"Зарплата", 2011, N 4 ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ Бухгалтер

"Зарплата", 2011, N 4
ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ
Бухгалтер "обманул" работника, удержав НДФЛ в большей сумме, чем положено. Как
вернуть налог, расскажем в статье.
Налоговый агент должен исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и перечислить
в бюджет НДФЛ в сумме, определенной в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса
- ни больше ни меньше (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но не всегда получается именно так. О том, что делать,
если НДФЛ удержан в меньшей сумме, мы рассказали в статье "НДФЛ не удержан. Как исправить
ошибку" ("Зарплата", 2011, N 3). Сейчас разберемся, как быть, если выявлено излишнее
удержание налога на доходы физических лиц.
Почему возникает переплата?
Завышение суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного из доходов налогоплательщика,
может произойти как по вине налогового агента, так и не по его вине.
Переплата НДФЛ по ошибке
Излишнее удержание НДФЛ по вине налогового агента, в частности, происходит, когда:
- в облагаемую базу неправомерно включены доходы, не облагаемые налогом на доходы
физических лиц в соответствии со ст. 217 НК РФ;
- неправильно применена налоговая ставка (например, 35% вместо 13%);
- не предоставлены положенные в силу законодательства и на основании представленных
документов налоговые вычеты;
- допущена арифметическая ошибка при вычислении суммы налога и др.
Переплата НДФЛ по объективным причинам
Удержание НДФЛ в больших суммах, чем положено, не может считаться ошибкой
налогового агента, когда:
- в течение налогового периода изменился налоговый статус налогоплательщика с
нерезидента на налогового резидента РФ <1>;
- налоговый резидент иностранного государства освобожден от уплаты НДФЛ с дохода от
источника в Российской Федерации в связи с действием международного договора об избежании
двойного налогообложения;
- налогоплательщик не представил документы, дающие право на применение вычета, в
момент, когда он фактически получил это право, например в случае затянувшегося оформления
документов о рождении ребенка.
-------------------------------<1> Новым п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса прямо установлено, что возврат суммы НДФЛ в
связи с приобретением статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом по
месту пребывания налогоплательщика по окончании налогового периода. Возврат осуществляется
на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих статус налогового
резидента РФ. В статье эту ситуацию подробно рассматривать не будем. - Примеч. ред.
Независимо от причины излишнего удержания НДФЛ необходимо восстановить status quo.
Разберемся, какими способами это можно сделать.
Как вернуть излишне удержанный НДФЛ?
Различные способы погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц перед
налогоплательщиком применяются последовательно.
Примечание. Особенности образования переплаты по НДФЛ при предоставлении
имущественного вычета
Согласно новой редакции ст. 220 НК РФ с 1 января 2011 г. возврат переплаты по НДФЛ
осуществляется начиная с того месяца, когда налогоплательщик представил уведомление из
ИФНС. Исчисление НДФЛ в предшествующие месяцы налогового периода без учета права на
имущественный вычет не дает оснований фиксировать излишнее удержание налога. Переплаты
по НДФЛ нет.
Переплатой будет считаться НДФЛ, неправомерно удержанный без учета данного
имущественного налогового вычета после представления работником заявления на
имущественный налоговый вычет и уведомления из налоговой инспекции (п. 4 ст. 220 НК РФ).
Зачет. Первый самый простой и очевидный способ решения проблемы - зачет налоговым
агентом излишне удержанного НДФЛ в счет будущих удержаний. Возможность его применения
заложена п. п. 2 и 3 ст. 226 Налогового кодекса.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в
отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с
зачетом ранее удержанных сумм налога. Из этого правила есть исключения. Это, в частности,
доходы от долевого участия, от операций с ценными бумагами, доходы, налог с которых
уплачивается налогоплательщиком самостоятельно, все доходы, которым посвящены ст. ст. 214.3,
214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Еще более определенно о действии зачетного принципа при исчислении налога говорится в
п. 3 ст. 226 Налогового кодекса применительно к доходам, облагаемым по ставке 13%.
