Заверение в системе управления устойчивым развитием

Заверение
в системе управления
устойчивым развитием
ЗАО «ЭНПИ Консалт»
Москва, 19 декабря 2012 г.
Заверение в системе управления устойчивым развитием
Мониторинг,
корректировка и
отчетность
Измеряйте
результативность
своей деятельности и
доносите информацию о
ней
до заинтересованных
сторон
Стратегическое
видение
Определитесь со своим
видением
устойчивого развития
компании и заручитесь
поддержкой лидеров
Планирование
Претворение в
жизнь
Улучшайте
функционирование
компании
Определите, что
должно быть
сделано, для того чтобы
улучшить
функционирование
компании
Источник: AA1000 SES, 2005
Развитие практики отчетности в области устойчивого развития
«Отчетность в области устойчивого
развития – это практика:
измерения результатов деятельности,
раскрытия информации,
подотчетности внутренним и внешним
заинтересованным сторонам,
предметом которой является
экономическая,
экологическая,
социальная
результативность организации по отношению к
цели устойчивого развития».
Рост числа выпускаемых отчетов в
мире в 1992-2011 гг.
5616
4756
4075
3373
2870
2465
1925
2123
1488
1207
837
26
62
460
267 366
201
114
638
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Синонимы и близкие понятия: нефинансовая отчетность, отчетность в области
корпоративной ответственности, социальная отчетность, отчетность по
триединому итогу и т.д.
Источники: GRI G3, www.corporateregister.com
3
Пользователей интересует…
•
•
•
•
•
•
Достоверна ли информация в отчете?
Действительно ли информация, включаемая в отчет, существенна,
сбалансирована, сопоставима?
Не пропущена ли существенная информация?
Действительно ли отчеты соответствуют заявленному уровню раскрытия
GRI?
Исследование нефинансовых отчетов 131 компании из перечня
Forbes 250 на предмет полноты отражения индикаторов группы LA:
86% компаний заявляют о раскрытии этих показателей и только 11%
раскрывают эти индикаторы в полном соответствии с GRI (False
Claims in Sustainability Reports, Elaine Cohen), см. также «2010 Labour
Practices in Sustainability Reporting – A Review» by Banarra
Действительно ли в компании присутствуют заявленные системы и
процессы?
... список может быть продолжен
4
Что такое «заверение»?
«Заверение – это методы и процессы, используемые проверяющей
организацией для оценки публичной информации о деятельности компании,
а также существующих в этой компании систем, данных и процессов в
соответствии с определенными критериями и стандартами, для того чтобы
увеличить надежность публичной информации о проверяемой компании.
Заверение включает изложение результатов проверки в заключении».
Assurance Standard, 2008
«Заверение – процесс, по итогам которого лицо, проводящее заверение,
выражает мнение для того, чтобы повысить доверие заинтересованных
сторон […] Заверение проходит путем оценки степени соответствия
предмета заверения определенным критериям».
International framework for assurance engagement, IFAC
Используемые в России термины: аудит, заверение, подтверждение,
верификация нефинансовой отчетности.
5
Статистика по использованию заверения при подготовке НФО в мире, %
46
39 40
38
33
27
29
30
N 100
G 250
2002
2005
2008
2011
N 100 – 100 крупнейших по выручке компаний в 34 странах, учтенных в исследовании
G 250 – 250 крупнейших компаний из рейтинга Global Fortune 500 по итогам 2010 года
Источник: KPMG International Corporate Responsibility Reporting Survey, 2011
6
Наиболее распространенные международные
стандарты , регулирующие вопросы заверения
Профессиональные
стандарты заверения
AA1000AS - cпециализированный стандарт, созданный специально для
заверения качества подготавливаемых компанией отчетов в области
устойчивого развития, а также существующих в компании систем и процессов,
которые обеспечивают эффективность ее работы.
Дополнительные требования изложены в Руководстве по использованию
AA1000AS для провайдеров заверения, Руководстве для компаний, проходящих
заверение и Руководстве для читателей заключений о заверении.
