ID_Incorporating_Averyanova

МЕЖДУНАРОДНАЯ НАУЧНАЯ ШКОЛА ДЛЯ МОЛОДЕЖИ
ПО ИННОВАЦИОННОМУ МЕНЕДЖМЕНТУ
Нижний Новгород, 26-30 октября 2009
КАК СОЗДАТЬ
МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
ЕЛЕНА АВЕРЬЯНОВА
открытые контакты для участников семинаров
 8-951-902-1043
 Skype: idaveryanova
 averyanova@yandex.ru
 дополнительные материалы на Google Sites:
https://sites.google.com/site/idaveryanova
- раздел «ННГУ окт.09»
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ
ПО СОЗДАНИЮ
МАЛОГО БИЗНЕСА
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства РФ», ст. 4:
деление юридических лиц по категориям
в соответствии с наибольшим по значению условием средней численности,
выручки нетто или балансовой стоимости активов
(предельные значения стоимости активов пока не установлены).
Микропредприятие
Малое предприятие
Среднее предприятие
Крупное предприятие
Средняя численность
работников*
до 15 человек
16 – 100 человек
101 – 250 человек
более 250 человек
Выручка нетто от
реализации**
60 млн. рублей
400 млн. рублей
1 000 млн. рублей
нет ограничения
*за предшествующий календарный год с учетом всех работников, в том числе работающих
по гражданско-правовым договорам или по совместительству (с учетом реально
отработанного времени)
**за предшествующий календарный год без учета НДС; предельные значения действуют
с 1 января 2008 г., должны пересматриваться 1 раз в 5 лет
Прямо сейчас точно знаю, где можно взять для целей бизнеса на 3 года:
• микрозайм
– до 150 тыс. рублей под минимальный, льготный процент;
• инвестиции от бизнес-ангела, нижегородского предпринимателя
– до 1,5 млн. рублей;
• инвестиции от фонда с государственным участием на инновационный проект
– до 4,5 млн. рублей;
• инвестиции от профессионального частного инвестора, от банковской группы
– до 20 млн. рублей.
И это далеко не полный перечень возможностей.
Но бизнес – это не знать, где взять деньги. Бизнес начинается с идеи, на что
именно взять деньги, чтобы была возможность их вернуть с прибылью.
И эта идея, разумеется, принадлежит инициатору, который для ее реализации
собирает команду, объединяется с кем-либо.
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ ПО СОЗДАНИЮ МАЛОГО БИЗНЕСА:
1. Человек.
2. Идея.
3. Команда.
4. Проект – намерения команды.
5. Сбор собственных средств для финансирования проекта на
начальной («посевной») стадии.
6. Как только появляется необходимость осуществлять первые
расходы или получать первые доходы – регистрация
юридического лица.
Штраф за деятельность без регистрации – 500-2000 рублей. Возможна уголовная
ответственность – если это деяние причинило крупный ущерб гражданам,
организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в
крупном размере.
К моменту регистрации юридического лица нужно знать его:
1. Название – «фирменное наименование». Лучше, если оно является «говорящим»,
совпадает полностью или частично с торговой маркой, – это не обязательно, но вызывает
больше доверия. Законодательные требования к нему установлены в §1 главы 76 части
четвертой ГК РФ. В частности, установлено, что оно не может быть похоже до степени смешения
на уже существующее фирменное наименование, ведущее аналогичную деятельность. Пока при
регистрации юридических лиц проверка их наименований на неповторяемость не проводится,
но это не помешает потом их первым обладателям запретить их использование и предъявить
претензии.
2. Адрес – «место нахождения». Это должно быть место нахождения его исполнительного
органа (генерального директора; см. ст. 54 части 1 ГК РФ), однако малый бизнес часто использует
место проживания генерального директора или одного из учредителей – чтобы с гарантией
получать ценную почту (от налоговой службы, внебюджетных фондов, службы судебных
приставов), тем более что офис может быть еще не арендован.
3. Учредителей. Это те люди, которые финансируют деятельность общества, когда у него нет
других источников финансирования, за это имеющие права на всю его прибыль. Они должны
быть готовы в установленных долях оплатить уставный капитал в течение определенного срока
(оговаривается ими в договоре об учреждении общества и не может быть более 1 года). При
регистрации он должен быть оплачен не менее, чем наполовину. Оплата производится деньгами
или имуществом, имеющим денежную оценку.
К моменту регистрации юридического лица нужно знать его:
4. Генерального директора – «единоличный исполнительный орган». Это может
быть один из учредителей или другое лицо, в т.ч. юридическое – управляющий. Эта должность
может быть названа любым образом (директор, президент и т.д.). Срок договора с генеральным
директором определяется уставом, что не мешает потом учредителям приостановить или
прекратить его действие.
