти строки.
Стоимость отгруженных товаров, неоплаченных в сроки, предусмотренные
договором отражается по строке 165. В нашем случае эта сумма партии
отгруженной минеральной воды .
При определении выручки от реализации по отгрузке по продажной
стоимости отгруженной продукции по строке 170 отражается стоимость
продукции, срок оплаты которой не наступил. А в строке 180 мы показываем
продажную стоимость отгруженной продукции, не оплаченной в сроки,
предусмотренные договором (договора по продаже концентрата, б/а напитков,
газовой аппаратуры). Для заполнения строк 170 и 180 мы используем дебетовое
сальдо счета 62 и 76. Дебетовое сальдо аналитического учета расчетов за товары,
работы и услуги в балансе приводятся в активе.
В статьях «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Другие денежные
средства» показывается остаток средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и
других счетах в банке, а также сумму денежной выручки одного из киосков,
которая находится в пути на отчетную дату. Эти суммы отображаются на
дебетовом сальдо 50, 51, 54, 55, 56 счетов.
В строке 320 вычисляется итог по третьему разделу актива баланса - сумма
строк 160-310.
Итог актива баланса отражается в строке 330, как сумма строк 070, 150, 320.
Заполнение пассива баланса начинается с первого раздела «Источники
собственных и приравненных к ним средств», в котором объединены статьи, в
которых отражается источники собственных средств, необходимые для
образования основных и оборотных средств.
В статье «Уставный фонд» отражается размер УФ - кредитовое сальдо 85
счета, с учетом осуществленного в установленном порядке его изменения.
В статье «Дополнительный капитал» фирма отражает совокупное кредитовое
сальдо субсчетов 88 счета: «Фонд индексаций балансовой стоимости ОС»; «Фонд
пополнения собственных средств и дооценки ТМЦ» .
Строка 410 отражает сумму резервного фонда фирмы, на основании
кредитового сальдо аналогичного субсчета 88 счета, созданного за счет прибыли.
В статье «Специальные фонды и целевое финансирование» отражаем общую
сумму остатков средств по 88 счету, субсчета «Фонд средств социальной сферы»,
средств «Фонда охраны труда» и сумму целевого финансирования, полученную из
бюджета для чернобыльцев - отражаемую на пассивном 96 счете.
В строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показываем остаток
нераспределенной прибыли прошлых лет, учет которой ведется на 98 счете.
В статье «Прибыль» отображается отдельно балансовая прибыль отчетного
года и ее использование на протяжении года без включения данных в валюту
баланса. Нераспределенная прибыль отчетного года (строка 480) определяется, как
разность строк 482 и 481. Но так как фирма имеет балансовый убыток и дебетовое
сальдо 81 счета соответственно больше кредитового сальдо 80 счета, то
совокупную сумму убытка мы отражаем в статье «Убытки отчетного года».
Итог первого раздела равен сумме строк раздела минус сумму показателей
статей «Убытки отчетного и прошлых лет».
Итог второго раздела пассива «Долгосрочные пассивы» определяется, как
сумма строк 500-510. Для заполнения этих строк берется кредитовое сальдо 92 и
95/1 счетов.
В разделе третьем «Расчеты и прочие краткосрочные пассивы» отражаются
суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течении 12
месяцев после отчетной даты. В случае если сумма кредиторской задолженности
подлежит погашению позднее, чем через 12 месяцев после отчетной даты, то она
отражается по строке 520 «Другие долгосрочные пассивы», кроме сумм
задолженности отраженных в разделе 1 пассива баланса.
В статье «Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги» показывается
сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, в том числе и просроченная
(строка 640), отражаемая на счетах 60 и 76.
В статье «Расчеты с бюджетом» фирмы показывают свою задолженность по
всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия. Для
заполнения этой статьи используется кредитовое сальдо 68 счета со всеми
субсчетами.
В строках 680-690 показываем задолженность фирмы по взносам во
внебюджетные фонды, по отчислениям Пенсионному фонду, на социальное
страхование имущества. Данные строки заполняются на основании кредитовых
сальдо 65 и 69 счетов.
В статье «Расчеты с кредиторами по оплате труда» отражается сумма нашей
начисленной, но не выплаченной заработной платы - кредитовое сальдо 70 счета,
так как ее выплата производится в первых числах месяца.
Итог третьего раздела равен сумме строк 600-740 граф 3 и 4.
В строке 760 вычисляется итог по всему пассиву баланса - строка 495 + 530 +
750.
К годовому балансу предприятия прилагается справка, которая состоит из
определенного числа
показателей и строк, которые отражают движение
хозяйственных средств за отчетный период. Для того чтобы не описывать в полном
объеме методику составления этих справок мы опишем только те строки, которые
заполняем сами.
В строках 900-930 мы показываем начисление собственных и привлеченных
средств и их использование на финансирование капитальных и финансовых
вложений. В строке 900 мы отражаем не сальдо 02 счета, а только его
неиспользованную на приобретение ОС сумму. В графах 4 и 5 мы соответственно
отражаем суммы начисленных амортизационных отчислений и расходование
источников средств на вышеназванные вложения.
В строках 945 и 950 показываются соответственно остатки, поступления и
расходы гривен и иностранной валюты. Эти строки заполняются на основания
данных баланса и данных Главной книги.
В строках 960 и 970, по данным аналитического б/у расчетов по общей сумме
дебиторской и кредиторской задолженности выделяются данные по задолженности
в расчетах с предприятиями и учреждениями Украины.
