Налоговый учет и отчетность

Федеральное государственное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
Финансовая академия при Правительстве
Российской Федерации
Кафедра «Налоги и налогообложение»
Видеоматериалы по курсу
«Налоговый учет и отчетность»
к. э. н., Липатова И.В.
Москва 2008
Содержание
1.
Цели,
задачи
и
основные
моменты
организации
налогового учета.
2. Организация и ведение налогового учета по налогу на
прибыль организаций.
3. Организация и ведение налогового учета по налогу на
добавленную стоимость.
4. Организация и ведение налогового учета по единому
социальному налогу.
5. Организация и ведение налогового учета по налогу на
доходы физических лиц (НДФЛ).
6. Организация и ведение налогового учета по налогу на
имущество организаций.
7. Основные принципы ведения ПБУ 18/02.
(Слайд 1)
1. Цели, задачи и основные моменты организации
налогового учета
В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет
система обобщения информации для определения
налоговой
базы
первичных
соответствии
по
налогу
документов
с
на
данных
сгруппированных
порядком
налоговым кодексом РФ.
основе
в
предусмотренным
(Слайд 2)
Таким образом, подтверждением данных
налогового учета являются:
Первичные
учетные
документы
(включая
справку
бухгалтера)
Аналитические
регистры
налогового
учета
Расчет
налоговой
базы
(Слайд 3)
Налоговый учет осуществляется в целях:
- формирования полной
и достоверной
информации о порядке
учета для целей
налогообложения
хозяйственных операций
- получения информации
для внутренних и
внешних пользователей
- контроля за
правильностью
исчисления, полнотой и
своевременностью
исчисления и уплаты в
бюджет налога
- получения информации
в разрезе отчетных
(налоговых) периодов
(Слайд 4)
Формирование учетной политики требует от предприятия
предельно внимательного и квалифицированного
подхода. Это объясняется целым рядом причин:
- во-первых, учетная
политика должна
применяться
последовательно в
течение нескольких лет
- во-вторых, с помощью
учетной политики можно
управлять финансовыми
ресурсами предприятия
- в-третьих, элементы
учетной политики влияют на
формирование налоговых
обязательств предприятия
перед бюджетом и
затрагивают порядок
исчисления налогов.
(Слайд 5)
На предприятии могут быть разработаны и
утверждены два приказа об учетной
политике:
1) приказ об
учетной политике
для целей
налогообложения
2) приказ об
учетной политике
для целей
бухгалтерского
учета
(Слайд 6)
Учитывая, что согласно абзацу пятому статьи 313
НК РФ система налогового учета разрабатывается
налогоплательщиком и в отдельных случаях
строится на данных бухгалтерского учета, он
может осуществляться:
- исходя из непрерывного, сплошного и документированного
отражения хозяйственных операций, предусмотренного
требованиями Федерального закона от 21 ноября 1996 г.
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- на основе выборочных записей комплекса хозяйственных
операций и действий, связанных исключительно с
определением базы по ряду налогов, которые уплачивает
предприятие.
(Слайд 7)
2. Организация и ведение налогового учета по
налогу на прибыль организаций
Налоговая база = Доходы, полученные
налогоплательщиком (доходы от реализации
+ внереализационные доходы) - Расходы,
произведенные налогоплательщиком
(расходы, связанные с производством и
реализации + внереализационные расходы) Убыток предыдущих налоговых периодов
(Слайд 8)
Таким образом, сумма
бухгалтерской прибыли не
совпадает с величиной
налоговой прибыли. В
результате возникают
постоянные и временные
разницы
(Слайд 9)
- вычитаемые разницы отражают
налоговые суммы, которые в текущем
периоде включаются в налоги на
прибыль, однако уменьшают суммы
налога последующих периодов;
- налогооблагаемые разницы отражают
налоговые суммы, которые в текущем
периоде исключаются из налога на
прибыль, но увеличивают налог
последующих периодов.