Исчисление НДФЛ с таких доходов производится нарастающим итогом с начала года. Сумма
налога, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется как разность между суммой
начисленного и уплаченного НДФЛ с начала налогового периода. Если в предшествующие месяцы
в расчеты закралась ошибка, например, НДФЛ удержан и перечислен в большей сумме, она
может быть погашена в текущем месяце - сумма НДФЛ, подлежащего уплате, уменьшается на
величину допущенной ранее переплаты. Зачет <2> переплаты НДФЛ должен осуществляться
автоматически. Однако не всегда это возможно. О случаях, когда зачет неприменим, расскажем
далее.
-------------------------------<2> Данная статья посвящена механизму возврата НДФЛ. Подробнее на зачете
останавливаться не будем. - Примеч. ред.
Возврат. Если исчерпаны возможности зачета излишне удержанного НДФЛ,
предоставляемые п. 3 ст. 226 Налогового кодекса, погашение переплаты НДФЛ производится
путем возврата излишне удержанного налога в виде денежных средств. В первую очередь эта
обязанность возлагается на налогового агента. Но в зависимости от ряда обстоятельств он может
оказаться не в состоянии осуществить возврат. Тогда к процедуре привлекаются налоговые
органы. Разберемся, когда налоговый агент может, а когда не может вернуть излишне
удержанный НДФЛ.
Возможности налогового агента
Действия налогового агента по возмещению налогоплательщику сумм излишне
удержанного НДФЛ несколько ограниченны. Рассмотрим, какие обстоятельства могут помешать
ему вернуть НДФЛ.
Истек налоговый период. Налоговый агент не сможет вернуть НДФЛ, если закончился
налоговый период, в котором допущено излишнее удержание НДФЛ, и все расчеты по НДФЛ по
истекшему году между налоговым агентом и налогоплательщиком завершены. Ни зачет, ни
возврат налоговым агентом всей суммы излишне удержанного НДФЛ невозможны. В этом случае
возврат НДФЛ будет осуществлять налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Для этого налогоплательщику придется подать в налоговую инспекцию по месту жительства
налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Сумма ошибки слишком велика. Налоговый агент не вправе вернуть налогоплательщику
излишне удержанный НДФЛ в сумме, превышающей размер налога, подлежащего удержанию в
течение текущего налогового периода. Ни зачет, ни возврат налоговым агентом суммы
превышения невозможны.
За возвратом суммы налогоплательщик должен будет обратиться в налоговый орган по
месту регистрации.
Пример 1. Сумма излишне удержанного налога составила 1300 руб. Ошибка обнаружена 20
декабря 2010 г., когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Отпускные он
получил 25 ноября 2010 г. Налог на доходы физических лиц с суммы отпускных удержан и
перечислен в бюджет в полном объеме. В связи с пребыванием в отпуске заработная плата
сотрудника за 2 рабочих дня декабря составила всего 909,09 руб. (10 000 руб. : 22 раб. дн. x 2 раб.
дн.), НДФЛ - 118 руб. (909,09 руб. x 13%). Какую сумму излишне удержанного налога сможет
вернуть налогоплательщику налоговый агент, а какую - налоговый орган?
Решение. Налоговый агент сможет вернуть налоговому агенту 118 руб. путем зачета в счет
НДФЛ за декабрь. Оставшуюся часть переплаты - 1182 руб. (1300 руб. - 118 руб.)
налогоплательщик сможет вернуть, подав декларацию в налоговый орган по месту своей
регистрации по окончании налогового периода. Декларация заполняется на основании данных
формы 2-НДФЛ, которую обязан выдать налогоплательщику налоговый агент.