2.4. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ.
Второй формой входящей в годовую ФО является «Отчет о финансовых
результатах и их использовании». Он состоит из пяти разделов, каждому из
которых мы дадим краткую характеристику по порядку его составления.
Раздел 1 называется «Финансовые результаты».
В строке 010 данного раздела мы отражаем сумму выручки от реализации
продукции и валового дохода фирмы, полученного от реализации товаров.
Выручку от реализации фирма определяет кассовым методом, поэтому в этой
строке отражает продажную стоимость отгруженной продукции за которую
поступили деньги. Валовой доход определяется, как совокупная сумма разницы
между ценами продажи и приобретения товаров. При заполнении этой строки
берется кредитовый оборот 46 счета минус стоимость приобретенных товаров. В
общую сумму, отражаемую по этой строке, включается НДС и акцизный сбор от
реализации алкогольных изделий.
В статьях «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизный сбор» отражаются
суммы налогов, включенных в выручку от реализации продукции. Данные этих
строк должны соответствовать данным отображаемым в б/у проводками:
Д46 К68 - субсчет «НДС»
Д46 К68 - субсчет «Расчеты по акцизному сбору»
В статье «Затраты на производство реализованной продукции» фирма
отражает:
- как производственное предприятие - затраты на производство реализованной
продукции, отражаемые по кредиту счетов 20, 40;
- как торговое предприятие - издержки обращения, приходящиеся на
реализованные товары, отражаемые кредитом 44 счета.
По статье «Результат от реализации» мы отражаем сумму убытка полученного
от реализации продукции. Он определяется, как разница между суммой выручки и
суммой налогов и затрат на производство продукции.
По статье «Результат от прочей реализации» мы отражаем совокупный
результат от реализации материальных ценностей и сумму прибыли от сдачи в
аренду одного из помещений завода. Для заполнения строк 061 и 062 мы
используем кредит 46 счета с соответствующими субсчетами. Сумма убытка в
строке 060 отражается на основании документа «Письмо Государственной
налоговой администрации Украины от 04/01/97г. №15-0115а/11-49».
Строка «Доходы и расходы от внереализационных операций» полностью
расшифрована в приложении 5. Показатели статьи «Всего прибылей и убытков»
определяются отдельно по графам 3 и 4, как сумма данных строк 050-070.
В строке 090 мы показываем окончательное сальдо прибыли или убытка,
полученного предприятием. В нашем случае это прибыль в размере 112 тыс. грн.
В разделе 2 «Использование прибыли» приводится расшифровка сумм по
основным направлениям использования прибыли.
В строке 200 мы отражаем сумму налога на прибыль, на основании
кредитового сальдо 68 счета по аналогичному субсчету, от производственной и
торгово-посреднической деятельности, перечисленного в бюджет. Мы не
производим отчислений в резервный фонд и не увеличиваем размер УФ, поэтому
строки 210-215 не заполняем.
В строке 260 мы отражаем суммы штрафов и пень, выплачиваемых за счет
прибыли, списание тары и бутылок, а также убыток от реализации автомобиля
проданного в 1996 г. Для заполнения всех вышеперечисленных строк
используются данные по дебетовому обороту 81 счета, совокупная сумма которого
должна равняться сумме строк 200-260.
В третьем разделе «Платежи в бюджет» показываются платежи в бюджет за
счет всех источников. В графе 3 показываются начисленные платежи, а в графе 4
все фактически перечисленные в отчетном периоде платежи, а также суммы
относительно которых в установленном порядке оформлен зачет задолженности.
Реальная картина платежей в бюджет фирмы показана в приложении 2. Сущность
каждой строки в полной мере отражена на самом бланке отчетности. Поэтому,
нецелесообразно описывать каждый платеж. Весь третий раздел заполняется на
основании данных по 68 счету. Кредитовое сальдо, по соответствующим
субсчетам, находит свое отражение в графе 3, а дебетовое - в графе 4.
В четвертом разделе «Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот
по налогу на прибыль» показываются суммы затрат, учитывающихся при
исчислении льгот по налогу на прибыль.
В пятом разделе «Льготная прибыль отражается прибыль предприятия,
полученная от определенных видов и в определенных условиях деятельности, по
налогообложению которой действуют установленные льготы.
2.5. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
Для заполнения формы №3 - «Отчет о финансово-имущественном состоянии
предприятия» используют показатели баланса, Главную книгу и данные
аналитического учета. Что бы не допустить расхождений с балансом из за
округлений, для заполнения граф 3 и 6 раздела «Движение фондов» формы №3
используют показатели стоящие в графах 3 и 4 баланса.
В статье «Уставный фонд» мы отражаем наличие и движение вкладов и
средств учредителей ООО в имущество при создании и деятельности предприятия
для обеспечения его уставной деятельности. Заполнение мы осуществляем на
основании аналитических данных к счету 85 журнала-ордера №13.
Для заполнения строк 030-060, 085-130 мы используем аналитические данные,
сосредоточенные в журнале-ордере №12, который предназначен для учета
операций по видам фондов и целевых средств на счетах 87,88,96. В статье
«Резервный фонд» мы отражаем его состав и движение. Его конечная сумма не
должна превышать 25% от УФ.
Для создания фондов для развития и совершенствования производства,
поощрения работников фирма не имеет средств, поэтому, строки 040,050,060 не
заполняются. Все расходы на развитие производства, социальные нужды, выплату
некоторых штрафов фирма осуществляет за счет прибыли .