ISAE3000 – стандарт для проведения любого вида заверения, отличного от
финансового аудита и обзоров исторической финансовой информации. Входит в
серию стандартов Международной федерации бухгалтеров (IFAC).
Руководство GRI - наиболее распространенный в мире де-факто стандарт
формирования нефинансовой отчетности, содержит в т.ч.
требования к
заверению.
В перспективе: Методика подготовки интегрированного отчета IIRC
(см. theiirc.org). На данный момент подготовлен прототип методики, идет
публичное обсуждение.
7
Требования к проверяющим
Наименование
Организацияразработчик
Наличие требований к исполнителю
ISAE3000
International
Federation of
Accountants
Содержит широкий перечень требований к заверяющей стороне
(компетентность, независимость, др.) и процессу заверения
(документирование, планирование и др.)
Этим стандартом обязаны руководствоваться компании,
заявившие о применении стандартов IFAC и Кодекса этики
профессиональных бухгалтеров (Code of Ethics for Professional
Accountants)
AA1000AS
Accountability
Institute
Требования, в основном, аналогичные требованиям ISAE 3000.
В Руководстве для провайдеров заверения по AA1000AS
содержится требование лицензирования организацийпровайдеров и рекомендации по участию в программе
сертификации аудиторов CSAP
Руководство GRI
Global Reporting
Initiative
Требования к статусу проверяющего (независимость,
компетентность)
Требования к процессу заверения (систематический процесс,
документирование, проверка достоверности информации, оценка
степени, в которой организация применила систему отчетности
GRI (включая принципы отчетности))
Прототип
международной
методики формирования
интегрированной
отчетности
International
Integrated Reporting
Council
Требования к статусу проверяющего (независимость,
компетентность)
Требования к процессу заверения (систематический процесс,
документирование, проверка сбалансированности и
обоснованности информации, др.).
8
Руководство GRI – требования к заверению
«В целом, внешнее подтверждение отчетов, использующих Систему отчетности GRI,
выполняется группами или лицами, внешними по отношению к организации, чья
компетентность, как в предмете, так и в практиках подтверждения может быть
продемонстрирована;
реализуется систематическим, документированным и основанным на свидетельствах
образом, и описывается фиксированными процедурами;
оценивает, дает ли отчет сбалансированную и обоснованную картину
результативности, учитывая как достоверность данных, приведенных в отчете, так и
общий выбор содержания;
использует для выполнения подтверждения групп или лиц, не ограниченных
ненадлежащим образом их связью с организацией или ее заинтересованными сторонами
для того, чтобы прийти к независимому и беспристрастному заключению об отчете и
опубликовать его;
в ходе подготовки заключения оценивает степень, в которой организация,
подготовившая отчет, применила Систему отчетности GRI (включая Принципы
отчетности);
приводит к мнению или набору мнений, открыто доступному в письменной форме, и
заявлению исполнителя подтверждения относительно его связи с организацией,
подготовившей отчет».
Только заверение, соответствующее всем вышеперечисленным
характеристикам, дает право ставить «+» к уровню раскрытия
информации по GRI G 3/3.1
•
•
•
•
•
•
9
Прототип методики по подготовке интегрированной отчетности требования к заверению
Независимое внешнее заверение имеет следующие характеристики:
Выполняется группами или лицами, внешними и независимыми по отношению к
организации, чья компетентность, как в интегрированной отчетности, так и в практиках
подтверждения в соответствии
с профессиональными стандартами может быть
продемонстрирована.
Реализуется систематическим, документированным и основанным на свидетельствах
образом, описывается фиксированными процедурами, осуществляется на основе
профессиональных стандартов или протоколов по вопросам проведения
аудиторской проверки, независимости и контроля качества (как на уровне
отдельной проверки, так и проверяющей организации в целом)
Результаты оформляются в виде письменного заключения, которое, в идеале,
адресовано читателям интегрированного отчета и дает оценку того, является ли отчет
обоснованным и сбалансированным и подготовлен ли он в соответствии с Методикой
формирования интегрированной отчетности.