Налогоплательщик перестал получать доходы от налогового агента. Это обстоятельство
ограничивает выбор способов возмещения излишне удержанного НДФЛ. Так, например, зачет
переплаты НДФЛ предполагает наличие договорных взаимоотношений, выплату дохода и
удержание НДФЛ. В отсутствие таких отношений у налогового агента остается только одна
возможность вернуть излишне удержанный НДФЛ - осуществить возврат на счет
налогоплательщика в банке.
У налогового агента временно нет денег. Временное отсутствие денег на расчетном счете, в
кассе налогового агента не является достаточным основанием для отказа в возмещении излишне
удержанного НДФЛ. Налоговым кодексом предусмотрен механизм и для этого случая обращение в налоговый орган.
Операции по расчетному счету налогового агента приостановлены. В данном случае
налоговый агент не имеет возможности вернуть излишне удержанный НДФЛ на банковский счет
налогоплательщика. Ему доступен только зачет в счет предстоящих удержаний.
Далее мы рассмотрим алгоритм действий налогового агента, имеющего возможность
вернуть НДФЛ.
Возврат НДФЛ в денежной форме по новым правилам
До 1 января 2011 г. в Налоговом кодексе не был точно определен порядок возврата излишне
удержанного НДФЛ. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ этот пробел восполнен. Новая
редакция ст. 231 НК РФ описывает эту процедуру. Рассмотрим ее.
Требования Налогового кодекса
Порядок и условия возврата излишне удержанного НДФЛ определены п. 1 ст. 231
Налогового кодекса.
Уведомление налогоплательщика - обязанность налогового агента. Пункт 1 ст. 231
Налогового кодекса обязывает налогового агента сообщить физическому лицу о факте излишнего
удержания НДФЛ.
Форма расчетов - безналичная. Перечисление суммы налога производится на банковский
счет налогоплательщика. Вернуть НДФЛ наличными нельзя.
Сроки осуществления отдельных процедур. Уведомление налогоплательщика - в течение
10 дней с момента обнаружения ошибки, перечисление - в течение трех месяцев со дня
получения заявления налогоплательщика. За нарушение срока перечисления налоговый агент
уплачивает налогоплательщику проценты, которые рассчитываются за каждый календарный день
нарушения срока возврата от суммы несвоевременно перечисленного налога. Процентная ставка
принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока
возврата.
Источник. Погашение задолженности по НДФЛ, возникшей перед налогоплательщиком,
производится налоговым агентом из сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную
систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей. При этом они могут быть удержаны
как из доходов данного налогоплательщика, так и других лиц, получающих доходы от данного
налогового агента. Проиллюстрируем это на примере.
Пример 2. За период с начала налогового периода заработная плата А.М. Мишина составила
45 000 руб., сумма стандартных налоговых вычетов - 800 руб., удержанный и перечисленный
НДФЛ - 12 766 руб. Сумма излишне удержанного налога из доходов А.М. Мишина составила 8970
руб. [(45 000 руб. - 800 руб.) x 13% - 12 766 руб.].
В данном случае произошла счетная ошибка, которая обнаружена 31 марта 2011 г. Работник
был своевременно извещен об этом и подал заявление на возврат НДФЛ 1 апреля 2011 г. Может
ли налоговый агент вернуть А.М. Мишину сумму НДФЛ, ранее излишне удержанную из его
доходов, в апреле 2011 г. в полном размере, если известно, что сумма НДФЛ, подлежащая
удержанию из доходов всех работников за март, составила 16 900 руб.?
Решение. Общая сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет в апреле, позволяет
погасить задолженность перед работником по НДФЛ. Из этой суммы налоговый агент может
перечислить налогоплательщику на его банковский счет 8970 руб., а разницу 7930 руб. (16 900
руб. - 8970 руб.) он направит в бюджет.
Исполнитель возврата. По общему правилу возврат осуществляет налоговый агент. Если
налоговый агент не имеет такой возможности, налогоплательщик вправе по окончании
налогового периода подать заявление о возврате в налоговый орган одновременно с
представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России
от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.