В строке 070 показываем движения нераспределенной прибыли прошлых лет,
учет которой ведется на 98 счете.
В строке 080 мы отражаем движение средств, которые, для равномерного
отнесения отдельных видов затрат на расходы производства резервируются на
последующую оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждения за
выслугу лет, на последующие затраты по ремонту предметов проката и на
производственные затраты для подготовительных работ на предприятиях сезонным
характером производства.
В статье «Фонд охраны труда» мы показываем сумму отчислений в фонд
охраны труда фирмы (60% от 1% валового дохода), его использование и остаток на
конец отчетного года .
В строке 090 фирма отражает сумму средств, поступивших на социальную
защиту граждан, а именно чернобыльцев, расход и остаток этой суммы. Строка 110
заполняется в совокупности со строками 141,142,143 и отражает общую сумму
некоторых субсчетов 88 счета «Фонды специального назначения». Эта сумма
показывается в движении за год.
Второй раздел «Использование средств бюджета и внебюджетных фондов»
представляет собой как бы расшифровку строк 090 и 100. После заполнения
показателей этого раздела необходимо еще раз проверить соответствуют ли
показатели графы 3 строк 200-270 данным графы 4 строки 090, а сумма данных
графы 4 строк 200-270 - данным графы 4 строки 100.
Третий раздел называется «Направление средств в целевые и внебюджетные
фонды и на потребление». К моменту заполнения у нас уже должны быть
составлены расчетные ведомости, отчеты и расчеты, данные, которые мы
используем при заполнении, показатели этого раздела. Для заполнения строки 300,
мы используем соответствующие показатели расчетной ведомости по средствам
государственного социального страхования. Используя показатели «Отчета о
начислении страховых взносов, других поступлений и расходовании средств
Пенсионного фонда» заполняем статью «Пенсионный фонд». Затем заполняем
строку 320: сначала в графе 3 проставляется сумма строк 2-6 из «Расчетной
ведомости по средствам в Государственный фонд содействия занятости». Потом в
графе 5 отражается показатель строки 8 «Расчетной ведомости». Остатки
задолженности на начало и конец года по «Расчетной ведомости» должны
соответствовать остаткам аналитического учета счета 65/4.
В строке «На финансирование дорожного хозяйства» проставляем: в графе 3
показатель графы 3 строки 70 по форме №10-Д; в графе 4 показатель из графы 4
строки 70 этой же формы. В строках 345-350 показываем отчисления и взносы в
государственные отраслевые и региональные фонды охраны труда и
государственный инновационный фонд. Соотношения между расчетами
следующие: из 1% валового дохода, берущегося отдельно для каждого фонда - 40%
идет в фонд охраны труда и 30% соответственно в инновационный фонд.
В статье «Среднесписочная численность работников» показывается
численность работников фирмы.
В четвертом разделе «Наличие и движение основных средств» в первом
подразделе (строки 400-440) мы отражаем стоимость ОС фирмы, находящейся на
ее балансе. Строки 400-440 заполняются на основании данных аналитического
учета к 01 счету. В этом подразделе мы заполняем только 410 и 440 строки, в
которых показываем наличие и движение средств в сфере материального
производства. К нашим ОС основного вида деятельности относятся строения,
сооружения, передаточные приспособления, машины и оборудование,
транспортные средства, инструмент и инвентарь завода по производству б/а
напитков. Строки 420 и 430 мы не заполняем. Строку «Незавершенное
строительство» мы заполняем используя данные синтетического и аналитического
учета к 33 счету.
В подразделе «Справки», строке 454-459, приводится прибыль (+),
убыток (-), от реализации ценных бумаг, ликвидации ОС, покупки-продажи
валюты, совместной деятельности, депозитных счетов. В строках 460-463
показывается расшифровка строки 440 графы 6. В строке 475 мы показываем
среднегодовую стоимость ОС, рассчитанную по формуле:
(0,5 на 1/01/97г. + на 1/02/97г. + ... + 0,5 на 1/01/98г.) / 12
В разделе 5 «Налоги и движения нематериальных активов» мы показываем
наличие и движение нематериальных активов, которые на правах собственности
принадлежат фирме. Данные, для заполнения этого раздела, берутся из
аналитических данных к счету 04. Это могут быть карточки или оборотная
ведомость.
В разделе 6 «Финансовые вложения» отражаем наличие долгосрочных и
краткосрочных вложений предприятия в УФ других предприятий, ценные бумаги
других предприятий, облигации, депозитные и другие доходные активы, учет
которых ведется на 58 счете.
Наличие собственных оборотных средств по состоянию на 1/01/98г.
определяется:
Строка 595 (форма №3) = стр. 495+стр. 530 - стр. 070 - стр. 300 - стр. 490
(форма №1).
В разделе «Переоценка ТМЦ и товаров» мы используем для заполнения
данные синтетического 14 счета и журнала ордера №17. В нашем случае, мы
отражаем дооценку своих товаров, концентрата, красителя, добавок,
продовольственных товаров. Сумма ее пошла на прирост собственных оборотных
средств.
В разделе 10, строки 700-730, необходимо отразить иностранные инвестиции
в видах и формах, предусмотренных Декретом КМУ от 20/05/93г. №55-93 «О
режиме иностранного инвестирования».
Показатели раздела «Недостачи, кражи и порча ценностей» заполняются на
основании данных б/у по счетам 84 и 72. В разделе 12 приводится общая площадь
объектов жилищного фонда, находящихся на балансе предприятия, доходы и
расходы по содержанию и эксплуатации объектов жилищно-коммунального и
социально-культурного назначения, которые учитываются по субсчетам на 29
счете «Обслуживающие производства и хозяйства».