5. Виды деятельности. Определяются по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов
экономической деятельности), который есть во всех правовых базах. Первый названный вид
деятельности является основным. Некоторые виды деятельности требуют лицензирования (см.
ФЗ «О лицензировании»).
6. Режим налогообложения. Если планируется применять специальные режимы
налогообложения, в частности, упрощенный, при регистрации юридического лица об этом
потребуется подать соответствующее заявление. Подробнее о выборе режимов
налогообложения см. отдельный раздел.
Обратите внимание, что абсолютно все эти данные потом могут меняться –
наименование, адрес, соотношение долей учредителей и их состав и т.д.
Неизменными останутся только присвоенные юридическому лицу коды, под
которым он заносится в государственные реестры – в первую очередь, ОГРН и ИНН
(см. далее). Таким образом, не название и адрес, а ОГРН и ИНН являются
основными опознавательными признаками юридического лица.
Порядок действий по регистрации юридического лица.
Бóльшую часть действий осуществляет генеральный директор.
1. Подготовка учредительных документов, заверение их у нотариуса.
2. Государственная регистрация юридического лица в налоговом органе,
постановка на учет.
3. Изготовление печати.
4. Присвоение кодов статистики.
5. Открытие расчетного счета, уведомление об этом налогового органа.
6. Регистрация во внебюджетных фондах.
Порядок действий по регистрации юридического лица.
1. Подготовить учредительные документы – решение об учреждении
общества и устав. Если учредителей больше одного, между ними заключается договор
об учреждении общества. Подробнее об этом см. главы II ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и ФЗ «Об акционерных обществах». Подготовка устава, кстати, потребует
полного прочтения закона и соответствующих глав части 1 ГК (см. подробнее отдельный
раздел). Если уставный капитал оплачивается имуществом, оформляется акт приемапередачи неденежного вклада в уставный капитал (подписывается генеральным
директором).
2. Заполнить заявление о регистрации юридического лица установленной
формы. Устав и заявление сшить и заверить у нотариуса (платная услуга).
3. Оплатить госпошлину за регистрацию юридического лица (2 000 руб.).
4. Передать заявление и учредительные документы в территориальную
налоговую службу по месту нахождения юридического лица. Документы могут
быть отправлены почтой с описью вложения. Срок осуществления регистрации – до 5 дней.
См. подробнее ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей».
Порядок действий по регистрации юридического лица.
5. Получить в налоговой службе свидетельство о государственной
регистрации (с присвоенным ОГРН – основным государственным регистрационным
номером) и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (с
присвоенным ИНН – индивидуальным номером налогоплательщика), а также выписку из
ЕГРЮЛ – единого государственного реестра юридических лиц. Настоятельно рекомендуется
обеспечить дальнейшую сохранность оригиналов свидетельств.
6.
Тут же (в течение 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе) подать
заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, если это
необходимо. В заявлении указывается объект налогообложения – доходы или доходы
минус расходы.
7.
Для удобства тут же, в налоговой службе, заказать копию устава с отметкой
налоговой службы (платная услуга) – для дальнейшего предъявления такой копии в
банк при открытии расчетного счета.
Порядок действий по регистрации юридического лица.
8. Заказать изготовление печати (платная услуга – в среднем около 500
рублей, 1 сутки). Раньше невозможно – требуется предъявить оригинал свидетельства о
государственной регистрации, на печати указывается ОГРН и ИНН. Можно, хотя это
необязательно, предоставить эскиз печати. Настоятельно рекомендуется заказывать более
дорогую печать с элементами ее защиты от подделки (в среднем 3 000 рублей, см.,
например, http://www.pechati.ru/service.htm?id=7). Для разных целей могут использоваться
разные печати, может быть дополнительно заказано факсимиле (копия подписи,
изготовленная в виде печати, имеющая юридическую силу). Печать рекомендуется менять
раз в год. Изготовлением печатей могут заниматься специализированные фирмы, но обычно
это типографии, которые занимаются изготовлением сувенирной продукции.
9. Присвоение кодов статистики сводится к тому, чтобы дождаться соответствующего
письма (уведомления) из территориального органа федеральной службы государственной
статистики, информация в который самостоятельно поступает из налоговой службы. Письмо
высылается почтой по юридическому адресу; если требуется срочно, можно позвонить в
службу статистики и через день-два получить документы непосредственно в ней.
Порядок действий по регистрации юридического лица.
10. Собрать пакет документов по требованию банка для открытия расчетного
счета (платная услуга – около 1 500 рублей). Как правило, в него входят все
документы, полученные при регистрации юридического лица, в т.ч. содержащие коды
статистики, без которых открытие счета невозможно, а также копия устава с отметкой
налоговой службы и копии приказов – о назначении генерального директора и о главного
бухгалтера (или о возложении обязанностей главного бухгалтера на генерального
директора). Некоторые из документов могут требовать нотариального заверения. С собой
требуется иметь печать. Личное присутствие генерального директора совершенно
необходимо. Обратите внимание, что упомянутые должностные лица должны быть приняты
на работу – с подписанием трудового договора.
