4 февраля 2010 г. /Проблема двойного

Проблема двойного налогообложения нефти,
прошедшей процедуру таможенного
оформления
в период с 24 по 31 декабря 2008 г.,
фактически вывезенной после 1 января 2009 г.
1
Введение нового Налогового кодекса, приведшее к
двойному налогообложению







Недропользователи вывозят нефть по процедуре временного декларирования,
при которой временная таможенная декларация (ВГТД) оформляется до даты
фактического вывоза
Согласно Таможенному кодексу ЭТП уплачивается в момент подачи ВГТД, а не в
момент фактического вывоза
10 декабря 2008 года принят новый Налоговый кодекс, вводившийся в действие с 1
января 2009 года
Согласно новому Налоговому кодексу с 1 января 2009г. вся экспортируемая нефть,
добытая на территории РК, кроме нефти, добытой по контрактам на условиях
раздела продукции (СРП) и по контракту, утвержденному Президентом РК (ТШО),
облагается рентным налогом на экспорт нефти
Рентный налог на экспорт нефти введен взамен действовавшей в 2008 году
экспортной таможенной пошлины
В Налоговом кодексе и законе о введении его в действие, отсутствовали
специальные положения об отмене с 1 января 2009г. ЭТП в связи с введением
рентного налога на экспорт нефти
В этой связи возникла ситуация, при которой нефть, оформленная по процедуре
временного декларирования в конце декабря 2008 г. с целью последующего
вывоза в январе 2009 г., подлежала двойному налогообложению (ЭТП – в момент
подачи ВГТД и рентным налогом – на дату фактического вывоза)
2
Меры Правительства РК по налогообложению нефти,
оформленной в декабре, но фактически вывозимой
после 1 января 2009 года



В целях исключения двойного налогообложения нефти, экспортируемой после 1
января 2009 года, но подлежащей таможенному оформлению по процедуре
временного декларирования до 31 декабря 2008г., Правительство приняло
постановление от 24 декабря 2008г. № 1234
Новая редакция пункта 3-1. ППРК № 1036, который уточняет объект обложения ЭТП
в отношении сырой нефти:
«3-1. Ставки таможенных пошлин на вывозимую с таможенной территории
Республики Казахстан сырую нефть, установленные настоящим постановлением,
не применяются в отношении:
1) вывоза недропользователями сырой нефти, добытой ими по соглашениям
(контрактам) о разделе продукции, заключенным с Правительством Республики
Казахстан или компетентным органом до 1 января 2009 года и прошедшим
обязательную налоговую экспертизу, и по контрактам на недропользование,
утвержденным Президентом Республики Казахстан, в которых предусмотрено
освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин на сырую нефть;
2) вывоза сырой нефти, подлежащей обложению рентным налогом на
экспортируемую сырую нефть с 1 января 2009 года.»
Новая редакция пункта 3-1 ППРК 1036 исключает двойное налогообложение
январских объемов нефти, подлежащих обложению рентным налогом на экспорт,
оформляемых по процедуре временного декларирования в промежутке между 24 и
31 декабрем 2008 года
3
Схема правового урегулирования Правительством РК
избежания двойного налогообложения поставок нефти
24.12.2008г.
Принятие ПРК от 24.12.2008г. №
1234,
2008г.
1.01.2009г.
Дата введения в действие
Налогового кодекса
2009г.
Переходный
период
До 24.12.2008г. действие старой
редакции п. 3-1 ПРК №1036
Действие рентного налога, согласно Налоговому кодексу
31.12.2008г.
Дата оформления
5 ВГТД АО РД КМГ
Январь 2009г.
Дата фактического вывоза нефти
АО РД КМГ по ВГТД, поданным
31.12.2008г.
4
Двойное налогообложение АО РД КМГ

31.12.2008г. КТК МФ РК в письме КТК-9-1-13/12659 дал разъяснение
территориальным департаментам о неприменении ЭТП при временном
декларировании январских объемов нефти после 24.12.2008г. в отношении
объемов, подлежащих обложению рентным налогом на экспорт после 1.01.2009г

31.12.2008г. АО РД КМГ оформило 5 ВГТД для поставок нефти в январе без уплаты
ЭТП. Таможенный пост на основе указанного письма КТК МФ принимает ВГТД

20.01.2009г. ДТК по г. Астана провел проверку 5 ВГТД АО РД КМГ в рамках
посттаможенного контроля и выставил уведомление о погашении задолженности и
пени на сумму 15 479 507 474 (пятнадцать миллиардов четыреста семьдесят девять
миллионов пятьсот семь тысяч четыреста семьдесят четыре) тенге