•
•
•
10
Требование лицензирования организаций-провайдеров
для проведения заверения в соответствии с AA1000AS
«Licensing is now mandatory for all commercial use of AA1000AS
(2008)» (http://www.accountability.org)
•
Стандарт AA1000AS размещен в сети интернет в свободном доступе, однако выдача
заключений о заверении «в соответствии с AA1000AS» требует лицензирования
компании-провайдера и осуществления лицензионных платежей в адрес института
Accountability.
Лицензированному провайдеру присваивается номер и предоставляется право
использования логотипа Accountability в заключениях и на сайте.
•
11
Программа сертификации специалистов CSAP,
рекомендуемая Институтом Accountability
•
•
•
В программе предусмотрено три уровня сертификации: от ассоциированного
до ведущего специалиста по заверению в области устойчивого развития
В процессе сертификации рассматривается опыт и обучение в области аудита и
заверения, взаимодействия с заинтересованными сторонами и устойчивого
развития
Перечень сертифицированных специалистов см. www.accountability.org –
Standards - Qualification&Training
12
Уровни заверения
ISAE 3000
AA1000AS
Reasonable
обоснованный
High Высокий
Limited
ограниченный
Moderate
умеренный
Руководство
GRI
Прототип
методики по
интегрированной
отчетности
Данный вопрос не регулируется
Reasonable (high)– Аудитор утверждает, что информация в отчете достоверна в
существенных аспектах, соответствует требованиям тех или иных стандартов (такой
уровень наиболее часто используется в финансовом аудите) (т.н. positive assurance)
Limited (moderate) - Аудитор утверждает, что проведенная работа не обнаружила
никаких сведений, которые свидетельствовали о недостоверности информации, о
несоответствии требованиям тех или иных стандартов (т.н. negative assurance).
В нефинансовом аудите, в подавляющем большинстве случаев, используется уровень
заверения limited (moderate)
13
Требования к составу аудиторского заключения
ISAE 3000
Название документа, которое четко указывает на
независимый характер заключения
AA1000AS
Заявление о компетентности независимости
Адресат заключения
Предмет проверки
Описание предмета аудита
Критерии проверки
Описание критериев проверки
Описание любых ограничений проверки
Описание любых ограничений, связанных с проверкой
В случае ограниченной целевой аудитории проверки
– описание этой целевой аудитории
Целевая аудитория заключения о заверении
Заявление об ответственности отчитывающейся
организации и аудитора
Заявление об ответственности отчитывающейся организации и
аудитора
Заявление об использовании ISAE 3000
Использованные стандарты аудита (заверения), включая упоминание
AA1000AS (2008)
Описание проведенной работы
Описание методологии аудита
Выводы по результатам проверки
Выводы и заключения о надежности отчетной информации (только
для типа заверения № 2)
Выводы и заключения относительно соответствия принципам
подотчетности «вовлеченность», «существенность»,
«восприимчивость»
Наименование аудиторской организации
Наименование аудиторской организации
Место и дата выдачи заключения
Место и дата выдачи заключения
Руководство GRI
Содержит
требование при
подготовке
заключения оценить
степень, в которой
организация,
подготовившая
отчет, применила
Систему отчетности
GRI (включая
Принципы
отчетности)
Прототип методики по
интегрированной
отчетности
Содержит требование
оценить в заключении,
насколько информация в
отчете обоснованная и
сбалансированная +
подготовлен отчет в
соответствии с методикой
формирования
интегрированной
отчетности
Описание типа аудита (проверка соответствия принципам
AA1000APS (2008) или же как проверка соответствия принципам
AA1000APS (2008) так и проверка отчетной информации)
Уровень аудиторской проверки
Описание уровня аудита (средний или высокий)
Рекомендации
ISAE 3000 и AA1000AS определяют перечень базовых элементов заключения.
