Учет затрат на производство

Содержание:
1. Характеристика предприятия
( учредительные документы предприятия, виды деятельности, формирование уставного
капитала, в каких долях участвует, форма бухгалтерского учета, применяемая на
предприятии)
2. Учетная политика (для бухгалтерского учета, без налогов)
3. Бухгалтерский учет по разделам:
– Учет активов (ОС, НМА)
– Учет материально- производственных запасов
– Учет оплаты труда
– Учет затрат на производство
– Учет готовой продукции и товаров (с 40 и без него)
– Учет денежных средств (сч 60, 62)
– Учет финансовых результатов.
4. Бухгалтерский отчет ( с 1 по 6 формы)
5. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому балансу
6. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.
7. Список литературы.
1. Характеристика предприятия
( учредительные документы предприятия, виды деятельности, формирование уставного
капитала, в каких долях участвует, форма бухгалтерского учета, применяемая на
предприятии)
Учредительные Документы — документы, которые служат основанием для учреждения
вновь создаваемой организации; состав таких документов зависит от организационноправовой формы создаваемого предприятия и включает заявку на регистрацию, протокол
учредительного собрания, договор учредителей, устав создаваемой организации.
В РФ юридические лица действуют на основании устава и/или учредительного договора.
УСТАВ предприятия, акционерного общества, организации — зарегистрированный и
утвержденный в установленном законом порядке документ, свод положений, правил
деятельности юридического лица, определяющий его структуру, устройство, виды
деятельности, отношения с другими лицами и государственными органами, права и
обязанности.
Учредительный Договор — договор, в котором учредители обязуются создать
юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию,
условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором
определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и
убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей из его
состава. В договоре указывается наименование юридического лица, место его
нахождения, порядок управления деятельностью и другие сведения.
Свидетельство о регистрации - документ установленного образца, выдаваемый
организациям, зарегистрированным в качестве юридических лиц, компетентным
государственным органом.
В данной работе будет произведен анализ коммерческой деятельности на примере
торгового предприятия ООО "Маиза", продажей продуктов питания и алкогольной
продукцией на территории РФ. Целями деятельности предприятия являются расширение
рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
ООО "Маиза" обладает лицензией на право розничной торговли и в розлив алкогольной
продукции.
Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных
источников, предусмотренных действующим законодательством.
Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать, штампы, бланки и другие
реквизиты.
Юридический адрес Общества:
ООО "Маиза" осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и
статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и
Уставом предприятия.
Органами управления Общества являются:
– общее собрание акционеров
– Совет директоров
– генеральный директор
Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность,
а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры,
заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материальнотехнических и иных ресурсов.
Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по
ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.
В основе организационной структуры лежит прежде всего структура самого предприятия.
ООО "Маиза" состоит из:
– сети магазинов,
– складов,
– холодильных камер для хранения,
– упаковочного отдела,
– автотранспортного участка,
– аппарата управления.
Общая численность работающих предприятия на конец 2007 года составляет 50 человек.
ООО "Маиза" имеет сеть магазинов, которые составляют огромную материальнотехническую базу, т.е. основные и оборотные средства. Подавляющая часть приходится
на основные средства или основные фонды, которые состоят из оборудования для
упаковки и реализации продукции, автотранспорта; производственного инвентаря;
гаражи, склады. На территории предприятия имеются склады различных видов и
учитывающих различные свойства хранящихся в них материалов.
В таких отделах как бухгалтерия, отдел материально-технического снабжения из-за
значительного увеличения объема информации установлена электронно-вычислительная
машина и оргтехника.
Учитывая высокую конкуренцию на рынке сетевых магазинов, ООО "Маиза" постоянно
стремится к расширению ассортимента продукции, который составляет уже более 200
наименований.
Параллельно с этим проводится активная инвестиционная политика, наращивание
мощности основного производства и развитие торговой сети.
2. Учетная политика (для бухгалтерского учета, без налогов)
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину
показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную
стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным средством
формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового
планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя
осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за
различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:
– Федеральным законом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
– Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.
№31н);
– планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от
31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном
выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их
отражения.
На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:
– организационно-правовая форма организации;
– отраслевая принадлежность и вид деятельности;
– масштабы деятельности организации;
– управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
– финансовая стратегия организации;
– материальная база;
– степень развития информационной системы в организации, в том числе и
управленческого учета;
– уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Учетная политика ООО "Маиза" формировалась главным бухгалтером организации и
утверждена генеральным директором.
Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах
мемориально-ордерной форме учета накапливается и систематизируется с применением
компьютерной техники.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую
бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
– квартальную – в течении 30 дней по окончанию отчетного квартала;
– годовую – в течении 90 дней по окончанию отчетного года;
– в государственную налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия;
– городскому отделению Госстатистики;
– учредителям ООО "Маиза"
Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в
рублях.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается
вести в суммах, округленных до целых рублей.
Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной
деятельности.
Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой относить на финансовый
результат деятельности предприятия (балансовый счет 99 "Прибыли и убытки") по мере
совершения операций.
В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия
имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского
учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Проведение инвентаризации обязательно:
– при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
– при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемых
законодательством РФ.
Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.
При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за
полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в
количестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором
предприятия.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета должны регулироваться в порядке,
предусмотренном действующим законодательством.
В 2007 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации
производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12
месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимися в
производстве меньше 12 месяцев до начислено 50 % износа и списано на затраты
производства.
В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на
производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых
вложений.
3. Бухгалтерский учет по разделам
Учет активов (ОС, НМА)
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ
6/01) при принятии активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств
необходимо единовременное выполнение следующих условии:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
в) организацией не предлагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организацией экономические выгоды в будущем.
Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки.
Виды стоимости основных средств, подвергающейся отражению в учете:
Первоначальная. Складывается из затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку
основных средств. Эта стоимость может увеличиться в том случае, если после установки
требуются дополнительные затраты.
Остаточная. Разница между первоначальной стоимостью и износом. Износ в данном
случае сумма, на которую эти основные средства износились. По остаточной стоимости
основные средства отражаются на балансе предприятия.
Восстановительная. Стоимость восстановления средств или приобретения новых.
Определяется путем умножения первоначальной стоимости на соответствующий
коэффициент, который зависит от срока использования и вида основных средств.
Основные средства, бывшие в употреблении или приобретенные за плату, принимаются
на учет в сумме оплаты и расходов за доставку и установку, выявившейся в учете
капитальных вложений, с добавлением суммы износа по этим средствам, указанной в
документах на оплату.
Здания и сооружения, выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет по
фактической стоимости строительства (включая стоимость проектно-сметной
документации). При строительстве подрядным способом сданные подрядчиками объекты
принимают на учет по сметной, договорной стоимости.
Основные средства, внесенные учредителями, а счет их вкладов в уставный капитал
предприятия, принимаются на учет в оценке по договоренности сторон.
Оценка основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а
также в качестве субсидий правительственного органа, производится экспертным путем
или по данным документов приемки-передачи.
В системе счетов бухгалтерский учет основных средств ведут на счете 01 "Основные
средства". На данном счете учитываются основные средства, находящиеся в
эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства по видам подразделяются на:
1. Здания, землю, объекты землепользования.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование:
– Силовые машины и оборудование;
– Рабочие машины и оборудование;
– Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
– Вычислительная техника;
– Прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства.
6. Инструмент.
7. Производственный инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)
12. Прочие основные средства.
Для учета операции, отражаемых на счетах 01 "Основные средства и 04 "Нематериальные
активы", в регистрах журнально-ордерной формы учета предусмотрены журнал-ордер №
13 и ведомость № 72 аналитического учета.
Корреспонденция по счету 01 "Основные средства".
НДС, уплаченный при приобретении ОС производственного назначения, списывается, в
уменьшение задолженности бюджету, а по объектам не производственного назначения –
за счет источника финансирования указанных объектов.
Структура основных производственных фондов
Из табл. видно, что основную часть производственных фондов представляют машины и
оборудования в отчетном году они составляют 210,5 тыс. руб., транспортные средства
172,9 тыс. руб., незначительная доля приходится на здания, сооружения и другие виды
основных средств.
К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском учете и отчетности № 34н от 29.07.98),
используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12
месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
– из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и
объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
– из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из
свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или
лицензионных договоров на их использование;
– из прав на "ноу - хау" и др.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы
(расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с
учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал), а также деловая репутация организации.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации
в течение установленного срока их полезного использования. По амортизируемым
объектам предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования. При
этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Для лицензий,
патентов и им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из
сроков их действия. Для прав использования, например, программных продуктов, можно
установить сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального
старения.