(Слайд 10)
Глава 25 части второй НК РФ предусматривает ряд
специальных положений в отношении исчисления
налоговой базы (доходной или расходной ее
частей):
-по отдельным видам деятельности
предприятия;
-по отдельным финансово-хозяйственным
операциям (сделкам);
- по отдельным активам и обязательствам
(Слайд 11)
Согласно главе 25 части второй НК РФ все
доходы подразделяются на две категории:
- связанные с
производством
продукции (работ, услуг)
и их реализацией (то
есть доходы от
реализации)
- внереализационные
доходы
(Слайд 12)
В статье 251 НК РФ указан перечень поступлений,
которые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль учитываются. Данная статья содержит
два перечня не подлежащих обложению средств:
- первый содержит операции по получению
отдельных видов средств (п. 1 ст. 251 НК
РФ) и касается любых организаций;
- второй - перечень целевых поступлений
(п. 2 ст. 251 НК РФ) и касается
деятельности некоммерческих организаций
и бюджетополучателей.
(Слайд 13)
Первичные учетные документы принимаются к учету, если
они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой
составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее
оформления;
- личные подписи указанных лиц.
(Слайд 14)
Кроме того, Госкомстат России разработал бланки
с учетом специфики отдельных отраслей. В
настоящее время утверждены типовые бланки для
учета:
- торговых операций (в том числе при продаже
товаров в кредит и по договорам комиссии);
- операций на предприятиях общественного
питания;
- денежных расчетов с населением с
применением ККМ;
- капитального строительства и ремонтностроительных работ;
- работы строительных машин и механизмов;
- операций на автомобильном транспорте;
- сельскохозяйственной продукции и сырья.
(Слайд 15)
Для целей налогообложения
принимаются расходы, отвечающие
требованиям, предусмотренным
пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы
должны быть обоснованными и
документально подтвержденными и при
этом произведены для осуществления
деятельности, направленной на
получение дохода.
(Слайд 16)
Исходя из положений главы 25 НК РФ, можно
выделить 6 основных принципов, которыми следует
руководствоваться при формировании расходов,
уменьшающих доход налогоплательщика:
1) доход уменьшается на сумму произведенных
расходов;
2) доход уменьшается на сумму обоснованных
расходов;
З) доход уменьшается на сумму документально
подтвержденных расходов;
4) доход уменьшается на сумму любых расходов,
которые произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение
дохода (за исключением перечня затрат, которые
в силу ст. 270 НК РФ не уменьшают доход);
5) корректировка расходов в целях
налогообложения;
6) перенос убытков на будущее.
(Слайд 17)
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в
зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности
организации подразделяются на два типа:
- расходы, связанные
с производством и
реализацией (от
реализации);
- внереализационные
расходы
(Слайд 18)
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы,
связанные с производством и реализацией,
подразделяются на:
-
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления;
прочие расходы.
(Слайд 19)
С. средняя = (С на начало месяца +
С в течение месяца)/
(К на начало месяца + К в течение
месяца)
С на начало месяца – стоимость остатка запасов на начало
месяца
С в течение месяца – стоимость запасов, поступивших в
течение месяца
К на начало месяца – количество остатка запасов на начало
месяца
К в течение месяца – количество запасов, поступивших в
течение месяца
(Слайд 20)
Для целей налогообложения прибыли
материальные расходы разделяются на прямые и
косвенные по следующей схеме:
Материальные расходы
Косвенные
Основные материалы
Комплектующие
Полуфабрикаты
Прямые
(Слайд 21)
Перечень расходов на оплату труда содержится в
статье 255 НК РФ. К таким расходам, в частности,
относятся:
- зарплата, начисленная персоналу фирмы;
- премии за результаты работы;
- надбавки, связанные с режимом работы и условиями
труда (за работу в ночное время, работу в многосменном
режиме, совмещение профессий и т. д.);
- расходы на оплату труда за время вынужденного
прогула;
- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в
случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
- начисления работникам, высвобождаемым в связи с
реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
(продолжение)
- районные коэффициенты и надбавки за работу в
тяжелых климатических условиях;
- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в
штате фирмы, за выполнение работ по договорам
гражданско-правового характера (например, подряда
или поручения);
- платежи по договорам обязательного и добровольного
страхования сотрудников;
- расходы на формирование резерва на предстоящую
оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет;
- другие выплаты сотрудникам, предусмотренные
трудовыми или коллективными договорами.