В разделе 13 «Внебалансовые активы и пассивы» мы отражаем наличие и
движение внебалансовых активов и пассивов, учет которых ведется на
забалансовых счетах: 001-строка 850; 002 и 003 - строка 855; 004 - строка 860; 005 строка 865; 006 и 007 - строки 870-875; 008 - строка 880.
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ.
3.1.ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ.
Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия
служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние
различные факторы:
положение предприятия на товарном рынке;
- производство и выпуск дешевой, качественной и пользующейся спросом на
рынке продукции;
- его потенциал в деловом сотрудничестве;
- степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;
- наличие неплатежеспособных дебиторов;
- эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.
Такое разнообразие факторов подразделяет и саму устойчивость по видам.
Так , применительно к предприятию она может быть: в зависимости от факторов,
влияющих на нее, - внутренней и внешней, общей (ценовой), финансовой.
1.Внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое состояние
предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его
функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного
реагирования на изменение внутренних и внешних факторов.
Внешняя
устойчивость
предприятия
обусловлена
стабильностью
экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она
достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой а
масштабах всей страны.
2.Общая устойчивость предприятия - это такое движение денежных потоков,
которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над
их расходованием (затратами).
3. Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения
доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными
средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует
бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому
финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственнохозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости
предприятия.
Анализ устойчивости финансового состояния предприятия на ту ил иную дату
позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло
финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно,
чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и
отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная
финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и
отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и
резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется
эффективным формированием, распределением и использованием финансовых
ресурсов. Внешним проявлением ее является платежеспособность предприятия.
Платежеспособность - это способность своевременно полностью выполнить
свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и других
операций платежного характера.
3.2. АБСОЛЮТНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ.
Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели,
характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их
формирования.
Для оценки состояния запасов и затрат используют данные группы статей
«Запасы» II раздела актива баланса.
Для характеристики источников формирования запасов определяют три
основных показателя.
1.
1.
Наличие собственных оборотных средств (СОС), как
разница между капиталом и резервами (I раздел пассива баланса) и внеоборотными
активами (I раздел актива баланса). Этот показатель характеризует чистый
оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом
свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. В
формализованном виде наличие оборотных средств можно записать.
СОС=IрП—IрА
где IрП — I раздел пассива баланса;
IрА — I раздел актива баланса.
2. 2.
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников
формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения
предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов (IIрП — II раздел
пассива баланса):
СД = СОС + IрП
3. 3.
Общая величина основных источников формирования
запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего
показателя на сумму краткосрочных заемных средств (КЗС):
ОИ = СД + КЗС
Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют
три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:
1 Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Д
СОС):
Д СОС = СОС—3
где 3 — запасы .
2 Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников
формирования запасов (Д СД):
Д СД=СД-3
3. Излишек (+) или недостаток (—) общей величины основных
источников формирования запасов (ДОИ):
Д ОИ = ОИ — 3
Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует
четыре типа финансовой устойчивости:
Первый
—
абсолютная
устойчивость
финансового
состояния,
встречающаяся в настоящих условиях развития экономики Украины крайне редко,
задается условием:
3 < СОС + К
где К — кредиты банка под товарно-материальные ценности с учетом
кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолженности, зачтенной
банком при кредитовании;
Второй — нормальная устойчивость финансового состояния предприятия,
гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию:
3 = СОС + К .
Третий — неустойчивое финансовое состояние, характеризуемое
нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность
восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и
увеличения СОС:
3 = СОС + К + ИОФН
где ИОФН — источники, ослабляющие финансовую напряженность, по
данным баланса неплатежеспособности.
Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если
величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и
заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой
продукции.
Четвертый — кризисное финансовое состояние, при котором предприятие
находится на грани банкротства, т.к. денежные средства, краткосрочные ценные
бумаги и дебиторская задолженность не; покрывают даже его кредиторской
задолженности и просроченных ссуд:
3.3 КОЭФФИЦИЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ.
Все относительные показания финансовой устойчивости можно разделить на
две группы.
Первая группа — показатели, определяющие состояние оборотных средств:
коэффициент обеспеченности собственными средствами;
коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами;
коэффициент маневренности собственных средств.
Вторая группа — показатели, определяющие состояние основных средств
(индекс постоянного актива, К долгосрочно привлеченных заемных средств, К
износа, К реальной стоимости имущества) и степень финансовой независимости К
автономии, К соотношения заемных и собственных средств), где К —
коэффициент.
Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются с
нормой, со значением предыдущего периода, аналогичным предприятием, и тем
самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны
фирмы.
1. 1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
IрП - IрА
Косс =----------------IрА
Характеризует степень обеспеченности СОС предприятия, необходимую для
финансовой устойчивости. Этот коэффициент должен быть больше 0,1.
2.Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
средствами.
IрП-IрА
Комз = ----------------МЗ
Показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными
средствами и не нуждаются в привлечении заемных.
3. Коэффициент маневренности собственного капитала
IрП-IрА
Км = -----------------IрП
Оптимальное значение 0.5.
Показывает, насколько мобильны собственные источники средств с
финансовой точки зрения: чем больше, тем лучше финансовое состояние.
4. 4. Индекс постоянного актива.
