Особенности расчета среднего заработка Мастер-класс на час Елена Воробьева, к.э.н., налоговый консультант и член научноэкспертного совета Палаты налоговых консультантов ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ Общие правила определения размера средней заработной платы (среднего заработка), сохраняемого за работником в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, установлены ст. 139 ТК РФ. Более подробно порядок исчисления среднего заработка разъяснен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). АЛГОРИТМ ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА Этап 1. Определяется период, принимаемый в качестве расчетного (пункты 4, 6, 7 и 8 Положения). Этап 2. Определяется сумма заработной платы, начисленной за расчетный период (п. 2 Положения). На этом этапе решается вопрос о включении в средний заработок премий (п. 15 Положения). При необходимости размер выплат (части выплат), включаемых в расчет среднего заработка, корректируется с учетом повышения в организации размеров оплаты труда (п. 16 Положения). Этап 3. Определяется средний дневной (часовой) заработок путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период на количество дней (часов), включаемых в расчет: а) фактически отработанных в расчетном периоде (если средний заработок сохраняется за периоды освобождения от работы или за периоды, когда работник не имеет возможности выполнять трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором) (пункты 9, 13 Положения); б) календарных дней, количество которых определяется расчетным путем (при определении среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях) (пункты 5, 10, 12 Положения); в) рабочих дней, приведенных к календарю 6-дневной рабочей недели (при определении среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях) (пункты 5, 11 Положения). Этап 4. Определяется средний заработок путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество дней (часов) в периоде, за который сохраняется этот средний заработок. ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА В СЛУЧАЯХ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ОТПУСКА СЗ = СЗдн х КДопл = Сумма ЗПрп / КДотр х КДопл или СЗ = СЗчас х КЧопл = Сумма ЗПрп /КЧотр х КЧопл где: СЗдн – средний дневной заработок; КДопл – количество рабочих дней в периоде, за который сохраняется средний заработок; ЗПрп – сумма заработной платы, начисленной за расчетный период; КДотр – количество фактически отработанных дней в расчетном периоде; СЗчас – средний часовой заработок; КЧопл – количество рабочих часов в периоде, за который сохраняется средний заработок; КЧотр – количество фактически отработанных часов в расчетном периоде. ВЫПЛАТЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ; п. 2 Положения) УСЛОВИЯ ВКЛЮЧЕНИЯ ВЫПЛАТ В РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА 1. Выплата является вознаграждением за труд. 2. Выплата предусмотрена трудовым договором или положением об оплате труда (иным аналогичным локальным нормативным актом), принятым в организации. Упоминания выплаты в локальном нормативном акте самого по себе не достаточно для признания ее частью оплаты труда. И наоборот, работнику могут быть начислены вознаграждения за выполненную работу, не предусмотренную трудовым договором. УЧЕТ ПРЕМИЙ В СРЕДНЕМ ЗАРАБОТКЕ Все премии, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от принятого в организации названия (вознаграждение, бонус и пр.), в целях исчисления среднего заработка делятся на две группы: 1) годовые вознаграждения, в том числе премия по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), «13-ая зарплата» и другие подобные выплаты (далее – годовое вознаграждение); 2) иные премии: ежемесячные, ежеквартальные, по итогам работы за любой период, не равный календарному году (12 месяцам), единовременные, разовые и пр. УЧЕТ ГОДОВОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В расчет среднего заработка в течение всего календарного года (если начало периода, за который начисляется средний заработок, приходится на период с 1 января по 31 декабря) включается годовое вознаграждение, начисленное за предыдущий календарный год. При этом месяц, в котором произведено начисление годового вознаграждения, может не входить в число месяцев расчетного периода. И наоброт, при расчете среднего заработка в 2012 г. не учитывается вознаграждение по итогам работы за 2010 г., даже если оно попадает по времени начисления в расчетный период (см. письмо Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1). Если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждения по итогам работы за год, то после его начисления следует произвести перерасчет среднего заработка с учетом вознаграждения по итогам работы за год с соответствующей доплатой (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1). УЧЕТ ПРЕМИЙ Иные (не относящиеся к числу годовых вознаграждений) премии (разовые, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и пр.) принимаются в расчет среднего заработка, только если они фактически начислены в одном из месяцев расчетного периода. При этом не имеет значения, за какие месяцы (периоды) они начислены (входящие в расчетный период или нет). Количество премий и вознаграждений (за каждый отдельный показатель премирования), включаемых в расчет среднего заработка, не должно превышать количество периодов, за которые начисляются премии (месяцев, кварталов, полугодий), в расчетном периоде (12 месяцев). ПРЕМИИ УЧИТЫВАЮТСЯ В ПОЛНОЙ СУММЕ, если: а) премии начисляются за фактически отработанное время б) период премирования (месяц, квартал, за который начислена премия) полностью входит в расчетный период. (письмо Минзравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17) ЕСЛИ ПРЕМИЯ НАЧИСЛЕНА