Идеальный вариант возврата с соблюдением требований
Налогового кодекса
Исходя из требований, установленных законодательством, определим идеальный вариант
возврата. Он представлен на схеме на с. 64.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 1. Обнаружено излишнее удержание НДФЛ, произведен расчет суммы налога, │
│
подлежащей возврату
│
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│
2. Бухгалтерская справка
│
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ 3. Уведомление налогоплательщика в течение 10 дней с момента обнаружения│
│
излишнего удержания
│
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│
4. Заявление налогоплательщика с просьбой вернуть излишне удержанную │
│
сумму НДФЛ на счет в банке
│
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ 5. Перечисление НДФЛ в течение трех месяцев со дня получения заявления │
│
налогоплательщика налоговый агент производит на его банковский счет
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Схема
Рассмотрим документы, которые необходимо составить на каждом этапе процедуры
возврата.
Обязательные документы
Независимо от обстоятельств, сопутствующих выявлению факта излишнего удержания
НДФЛ, и от того, кто будет возвращать налогоплательщику НДФЛ, налоговый агент должен
составить два документа:
- бухгалтерскую справку;
- уведомление налогоплательщику.
Бухгалтерская справка
Бухгалтерская справка обязательно оформляется при выявлении ошибок в расчете налогов.
В случае обнаружения излишнего удержания НДФЛ в этом документе следует:
- описать суть выявленного факта;
- привести дату, когда он произошел, и его причину;
- дать правильный вариант расчета НДФЛ;
- обозначить излишне удержанную сумму НДФЛ;
- указать на необходимость уведомления налогоплательщика;
- определить, возможен ли возврат излишне удержанной суммы НДФЛ силами налогового
агента, а также допустимый способ возврата.
Образец бухгалтерской справки, составленный на основании данных примера 2, смотрите на
с. 65.
Образец бухгалтерской справки
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Общество с ограниченной ответственностью "Ледовый аромат"
│
│
│
│
Бухгалтерская справка N 14
│
│
│
│
1. В ходе расчета суммы НДФЛ с заработной платы А.М. Мишина за март│
│2011 г. выявлен факт излишнего удержания НДФЛ с начала налогового│
│периода.
│
│
2. НДФЛ был удержан в больших суммах при расчете заработной платы│
│работника
за январь (31.01.2011) и февраль (28.02.2011). Причиной│
│излишнего удержания НДФЛ из доходов, полученных налогоплательщиком за│
│январь и февраль, является счетная ошибка бухгалтера.
│
│
3. За период с начала налогового периода заработная плата А.М. Мишина│
│составила 45 000 руб., сумма стандартных налоговых вычетов - 800 руб.,│
│удержанный и перечисленный НДФЛ - 12 766 руб. Сумма излишне удержанного│
│налога из доходов А.М. Мишина
составила
8970 руб. [(45 000 руб. -│
│800 руб.) x 13% - 12 766 руб.].
│
│
4. О выявленном факте необходимо уведомить А.М. Мишина.
│
│
5. Возврат НДФЛ А.М. Мишину обществом с ограниченной ответственностью│
│"Астра" возможен как путем зачета излишне удержанного НДФЛ в счет│
│последующих удержаний, так и перечисления на счет работника в банке в│
│безналичном порядке. Порядок возврата будет определен на основании│
│заявления налогоплательщика.
│
│
6. В бухгалтерском учете на сумму излишне удержанного налога следует│
│показать следующую проводку методом "красное сторно":
│
│
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ".
│
│
│
│
Главный бухгалтер
Подопросветова
Н.Ю. Подопросветова│
│
31 марта 2011 г.
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Обратите внимание: в момент составления бухгалтерской справки нет возможности
написать исправительные проводки и предложить окончательный вариант записей в налоговом
регистре по учету НДФЛ. Поскольку они зависят не только от воли налогового агента, но и от
сопутствующих обстоятельств.