IрА
Кп= -------IрП
Показывает долю основных средств и внеоборотных активов в источниках
собственных средств.
Если долгосрочное привлечение заемных средств, то
Км+Кп=1.
5.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств.
IIрП
Кдпа = ----------------IрП + IIIрП
Оценивает, насколько интенсивно предприятие использует заемные средства
для обновления и расширения производства. ( Если капвложения, осуществленные
за счет кредитования, приводят к существенному росту пассива, то —
использование целесообразно.)
6. Коэффициент износа.
Накопленная сумма износа
Ки = ----------------------------------------------------------------------------Первоначальная балансовая стоимость основных средств
Или К годности = 1—Ки(100%—Ки)
Показывает, в какой степени профинансированы за счет износа замена и
обновление основных средств (чем дольше, тем больше К или может быть
ускоренная амортизация).
7. Коэффициент реальной стоимости имущества (Крси):
осн. средства + сырье, материалы + НЗП + МБП
валюта баланса '
Показывает, какую долю в стоимости имущества составляют средства
производства,
уровень
производственного
потенциала
предприятия,
обеспеченность производственными средствами производства (норма 0,5).
8. Коэффициент автономии (финансовой независимости или концентрации
собственного капитала)
____IрП__
валюта баланса
Означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты
собственными средствами. Рост Ка означает рост финансовой независимости.
9. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
___IрП+IIрП___
IрП
Рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от
привлеченного капитала (<1).
4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ .
4.1. Анализ структуры пассива.
Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить,
какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала,
сколько привлечено в оборот предприятия долго срочных и краткосрочных
заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за
них предприятие.
Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства
оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности
используемый капитал подразделяется на собственный (раздел I пассива) и
заемный (разделы II и III пассива) По продолжительности использования
различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) (I и II разделы
пассива) и краткосрочный (III раздел пассива) (рис.1).
Собственны
й капитал
Источники собственных
средств (раздел I)
Долгосрочные финансовые
обязательства
Заемный
капитал
Постоянный
(перманентный )
капитал
Переменный капитал
Краткосрочные
финансовые обязательства
Рис.1. Схема структуры пассива баланса
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями
самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и
независимости предприятий. Однако нужно учитывать, что финансирование
деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно
для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер.
Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в
банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду,
что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить
более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные
ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность
собственного (акционерного) капитала.
В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет
краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым,
так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная
оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и
на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.
Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и
заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.
В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную
устойчивость предприятия, являются:
  коэффициент финансовой автономности (независимости) или удельный
вес собственного капитала в общей сумме капитала,
  коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала),
 
плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска
(отношение заемного капитала к собственному).
Табл. 4.1. Структура пассивов предприятия.
Уровень показателей
Показатель
На начало
На конец
Изменение
+/-
Удельный вес собственного капитала в
38,4
общей валюте баланса ( коэффициент
финансовой автономности предприятия
), %
Удельный вес заемного капитала
61,6
(коэффициент финансовой зависимости
предприятия) В том числе:
Долгосрочного
краткосрочного
61,6
Коэффициент финансового риска
1,6
(плечо финансового рычага)
Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и
40,8
+ 2,4
59,2
- 2,4
59,2
1,45
- 2,4
-0,15
третьего, тем устойчивее
финансовое состояние предприятия. В данном случае доля собственного капитала
имеет тенденцию к повышению. За отчетный период она увеличилась на 2,4%, так
как темпы прироста собственного капитала выше темпов прироста заемного
капитала. Уменьшилось плечо финансового рычага на 15%. Это свидетельствует о
том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно
снизилась и повысилась его рыночная устойчивость.
Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной с
позиции инвесторов и с позиции предприятия. Для банков и прочих инвесторов
более надежная ситуация, если доля собственного капитала у клиента более
высокая, это исключает финансовый риск. Предприятие же заинтересовано в
привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент,
чем экономическая рентабельность предприятия, можно расширить производство,
повысить доходность собственного капитала.
Для анализа финансового состояния предприятия рассмотрим динамику и структуру
собственного и заемного капитала.
Табл 4.2 Динамика структуры собственного капитала
Источник капитала
Сумма, тыс. грн.
Структура капитала, %
На начало На конец На начало На
Изменение
конец
Уставный капитал
20000
20000
78,8
54,9
-23,9
Специальные фонды
5390
4458
21,2
12,3
-8.9
Нераспределенная
11936
32,8
+32,8
прибыль предприятия
Итого
25390
36394
100
100
Данные, приведенные в таблице, показывают изменения в структуре собственного
капитала:
доля уставного капитала снизилась на 23,9%
доля специальных фондов снизилась на 8,9%
доля нераспределенной прибыли увеличилась на 32,8%.
Это может свидетельствовать о расширенном воспроизводстве, т.е. вся прибыль
вся прибыль направляется на развитие предприятия. Прибыль может быть
использована на переоборудование предприятия, пополнение основных средств, а
также для финансирования текущих затрат, оборотных средств.
Табл. 4.3. Динамика структуры заемного капитала.
Источник капитала
Сумма, тыс. грн.