(Слайд 22)
Так, к амортизируемому имуществу относятся:
1) имущество, находящееся в лизинге, когда условиями
договора предусмотрен его учет на балансе
лизингополучателя;
2) имущество, полученное унитарным предприятием от
собственника унитарного предприятия в оперативное
управление или хозяйственное ведение;
3) имущество, полученное организацией-инвестором от
собственника имущества в соответствии с
законодательством Российской Федерации об
инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по
оказанию коммунальных услуг (применяется с 1
января 2005 года).
(Слайд 23)
Для целей налогообложения имеют значение
следующие показатели, формируемые в процессе
учета объектов основных средств:
- первоначальная или восстановительная стоимость
основных средств;
- порядок формирования стоимости основных
средств в зависимости от направлений их
поступления (приобретение, строительство
подрядным или хозяйственным способом, внесение
в качестве вклада в уставный капитал и т. д.);
- источники финансирования поступления объектов
основных средств;
- срок полезного использования (эксплуатации)
объектов основных средств;
- выбранный метод начисления амортизации;
- остаточная стоимость продаваемых объектов
основных средств.
(Слайд 24)
При применении линейного метода норма
амортизации по каждому объекту амортизируемого
имущества определяется по формуле:
К = (1/n) х 100%
К - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта
амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
(Слайд 25)
При применении нелинейного метода норма
амортизации объекта амортизируемого имущества
определяется по формуле:
К = (2/n) х 100%
К - норма амортизации в процентах к остаточной
стоимости, применяемая к данному объекту
амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
(Слайд 26)
Сумма начисленной за один месяц амортизации по
указанному имуществу определяется при применении
нелинейного метода следующим образом (пп. 2 п. 5 ст. 259
НК РФ):
- произведение остаточной
стоимости и нормы амортизации
(исчисленной исходя из
оставшегося срока полезного
использования), установленной
налогоплательщиком для
указанного имущества
- произведение остаточной стоимости,
определенной по состоянию на 1 января 2002 года,
и нормы амортизации (исчисленной исходя из
оставшегося срока полезного использования),
установленной налогоплательщиком для
указанного имущества в соответствии с пунктом 4
статьи 259 НК РФ, - при применении линейного
метода начисления амортизации.
(Слайд 27)
Налоговый (аналитический) учет должен
содержать информацию:
- о первоначальной стоимости амортизируемого
имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном
(налоговом) периоде;
- об изменениях первоначальной стоимости таких
основных средств при достройке, дооборудовании,
реконструкции, частичной ликвидации;
- о принятых организацией сроках полезного
использования основных средств;
- о способах начисления и сумме начисленной
амортизации по амортизируемым основным средствам
за период с даты начала начисления амортизации до
конца месяца, в котором такое имущество реализовано
(выбыло);
(продолжение)
- о цене реализации амортизируемого имущества,
исходя из условий договора купли-продажи;
- о дате приобретения и дате реализации (выбытия)
имущества;
- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате
исключения из состава амортизируемого имущества по
основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256
НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате
окончания договора безвозмездного пользования, о
дате завершения работ по реконструкции, о дате
модернизации;
- о понесенных налогоплательщиком расходах,
связанных с реализацией (выбытием)
амортизируемого имущества, в частности расходах,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК
РФ, а также расходах по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализованного (выбывшего)
имущества.
(Слайд 28)
С точки зрения налогового законодательства,
нематериальными активами признаются результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на
них) при выполнении следующих условий:
- они приобретены и (или) созданы налогоплательщиком;
- используются в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериальных активов в качестве таковых
необходимо выполнение следующих условий (п. 3 ст. 257 НК
РФ):
- наличие способности приносить налогоплательщику
экономические выгоды (доход);
- наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального
актива и (или) исключительного права у налогоплательщика
на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе
патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
(Слайд 29)
В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ к
амортизируемому имуществу не относятся:
- земля и иные объекты
природопользования (вода, недра
и другие природные ресурсы);
- материальнопроизводственные запасы;
- товары;
- объекты незавершенного
капитального
строительства;
- ценные бумаги;
- финансовые инструменты срочных
сделок (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционные
контракты).