Уведомление налогоплательщику
Во всех случаях, когда налоговый агент ошибся не в пользу налогоплательщика НДФЛ, он
должен известить об этом потерпевшего.
Форма. В Налоговом кодексе также не содержится требований к форме сообщения. Мы
советуем производить уведомление в письменном виде и по возможности вручать его
налогоплательщику лично под роспись с указанием даты. Если письмо направляется по почте - с
уведомлением о вручении. Это может оказаться полезным в дальнейшем для подтверждения
соблюдения налоговым агентом предписанной законом процедуры.
Содержание. На наш взгляд, в уведомлении следует указать причину излишнего удержания
НДФЛ, его сумму, сообщить налогоплательщику о его праве на возврат излишне удержанного
налога путем подачи соответствующего заявления.
Также в уведомлении надлежит сообщить о наличии или отсутствии у налогового агента
возможности вернуть НДФЛ. В зависимости от этого налогоплательщик сможет выбрать
инстанцию, которая будет возвращать ему излишне удержанный НДФЛ, а также доступный способ
возврата.
Стоит определить и минимальные требования к заявлению. Как во всех документах,
связанных с расчетом НДФЛ, мы советуем во избежание претензий налоговых органов попросить
налогоплательщика указать в тексте заявления паспортные данные, адрес регистрации, ИНН.
Если налогоплательщик выберет возврат в денежной форме, то для перечисления суммы
НДФЛ в заявлении он должен указать реквизиты своего банковского счета.
Нелишним будет описать и последствия отказа от подачи заявления. Образец уведомления,
составленный на основании приведенной выше бухгалтерской справки, смотрите на с. 67.
Образец уведомления
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Общество с ограниченной ответственностью "Ледовый аромат"
│
│
183025, г. Мурманск, ул. Полярная, д. 15
│
│
тел. 55-08-45, факс 55-09-67
│
│
│
│Исх. N 19/04
Начальнику цеха N 3│
│1 апреля 2011 г.
Мишину А.М.│
│
│
│
Уведомление
│
│
│
│
Уважаемый Александр Митрофанович!
│
│
│
│
Уведомляем Вас о том, что в связи со счетной ошибкой бухгалтера с│
│ваших доходов за январь и февраль 2011 г.
удержана излишняя сумма│
│налога на доходы физических лиц в размере 8970 руб.
│
│
ООО "Ледовый аромат" имеет возможность вернуть вам излишне удержанную│
│сумму НДФЛ. Для этого в соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ│
│Вы вправе обратиться в наш адрес с заявлением о возврате излишне│
│удержанной суммы НДФЛ одним из следующих способов:
│
│
- путем зачета переплаты в счет последующих удержаний НДФЛ;
│
│
- возврата денег на Ваш счет в банке.
│
│
При написании заявления укажите номер и серию паспорта, адрес, свой│
│ИНН. Если Вы предпочтете осуществление возврата в денежной форме,│
│обязательно укажите в заявлении реквизиты своего банковского счета.
│
│
В случае если Вы не напишите заявление в адрес ООО "Ледовый аромат",│
│возврат излишне удержанного налога может быть осуществлен налоговым│
│органом
по месту жительства на основании налоговой декларации по│
│завершении налогового периода.
│
│
│
│
Главный бухгалтер
Подопросветова
Н.Ю. Подопросветова│
│
│
│
С настоящим уведомлением ознакомлен(а),
│
│
один экземпляр получил(а)
Мишин
А.М. Мишин│
│
1 апреля 2011 г.
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Срок. Новость о том, что с работника (физического лица) удержан лишний НДФЛ, ему
необходимо сообщить в течение 10 дней со дня обнаружения этого факта (п. 1 ст. 231 НК РФ), то
есть с момента составления бухгалтерской справки. Заметим, что ответственность за нарушение
этого срока в Налоговом кодексе специально не оговорена <3>. Несмотря на то что санкции
налоговым законодательством не предусмотрены, мы советуем зарегистрировать уведомление,
как всякий исходящий документ.