Структура капитала, %
На
На
На начало На
изменение
начало конец
конец
Краткосрочные
кредиты 13200
10000
32,4
19,0
-13,4
банка
Кредиторская
задолженность:
16000
20000
39,3
38
-1,3
- за товары и услуги
520
1,0
+1,0
- по авансам получателей
5416
10396
13,3
19,8
+6,5
- - с бюджетом
1440
2880
3,6
5,4
+1,8
- - органам соц. Страха
3480
6960
8,6
13,1
+4,5
- - по оплате труда
1184
2000
2,8
3,7
+0,9
- - др. краткосрочные
обязательства
Итого
40720
52756
100
100
В структуре заемного капитала доля банковского кредита в связи с частичным его
погашением уменьшилась, доля кредиторской задолженности, которая временно
используется в обороте предприятия до момента наступления сроков ее погашения,
увеличилась.
Привлечение заемных средств в оборот предприятия является нормальным
явлением. Это содействует временному улучшению финансового состояния при
условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и
своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная
кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов,
санкций и ухудшению финансового положения
Следовательно, разумные размеры привлечения заемного капитала способны
улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные - ухудшить его.
При анализе кредиторской задолженности необходимо учесть, что она
является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Если
сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности, то мы видим, что
дебиторская задолженность превышает кредиторскую (на начало периода – на 7000
грн., на конец – на 6000 грн). Это свидетельствует об иммобилизации собственного
капитала в дебиторскую задолженность, что нельзя оценить положительно.
Таким образом, анализ структуры собственных и заемных средств необходим
для оценки рациональности формирования источников финансирования
деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. Этот момент очень
важен, во-первых, для внешних потребителей информации (например, банков и
других поставщиков ресурсов) при изучении степени финансового риска и, вовторых, для самого предприятия при определении перспективного варианта
организации финансов и выработке финансовой стратегии.
4.2. Анализ активов.
. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в
распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и
материальные ценности, о расходах предприятия на производство и: реализацию
продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду
размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса .
Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в
финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие
ассигнования вложены в основные и оборотные средства сколько их находится в
сфере производства и в сфере обращения в денежной и материальной форме,
насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты
производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое
состояние предприятия. Если созданные производственные мощности предприятия
используются недостаточно полно из-за отсутствия сырья, материалов то это
отрицательно скажется на финансовых результатах предприятия и его финансовом
положении. То же произойдет, если созданы излишние производственные запасы,
которые не могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных
мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и
как следствие ухудшается финансовое состояние. И при хороших финансовых
результатах, высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать
финансовые трудности, если оно нерационально использовало свои финансовые
ресурсы, вложив их в сверхнормативные производственные запасы или допустив
большую дебитор скую задолженность.
Поэтому в процессе анализа активов предприятия в первую очередь
рассмотрим изменения в их составе и структуре (табл.4.4.).
Таблица 4.4. Структура активов предприятия
Средства
предприятия
Долгосрочные
активы
Текущие активы
В том числе
ссфере
запасы и
затраты
ден. средства и
др. оборотные
активы
Итого
На начало года
На конец
года
Прирост
тыс грн.
26350
доля, %
39,9
тыс грн.
28700
доля, %
32,2
тыс грн.
+2350
доля, %
-7,7
39760
60,1
60450
67,8
+20690
+7,7
500
15
3625
8,1
+3125
+6,6
38760
58,6
53200
59,7
+14440
+1 1
66110
100,0
89150
100,0
+23040
-
Из таблицы видно, что за отчетный период структура активов анализируемого
предприятия существенно изменилась: уменьшилась доля основного капитала, а
оборотного соответственно увеличилась на 7,7%, в том числе запасы и затраты- на
6,6% и денежные средства и другие оборотные активы- на 1,1%. В связи с этим
изменилось органическое строение капитала: на начало месяца отношение
основного капитала к оборотному составляет 0,66%, а на конец -0,47, что будет
способствовать ускорению его оборачиваемости.
Для анализа оборотных активов, как наиболее мобильной части капитала,
рассмотрим таблицу 4.5.
Табл. 4.5. Анализ структуры оборотных средств предприятия.
Виды средств
Наличие средств, тыс. грн.
Структура средств, %
На
На
Изменение На
На
Изменение
начало конец
начало конец
Денежные
9760
8200
-1560
24,5
13,5
-11
средства
Краткосрочные
7000
+7000
11,5
+11,5
финансовые
вложения
Дебиторы
16000 22000
+6000
15,2
20,0
+4,8
Товары
13000 16000
+3000
57,8
43,0
-14,8
отгруженные,
оплач.
Запасы
1000
6000
+5000
2,5
10,0
+7,5
Незавершенное
1250
1250
2,0
2,0
производство
Итого
39760 60450
+20690
100
100
Как видно из таблицы, структура оборотных активов в конце периода
изменилась по сравнению с началом. Уменьшилась доля денежных средств на 11%,
появились краткосрочные финансовые вложения и составили в конце периода
11,5%, сократилась сумма товаров отгруженных, оплаченных в срок на 14,8%,
увеличилась сумма запасов на 7,5%, увеличилась сумма дебиторской
задолженности на 4,8%. В целом структуру основных средств можно считать
сбалансированной.
Денежные средства сократились, однако появились краткосрочные
финансовые вложения. Уменьшение денежных средств на счету не должно пугать
при анализе, поскольку деньги должны находиться в обороте. Важно оценить во
что вложены денежные средства и насколько эффективны эти вложения.
Важным для анализа финансового состояния является состояние дебиторской
задолженности. Необходимо определить долю просроченной задолженности в
общей ее сумме. Поскольку мы не располагаем материалами первичного и
аналитического учета о структуре дебиторской задолженности, то не имеем
возможности проанализировать ее. Однако, следует отметить, что это очень
важный аспект в анализе финансового состояния. В связи с этим необходимо
изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской
задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания
или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если они имеются, то
необходимо срочно принять меры по их взысканию.
Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние
производственных запасов. Для руководства предприятия необходимо
пересмотреть сумму запасов, т.к. их количество заметно возросло. В целях
нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть
оптимальными. Наличие меньших по объему, но более подвижных запасов
означает, что меньшая сумма наличных финансовых ресурсов находится в запасе.
Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия.
Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала,
замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается ФСП. В то же
время недостаток запасов также отрицательно влияет на финансовое положение
предприятия, так как сокращается производство продукции, уменьшается сумма
прибыли. Поэтому предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство
вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то
же время, чтобы они не залеживались на складах. На нашем предприятии остаток
производственных запасов увеличился в 6 раз. Это не совсем оправдано, т.к.
оборот предприятия возрос только в 2 раза. Причинами сверхнормативного
количества производственных запасов могут быть наличие неходовых, залежалых
материальных ценностей, нереальность нормативов, отклонение фактического
завоза материалов от расчетного, вследствие инфляционных процессов и перебоев
в снабжении, отклонение фактического расхода материалов на производство
готовой продукции от планового. Если по какому либо материалу остаток
большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительный, то
его можно отнести к группе неходовых запасов Наличие таких материалов
свидетельствует о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в
производственных запасах в результате чего замедляется его оборачиваемость.
4.3. Анализ взаимосвязи актива и пассива баланса. Оценка финансовой
устойчивости предприятия.
Как известно, между статьями актива и пассива баланса существует тесная
взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования.
Источником финансирования долгосрочных активов, как правило, является
собственный капитал и долгосрочные заемные средства.
Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет
краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы наполовину они были
сформированы за счет собственного, а наполовину - за счет заемного капитала.
Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.
В зависимости от источников формирования общую сумму текущих активов
(оборотного капитала) принято делить на две части: а) переменную часть, которая
создана за счет краткосрочных обязательств предприятия,
б) постоянный минимум текущих активов (запасов и затрат), который
образуется за счет перманентного (собственного и долгосрочного заемного)
капитала.
Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению
переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что также
свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и
неустойчивости его положения
Как известно, собственный капитал в балансе отражается об щей суммой
Чтобы определить, сколько его используется в обороте, необходимо от общей
суммы по первому и второму разделам пассива баланса вычесть сумму
долгосрочных (внеоборотных) активов.
На начало
периода
25690
На конец
периода
36694
Общая сумма постоянного капитала
(сумма I и II разделов пассива)
Общая сумма внеоборотных активов
26350
28700
Сумма собственных оборотных
- 660
7994
средств
Как видим сумма собственных оборотных средств на конец анализируемого
периода возросла.
Для
оценки
финансовой
стабильности
предприятия
рассчитаем
коэффициенты.
1. 1. Коэффициент автономии.
25390
На начало периода ---------- = 0,38 = 38%
66110
36394
На конец периода ----------- = 0,41 = 41%
89150
Коэффициент автономии показывает общую сумму собственного капитала в
общей сумме всех средств. Он возрос на конец периода по сравнению с началом на
3%. Это можно оценить положительно.
2. 2. Коэффициент долгосрочного привлечения средств.
300
На начало периода ----------------- = 0,012 = 1,2%
25390 +300
300
На конец периода ----------------- = 0,003 = 0,3%
36394+300
Анализ долгосрочных кредитов осуществляется с целью определения срока,
на протяжении которого они могут быть погашены. В связи с этим определяется
стабильность той части средств предприятия, которая сформирована за счет
долгосрочных кредитов. В настоящих экономических условиях этот коэффициент
практически не работает, т.к. долгосрочные кредиты и займы у предприятий
практически отсутствуют, предприятия не могут сейчас выбирать между
долгосрочными и краткосрочными кредитами и привлекать кредиты в наиболее
целесообразных для себя формах.
3. 3. Коэффициент маневренности.
25390+300-26350
На начало периода ------------------------ = 0,026 = 2,6%
25390
36394+300-28700
На конец периода ------------------------- = 0,22 = 22%
36394
Чем выше коэффициент маневренности, тем шире возможность свободного и более
правильного использования собственных средств в условиях, которые требуют
быстрого реагирования в соответствии с требованиями рынка.
4. 4. Коэффициент удельного веса основных средств в общей сумме средств
предприятия.
25350
На начало периода ---------- = 0,399 = 39,9%
66110
28700
На конец периода ----------- = 0,322 = 32.2%
89150
Удельный вес основных средств в общей сумме всех средств предприятия
сократился на 7,7%. Можно предположить , что произошло увеличение оборотных
средств, тогда такое изменение данного показателя можно оценить положительно.
5. 5. Коэффициент соотношения собственных оборотных средств и всех
оборотных средств.
25390+300-26350
На начало периода ------------------------ = 0,02 = 2,0%
1000+38760
36394+300-28700
На конец периода ------------------------- = 0,13 = 13%
7250+53200
Как видим этот коэффициент на конец периода увеличился на 11%.
6. 6. Коэффициент накопления амортизации.
400
На начало периода ---------- = 1,7%
24000
800
На конец периода ----------- = 3,0%
27000
Коэффициент накопления амортизации свидетельствует об интенсивности
высвобождения средств, находящихся в основных средствах производства.
