Раздел 2

МСФО для МСБ
1
Тема 1.3
Разделы 1 и 2
Область применения и концепция
2
Данная презентация может периодически изменяться.
Обновленная версия доступна на ссылке:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+t
he+trainer+workshops.htm
требования по отчетности для предприятий малого и
среднего бизнеса (МСБ) отражены в Международных
Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО), которые
были опубликованы СМСФО в июле 2009 г.
Фонд МСФО, авторы, выступающие, а также издатели не
признают за собой какой-либо ответственности за урон,
нанесенный лицам, ссылающимся на материалы данной
презентации, в результате их действий или бездействия,
вне зависимости от того, был ли данный урон понесен в
результате халатности или по иным причинам
Раздел 1 – область применения МСФО для
МСБ
3
Знакомство с целями
– Определить МСБ в соответствии с
определением СМСФО (известным как
характеристики МСБ)
– Определить, какие предприятия не
должные претендовать на применение
МСФО для МСБ
Раздел 1 – могу ли я применять МСФО
для МСБ?
4
Решение о том, какие предприятия
должны или имеют право на применение
МСФО для МСБ принимается
законодательными и регулирующими
органами, а также органами,
утверждающими стандарты, каждой
отдельной юрисдикции
Раздел 1 – могу ли я применять МСФО
для МСБ?
5
ОДНАКО
– СМСФО определяет МСБ как предприятия,
– Не имеющие общественной подотчетности
(ОП)
–Предоставляющие финансовые отчеты
общего назначения (ФООН)
– 3.3 требует четкой декларации
соответствия требованиям МСФО для
МСБ
– 1.5 запрещает предприятиям, имеющим
ОП применять МСФО для МСБ
Раздел 1 – что такое ОП?
6
Предприятие имеет общественную подотчетность (ОП)
если:
-Его долговые или фондовые инструменты
участвуют в торгах на фондовых рынках или
предприятие находится в процессе выпуска таких
инструментов для торгов на открытых рынках
(отечественных или зарубежных или внебиржевых
рынках), включая местные и региональные рынки;
или
-Является держателем активов значительной
группы внешних компаний и лиц, имея статус
доверенного лица/фидуциара, при этом данная
деятельность является основным бизнесом
данного предприятия.
Раздел 1 – есть ли у меня ОП?
7
• Небольшая компания, акции которой котируются на рынке
ценных бумаг?
• Крупная частная (не котирующаяся) производственная
компания?
• Маленький частный (не котирующийся) коммерческий
банк?
• Пример 9* Предприятие, единственным бизнесом которого
является получение прибыли за счет процентов,
взимаемых с клиентов за выдачу денег взаймы. Компания
получает все средства от своего единственного
собственника-миллиардера?
* см. пример по тем же номером в Модуле 1 обучающих материалов
Фонда МСФО
Раздел 1 – есть ли у меня ОП ?
продолжение
8
• П. 10* Не котирующаяся дочерняя
производственная компания, акции головного
предприятия которой котируются и МСФО
применяется в полном объеме?
• П. 13* Туристическое агентство. Требующее
внесения клиентами возвратного депозита в
размере 60% стоимости турпакета при
бронировании тура?
• П. 14* Супермаркет, осуществляющий банковские
операции с депозитами в некрупных размерах?
* см. пример по тем же номером в Модуле 1 обучающих материалов
Фонда МСФО
Раздел 1 – Что такое ФООН?
9
Финансовая отчетность общего
назначения подготавливается исходя из
принципа предоставления полезной
информации широкому кругу
пользователей (например инвесторов и
кредиторов) которые не могут потребовать
отдельной отчетности, соответствующей
их индивидуальным потребностям.
Раздел 1 – являются ли отчеты МСБ
ФООН?
10
Целью финансовой отчетности,
подготавливаемой в соответствии с
принципами МСФО для МСБ является
предоставление информации о финансовом
состоянии, деятельности и движении
денежных потоков предприятия, являющейся
полезной для широкого круга пользователей,
которые не могут потребовать отдельной
отчетности, соответствующей их
индивидуальным потребностям.
Раздел 1 – есть ли у меня ФООН?
11
• П. 4* ФО подготовлена в соответствии с
требованиями налогового законодательства
для расчета налогооблагаемого дохода (что
является отличным от МСФО для МСБ) и
которые направляются исключительно в
налоговые органы?
• П. 5* ФО подготовлена для налоговых целей
(см. выше), но также направлена банку, в
котором обслуживается предприятие и в
национальный архив. Будет ли ФО,
направленная в национальный архив,
считаться открытой информацией?