11. Дождаться одобрения от банка поданного заявления об открытии расчетного счета (обычно
это устное приглашение повторно прийти в банк), подписать в банке договор
открытия расчетного счета, получить свой экземпляр. Параллельно утверждается
лимит остатка кассы. Дополнительно может быть оплачена услуга дистанционного
банковского обслуживания – Клиент-банк (с установкой на ограниченное количество
компьютеров специального программного обеспечения) или Интернет-банк (доступ к
операциям по счету с любого компьютера через интерфейс браузера типа Internet Explorer
или другого).
*расчетный счет открывается для юридического лица, лицевой счет – для физического лица
Порядок действий по регистрации юридического лица.
12. Об открытии счета по установленной форме уведомить налоговую службу.
Открытие расчетного счета может быть отложено, если деятельность не ведется, но каждый
раз, когда открывается или закрывается расчетный счет, уведомление об этом налоговой
службы в течение 10 дней совершенно необходимо. Штраф – 1000-2000 рублей.
13. Регистрация во внебюджетных фондах (ПФР, ФОМС, ФСС) сводится к тому,
чтобы дождаться соответствующих уведомлений (свидетельств, извещений о регистрации в
качестве страхователя) с присвоенными реквизитами. Документы высылаются почтой по
юридическому адресу.
14. Также, если было подано такое заявление, из налоговой службы почтой приходит
разрешение (или отказ) о применении упрощенной системы
налогообложения. Если прислан отказ, юридическое лицо обязано применять общую
систему налогообложения – является плательщиком НДС. Может изменить его только в
следующем финансовом году, подав соответствующее заявление и представив необходимые
документы в период с 1 октября по 30 ноября.
В дальнейшем регистрации подлежат любые изменения сведений,
предоставленных в налоговый орган при регистрации юридического лица (можно
ориентироваться на выписку из ЕГРЮЛ), а также изменения в уставе, которые оформляются
как его дополнение или полностью новая редакция. Банк также уведомляется об
изменении сведений, предоставленных в него при открытии расчетного счета.
Сведения, содержащиеся в государственных реестрах, подобных ЕГРЮЛ,
не являются конфиденциальными. Нельзя объявить коммерческой тайной ничего
из того, что содержится в учредительных документах юридического лица и в документах,
дающих право на осуществление предпринимательской деятельности. Такие сведения, за
исключением перечня банковских счетов, предоставляются всем желающим в налоговой
службе, реклама подобных услуг есть в Интернет. Учитывая, что такие данные могут
меняться, рекомендуется при необходимости каждый раз получать только свежую копию.
Подробнее о содержании ЕГРЮЛ и получении сведений из него см. главу II ФЗ «О
государственной регистрации юридических лиц…».
Предприниматели очень редко интересуются сведениями из ЕГРЮЛ. Однако
рекомендуется быть внимательным хотя бы в отношении банковских
реквизитов: если они были присланы отдельно от договора, не исключена случайна или
намеренная ошибка в номере счета. Рекомендуется при осуществлении платежа
ориентироваться не на счет, а исключительно на подписанный договор.
В совокупности прямые расходы на регистрацию юридического лица и
открытие одного расчетного счета составляют 4 500-5 000 рублей, процесс
занимает около 2 недель. Юридические агентства предлагают услуги по регистрации
юридических лиц, стоимость их услуг обычно остается в пределах 10 000 рублей, включает
минимальную (недостаточно подробную) проработку устава. Могут предложить простой
перевод на других лиц уже зарегистрированного для этих целей юридического лица, не
осуществлявшего до этого никакой хозяйственной деятельности.
Обратите внимание, что описанный порядок действий не охватывает:
• процедуры лицензирования (если необходима; см. ФЗ «О
лицензировании»);
• процедуры регистрации контрольно-кассовых аппаратов, если
планируется работа с наличностью;
• кадрового делопроизводства – оформления приема на работу
сотрудников.
Такие сервисы, как, например, «Правовой навигатор» и «Словарь
терминов» в системе «Консультант Плюс» и других электронных правовых
базах, – это простой способ получить начальный объем знаний по
практически любой теме, регулируемой законодательством.
Работа с наличными деньгами регулируется целым рядом нормативных
актов, кассовый остаток строго лимитируется, кассовые операции требуют строгого учета:
каждая операция, как в банке, должна быть документирована – оформлена кассовым
ордером, приходным или расходным, с кассовым чеком. Работа с наличностью без выдачи
первичных учетных документов запрещена. Штрафы за нарушение порядка работы с
денежной наличностью для физического лица составляют 4-5 тыс. рублей, для
юридического лица – 40-50 тыс. рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).