-------------------------------<3> Санкции предусмотрены за просрочку возврата. Но для определения
продолжительности периода просрочки точкой отсчета служит день, когда истекли три месяца с
момента подачи налогоплательщиком заявления на возврат (абз. 3 и 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Заявление налогоплательщика на возврат НДФЛ
Если налоговый агент имеет возможность, он производит возмещение излишне
удержанного НДФЛ только по письменному заявлению налогоплательщика.
Форма. Форма заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ произвольная.
Срок. Пунктом 7 ст. 78 Налогового кодекса установлен трехлетний срок для подачи
заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. Однако нормы этой статьи
применимы при обращении в налоговый орган, а не к налоговому агенту. Как было отмечено
выше, по завершении налогового периода налогоплательщику нет смысла обращаться к
налоговому агенту - возврат сможет произвести только налоговый орган. Таким образом, крайний
срок для подачи заявления налоговому агенту - 31 декабря того года, в котором допущена
ошибка, при условии, что расчеты за декабрь не завершены и последние выплаты за декабрь
будут произведены в январе.
Содержание. В тексте заявления обязательно должны быть данные, позволяющие
идентифицировать налогоплательщика и налогового агента. Содержательная часть текста
заявления зависит от выбранного налогоплательщиком способа возмещения излишне
удержанного НДФЛ - зачет (когда это возможно) переплаты НДФЛ в счет предстоящих платежей
или возврат суммы НДФЛ на счет в банке. В последнем случае налогоплательщик должен указать
свои банковские реквизиты.
Образец заявления налогоплательщика на возврат НДФЛ смотрите на с. 69.
Образец заявления
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│В бухгалтерию
Генеральному директору│
│Произвести возврат НДФЛ
ООО "Ледовый аромат"│
│Китоусов
Китоусову Р.Л.│
│4 апреля 2010 г.
от начальника цеха N 3│
│
Мишина А.М.,│
│
зарегистрированного по адресу:│
│
183025, г. Мурманск,│
│
ул. Полярная, д. 19, кв. 17,│
│
паспорт серии 49 08 N 665157,│
│
выдан УВД по г. Мурманску│
│
18.07.2000,│
│
ИНН 519300345612│
│
Вх. N 25/04
│
│
04.04.2011
│
│
│
│
Заявление
│
│
│
│
В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации│
│прошу осуществить возврат излишне удержанного из моей заработной платы за│
│январь
и
февраль 2011 г. налога на доходы физических лиц в размере│
│260 руб. на мой банковский счет. Платеж прошу произвести по следующим│
│реквизитам:
│
│
│
│
наименование банка: Мурманское ОСБ N 8627 Сбербанка России
│
│
местонахождение банка: г. Мурманск
│
│
к/с 30101810300000000615
│
│
БИК 044705615
│
│
ИНН банка 5193001289
│
│
назначение платежа: для зачисления на счет
│
│
42307.810.8.1212.4823654
│
│
Ф.И.О.: Мишин Александр Митрофанович
│
│
│
│
Мишин
А.М. Мишин│
│
4 апреля 2011 г.│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Отражение возврата НДФЛ в бухгалтерском учете
и в налоговом регистре
Бухгалтерский учет исправительных проводок
Отражение операций по возврату НДФЛ в денежной форме в бухгалтерском учете
рассмотрим на примере.
Пример 3. На основании данных примера 2 необходимо составить бухгалтерские проводки.
Решение. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки по исправлению
допущенной ошибки:
31 марта 2011 г.
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ",
┌─────────┐
- │8970 руб.│ - сторнировано
└─────────┘
А.М. Мишина;
удержание
лишней суммы НДФЛ
из зарплаты
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ",
- 16 900 руб. - удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников за март 2011 г.;
4 апреля 2011 г.
