МСФО для МСБ 1 Тема 1.3 Разделы 1 и 2 Область применения и концепция 2 Данная презентация может периодически изменяться. Обновленная версия доступна на ссылке: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+t he+trainer+workshops.htm требования по отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ) отражены в Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО), которые были опубликованы СМСФО в июле 2009 г. Фонд МСФО, авторы, выступающие, а также издатели не признают за собой какой-либо ответственности за урон, нанесенный лицам, ссылающимся на материалы данной презентации, в результате их действий или бездействия, вне зависимости от того, был ли данный урон понесен в результате халатности или по иным причинам Раздел 1 – область применения МСФО для МСБ 3 Знакомство с целями – Определить МСБ в соответствии с определением СМСФО (известным как характеристики МСБ) – Определить, какие предприятия не должные претендовать на применение МСФО для МСБ Раздел 1 – могу ли я применять МСФО для МСБ? 4 Решение о том, какие предприятия должны или имеют право на применение МСФО для МСБ принимается законодательными и регулирующими органами, а также органами, утверждающими стандарты, каждой отдельной юрисдикции Раздел 1 – могу ли я применять МСФО для МСБ? 5 ОДНАКО – СМСФО определяет МСБ как предприятия, – Не имеющие общественной подотчетности (ОП) –Предоставляющие финансовые отчеты общего назначения (ФООН) – 3.3 требует четкой декларации соответствия требованиям МСФО для МСБ – 1.5 запрещает предприятиям, имеющим ОП применять МСФО для МСБ Раздел 1 – что такое ОП? 6 Предприятие имеет общественную подотчетность (ОП) если: -Его долговые или фондовые инструменты участвуют в торгах на фондовых рынках или предприятие находится в процессе выпуска таких инструментов для торгов на открытых рынках (отечественных или зарубежных или внебиржевых рынках), включая местные и региональные рынки; или -Является держателем активов значительной группы внешних компаний и лиц, имея статус доверенного лица/фидуциара, при этом данная деятельность является основным бизнесом данного предприятия. Раздел 1 – есть ли у меня ОП? 7 • Небольшая компания, акции которой котируются на рынке ценных бумаг? • Крупная частная (не котирующаяся) производственная компания? • Маленький частный (не котирующийся) коммерческий банк? • Пример 9* Предприятие, единственным бизнесом которого является получение прибыли за счет процентов, взимаемых с клиентов за выдачу денег взаймы. Компания получает все средства от своего единственного собственника-миллиардера? * см. пример по тем же номером в Модуле 1 обучающих материалов Фонда МСФО Раздел 1 – есть ли у меня ОП ? продолжение 8 • П. 10* Не котирующаяся дочерняя производственная компания, акции головного предприятия которой котируются и МСФО применяется в полном объеме? • П. 13* Туристическое агентство. Требующее внесения клиентами возвратного депозита в размере 60% стоимости турпакета при бронировании тура? • П. 14* Супермаркет, осуществляющий банковские операции с депозитами в некрупных размерах? * см. пример по тем же номером в Модуле 1 обучающих материалов Фонда МСФО Раздел 1 – Что такое ФООН? 9 Финансовая отчетность общего назначения подготавливается исходя из принципа предоставления полезной информации широкому кругу пользователей (например инвесторов и кредиторов) которые не могут потребовать отдельной отчетности, соответствующей их индивидуальным потребностям. Раздел 1 – являются ли отчеты МСБ ФООН? 10 Целью финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с принципами МСФО для МСБ является предоставление информации о финансовом состоянии, деятельности и движении денежных потоков предприятия, являющейся полезной для широкого круга пользователей, которые не могут потребовать отдельной отчетности, соответствующей их индивидуальным потребностям. Раздел 1 – есть ли у меня ФООН? 11 • П. 4* ФО подготовлена в соответствии с требованиями налогового законодательства для расчета налогооблагаемого дохода (что является отличным от МСФО для МСБ) и которые направляются исключительно в налоговые органы? • П. 5* ФО подготовлена для налоговых целей (см. выше), но также направлена банку, в котором обслуживается предприятие и в национальный архив. Будет ли ФО, направленная в национальный архив, считаться открытой информацией? * см. пример по тем же номером в Модуле 1 обучающих материалов Фонда МСФО Структура МСФО для МСБ Правила исключения Выбор учетной политики принципы концепции (Раздел 2) Руководство по применению для реализации принципов 12 Раздел 2 Концепции и общие принципы • Цель • Качественные характеристики • Элементы (составляющие) • Признание • Оценка • Взаимозачет 13 Раздел 2 – цель 14 Целью финансовой отчетности (ФО) МСБ является • Предоставление сведений о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия • Которые являются полезными для принятия экономических решений и предназначены для широкого круга пользователей (например, инвесторы и кредиторы), • которые не могут потребовать специальной отчетности, подготовленного в