Рекомендуется поэтому везде, где возможно, обойтись без кассовых
расчетов, используя вместо этого безналичные расчеты, в т.ч. перечисление средств на
лицевые счета физических лиц, тем более что снятие наличных с них с использованием
банкоматов того же банка является совершенно бесплатным.
Поступление выручки так же может быть оформлено как безналичный расчет через
непосредственное внесение наличных средств на банковский счет. Обратите внимание на
возможность закрепления в учетной политике специальной формы первичного учетного
документа – расписки в получении денежных средств с обязательством последующего
внесения их на счет. Такой документ может заменить работу кассового аппарата и выдачу
приходного кассового ордера.
Тем более что учетная политика должна быть утверждена в каждом
юридическом лице – как документ, закрепляющий основные изменяемые параметры
бухгалтерского учета. Подготовке этого документа в бухгалтерской литературе посвящаются
отдельные печатные издания. См. Положение о бухгалтерском учете (ПБУ 1/2008) «Учетная
политика организации».
КАК УЧЕСТЬ ИНТЕРЕСЫ
ВСЕХ УЧАСТНИКОВ БИЗНЕСА
В УСТАВЕ
ПРИНЦИП СОСТЯЗАТЕЛЬНОСТИ В ПРАВЕ И ФИНАНСАХ:
У КАЖДОЙ СТОРОНЫ СВОЙ ЮРИСТ, СВОЙ ФИНАНСИСТ,
СВОЙ СОВЕТНИК ПО ВОПРОСАМ БЕЗОПАСНОСТИ
ПРИНЦИП СОСТЯЗАТЕЛЬНОСТИ В ПРАВЕ И ФИНАНСАХ:
У КАЖДОЙ СТОРОНЫ СВОЙ ЮРИСТ, СВОЙ ФИНАНСИСТ,
СВОЙ СОВЕТНИК ПО ВОПРОСАМ БЕЗОПАСНОСТИ
Пример текста устава:
«Участник общества вправе выйти из общества.
Общество обязано произвести с ним расчет
по стоимости его доли в течение шести месяцев.»
ЛОКАЛЬНОЕ (КОРПОРАТИВНОЕ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ТОЧНО ТАК ЖЕ ДОЛЖНО СОПРОВОЖДАТЬСЯ
КОММЕНТАРИЯМИ, КАК ФЕДЕРАЛЬНОЕ.
Текст устава:
«Участник общества вправе выйти из общества. Общество обязано произвести с
ним расчет по стоимости его доли в течение шести месяцев.»
Комментарий по состоянию на сен.09:
 Можно возможность выхода исключить. (1) (2)
Пересмотр этого пункта производится единогласно*. (2)
 Справка.
• Выход осуществляется без согласия других участников. (2)
• Его доля переходит к обществу. (2)
• Общество обязано выплатить ему действительную стоимость его доли. (3)
• Такая стоимость определяется по данным бухгалтерской отчетности за
последний отчетный период. (3)
• С согласия этого участника это может быть не выплата, а выдача ему в
натуре имущества такой же стоимости. (3)
 Срок расчета по умолчанию – 3 месяца. (3)
Пересмотр этого пункта производится единогласно, исключение – двумя
третями голосов. (3)
(1) п. 1 ст. 8 ФЗ «Об ООО»; (2) п. 1 ст. 26 ФЗ «Об ООО»; (3) п. 6.1. ст. 23 ФЗ «Об ООО»
* «если иное не предусмотрено федеральным законом» – имеется в виду
специальный режим принятия решений при перерегистрации ООО в 2009 году
Сравните с предыдущей версией законодательства (ст. 26):
 Императивная (обязательная) норма:
участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от
согласия других его участников или общества.
 Действительная стоимость доли определялась на основании отчетности за
год, в течение которого было подано такое заявление.
 По умолчанию общество обязано было произвести расчет в течение 6 месяцев
с момента окончания финансового года, в течение которого было подано
заявление о выходе. Уставом можно было предусмотреть меньший строк.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ЭВОЛЮЦИОНИРУЕТ В СТОРОНУ БОЛЕЕ ВЫСОКОГО
УРОВНЯ ОРГАНИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.
Законодательство следует извлекать только из обновляемых баз данных,
например, «Консультант Плюс», «Гарант». В т.ч. потому, что они содержат
перекрестные ссылки на не названное прямо законодательство.
Интернет-версия «Консультант Плюс»: бесплатный полный доступ в нерабочее
время (в выходные и праздничные дни и по рабочим дням с 20-00 до 24-00).