(Слайд 30)
Из состава амортизируемого имущества исключаются
следующие объекты основных средств:
- переданные
(полученные) по
договорам в
безвозмездное
пользование
- переведенные по
решению руководства
организации на
консервацию
продолжительностью
свыше трех месяцев;
- находящиеся по
решению руководства
организации на
реконструкции и
модернизации
продолжительностью
свыше 12 месяцев.
(Слайд 31)
3. Организация и ведение налогового учета по
налогу на добавленную стоимость
Налоговый кодекс определил условия, при которых НДС
принимается к вычету или возмещению.
Для принятия к вычету (возмещению) предъявленных сумм налога
статьями 171, 172 НК РФ предусмотрены следующие требования:
- приобретаемые товары
(работы, услуги)
предназначены для
осуществления операций,
облагаемых НДС;
- товары (работы, услуги)
приняты налогоплательщиком к
учету;
- имеется надлежащим образом
оформленный счет-фактура
поставщика
(Слайд 32)
Пунктом 5 статьи 168 НК РФ установлено, что расчетные
документы, первичные учетные документы оформляются и
счета-фактуры выставляются без выделения
соответствующих сумм налога:
- при реализации товаров
(работ, услуг), операции по
реализации которых не
подлежат налогообложению
(освобождаются от
налогообложения)
- при освобождении
налогоплательщика в
соответствии с пунктом 1 статьи
145 НК РФ от исполнения
обязанностей
налогоплательщика.
(Слайд 33)
Таким образом, книга продаж
является примером налогового
регистра, в котором
систематизируются данные о
размере налоговых вычетов по НДС.
(Слайд 34)
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми
реквизитами в книге продаж у продавца
допускается только в следующих случаях:
- при поступлении
средств в порядке
частичной оплаты
- при отгрузке товаров
(выполнения работ, оказания
услуг) под полученную сумму
авансовых или иных платежей
с соответствующей
корректировкой (зачетом)
ранее начисленных сумм
налога по платежу.
(Слайд 35)
Покупатели ведут книгу покупок,
предназначенную для регистрации
счетов-фактур, выставленных
продавцами, в целях определения суммы
НДС, предъявляемой к вычету
(возмещению) в установленном порядке.
(Слайд 36)
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры,
полученные:
- при безвозмездной передаче
товаров (выполнении работ,
оказании услуг), включая
основные средства и
нематериальные активы;
- участником биржи (брокером)
при осуществлении операций
купли-продажи иностранной
валюты, ценных бумаг;
- комиссионером (агентом) от
комитента (принципала) по
переданным для реализации
товарам либо от продавца
товаров, выписанные на имя
комиссионера (агента).
(Слайд 37)
4. Организация и ведение налогового
учета по единому социальному налогу
В целях организации ведения налогоплательщиками учета
ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР)
приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443
разработана и утверждена индивидуальная карточка учета
сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование (налогового вычета). При этом в
связи с наличием особенностей исчисления и уплаты ЕСН и
страховых
взносов
в
ПФР
налогоплательщиками,
использующими
специальные
налоговые
режимы,
предусмотрена особая форма индивидуальной карточки.
Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с налогоплательщиком
трудовыми, гражданско-правовыми и (или) авторскими
договорами,
то
по
таким
физическим
лицам
индивидуальные карточки не открываются.
(Слайд 38)
В дополнение к формам индивидуальных карточек в
целях исключения ошибок при заполнении расчетов
по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и
страховым взносам в ПФР налогоплательщикам
также рекомендуется в электронном виде вести
сводные индивидуальные карточки по совокупности
работников. На основании сводных карточек можно
в автоматизированном режиме формировать расчет
но авансовым платежам (декларацию) по ЕСН и
страховым взносам в ПФР.