Дебет 70 Кредит 51
- 8970 руб. - ранее излишне удержанная сумма НДФЛ перечислена на счет А.М. Мишина;
Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ", Кредит 51
- 7930 руб. (16 900 руб. - 8970 руб.) - остаток суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы работников за март 2011 г., перечислен в бюджет.
Исправительные записи в регистре налогового учета
С 2011 г. налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц и исчисленного и удержанного налога в новом регистре налогового учета.
Его форма должна быть разработана налоговым агентом самостоятельно. Перечень информации, которая должна быть отражена в регистрах налогового
учета по НДФЛ, приведен в п. 1 ст. 230 НК РФ.
В N 1 журнала "Зарплата" (за 2011 г.) опубликован образец налогового регистра по учету НДФЛ - налоговая карточка. В N 2 (за 2011 г.) дан порядок
ее заполнения.
Операции по начислению и удержанию налога в этом регистре отражаются в таблицах, соответствующих применяемой ставке НДФЛ. Там же нужно
отразить и отменяющие записи, если можно так выразиться, налоговое сторно. Отмену лишних начислений налога показывают в графе того месяца,
когда были произведены неправильные начисления. А запись об отмене излишнего удержания показывают в графе того месяца, когда фактически
производятся исправления. В нашем примере это март 2011 г.
Образец внесения исправлений в налоговую карточку показан на с. 72. Исправительные записи внесены в таблицу 12, где показывается расчет
суммы НДФЛ по ставке 13%. Для отражения исправительных проводок нам пришлось видоизменить таблицу 12, добавив дополнительные строки.
Таблицы 7, 9, 10 и 11 даны для полноты картины. Без них было бы непонятно, как "родились" исправления. В таблице 13 со знаком "минус" показано
перечисление НДФЛ налогоплательщику.
7. Доходы, облагаемые
по ставке 13%
Наименование
Зарплата за первую
половину месяца
Зарплата за вторую
половину месяца
Итого за месяц
Всего нарастающим итогом
с начала года
Январь
Код
дохода
2000
Сумма
2000
9. Сумма облагаемых доходов
Всего нарастающим итогом
с начала года
За месяц
Февраль
Сумма
6 000
Дата
получения
20.01.2011
9 000
31.01.2011
15 000
15 000
Х
Х
Март
Апрель
Сумма
6 000
Дата
получения
18.02.2011
6 000
Дата
получения
18.03.2011
9 000
28.02.2011
9 000
31.03.2011
15 000
30 000
Х
Х
15 000
45 000
Январь
15 000
Февраль
30 000
Март
45 000
15 000
15 000
45 000
Сумма
Х
Х
Дата
получения
Х
Х
Апрель
10. Вычеты, фактически
предоставленные
Наименование
Стандартный налоговый
вычет
Имущественный налоговый
вычет
Профессиональный
налоговый вычет
Итого в данном месяце
Всего нарастающим итогом
с начала года
Январь
Код
вычета
103
Сумма
Сумма
400
Число
вычетов
1
400
400
Х
Х
11. Облагаемая база
ставка 13%
Всего нарастающим итогом
с начала года
За месяц
12. НДФЛ по ставке 13%
КБК
182 1 01 02021 01 1000 110
Начисленный
с начала года
за месяц
Удержанный
с начала года
за месяц
Сумма
Число
вычетов
400
400
800
Х
Х
0
800
Х
Х
Февраль
29 200
Март
44 200
14 600
14 600
15 000
всего
всего
383
485
898
383
485
898
383
всего
6 383
6 383
всего
6 383
Дата
Х
Х
Х
31.01.2011
31.03.2011
Х
Х
Х
31.01.2011
Сумма
12
-8
3
6
-4
1
12
766
970