Кодекс корпоративного поведения
(утв. распоряжением ФКЦБ РФ от от 4 апреля 2002 г. № 421/р)
http://www.fcsm.ru/catalog.asp?ob_no=3608&print=1
носит рекомендательный характер в первую очередь для участников фондового
рынка
ГК об акционерных обществах (часть 1, глава 4, §2, раздел 6)
ФЗ «Об акционерных обществах»
ГК об обществах с ограниченной ответственностью (часть 1, глава 4, §2, раздел 4)
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
ГК – Гражданский кодекс
ФЗ – Федеральный закон
ФКЦБ – Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг
ВИДЫ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
И ИХ ОТЛИЧИЯ
рост уровня организации
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
ПРОЧИЕ ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ
(полное товарищество и товарищество на вере)
и юридических лиц
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО)
/акционерным обществом (АО)
признается общество, уставный капитал которого разделен на доли
или акции (соответственно),
причем 100% их могут принадлежать одному лицу.
Минимальный уставный капитал:
по состоянию на сен.09
•
•
•
ООО – 10 тыс. рублей
ЗАО – 100 МРОТ (433 тыс. рублей)
ОАО – 1000 МРОТ (4 330 тыс. рублей)
МРОТ – минимальный размер оплаты труда
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
стабильность состава участников
единственная форма, в которой
число учредителей может превышать 50 человек
и включать РФ, ее субъектов или муниципальные образования
ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
акции распределяются только среди учредителей
(или иного, заранее определенного круга лиц);
акционер может продать свои акции без согласия других акционеров,
но последние пользуются преимущественным правом их приобретения
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
уставом может быть разрешена
возможность выхода участника из общества
в любой момент, без согласия других участников
простым письменным заявлением;
АО – выход невозможен в принципе, только продажа акций
СРАВНЕНИЕ И ВЫБОР
РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Специальные налоговые режимы,
применяются в императивном порядке
при определенных видах деятельности:
•
ЕНВД – Единый налог на вмененный доход
(там, где допустимо упростить учет доходов, он нормируется –
определяется его некая – вмененная – величина,
с которой и устанавливается налог 15%)
•
Единый сельскохозяйственный налог
(льготная система налогообложения для сельхозпроизводителей;
фактически это УСН второго типа – «доходы минус расходы» –
с пониженной ставкой 6%)
Упрощенная система
налогообложения:
Общая система
налогообложения:
НДС – налог на добавленную
УСН
стоимость
Налог на имущество
Налог на прибыль
взносы в ПФР
ЕСН – Единый социальный налог,
– Пенсионный фонд РФ (14%
от ФОТ – фонда оплаты труда)
в т.ч. пенсионное и медицинское
страхование (26% от ФОТ)
НДФЛ – налог на доходы
НДФЛ – налог на доходы
физических лиц
физических лиц
Основные налоги, краткая (!) информация о ставках и налогооблагаемой базе.
Настоятельно рекомендуется более полную информацию, с учетом обновлений
извлекать из первоисточника – части второй Налогового кодекса.
Налог
Ставка
Налогооблагаемая база
НДС
18%
Добавленная стоимость (фактически валовая прибыль)
Налог на
имущество
юридических лиц
2%
Среднегодовая балансовая стоимость имущества
Налог на
прибыль
20%
Прибыль (доходы за вычетом всех признаваемых для
ЕСН
26%
ФОТ – фонд оплаты труда (с НДФЛ)
НДФЛ
13%
ФОТ – фонд оплаты труда
НДФЛ
9%
Дивиденды учредителей
УСН
6%
Доходы (выручка)
УСН
15%
Доходы минус расходы (возможно уменьшение на 50%
целей налогообложения расходов, включая амортизацию)
или менее на сумму уплаченных взносов в ПФР)
• Другие налоги и сборы – транспортный налог, земельный (аналог аренды), налог на игорный
бизнес, акцизы, пошлины, налог на добычу ископаемых, водный налог и сборы за пользование
объектами животного мира.
Упрощенная система налогообложения
Применение УСН разрешается по отдельному заявлению
юридического лица, которое можно подать:
• при регистрации такого лица в течение 5 дней (!)
с даты постановки на учет в налоговом органе
(разрешение действует с момента регистрации)
• или в период с 1 октября по 30 ноября каждого года
(разрешение действует с начала нового финансового года).
Упрощенная система налогообложения
Применение УСН запрещено организациям,
для которых справедлив хотя бы один признак:
•
•
•
•
есть филиалы и представительства;
доля участия других организаций составляет более 25%;
средняя численность работников превышает 100 человек;
остаточная (за вычетом амортизации) стоимость основных
средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;
• выручка превышает установленные предельные значения: в 2009
году – чуть более 30 млн. рублей, 2010-2012 гг. – 60 млн. рублей.
Также наложены ограничения на ряд видов деятельности
(в частности, применение УСН запрещено кредитным
организациям, производителям подакцизных товаров).
