Трансфертное ценообразование: Сравнительный анализ нормативных актов Германии и законопроекта Российской Федерации Dr. Ralf Busse налоговый консультант г. Галле (Германия) Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ 1972 - закон «О налогообложении при заграничных отношениях» 1983 - методическое указание МинФина ФРГ «О трансфертных ценах» 1995 - «Директива о трансфертных ценах» ОЭСР 2003 - утверждение правил по документации международных сделок и основ ценообразования в законе «О налогах и сборах» 2005 - методическое указание МинФина ФРГ для администрации «О принципах проверки разграничения доходов между взаимосвязанными лицами» 2006 - методическое указание МинФина ФРГ «О предварительных соглашениях по ценообразованию» 2006 - циркулярное письмо МинФина ФРГ «О международных согласительных и третейских процедурах в области ралогов на доход и имущество» 2008 - включение положения о трансфертных ценах в закон «О налогообложении при заграничных отношениях» Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 2 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Регулирование трансфертного ценообразования между налогоплательщиками и взаимосвязанными лицами исключительно за границей Примечание: Корректировка базы налогообложения по сделкам между взаимосвязанными лицами на территории ФРГ осуществляется с помощью институтов «скрытого распределения прибыли» и «скрытого вложения средств», т.е. не на уровне определения прибыли, а на уровне ее распределения, но с последствиями для установления налоговой базы у налогоплательщика и взаимосвязанного лица одновременно. Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 3 Определение круга взаимосвязанных лиц Германия Россия 30 % 50 % 60 % взаимосвязанные лица = доля непосредственного или посредственного участия ≥ 25% Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 4 Определение круга взаимосвязанных лиц Германия Россия 22,5 % 45 % 50 % взаимосвязанные лица = доля участия ≥ 25% не признаются взаимосвязанными лицами Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 5 Определение круга взаимосвязанных лиц Германия Россия ≥ 25 % ≥ 25 % взаимосвязанные лица Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 6 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Методы определения трансфертных цен, предусмотренные законом Стандартные методы: Метод сопоставимых рыночных цен Метод последующей реализации Затратный метод Применение других (в законе не описанных и не перечисленных) методов допускается лишь при безрезультативности стандартных методов Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 7 Ступени определения трансфертных цен (1) полная сопоставимость данных пример: в контролируемой сделке собирается лицензионный сбор размером а) 7 % и б) 8 %; ряд сравнительных данных (%): 5,5 6 Полный интервал Трансфертная цена с целью налогообложения: Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 7 7 7,5 максимум 4,5 3. квартиль 4 медиан 3 1. квартиль минимум 3 а) 7 % б) 5,5 % 8 Ступени определения трансфертных цен (2) ограниченая сопоставимость данных максимум медиан 3. квартиль 86 1. квартиль минимум пример: в контролируемой сделке поставляется изделие по цене а) 75 € и б) 96 €; из-за разных условий сравнительные цены должны быть адаптированы; ряд данных (€): 56 59 64 73 80 84 88 92 95 97 101 106 сокращённый интервал Трансфертная цена с целью налогообложения: Москва, 22 апреля 2010 г. а) 75 € б) 86 € Буссе, Р. - трансфертные цены 9 Ступени определения трансфертных цен (3) гипотетичная соразмерность цена зона согласия макс. поставщик мин. трансфертная цена получатель Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 10 Трансфертные пакеты перемещние функциональных подразделений перемещение трансфертный пакет сравнение капитализированой прибыли: до перемещения 144 после перемещения - после перемещения 108 - до перемещения = минимальная цена 36 = максимальная цена 211 137 74 зона согласия: между 36 и 74 трансфертная цена: 55 Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 11 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Налоговый контроль соответствия трансфертных цен Общие нормативы о налоговом контроле в Германии изложены в положении «О налоговом контроле». В специализированных законодательных актах таковые, как правило, не обозначены. Общепризнано, что проверка осуществляется на основе общих налогово-правовых норм, поэтому не нуждается в детальном описании. Вышедшее в 2005 г. методическое указание МинФина «О принципах проверки разграничения доходов между взаимосвязанными лицами» лишь резюмирует все имеющиеся нормативные документы по данному вопросу. Обязанность налогоплательщика по уведомлению о контролируемых сделках: - нет Срок представления документации о трансфертном ценообразовании в налоговые органы по истребовании после вручения решения о выездной проверке: - 60 (30) дней Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 12 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Штрафы и пени за нарушения предписаний по документации о трансфертном ценообразовании При непригодности документации: мин. размер - 5% от суммы прибавленного дохода, но не менее 5.000 евро макс.