соответствии с их индивидуальными потребностями в информации Раздел 2 – качественные характеристики Качественные характеристики – это атрибуты, определяющие пользу информации, представляемой в финансовой отчетности для их пользователей 15 Раздел 2 – КХ продолжение • Понятность • Значимость • Достоверность – Правдивое представление – Содержание превыше формы – Отсутствие материальных/ значительных ошибок – Отсутствие предвзятости (нейтральность/осторож ность) – Полнота информации 16 • Сопоставимость • Своевременность • Материальность/ существенность • Баланс между выгодами и затратами Раздел 2 – взаимосвязь концепции с принципами 17 Пример: исправление материальной/существенной ошибки предшествующего периода • Цель финансовой отчетности • Концепции – Правдивое представление – Сопоставимость • Принцип – Ретроспективная подача дополнительных сведений (например. Подача сведений таким образом, как если бы ошибка никогда не была допущена ) • Правила – Исключение в случаях непрактичности – Определенные раскрытия Раздел 2 – элементы 18 Финансовое состояние • Актив – Ресурсы, контролируемые предприятием – Результат прошлой деятельности – Ожидаемые поступления экономических выгод • Обязательства – Настоящие обязательства – Возникающие из прошлых событий – Ожидаемые оттоки экономических выгод • Капитал = активы минус обязательства Раздел 2 – элементы продолжение Результаты • Доход – Увеличение/рост активов и уменьшение обязательств – Ведущее к росту капитала – Кроме вкладов со стороны собственников • Расход – истощение/отток активов и увеличение обязательств – Ведущее к уменьшению капитала – Кроме распределения средств между собственниками 19 Раздел 2 – метод начисления • Подготовить финансовую отчетность (за исключением сведений о движении денежных средств), используя метод начисления в бухгалтерском учете • Метод начисления – Признает элементы (например, активы, обязательства, капитал, доходы или расходы) при условии их соответствия определениям и критериям признания для данных статей Раздел 2 – критерии признания 21 Статья (элемент) признается в случае, если: • Существует вероятность того, что будущие экономические выгоды будут происходить из/в предприятие; и – вероятность оценивается индивидуально, за исключением случаев, когда производится совокупная оценка большого количества отдельных незначительных элементов • Статья имеет цену или стоимость, которую можно достоверно оценить – При помощи обоснованной/разумной оценки –Важная часть учета –Не умаляет достоверности ФО Раздел 2 – оценка 22 Оценка – это процесс определения денежных сумм, используемых предприятием для определения ценности активов, обязательств, доходов и расходов • Множество методов оценки в МСФО для МСБ • Два общих метода оценки – Историческая стоимость (например, сумма, уплаченная за актив) – Рыночная стоимость (например, сумма, за которую актив может быть реализован на рыночных условиях) Раздел 2 – оценка продолжение 23 • Большинство разделов МСФО для МСБ определяют метод оценки, который следует применять – При первоначальном признании – впоследствии • Некоторые разделы допускают применение нескольких методов оценки (выбор учетной политики) • В других разделах оценка зависит от обстоятельств, например – Справедливая стоимость, если таковую можно определить без дополнительных значительных затрат или усилий – в иных случаях затраты-амортизацияобесценивание Раздел 2 – оценка активов Классификация, признание и оценка (без учета хеджирования) Основные средства нематери альные Запасы активы итд Определе нные выгоды Отложен ные налоги Инвест. Собств. финансо вые 24 Раздел 2 – оценка обязательств Классификация, признание и оценка (без учета хеджирования) Условные Резервы итд аренда Обязательства Опреде ленные выгоды Отложен ные налоги финансо вые 25 Раздел 2 – отсутствие специфического требования 26 В случае отсутствия требования в другом разделе МСФО для МСБ, касающегося сделки, случая или условия, руководству компании следует полагаться на свои суждения при разработке учетной политики, которые должны обеспечивать актуальность и надежность информации . … Раздел 2 – отсутствие … продолжение 27 … при этом руководство полагается на: • Во-первых, требования и пояснения, регулирующие аналогичные вопросы • Во-вторых, определения, критерии признания и концепции оценки, а также общие принципы в Разделе 2 • Руководство также может принять во внимание требования и пояснения по практическому применению полных МСФО, регулирующие аналогичные или подобные вопросы Раздел 2 – зачет 28 Предприятие не должно взаимо-зачитывать активы и обязательства или доходы и расходы, кроме случаев, когда это необходимо или допустимо в соответствии с другим разделом МСФО для МСБ. Однако, • Оценка активов за минусом оценочной корректировки (например корректировка на износ оборудования) не является зачетом • Если основной деятельностью предприятия не является купля-продажа долгосрочных активов (включая инвестиции и операционные активы), оно должно отразить прибыль, полученную от реализации таких статей на нетто основе