Сравнение денежных потоков отеля при разной площади
гостиничных номеров и разных схемах налогообложения,
тыс. руб., нарастающим итогом
90,000
ЕНВД (480 кв.м)
80,000
70,000
УСН (520 кв.м)
60,000
50,000
40,000
30,000
20,000
10,000
0
1
2
3
4
Год с начала эксплуатации
5
Сравнение денежных потоков отеля при разной площади
гостиничных номеров и разных схемах налогообложения,
тыс. руб., нарастающим итогом
90,000
ЕНВД (480 кв.м)
80,000
УСН (520 кв.м)
70,000
НДС (520 кв.м)
60,000
50,000
40,000
30,000
20,000
10,000
0
1
2
3
4
Год с начала эксплуатации
5
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ МОЖЕТ БЫТЬ ЭФФЕКТИВНЫМ НА САМЫХ
РАННИХ СТАДИЯХ ПЛАНИРОВАНИЯ БИЗНЕСА – НАПРИМЕР, НА СТАДИИ
АРХИТЕКТУРНОГО ПРОЕКТИРОВАНИЯ.
МОЖЕТ ВЛИЯТЬ НА ЮРИДИЧЕСКУЮ СТРУКТУРУ БИЗНЕСА.
МАЛОЭТАЖНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО (КОТТЕДЖЕЙ)
ПРОИЗВОДСТВО
СТРОИТЕЛЬНЫХ
МАТЕРИАЛОВ
СБОРКА КОТТЕДЖЕЙ
И ДРУГИЕ РАБОТЫ
ПРОДАЖИ
(АГЕНТИРОВАНИЕ)
общая система
налогообложения,
с НДС
УСН 15%
(доходы минус
расходы)
УСН 6%
(доходы)
УСН или ЕНВД?
Основная особенность ЕНВД – он фактически превращается в постоянный
расход, так как исчисляется от натуральных величин (квадратных метров,
численности персонала и т.д.), не зависит от выручки.
Все остальные системы налогообложения связаны с размером выручки.
Можно обобщить в виде правила: есть выручка – есть налоги.
Таким образом, легко заметить, что, если только (!) имеется возможность выбора
через манипулирование масштабом бизнеса, ЕНВД выгоден в том случае,
если реальный доход больше вмененного, и наоборот.
УСН 15% или УСН 6%?
Простая математика показывает, что из двух вариантов УСН
объект налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой 15%
нужно выбирать в следующих случаях:
(все процентные доли указаны от выручки)
• если ФОТ более 30%, при этом других расходов может вообще не быть;
• если ФОТ равен нулю, но другие расходы составляют более 60%;
• в разнообразных промежуточных случаях, например:
• ФОТ 20%, другие расходы более 20%, в совокупности расходы более 40%;
• ФОТ 10%, другие расходы более 40%, в совокупности расходы более 50%.
Примечание. В расчет принимается базовая налоговая ставка и возможность ее
уменьшения на сумму взносов в ПФР (14% от ФОТ), но не более, чем на 50%.
УСН или НДС?
Поскольку сама ставка НДС (18%) выше ставки УСН (15%), общая система
налогообложения во всех случаях дает более высокую налоговую нагрузку.
Поэтому применение общей системы с НДС не является свободным выбором,
а только диктуется наложенными ограничениями на применение УСН.
Кроме ставки, есть следующие дополнительные факторы, увеличивающие
налоговую нагрузку:
•
•
•
налог на имущество и налог на прибыль, не уплачиваемые при УСН;
высокая ставка налога на прибыль в теоретических моделях нормальной окупаемости
делает его в абсолютном выражении сравнимым с размером НДС;
ставка ЕСН (26%) выше взносов в ПФР (14%);
налоговая база по НДС практически всегда выше, чем была бы при тех же расходах
налоговая база по УСН;
это происходит потому, что НДС начисляется она не на прибыль (разницу между доходами и
расходами), а на «добавленную стоимость» – разницу между доходами и только теми
расходами, которые включают НДС.
При общей системе налогообложения особенно высока налоговая нагрузка
на оплату труда – налоги увеличивают эти расходы на 70%.
(1) В тот же момент, когда физическому лицу выдается 10 тыс. рублей в виде оплаты его
труда по трудовому договору или договору подряда, предприятие должно выполнить свои
обязанности налогового агента и уплатить за него НДФЛ по ставке 13% – 1,49 тыс. рублей.
(2) Т.е. ФОТ (фонд оплаты труда) при этом составляет для предприятия 11,49 тыс. рублей.
Именно на эту сумму начисляется ЕСН по ставке 26% – 2,99 тыс. рублей.
Он направляется на пенсионное, медицинское и социальное страхование.
•
Легко заметить, что это первый случай «налогообложения налога» – фактически ЕСН
начисляется в т.ч. на сумму НДФЛ.