796
383
485
898
766
12 766
6 383
Февраль
Дата
Х
Х
Х
28.02.2011
31.03.2011
Х
Х
Х
28.02.2011
Сумма
Число
вычетов
Х
Х
Апрель
Март
Дата
5 746
Х
Х
Х
31.03.2011
Х
Х
Х
Х
Х
Х
31.03.2011
Х
Х
Х
1 950
14
-8
5
1
716
970
746
950
Сумма
Апрель
Дата
Сумма
6 383
Январь
Сумма
Апрель
Число
вычетов
1
Январь
6
-4
1
6
-4
1
6
Март
Январь
14 600
Сумма
13. Перечисление НДФЛ
по ставке 13%
КБК
Февраль
Дата
платежа,
Февраль
Сумма
Дата
платежа,
Март
Сумма
Дата
платежа,
Апрель
Сумма
Дата
платежа,
182 1 01 02021 01 1000 110
реквизиты
документа
6383
реквизиты
документа
03.02.2011,
п/п 15 от
11.02.2011
6383
реквизиты
документа
04.03.2011,
п/п 28 от
05.03.2011
6383
В течение месяца
С начала года, всего
Х
Х
Х
реквизиты
документа
05.04.2011,
п/п 42 от
05.04.2011
на счет
А.М. Мишина
Х
Операции по возврату излишне удержанного НДФЛ в налоговой карточке фиксируются в таблицах 18 и 19.
Для полного отражения всех операций к таблице 19 придется добавить дополнительные строки. В них показываем расшифровку начислений и
"налогового сторно" для НДФЛ, который рассчитывается по ставке 13%. В дополнительной строке "13% первоначально" покажем ошибочные
начисления. Строку "13% доначислено" сейчас не заполняем. Она вводится на случай доначисления НДФЛ. Третью дополнительную строку "13% сторно"
будем использовать для отражения исправительной операции. При суммировании показателей по трем новым строкам ее значение вычитается.
Итоговый результат суммирования покажем в четвертой дополнительной строке "13% итого". Именно он будет участвовать в формировании показателя
по строке "Начислено НДФЛ всего, в том числе по ставкам". Образец заполнения таблиц 18 и 19 налоговой карточки смотрите на с. 73.
18. Взыскание/Возврат НДФЛ
Передан НДФЛ на взыскание
в налоговый орган
Возврат излишне удержанной суммы
НДФЛ
Сообщение о наличии переплаты
по НДФЛ передано
налогоплательщику
Заявление о возврате НДФЛ
получено от налогоплательщика
Перечислено на банковский счет
налогоплательщика
Пени за просрочку возврата
Заявление на возврат НДФЛ
направлено в налоговый орган
Зачет в счет уплаты НДФЛ
Январь
Дата,
Сумма
реквизиты
документа
Февраль
Дата,
Сумма
реквизиты
документа
Март
Сумма
Дата,
реквизиты
документа
8970
01.04.2011
исх.
N 19/04
Апрель
Дата,
Сумма
реквизиты
документа
8970
8970
04.04.2011
исх.
N 25/04
05.04.2011
исх. N 42
19. Расчеты по налогу
за
Задолженность налогоплательщиком
по НДФЛ на
за налоговым
начало месяца
агентом
Начислено НДФЛ всего, в том
числе по ставкам
13% первоначально
13% доначислено
13% сторно (-)
13% итого
35%
30%
15%
9%
6%
Удержано НДФЛ
Передано на взыскание
в налоговый орган
Возврат переплаты по НДФЛ
за
Задолженность налогоплательщиком
по НДФЛ на
за налоговым
конец месяца
агентом
Январь
Февраль
0
Март
0
4485
8970
1898
1898
1950
6383
6383
1950
4485
1898
4485
1898
1950
6383
6383
1950
0
0
8970
0
4485
8970
0
Апрель
0
0
О том, что делать налоговому агенту в более сложных ситуациях, читайте в следующем номере.
Статья подготовлена при участии государственного советника налоговой службы 3 ранга В.М. Акимовой.
О.С.Овчинникова
Заместитель главного редактора
журнала "Зарплата"
Подписано в печать
18.03.2011