БЕЗ УЧЕТА ОТРАБОТАННОГО ВРЕМЕНИ Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то сумма премий, подлежащая включению в расчет среднего заработка, определяется путем деления суммы принимаемых в расчет премиальных выплат на количество рабочих дней по производственному календарю для 5-дневной (6-дневной) рабочей недели в целом за расчетный период, и умножения на количество отработанных в течение расчетного периода дней в соответствии с графиком (без учета работы в выходные дни (вне графика)). ПРИМЕР В расчетном периоде 249 рабочих дней. Фактически отработано в расчетном периоде 214 дней (работник находился в отпуске 20 рабочих дней; был нетрудоспособен 15 рабочих дней). В течение расчетного периода работнику начислено премий в общей сумме 100 000 руб. В расчет среднего заработка включается: 100 000 руб. : 249 х 214 = 85 943,78 руб. ПРИМЕР В расчетном периоде 249 рабочих дней. Фактически отработано в расчетном периоде 214 дней (работник находился в отпуске 20 рабочих дней; был нетрудоспособен 15 рабочих дней). В течение расчетного периода работнику начислено премий в общей сумме 100 000 руб. В расчет среднего заработка включается: 100 000 руб. : 249 х 214 = 85 943,78 руб. СУММИРОВАННЫЙ УЧЕТ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Сумма премий, подлежащая включению в расчет среднего заработка, определяется путем деления суммы принимаемых в расчет премиальных выплат на количество рабочих часов по графику (в некоторых случаях график может быть составлен с незначительным превышением нормы рабочего времени на учетный период) и умножения на количество отработанных в течение расчетного периода часов в соответствии с графиком (без учета работы в выходные дни (вне графика) и сверхурочно (сверх графика)). КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ (1) Повышение тарифных ставок (окладов) произошло в целом по организации (т.е. тарифные ставки (оклады) повышены всем работникам организации), в целом по филиалу или хотя бы в целом по структурному подразделению. Если произошло повышение тарифной ставки (оклада) отдельному работнику или выборочной группе работников, то корректировка выплат, включаемых в расчет среднего заработка не производится КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ (2) Корректировка выплат, включаемых в расчет среднего заработка предусмотрена именно для случая повышения тарифных ставок (окладов), а не любого изменения. Если в организации понижены тарифные ставки (оклады), произведенные в расчетном периоде выплаты принимаются в расчет в фактическом размере. КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ (3) Возросли именно тарифные ставки (оклады), а не иные выплаты, входящие в заработную плату. Если при сохранении размеров тарифных ставок (окладов) в организации увеличены доплаты (надбавки, премии и др.), то средний заработок не корректируется. КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ (3) Возросли именно тарифные ставки (оклады), а не иные выплаты, входящие в заработную плату. Если при сохранении размеров тарифных ставок (окладов) в организации увеличены доплаты (надбавки, премии и др.), то средний заработок не корректируется. КОЭФФИЦИЕНТ КОРРЕКТИРОВКИ • Как правило, коэффициент корректировки определяется путем деления тарифной ставки (оклада), установленного в месяце последнего повышения, на размер тарифной ставки (оклада), установленного в каждом из предшествующих месяцев расчетного периода. • Поскольку средний заработок рассчитывается для конкретного работника, применяется индивидуальный коэффициент повышения тарифной ставки (оклада) данного работника (а не «средний по организации»). КОЭФФИЦИЕНТ КОРРЕКТИРОВКИ • Как правило, коэффициент корректировки определяется путем деления тарифной ставки (оклада), установленного в месяце последнего повышения, на размер тарифной ставки (оклада), установленного в каждом из предшествующих месяцев расчетного периода. • Поскольку средний заработок рассчитывается для конкретного работника, применяется индивидуальный коэффициент повышения тарифной ставки (оклада) данного работника (а не «средний по организации»). КОЭФФИЦИЕНТ КОРРЕКТИРОВКИ Если одновременно с повышением тарифных ставок (окладов) в организации отменяются доплаты, надбавки и другие ежемесячные выплаты, входящие в заработную плату работников, или уменьшаются размеры таких выплат, то коэффициент корректировки определяется путем деления установленной в месяце повышения тарифных ставок окладов суммы заработной платы в целом на сумму заработной платы каждого предыдущего месяца расчетного периода. ПРИМЕР 1. Заработная плата работника состоит из оклада 5000 руб. и надбавки (доплаты) 3000 руб. Согласно изменениям, внесенным в условия трудового договора работника, ему устанавливается более высокий оклад – 6000 руб., но при этом размер надбавки (доплаты) снижается до 2000 руб. В конечном счете заработная плата работника не возросла. В этом случае средний заработок не корректируется. 2. Заработная плата работника состоит из оклада 5000 руб. и надбавки (доплаты) 3000 руб. Согласно изменениям, внесенным в условия трудового договора, ему устанавливается оклад – 7500 руб., но при этом размер надбавки (доплаты) снижается до 2000 руб. Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, корректируются на «средневзвешенный» коэффициент: (7 500 руб. + 2 000 руб.) : (5 000 руб. + 3 000 руб.) = 1,1875 КОРРЕКТИРУЕМЫЕ ВЫПЛАТЫ • Возможность корректировки предусмотрена только для тех выплат, которые установлены к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность). НЕ ПОДЛЕЖАТ КОРРЕКТИРОВКЕ • выплаты, установленные в диапазоне значений (проценты, кратность) к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению • выплаты, размерах установленные в абсолютных