(3) Расходы предприятия уже составляют 14,48 тыс. рублей. Поскольку такие расходы не
включают НДС и с этих сумм предприятие не сможет принять его к вычету, с них будет
заплачен НДС по ставке 18% – 2,60 тыс. рублей.
•
Эти суммы не являются дополнительным налогом, потому что если бы эти деньги не
направлялись на оплату труда, а являлись бы прибылью, НДС также был бы
заплачен, но факт, что «налогообложение налогов» здесь опять имеет место быть –
НДС начисляется теперь уже и на сумму НДФЛ, и на сумму ЕСН.
Итого, чтобы выплатить физическому лицу 10 тыс. рублей,
предприятие расходует 17,09 тыс. рублей - на 70% больше.
Полезная дополнительная информация для частных лиц
НДФЛ может быть меньше – начисляться на все суммы, получаемые в виде
оплаты труда. Уменьшение налогооблагаемой базы называется получением
налогового вычета по НДФЛ. Может производиться в размере расходов на
оплату образования, медицинских услуг, добровольного пенсионного
страхования, строительства или приобретения жилья. Подробнее см. ст. 210,
218-221 части второй НК РФ.
Суммы ЕСН распределяются по бюджетам следующим образом:
• 1,1% от ФОТ – федеральный ФОМС (фонд обязательного медицинского
страхования);
• 2,0% от ФОТ – территориальный ФОМС;
• 2,9% от ФОТ – ФСС (фонд социального страхования);
• 20% от ФОТ – федеральный бюджет (Пенсионный фонд).
Полезная дополнительная информация для частных лиц
Средства Пенсионного фонда распределяются следующим образом (см.
http://www.065.pfr.ru/citizen/pension_calculation.php?PHPSESSID=878b75220927c2aaf
04aa9e990e93064), проценты указаны от ФОТ:
• 6% – базовая часть пенсии (в 2009 году из нее выплачивали всем без различия
стажа и накоплений ок. 2 тыс. рублей в месяц, периодически размер выплат
повышают);
• 8% – страховая часть пенсии (выплаты считаются по сложной формуле, зависят
от стажа и других параметров, накопленная сумма сейчас делится примерно на
16 лет);
• 6% – накопительная часть пенсии (накопленная сумма также делится на 16 лет).
Только на накопительную часть пенсии начисляется инвестиционный доход
в зависимости от доходности управляющего накоплениями фонда.
По умолчанию (96%) это государственный банк Внешэкономбанк (ВЭБ).
Доходность ниже инфляции – до 2009 года это было максимум 8-9% годовых,
при этом обычно ВЭБ входит в десятку лучших – большинство частных фондов
показывают еще меньшую доходность.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
ЛИЦ, УПРАВЛЯЮЩИХ БИЗНЕСОМ
Уголовная ответственность – УК (Уголовный кодекс).
Административная ответственность – КоАП
(Кодекс об административных правонарушениях).
Административная ответственность – это, в основном, штрафы. Штрафы
большего размера установлены для юридических лиц, меньшего – для
физических лиц.
За налоговые правонарушения взимается недоимка (доначисленные налоги),
пени за просрочку, штрафы за факт нарушения. Штрафы налоговой службой
начисляются не всегда корректно (можно оспорить); когда их считают по
максимуму, обычно они примерно равны сумме недоимки.
Раньше дела с участием гражданских лиц рассматривались в суде общей
юрисдикции, юридических лиц – в арбитражном суде. Сейчас подсудность
сложнее, арбитражный суд разбирает дела, связанные с защитой
экономических интересов. Он считается более «цивилизованным».
Читать соответственно Гражданский и Арбитражный процессуальный кодексы.
Решения суда исполняет ФССП – служба судебных приставов, см. ФЗ «Об
исполнительном производстве».
Отвечает в первую очередь генеральный директор, во вторую – главный
бухгалтер, если такая должность выделена и его полномочия не переданы
генеральному директору.
•
К слову, генеральный директор может иметь любое иное именование – хоть «директор» или
«президент». Он может быть частным лицом или юридическим (управляющим или
управляющей компанией). В корпоративном праве все это одно – «единоличный
исполнительный орган».
Отвечает генеральный директор потому, что подписывает договора и платежные
документы (поручения банку осуществить платеж) и обеспечивает сохранность
печати и бухгалтерских документов.
Ответственность за подпись может быть с ним разделена передачей любому
лицу права второй подписи, которая в этом случае на документах является
обязательной.
Обвинения другим лицам – как сотрудникам, так и учредителям (см. пункты 3
ФЗ «Об ООО» и «Об АО»), а также любым другим лицам, не связанным с
фирмой договорными отношениями, – могут быть предъявлены, если можно
доказать их соучастие, влияние на работу фирмы своим действием или
бездействием.