размер – 10% от суммы прибавленного дохода При просроченном предоставлении документации: мин. размер – 100 евро за каждый день просрочки макс.размер – 1.000.000 евро Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 13 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Матрица корректировки дохода и пений в зависимости от качества и соблюдения сроков подачи документации неправомерные цены правомерные цены нет документации или непригодная документация просроченное предоставление документации своевременное предоставление документации применение более неблагоприятного края диапазона; пени: 5-10% прибавленного дохода (мин. 5.000 евро) применение более неблагоприятного края диапазона; пени: 100 евро за каждый день просрочки (макс. 1 мил. евро) применение более благоприятного края диапазона; пени: нет «невероятный случай» пени: 100 евро за каждый день просрочки без последствия Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 14 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Пример возможных корректировок дохода и пени (при затратном методе) Объем реализации: 100 мил. евро Норма прибыли: 3% Контролируемая сделка Норма прибыли по принципу «arm’s length»: 5-7% Сравнительные сделки Корректировка дохода и пени Нет претензии к документации Корректировка дохода на 5% = 2 мил. евро Непригодная документация Корректировка дохода на 7% = 4 мил. евро; + 200.000 евро пени даже при неправомерных трансфертных ценах выгоднее иметь надлежащую документацию; интерпретация диапазона корректировок важнее возможных пени Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 15 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Соглашения о ценообразовании для целей налогообложения Порядок о подготовке и заключении соглашений о ценообразовании в Германии изложен в методическом указании Минфина ФРГ. Допуск к такому соглашению имеют все налогоплательщики. Ограничение допуска только для крупнейших налогоплательщиков в Германии было бы проблематично с точки зрения конституционного права (принцип равенства). Пошлины за соглашения: 20.000 евро (10.000 евро*) за соглашение ; 15.000 евро (7.500 евро*) за продление; 10.000 евро (5.000 евро*) за изменение. * При общей годовой сумме товарообмена с взаимосвязанными лицами за границей не больше 5 миллионов евро и общей годовой сумме других сделок с этими лицами не больше 500 тыс. евро. Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 16 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Межнациональное регулирование конфликтов по трансфертным ценам Статья 25 «Взаимосогласительная процедура» модельного Соглашения об избегании двойного налогообложения ОЭСР предусматривает возможность урегулирования возникших конфликтов для любого лица. В Германии такой порядок в новой редакции утвержден в 2006 г. Федеральным Министерством финансов в циркулярном письме «О международной взаимосогласительной и третейской процедуре: Памятка». Порядок применим при конфликтах, возникающих в области трансфертных цен включительно. Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 17 Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ Критические замечания В законопроекте отсутствует порядок или хотя бы ссылка на соответствующие нормативные документы для урегулирования конфликтов, когда решения проверяющих налоговых органов в разных государствах по одной и той же контролируемой сделке не согласуются друг с другом (вплоть до противоположности в результатах). Тенденция, возложить риск от внедрения «непродуманных» законодательных норм, исключительно на налогоплательщика*, зачастую наблюдается и в Германии. Отодвигая применения предварительных соглашений на более позднюю дату для налоговой администрации, проектом исключается риск ошибки в пользу налогоплательщика. Таким образом, можно предполагать, что авторы пояснительной записки к законопроекту уже сейчас не исключают «пробелов». *См. «Пояснительная записка к проекту федерального закона ...», http://asozd.duma.gov.ru Москва, 22 апреля 2010 г. Буссе, Р. - трансфертные цены 18