* см. пример по тем же номером в Модуле 1 обучающих материалов Фонда МСФО
Структура МСФО для МСБ
Правила
исключения
Выбор учетной политики
принципы
концепции
(Раздел 2)
Руководство по применению для реализации принципов
12
Раздел 2 Концепции и общие принципы
• Цель
• Качественные характеристики
• Элементы (составляющие)
• Признание
• Оценка
• Взаимозачет
13
Раздел 2 – цель
14
Целью финансовой отчетности (ФО) МСБ является
• Предоставление сведений о финансовом состоянии,
результатах деятельности и движении денежных
средств предприятия
• Которые являются полезными для принятия
экономических решений и предназначены для
широкого круга пользователей (например, инвесторы
и кредиторы),
• которые не могут потребовать специальной
отчетности, подготовленного в соответствии с их
индивидуальными потребностями в информации
Раздел 2 – качественные
характеристики
Качественные характеристики – это
атрибуты, определяющие пользу
информации, представляемой в
финансовой отчетности для их
пользователей
15
Раздел 2 – КХ продолжение
• Понятность
• Значимость
• Достоверность
– Правдивое
представление
– Содержание превыше
формы
– Отсутствие
материальных/
значительных ошибок
– Отсутствие
предвзятости
(нейтральность/осторож
ность)
– Полнота информации
16
• Сопоставимость
• Своевременность
• Материальность/
существенность
• Баланс между
выгодами и
затратами
Раздел 2 – взаимосвязь концепции с
принципами
17
Пример: исправление материальной/существенной
ошибки предшествующего периода
• Цель финансовой отчетности
• Концепции
– Правдивое представление
– Сопоставимость
• Принцип
– Ретроспективная подача дополнительных сведений
(например. Подача сведений таким образом, как
если бы ошибка никогда не была допущена )
• Правила
– Исключение в случаях непрактичности
– Определенные раскрытия
Раздел 2 – элементы
18
Финансовое состояние
• Актив
– Ресурсы, контролируемые предприятием
– Результат прошлой деятельности
– Ожидаемые поступления экономических выгод
• Обязательства
– Настоящие обязательства
– Возникающие из прошлых событий
– Ожидаемые оттоки экономических выгод
• Капитал = активы минус обязательства
Раздел 2 – элементы продолжение
Результаты
• Доход
– Увеличение/рост активов и уменьшение
обязательств
– Ведущее к росту капитала
– Кроме вкладов со стороны собственников
• Расход
– истощение/отток активов и увеличение
обязательств
– Ведущее к уменьшению капитала
– Кроме распределения средств между
собственниками
19
Раздел 2 – метод начисления
• Подготовить финансовую отчетность (за
исключением сведений о движении денежных
средств), используя метод начисления в
бухгалтерском учете
• Метод начисления
– Признает элементы (например, активы,
обязательства, капитал, доходы или расходы)
при условии их соответствия определениям и
критериям признания для данных статей
Раздел 2 – критерии признания
21
Статья (элемент) признается в случае, если:
• Существует вероятность того, что будущие
экономические выгоды будут происходить из/в
предприятие; и
– вероятность оценивается индивидуально, за исключением
случаев, когда производится совокупная оценка большого
количества отдельных незначительных элементов
• Статья имеет цену или стоимость, которую можно
достоверно оценить
– При помощи обоснованной/разумной оценки
–Важная часть учета
–Не умаляет достоверности ФО
Раздел 2 – оценка
22
Оценка – это процесс определения денежных
сумм, используемых предприятием для
определения ценности активов, обязательств,
доходов и расходов
• Множество методов оценки в МСФО для
МСБ
• Два общих метода оценки
– Историческая стоимость (например, сумма,
уплаченная за актив)
– Рыночная стоимость (например, сумма, за
которую актив может быть реализован на
рыночных условиях)
Раздел 2 – оценка
продолжение
23
• Большинство разделов МСФО для МСБ определяют
метод оценки, который следует применять
– При первоначальном признании
– впоследствии
• Некоторые разделы допускают применение
нескольких методов оценки (выбор учетной
политики)
• В других разделах оценка зависит от
обстоятельств, например
– Справедливая стоимость, если таковую можно
определить без дополнительных значительных
затрат или усилий
– в иных случаях затраты-амортизацияобесценивание
Раздел 2 – оценка активов
Классификация, признание и оценка (без учета хеджирования)
Основные
средства
нематери
альные
Запасы
активы
итд
Определе
нные
выгоды
Отложен
ные
налоги
Инвест.
Собств.
финансо
вые
24
Раздел 2 – оценка обязательств
Классификация, признание и оценка (без учета хеджирования)
Условные
Резервы
итд
аренда
Обязательства
Опреде
ленные
выгоды
Отложен
ные
налоги
финансо
вые
25
Раздел 2 – отсутствие специфического
требования
26
В случае отсутствия требования в
другом разделе МСФО для МСБ,
касающегося сделки, случая или
условия, руководству компании следует
полагаться на свои суждения при
разработке учетной политики, которые
должны обеспечивать актуальность и
надежность информации . …
Раздел 2 – отсутствие … продолжение
27
… при этом руководство полагается на:
• Во-первых, требования и пояснения,
регулирующие аналогичные вопросы
• Во-вторых, определения, критерии признания и
концепции оценки, а также общие принципы в
Разделе 2
• Руководство также может принять во внимание
требования и пояснения по практическому
применению полных МСФО, регулирующие
аналогичные или подобные вопросы
Раздел 2 – зачет
28
Предприятие не должно взаимо-зачитывать активы и
обязательства или доходы и расходы, кроме случаев,
когда это необходимо или допустимо в соответствии с
другим разделом МСФО для МСБ. Однако,
• Оценка активов за минусом оценочной корректировки
(например корректировка на износ оборудования) не
является зачетом
• Если основной деятельностью предприятия не является
купля-продажа долгосрочных активов (включая
инвестиции и операционные активы), оно должно
отразить прибыль, полученную от реализации таких
статей на нетто основе