Анна Савон
реклама
Планирование налоговых вопросов Наследование и дарение Октябрь 2009 Актуальные вопросы Вопросы защиты активов, планирования семейного благосостояния и наследования Использование сложных механизмов владения активами для решения вышеперечисленных вопросов: • трасты • частные фонды • другие персональные структуры Трансграничные налоговые и юридические аспекты дарения Налоговые и юридические особенности планирования семейных и имущественных отношений 2 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Юридические и налоговые аспекты дарения в России и иностранных юрисдикциях 3 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Юридические аспекты дарения в России Основные аспекты • Дарение – безвозмездная передача имущества / имущественного права / освобождение от имущественной обязанности • Договор дарения может быть заключен ‒ устно ‒ письменно (обязательно в случаях если даритель – юридическое лицо и стоимость подарка более 4 000 рублей/ договор содержит обещание дарения в будущем) ‒ договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации (отказ также подлежит регистрации) Особенности • Не является дарением обязательство о передаче дара после смерти дарителя • Ограничения дарения: ‒ Запрещается дарение между коммерческими организациями ‒ Запрещается дарение государственным служащим в связи с исполнением ими служебных обязанностей ‒ Дарение совместного имущества супругов допускается только с согласия другого супруга Пожертвование – дарение вещи или права в общественно полезных целях 4 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Налоговые аспекты дарения в России • Подарки между членами семьи и близкими родственниками не облагаются НДФЛ • Подарки между физическими лицами, не являющимися близкими родственниками, не облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев дарения ‒ Недвижимости ‒ Транспортных средств ‒ Акций ‒ Долей ‒ Паев • Подарки от организаций – необлагаемый максимум 4 000 руб. 5 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Налоговые аспекты дарения в иных юрисдикциях Преимущества • Различные условия налогообложения для резидентов и нерезидентов • Обычно налог на дарение недвижимого (иногда движимого) имущества взимается тем государством, на территории которого находится имущество • Возможность применения льготной ставки, вплоть до освобождения от уплаты налога при передаче имущества и имущественных прав между супругами и близкими родственниками Недостатки • Обязанность по уплате налога может быть возложена как на одаряемого, так и на дарителя • Налог на дарение в отдельных странах может достигать 60% • В некоторых юрисдикциях имущество подлежит налогообложению как при передаче его в траст (аналогично дарению), так и при его распределении из траста • В некоторых странах как и в России имущество, передаваемое в дар, освобождается от налогообложения 6 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Юридические и налоговые вопросы наследования в России и за рубежом 7 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Юридические аспекты наследования в России Наследование по закону • Наследники призываются к наследованию в порядке очередности, установленной законом • Нельзя завещать определенный круг прав и обязанностей Наследование по завещанию • Письменная форма + нотариальное заверение • Имущество можно завещать любым физическим и юридическим лицам, в т.ч. иностранным • Существует риск того, что завещание может быть оспорено • Нельзя завещать имущество, переданное в траст • Свобода завещания ограничена правилом об обязательной доле в наследстве – при передаче имущества в траст, а точнее при распределении его из траста согласно трастовому договору данное ограничение не действует 8 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Налоговые аспекты наследования Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения отменен с 1 января 2006 г. ФЗ от 1 июля 2005 г. №78-ФЗ • Исключения: ‒ Вознаграждение, выплачиваемое наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов Использование траста • Основное преимущество: ‒ Доход/имущество не подлежит налогообложению до момента распределения наследникам/ получения ими права распоряжения доходом • Основной недостаток: ‒ Выплаты в пользу бенефициаров из трастов, призванных решать вопросы наследования, наследством как таковым не являются и подлежат налогообложению на общих основаниях. 9 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Трансграничные налоговые аспекты наследования Общие вопросы • Законодательством ряда стран предусмотрен переход к наследникам долговых обязательств наследодателя. При этом, наследник может и не знать о таком факте. Использование трастового инструмента позволит этого избежать • Осуществить распределение собственности, переданной в траст, возможно в любой момент по желанию учредителя • Использование двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения и международных конвенций. Как правило, налоговые обязательства, накладываемые на получателя наследуемого имущества, определяются на основании законодательства страны проживания наследника или же места нахождения имущества Частности (на примере недвижимости) Великобритания • Налог на наследование взимается с недвижимости в случае смерти физического лица и в некоторых случаях дарения в течение жизни. Недвижимость, расположенная на территории Великобритании, подлежит налогообложению вне зависимости от резидентского статуса и домициля наследодателя и наследников • Налог уплачивается с наследственной массы. Базовая ставка налога составляет 40%. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на 325 000 фунтов стерлингов. Для супруга налоговый вычет может быть увеличен путем перенесения части неиспользованного вычета почившего супруга Франция • При передаче по наследству (дарении) недвижимости, расположенной во Франции, наследниками (получателями подарка) должен уплачиваться налог независимо от их резидентского статуса или резидентского статуса наследодателя (дарителя). Ставка зависит от степени родства и стоимости имущества. • Имущество, переходящее по наследству супругу, не подлежит налогообложению • Ставки налога – от 5 до 40% (родители и дети, супруги при жизни), некровные родственники – до 60%. Италия/Испания • При передаче по наследству или дарении недвижимости, расположенной в Италии или Испании наследниками (получателями дара) должен уплачиваться налог независимо от их резидентского статуса или резидентского статуса наследодателя (дарителя) 10 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Налоговые и юридические особенности планирования семейных и имущественных отношений 11 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Налоговые и юридические аспекты семейных и имущественных отношений Имущественные отношения между законными супругами не являются предметом регулирования налогового кодекса • Исключение: ‒ Доходы, полученные по договорам трудового и гражданско-правового характера Использование траста при распределении совместного имущества • Преимущества: ‒ Возможность передачи в траст как всего имущества, так и какой-либо его части ‒ Возможность свободного распределения имущества • Недостатки: ‒ Необходимость получения письменного согласия другого супруга при решении передать совместное имущество или его часть в траст ‒ Обязанность по уплате налога на доходы, полученные из траста, возлагаются на получающую сторону 12 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Контакты Андрей Ганин Партнер Tel: 787 06 00 ext. 1155 Email : aganin@deloitte.ru 13 Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение Анна Савон Старший менеджер Tel: 787 06 00 ext. 1036 Email : asavon@deloitte.ru © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед Название «Делойт» относится к «Делойт Туш Томацу», объединению фирм, являющихся отдельными и независимыми юридическими лицами, созданному в соответствии с законодательством Швейцарии (Swiss Verein). Подробная информация о юридической структуре «Делойт Туш Томацу» и фирм, входящих в это объединение, представлена в разделе www.deloitte.com/about «Делойт» предоставляет услуги в области аудита, налогообложения, управленческого и финансового консультирования государственным и частным компаниям, работающим в различных отраслях промышленности. «Делойт» международная сеть компаний, которые используют свои обширные отраслевые знания и многолетний опыт практической работы при обслуживании клиентов в любых сферах деятельности в 140 странах мира. 165,000 специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения совершенства в предоставлении профессиональных услуг своим клиентам. Сотрудники «Делойта» объединены особой культурой сотрудничества, которая в сочетании с преимуществами культурного разнообразия направлена на развитие высоких моральных качеств и командного духа и повышает ценность наших услуг для клиентов и рынков. Большое внимание «Делойт» уделяет постоянному обучению своих сотрудников, получению ими опыта практической работы и предоставлению возможностей карьерного роста. Специалисты «Делойта» способствуют укреплению корпоративной ответственности, повышению общественного доверия к компаниям объединения и созданию благоприятной атмосферы в обществе. © 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед. Все права защищены.