Для оценки платежеспособности предприятия используют три коэффициента:
общий коэффициент покрытия, коэффициент абсолютной ликвидности и
промежуточный коэффициент покрытия. Все три показателя измеряют отношение
оборотных активов предприятия к его краткосрочной задолженности.
Общий коэффициент покрытия это отношение всех оборотных средств к
краткосрочной задолженности.
1000+38760
На начало периода ----------------- = 97,6%
40720
7250+53200
На конец периода -------------------- = 115%
52756
Как видно из расчетов коэффициент низкий как на начало периода, так и на
конец. Критическое значение коэффициента составляет 2 или 200%.
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение суммы
денежных средств, ценных бумаг и других краткосрочных вложений к сумме
краткосрочной задолженности.
7000+2760
На начало периода ----------------- = 24%
40720
6000+2200+7000
На конец периода --------------------------- =28,8%
52756
Денежные средства, ценные бумаги и другие краткосрочные финансовые
вложения – это наиболее ликвидные статьи оборотных средств. Критическое
значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 20%. Как видим, на
начало периода предприятие может покрыть свои обязательства за счет высоколиквидных средств на 24%,а на конец периода на 28,8%. Это можно оценить
положительно.
Коэффициент промежуточного покрытия рассчитывается как предыдущий, но
с учетом суммы дебиторской задолженности.
7000+2760+16000
На начало периода ------------------------ = 63,3%
40720
6000+2200+7000+22000
На конец периода ----------------------------------- = 70,5%
52756
Критическое значение коэффициента промежуточного покрытия составляет
0,7 – 0,8 или 70 – 80%. На конец периода по сравнению с началом значение
коэффициента возросло до 70,5% (на 7,2%). Эти изменения также можно оценить
положительно.
Анализируя все три коэффициента, можно сделать вывод, что финансовое
положение предприятия улучшается, хотя все три коэффициента находятся на
уровне своих критических значений.
Выводы.
Повышение эффективности хозяйствования во многом зависит от
обоснованности,
своевременности
и
целесообразности
принимаемых
управленческих решений. Всё это может быть достигнуто в процессе анализа
финансового состояния предприятия.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования
предприятия,
целесообразностью
их
размещения
и
эффективностью
использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и
физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным.
Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать
свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем
финансовом состоянии.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его
производственной, коммерческой и финансовой деятельности.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в
финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния
предприятия и его платежеспособности.
При этом необходимо решать следующие задачи.
1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными
показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать
оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их
использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.
2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической
рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и
наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового
состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов
3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное
использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния
предприятия
Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется
целая система показателей, характеризующих изменения:
а) структуры капитала предприятия по его размещению и источникам
образования;
б) эффективности и интенсивности его использования;
в) платежеспособности и кредитоспособности предприятия;
г) запаса его финансовой устойчивости;
Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом
на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях
инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния
является финансовая отчётность. Финансовая отчетность - это совокупность форм
отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью
представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении
и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за
отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями
определенных деловых решений.
Итак, основными источниками анализа являются: баланс предприятия (форма
№1), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2), отчет о
финансово-имущественном состоянии предприятия (форма №3).
Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс
предприятия - форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет
состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость
оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и
динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса
служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки
эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.
Второй формой входящей в годовую финансовую отчетность является «Отчет
о финансовых результатах и их использовании». Он состоит из пяти разделов.
Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия
служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние
различные факторы:
положение предприятия на товарном рынке;
- производство и выпуск дешевой, качественной и пользующейся спросом на
рынке продукции;
- его потенциал в деловом сотрудничестве;
- степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;
- наличие неплатежеспособных дебиторов;
- эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.
Такое разнообразие факторов подразделяет и саму устойчивость по видам.
Так , применительно к предприятию она может быть: в зависимости от факторов,
влияющих на нее, - внутренней и внешней, общей (ценовой), финансовой.
Исходя из этого, выделяют четыре типа финансовой устойчивости:
абсолютная, нормальная, неустойчивое финансовое состояние, кризисное
финансовое состояние.
Для оценки финансовой устойчивости используют абсолютные показатели,
характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их
формирования: наличие собственных оборотных средств, наличие собственных и
долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, общая
величина основных источников формирования запасов и затрат, излишек или
недостаток собственных оборотных средств и др. А также относительные
показатели (коэффициенты): коэффициент обеспеченности собственными
средствами, коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами, коэффициент маневренности собственных средств,
индекс постоянного актива, К долгосрочно привлеченных заемных средств, К
износа, К реальной стоимости имущества и степень финансовой независимости, К
автономии, К соотношения заемных и собственных средств.
Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются с
нормой, со значением предыдущего периода, аналогичным предприятием, и тем
самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны
фирмы.
В практической части работы был дан анализ финансовой устойчивости ООО
«Оскар». Предприятие занимается разливом минеральной воды типа «Нафтуся».
Кроме производства, фирма также занимается торгово-посреднической
деятельностью. Заслуживает внимания тот факт, что более 100 000 бутылок
ежемесячно реализуется лечебно-оздоровительными учреждениями и санаториям
Крыма, Закарпатья, Прикарпатья и населению городов Украины. Был проведен
анализ структуры пассивов предприятия, динамики и структуры собственного и
заемного капитала, анализ структуры активов предприятия, а также анализ
взаимосвязи актива и пассива баланса и оценка финансовой устойчивости .
Предприятие на конец 1998 года имело неустойчивое финансовое состояние, но
при этом нужно отметить тенденцию к его улучшению.