5.02.2009г. уведомление ДТК по г. Астана обжаловано в Министерстве финансов
19.08.2009г. Министерство финансов отзывает письмо, которым оно ранее
отменило уведомление ДТК г.Астаны
18.08.2009г. на основании указания Министерства финансов от 19.08.2009г. ДТК по г.
Астана проводит повторную проверку 5 ВГТД и по итогам выставляет уведомление
о погашении задолженности и пени на сумму 17 574 728 317 (семнадцать
миллиардов пятьсот семьдесят четыре миллионов семьсот двадцать восемь
тысяч триста семнадцать) тенге
В октябре 2009 года действия таможенных органов обжалованы в СМЭС г. Астаны
1 декабря 2009 года СМЭС удовлетворил заявление АО РД КМГ в полном объеме




5
Последствия двойного налогообложения



При общей выручке от продажи нефти, задекларированной в декабре и
вывезенной после 1 января 2009 г., в размере 22,669,095,000 тенге, РД
КМГ заплатил за январские объемы нефти только в виде ЭТП, Рентного
налога и НДПИ (без учета КПН и др. налогов) 22,145,723,669 тенге или 99%
от стоимости нефти
Таким образом, весь доход от продажи нефти в январе 2009 г.
расходуется на уплату налогов, и не покрывает ее себестоимости.
Сложившаяся ситуация из-за нарушений действий государственного
органа – КТК МФ РК, противоречит экономической логике
Правительство РК должно дать разъяснения государственным органам
по действию постановления Правительства от 24 декабря 2008 г. №1234 в
отношении январских объемов сырой нефти, задекларированных в конце
декабря 2008 года
6
Правовые основы отмены двойного налогообложения
АО РД КМГ





В соответствии с постановлением Правительства РК от 24 декабря 2008 года
№ 1234:
«3-1. Ставки таможенных пошлин на вывозимую с таможенной территории
Республики Казахстан сырую нефть, установленные настоящим
постановлением, не применяются в отношении:
... 2) вывоза сырой нефти, подлежащей обложению рентным налогом на
экспортируемую сырую нефть с 1 января 2009 года.»
В письме от 21.12.2008г. № КТК – 9 – 1 – 13/12659 КТК МФ РК четко разъяснил, что в
соответствии с Постановлением Правительства РК от 15 октября 2005 года № 1036,
а также с учетом вводимого в действие с 1 января 2009 года Налогового кодекса
«сырая нефть, оформляемая по процедуре временного декларирования на январь
месяц 2009 года, подлежит освобождению от уплаты экспортных таможенных
пошлин, за исключением добытой по соглашениям (контрактам) о разделе
продукции, заключенным с Правительством Республики Казахстан или
компетентным органом до 1 января 2009 года...»
В ВГТД было прямо указано, что декларируемая нефть подлежит вывозу в январе
2009 года. В соответствии с Налоговым кодексом, вступившим в силу с 10 декабря
2008 года и вводимым в действие с 1 января 2009 года, указанная нефть подлежит
обложению рентным налогом на экспорт (статьи 300 и 308 Налогового Кодекса).
Таким образом, данные объемы нефти не подлежат обложению ЭТП
7
Правовые основы отмены двойного налогообложения
АО РД КМГ






На момент проведения дополнительной проверки в соответствии с главой 41 Налогового
кодекса объемы нефти, указанные в ВГТД от 31.12.2008 года, были включены в декларацию и
по ним был уплачен рентный налог на экспорт. (Справочно: с введением нового Налогового
Кодекса с 1 января 2009 года средняя налоговая нагрузка АО РД КМГ увеличилась, что было
связано в том числе, с заменой роялти и ЭТП на налог на добычу полезных ископаемых и
рентный налог на экспорт)
Дополнительная проверка проведена без основания
Таможенным кодексом не регламентирована такая процедура как отзыв уполномоченным
органом по вопросам таможенного дела ранее принятого решения по жалобе (с момента
принятия первого решения по жалобе прошло 8 месяцев)
Согласно статье 459 Таможенного кодекса виды, основания, сроки и порядок проведения
проверок в рамках посттаможенного контроля устанавливаются в соответствии с Законом «О
частном предпринимательстве» (далее – Закон о ЧП) с имениями и дополнениями,
вступившими в силу 11 августа 2009 года
Сотрудники ДТК по г. Астана при проведении проверки допустили такие грубые нарушения
порядка проведения проверок, предусмотренные Законом о ЧП, как проведение внеплановой
проверки без оснований, а также проведение заведомо повторной проверки по одному и тому
же вопросу, за один и тот же период, несмотря на вступившее в силу решение
уполномоченного органа об отмене результатов предыдущей проверки
В соответствии со статьей 40-2 Закона о ЧП проверка, проведенная уполномоченным на
осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственным органом с грубым
нарушением установленных данным законом требований к организации и проведению
проверки, признается недействительной, а акт по результатам данной проверки не может
являться доказательством нарушения субъектами частного предпринимательства
обязательных требований, установленных законами Республики Казахстан и постановлениями
ПРК, и является основанием для его отмены вышестоящим государственным органом или
судом
8