Аудиторы

Заседание российского Круглого Стола по
Корпоративному управлению (OECD / Tacis)
• Обязательный аудит Финансовой Отчётности;
• Кто аудирует аудитора?
Джеффри Таунсенд; Руководитель Проекта
Москва, 11 ноября 2004
Вводные Замечания
Профессиональные Объединения
Внешний Контроль Качества
Общественный Надзор
Заключение
2
Вводные Замечания
Предупреждение/Оговорка:
- все высказанные замечания являются
выражением личного мнения автора
Эти замечания не являются отражением:
- точки зрения Европейской Комиссии,
- точки зрения партнеров по консорциуму
3
Вводные Замечания
Кто является пользователями финансовой отчетности?
Разные точки зрения
широкое определение говорит
о группе заинтересованных лиц
В этой презентации, я буду использовать более узкое
определение
- Инвесторы, под которыми я подразумеваю:
настоящих и будущих –
Миноритарных Акционеров
Кредиторов
4
Вводные Замечания
Что ожидают Пользователи:
• Поток полезной, текущей и точной информации от руководства
• Большая часть такой информации является непроверенной, т.е. будет
строиться на доверии к руководству
• Часть такой информации является ежегодной финансовой отчетностью
• Аудит является внешней, независимой проверкой этих финансовых
отчетов
• Проверенные финансовые отчеты обычно поступают слишком поздно
для принятия каких-либо инвестиционных решений
• Если в них не обнаружатся каких-либо сюрпризов, то они усиливают
доверие к руководству
• Если в них обнаружатся какие-ни будь сюрпризы, то они ослабевают
доверие к руководству
5
Вводные Замечания
История Аудита:
Аудит возник в ответ на возможные проблемы, связанные с
отделением управления от собственности
Изначально, аудиторы представляли собой комитет акционеров,
независимых от руководства
Все чаще, эта задача переходила к независимых экспертам; позже
это стало законодательным требованием
6
Вводные Замечания
История Аудиторской профессии:
•
Аудиторы начали формировать свои профессиональные
организации, строя их по подобию средневековых гильдий/ цехов.
•
Эти гильдии представляли интересы своих членов, и одновременно
защищали общественные интересы
•
Позже, эти гильдии получили законные привилегии
1. Эксклюзивное право на ведение определенного вида бизнеса
– в том числе обязательный аудит
•
В целом, гильдии хорош работали; но скандалы случались
•
Гильдиям был присущ неустранимый конфликт интересов
– интересы членов гильдии против интересов общества
7
Специфические Проблемы Аудиторского Контроля - 1
“Обычная” Структура Контракта
Клиент
Товары/услуги
Контракт
Платежи
Поставщик
Общие замечания
– Обычно подлежит взаимному
соглашению,т.е свободная форма
– Обычно, подразумевает, что стороны
равноправны и информированы;
каждый знает, что он делает, каждый
защищает свои интересы
Роль государства
• Нормативно-правовая база контракта
• Судебная система (последняя
инстанция в разрешении споров)
• Защита «слабых» клиентов
• Стандарты (упрощение контракта)
• Защита интересов третьих сторон
8
Специфические Проблемы Аудиторского Контроля - 2
Аудит
Компания
Оказание
Услуг
Финансовая
Отчетность
Контракт
Выплата гонорара
Выбор Аудиторов
Аудитор
Пользователь
Отчет Аудитора
Судебный Иск (??)
Трёхсторонние проблемы
– Пользователь не компания, а 3-я сторона
– Пользователь не заинтересован в технологии
аудита, только в результате
– Назначение аудитора
• Де юре – акционеры
• Де факто – руководство
• Также пользователи, такие как банки,
вообще не участвуют
Роль государства и СРАО
СРАО являются «экспертами»; детали очень
технические
– Представляют интересы пользователей
– Устанавливают юридические рамки
– Нормы этики
– Узаконивают стандарты (кодификация услуг)
– Минимальное качество
– Устанавливают барьеры для проникновения
– Обеспечивают уровень своевременного
информирования аудиторов
– Заставляют компании назначать аудиторов
9
– Качество полиции
Профессиональные Объединения
Членство
Бухгалтера?