GRI требует включать в заключение о заверении оценку степени применения в отчете системы
отчетности GRI (включая принципы). Аналогичная ситуация с методикой по интегрированной отчетности. 14
Требования к объему аудиторского заключения
•
•
Стандарт ISAE 3000 регулирует вопрос объема аудиторского заключения
следующим образом:
Возможны две формы (короткая и длинная) в зависимости от целевой
аудитории заключения, при этом каждая из них должна включать базовые
элементы заключения (перечислены на предыдущем слайде)
В российской практике встречаются заключения объемом от 1 до 8 листов,
что не противоречит профессиональным стандартам.
15
Предмет и критерии аудиторской проверки
Понятие
«на пальцах»
Предмет – что проверяем
Критерии – на соответствие чему
проверяем
Наиболее часто
встречающиеся в
российской
практике
формулировки
•Отчет (информация), отдельные
цифры (как правило, финансовые)
•Процессы (система управления)
взаимодействия с заинтересованными
сторонами
•Деятельность компании
•GRI G3(G 3.1)
•Стандарты серии AA1000 Международного
института социальной и этической
отчётности
•Политика и Стандарт публичной отчётности
Госкорпорации «Росатом»
В зависимости от предмета аудиторской
проверки AA1000AS вводит два типа заверения –
Type 1 (проверка деятельности на соответствие
принципам
вовлеченности,
существенности,
реагирования), Type 2 (Type 1 + оценка
надежности
публичной
информации
о
деятельности в области устойчивого развития)
В России наиболее частый предмет
(критерии) аудиторской проверки
нефинансового отчета – проверка
информации (ее надежность и
достоверность, соответствие GRI) и
проверка деятельности компании,
внутренних процессов (на соответствие
принципам AA1000APS).
16
Основные провайдеры заверения, проводимого в соответствии с
AA1000AS и (или) ISAE 3000, в России
• Аудиторские компании в соответствии с требованиями
российского законодательства
• Сертификационные компании
• Консультанты по КСО и УР
Доля отчетов, имеющих заключение о заверении, %
23
Отчетный период 2006-2007 г.
25
Отчетный период 2009-2010 г.
Источник: www.rspp.ru
17
Общественное заверение
•
•
Проводится как в качестве самостоятельной формы заверения, так и совместно с
заверением, осуществляемым организациями в соответствии с профессиональными
стандартами (ISAE 3000, AA1000AS)
Наибольшее распространение в России получили две формы общественного заверения:
1) Общественные консультации, в результате которых, в первую очередь,
подтверждается вовлеченность заинтересованных сторон в процесс подготовки отчета и
реагирование компании на их запросы. Кроме того, в рамках общественных
консультаций зачастую дается оценка полноты и существенности раскрытой в нем
информации.
2) Общественное заверение Совета по нефинансовой отчетности при РСПП, дающее
оценку значимости и полноты раскрываемой в нефинансовом отчете информации о
результатах деятельности компании
с позиции принципов Социальной хартии
российского бизнеса.
Более подробно вопросы общественного заверения рассмотрены в статье «Системный
анализ вариантов проведения общественного заверения нефинансовой отчетности»
(Феоктистова Е.Н., Скобарев В.Ю, Ляховенко Т.И.), представленной в обзоре РСПП
«Повышение информационной открытости бизнеса через развитие корпоративной
нефинансовой отчетности».
18
Проверка нефинансового отчета организацией GRI
•
•
•
Услуга, предоставляемая
организацией GRI по
проверке полноты и
правильности заполнения
Таблицы соответствия GRI
Проверка не является
внешним заверением в
терминах руководства GRI
Проверка GRI не дает права
ставить «+» к уровню
соответствия GRI
19
®
Благодарю за внимание
Скобарев Владимир Юлианович
Партнер, зам.ген.директора ЗАО «ЭНПИ Консалт»
Аттестованный финансовый и внутренний аудитор (CIA)
Сертифицированный аудитор в области устойчивого развития (CSAP)
Сертифицированный тренер GRI
на территории Центральной и Восточной Европы
тел. +7 495 958-39-88
Skobarev@npg.ru
20