Любое лицо, в т.ч. генеральный директор, отвечает только в том случае, если
можно доказать его вину. Для уголовного наказания также обычно требуется
доказать умысел, что бывает очень непросто.
Поэтому желающим защитить свои права требуется собрать доказательства,
для чего сначала ознакомиться со следственным делом, чтобы понять, какие
доказательства будут приняты, а какие нет.
При этом правоохранительные органы (милиция) помогают, но обычно
недостаточно активно, приходится лично активно участвовать.
Все переговоры и переписка являются конфиденциальной информацией
(см., в частности, понятие тайны связи) – записывать их запрещено, хотя, к
сожалению, часто приходится это делать. Например, иначе почти невозможно
доказать факт вымогательства.
Это важно: пока не заведено уголовное дело, не существует понятия свидетеля
и, соответственно, его ответственности за дачу показаний, а также обязанности
делать это. В этот период, когда еще только рассматривается заявление,
встречаться со следователем и отвечать на его вопросы – это только лишь
гражданский долг, не требование законодательства.
Если, проверяя заявление, следователь не найдет доказательств, дело не будет
открыто.
Кроме наложения штрафов и уголовного наказания, можно требовать
взыскания с виновных причиненного ущерба, однако ущерб должен быть
подтвержден и обоснован, заявлен уже в момент подачи судебного иска (в
частности, от суммы иска исчисляется государственная пошлина). Именно с
этой целью – чтобы упростить обращение в суд – рекомендуется устанавливать
в договорах конкретный размер штрафов за те или иные пункты.
Если размер ущерба, пени, требование компенсации судебных издержек будут
завышены, грамотный юрист соперничающей стороны обязательно оспорит
их, представив как злоупотребление правом.
Как юридическое, так и физическое лицо отвечают своим имуществом и
будущим доходом (стоит ли упоминать, что требовать возмещения ущерба с
лиц, у которых ничего нет, в принципе бесполезно).
К окончанию судебного разбирательства обычно у виновного формально уже
нет ни того, ни другого, и поэтому в качестве обеспечительной меры по иску в
момент принятия его судом рекомендуется, если возможно, наложить арест
на известное имущество.
Российская судебная система «буксует» не в судах – а в работе службы
судебных приставов. В первую очередь из-за огромной нагрузки – у приставов
оказывается в работе от 100 до 300 дел в месяц; они просто не успевают.
Однако судебные приставы формально обладают огромными полномочиями
– для них буквально не существует закрытых дверей. Правда, своим правом
вскрывать запертые помещения и накладывать ограничения на выезд из
страны они пока не злоупотребляют.
Обычно их полномочия используются для легального сбора информации об
имуществе и доходе обвиняемого лица. Поскольку такому лицу это невыгодно
(в обычных условиях он вполне может пользоваться банковской тайной и
тайной связи), рекомендуется незамедлительно реагировать на любые
извещения из службы судебных приставов, оспаривая и приостанавливая их,
как бы скромно на первый взгляд они не выглядели.
Учитывая, что возможности судебной защиты прав ограничены, обычно
пострадавшая сторона действует психологическим давлением, которое может
быть очень острым и переходить грань дозволенного, превращаясь в уголовно
наказуемое вымогательство (в т.ч. шантаж). Это классическая пара взаимных
обвинений – «мошенничество – вымогательство».
Налоговые споры – иски налоговой службы. Именно она является
наиболее частым инициатором дел о банкротстве, обычно
заканчивающихся распродажей имущества предприятия, у которого не
хватает средств расплатиться со всеми кредиторами, в т.ч. налоговой
службой как одним из них.
Налоговые споры переходят в область уголовного права, если нарушение
совершено в крупном размере – если недоимка юридического лица за три
года составляет более 1 500 тыс. рублей. Нарушение также признается
крупным, если недоимка превышает 500 тыс. рублей и это более 10%
подлежащих уплате налогов.
Те же цифры для физического лица – 300 и 100 тыс. рублей соответственно.
Трудовые споры – иски сотрудников и трудовой инспекции. До суда
доходят редко, чаще всего сводятся к утомительным проверкам и
ощутимым штрафам. Трудовая инспекция, как и многие другие
контролирующие органы, не всесильна, но наделена очень большими
полномочиями проникать в помещения и требовать документы.
Одна линия проверок касается оплаты труда, другая – охраны труда (целый
свод бюрократических правил, соблюдением которых очень многие
пренебрегают).
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
ЕЛЕНА АВЕРЬЯНОВА
открытые контакты для участников семинаров
 8-951-902-1043
 Skype: idaveryanova
 averyanova@yandex.ru
 дополнительные материалы на Google Sites:
https://sites.google.com/site/idaveryanova
- раздел «ННГУ окт.09»