Аудиторы?
Аудиторские фирмы?
10
Профессиональные Объединения
Деятельность
Интересы членов:
– Лоббирование
– Обучение
– Конференции
– Публикации
Интересы общества:
– Экзамены (?)
– Контроль над повышением квалификации
– Соблюдение норм + Дисциплина
– Инспекции
11
Регулирование и Дисциплина
Традиционные “спусковые механизмы”
• Жалобы
• Скандалы
• Профессиональные расследования
• Государственные расследования
• Юридические санкции:
- гражданские
- уголовные.
Проблемы
Захлопывание двери конюшни после того, как лошадь понесло
12
Регулирование и Дисциплина
Меры предотвращения
• Стандарты
• Код Этики
• Учебный план
• Предквалификационное обучение
- теоретическое
- практическое
• Контроль над программой повышения квалификации
и – все чаще
• проверки
13
Внешний Контроль Качества
Два треугольника или один ромб?
Аудиторская
фирма
Профессиональные
Организации
Аудиторское
задание
Аудитор
14
Внешний Контроль Качества
Проверяют что?
• Процедуры
• Независимость
• Специальные аудиторские задания
Проверяют кого?
• Фирмы
• Аудиторов
Проверяют как часто?
Что делать с результатами инспекции?
15
Общественный Надзор
“Аудит слишком важен, чтобы оставить его аудиторам”.
“Славные ребята контролируют славных ребят”.
У Профессиональных организаций наблюдается конфликт
интересов; они должны представлять интересы
• Членов (которые платят свои членские взносы и
жалуются)
• Общественности (которая только жалуется)
16
Общественный Надзор
Внутренние проблемы
Вопросы носят технический характер
Значимая проверка возможна только в том случае, если она
проводится человеком, обладающим как минимум набором навыков и
умений того человека, которого он проверяет
Риск скуки
• Скучный по природе предмет
• Синдром ночного сторожа
• Серьёзно ли воспринимаются результаты?
Источники и вознаграждение инспекторов
Параллельные проблемы (аналогия)
Как может независимый директор контролировать руководство?
17
Общественный Надзор
Надзор
Как это взаимосвязано
Разработка
Стандартов.
кнут
Профессиональные
Организации
Аудиторы
Пользователи
кнут
Аудит
Аудиторские
Задания
Правление
Главный
бухгалтер
Бухгалтеры
18
Общественный Надзор за
Профессиональными Организациями
Члены
Представитель
Общественности
Профессиональные
Организации
Надзор
Мероприятия
Общественности
Мероприятия
Членов
19
Кто должен быть в центре внимания
проверки качества?
Проблема:
Существует множество мелких фирм и только небольшое
число крупных
Это - не только чисто русская проблема:
Аудиторы Аудиторские фирмы
Германия (WP только)
Великобритания (ICAEW только)
12.194
29.947
2.178
16.010
Но:
в центре внимания POBA в Великобритании только
компании, входящие в индекс FTSE350.
Большая 4 – 97%!
20
Заключение
Аудит слишком важен для аудиторов
Общественный надзор необходим для улучшения восприятия
аудиторов
Проверка аудиторских фирм и заданий являются важнейшими
элементами
Хорошо проведенная проверка может улучшить стандарты;
внимание обращено больше на рекомендации и последующую
проверку исполнения, чем на дисквалификацию
Необходимо подумать о качестве и обучении инспекторов
Вознаграждение инспекторов будет предметом споров
Важно расставить приоритеты
21
Приоритеты
Кого нужно проверять:
• Важно включить аудиторов, проверяющих фирмы с государственной
формой собственности
• Но для мелких аудиторских компаний,проверка может быть реально
полезной
Что нужно проверять:
Личное мнение:
• В дополнение к общей программе, разработанной с учетом размера
компаний и сложности задач
• Я бы предложил, чтобы Минфин опубликовал серию специальных
документов, освещающих следующие проблемы.
например
Связанные Стороны
Карманные Аудиторы
22
Контактная информация
Джеффри Таунсенд
тел: 937 – 29 – 51
e-mail: gtownsend@kpmg.ru