По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные
отчисления определяются одним из следующих способов:
-линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их
полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять
лет (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от
результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В положении по учетной политике предприятия целесообразно привести список всех
объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и
выделением объектов, по которым будет начисляться износ.
В зависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных активов амортизация
отражается по-разному. При этом износ может быть начислен по кредиту счета 05 "Износ
нематериальных активов", а также списан непосредственно со счета 04 "Нематериальные
активы", например, разницу между аукционной и остаточной стоимостью имущества.
Кроме того, существует некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не
переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки
обслуживания, организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками
списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Рассмотрим порядок отражения в учете различных фактов поступления НМА
Причинами выбытия НМА могут быть:
– Истечение срока использования (патенты, право пользования и др)
– Ликвидация, моральный износ
– Безвозмездная ликвидация
– Взнос в уставный капитал другой организации
– Передача в совместную деятельность
– Реализация на сторону.
Основаниями для списания выбывших НМА являются акты на их списание, протоколы
собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности).
Для учета выбытия НМА будут использованы счета:
04 Нематериальные активы – в сумме первоначальной стоимости;
05 Амортизация нематериальных активов
91 Прочие доходы и расходы
Учет материально- производственных запасов
У предприятий есть возможность выбора различных способов: организации учета
заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся
в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления
отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их
последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их
остатками на складах и др.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на
которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от
средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих
стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью
переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого
производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление
товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением
производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости
продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное
значение приобретает улучшение качественных показателей использования
производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости
продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу нужно решать на основе комплексного
использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и
непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных
ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсо-снабжения способствует
упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных
форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ,
обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов,
комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право
подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для
обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и
отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном
количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами,
мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные
формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и
расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению
достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий,
деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать
информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части
рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения
надлежащего хранения и сохранности.
В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:
– правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке,
поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их
заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
– контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех
стадиях движения;
– постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
– систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе
обоснованных норм их расходования;
– контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
– своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода
материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
– своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов,
контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.
На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных
ценностей. Они используются для продажи по-разному. Одни из них полностью
потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму,
третьи - входят в изделия без каких-либо изменений. Важной предпосылкой правильной
организации учета производственных запасов является их классификация по назначению
и роли в процессе производства и техническим признакам.
Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное
сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля
движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный
активный счет 10 "Материалы" - отведена для обобщения информации о наличии,
поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов признанных
собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством.
Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их
функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть
сгруппированы в субсчета:
10 МАТЕРИАЛЫ:
1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы;
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь
рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут
уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя
некоторые из них.
Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого
предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются
материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью
предприятия, но временно находятся в его распоряжении.
Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского
учета выделены за балансовые счета:
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
003 "Материалы, принятые на переработку". На последнем отражаются давальческое
сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.
Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с
учетом потребностей рыночной экономики) счетов:
15 "Заготовление и приобретение материалов"
16 "Отклонение в стоимости материалов".
В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве с начала 1993 года
введен активный счет:
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей
важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя
из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и
других факторов.
В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные
группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды,
сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный
номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:
Х Х ХХ ХХХ, где
Х - характеристика (размер, сорт);
Х - вид материала, марка;
ХХ - подгруппа материала;
ХХХ - группа материала.
Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для
применения единой классификации, для механизации учетно-вычислительных работ,
применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.
С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс
выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической
деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости,
фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной
стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.
В международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения
имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его
текущей (рыночной) стоимости.
Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном
процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарноматериальные ценности.
Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее
реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и
приобретаются организацией для продажи или использования в производственном
процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного
цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера
использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый
результат деятельности организации.
В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. (с
изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов РФ от 30
декабря 1999г. №107н и от 24 марта 2000г. №31н) товарно-материальные ценности
отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.
Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей,
порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других
причин.
Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах
их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально.
Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам
ценностей.
Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах
движения ценностей:
– принятие на учет;
– использование материалов на производство продукции;
– работ и услуг;
– продажа товаров и готовой продукции;
– прочее выбытие ценностей;
– определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;
– отражение в бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на
производство продукции, работ и услуг.
Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является
производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.
Применяются следующие методы оценки материалов:
– по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);
– по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);
– по стоимости первых закупок (метод ФИФО).
Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке
на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость
последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на
начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период,
стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать
выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке
материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы
изделий.
Рассмотрим подробней перечисленные методы.
*При оценке материалов по средневзвешенной себестоимости (средней оценке) общая
стоимость используемых в производстве материалов в данном отчетном месяце
определяется по каждому виду ценностей, путем умножения средней цены их
приобретения на соответствующее количество материалов.
Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в
отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 "Положение о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденном Минфином
Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней
оценки.
*При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного
периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не
использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и
предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем
определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков
материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный
период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец
отчетного периода.
Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по
соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной
(средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых
на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от
общей стоимости и количества используемых материалов.
*При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного
периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на
использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и
предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов.
Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы
остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за
отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на
конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования
(распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета
затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества
каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого
вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества
использованных материалов.
Наряду с приведенными методами оценки материалов при их использовании на
производство, организация может применять метод их оценки по себестоимости каждой
единицы закупаемых материалов.
Согласно учетной политики ООО "Маиза", принятой на 2007 год "Материалы"
учитываются на счете 10.
Фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных в производство, определяется
методом средней себестоимости.
Согласно Учетной политике ООО "Маиза", ведение бухгалтерского учета, составление
отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в
бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности;
достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их
приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей
бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за отчетный период либо на
дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и
пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том
отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и
обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически
полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа
приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из
экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах
бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных
периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены,
независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами.
В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия
определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций
приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журналордер № 6, при использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов
по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Материалы на предприятие поступают, в основном, от поставщиков (дебет счета 10
"Материалы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). Поставщиками
выступают территориальные организации материально-технического снабжения,
предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки.
На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам,
предприятие получает сопроводительные документы: платежные требования-поручения,
счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Эти документы регистрируются
работником, занимающимся снабжением, в журнале учета поступающих грузов и
проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным
договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и
другим. Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует.
Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего эти
документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685
предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на
расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением
Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 года № 514 утверждены: типовая
форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов:
журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от
поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их
ведению.
Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям
в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм
предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы
пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение
5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или
уполномоченное им лицо. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и
достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и
услуги на основе книги продаж и подлежащему зачету на основе книги покупок или
восстановлению по НДС, уплаченному в соответствии с требованиями.
В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за
приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие
производственные запасы, товары и оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок
служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом",
кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").
Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты
товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится
зачет НДС входящего (уплаченного). Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по
приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении двух
обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров.
Как представляется, с целью получения более полной и достоверной информации о
суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы также
все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков за материалы,
работы и услуги, оплаченные наличными из кассы или из подотчетных сумм.
Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации
бухгалтерия выписывает экспедитору доверенность.
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет
соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если
расхождений нет, то выписывает приходные ордера на все количество поступившего
груза в одном экземпляре в поступления материалов. Если расхождений между
фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в
сопроводительных документах поставщика, нет. То оприходование можно оформить и без
выписки приходного ордера - на основании документов поставщика.
Если при приемке от поставщиков будет установлено расхождение с данными
сопроводительных документов (недостача, излишек, пересортица) или если имела место
неотфактурованная поставка (поступление материалов без счета-фактуры поставщиков),
то заведующий складом вместе с представителем поставщика или незаинтересованной
организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах. В этом случае
приходные ордера не составляются, а акт является одновременно и приходным
документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта
направляют поставщику. Данные по поступившим материальным ценностям ежедневно
передаются на информационно-вычислительный центр, где по каждому складу
составляется табуляграмма "Список поступивших материалов".
В установленные сроки заведующий складом передает все первичные документы в
бухгалтерию предприятия по реестру, выписываемому обычно в двух экземплярах:
первый с приложенными оправдательными документами остается в бухгалтерии, второй с
распиской бухгалтера о количестве принятых приходных и расходных документов - у
заведующего складом. Как правило, документы передаются ежедневно, но не реже
одного раза в неделю.
Материалы могут поступать (дебет счета 10 "Материалы") от подотчетных лиц в порядке
закупки мелких партий за наличный расчет (кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными
лицами") вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств (кредит счета
47 "Реализация и прочее выбытие основных средств") и могут быть изготовлены
собственными вспомогательными производствами (кредит счета 23 "Вспомогательные
производства"). На этапе образования предприятия материалы могут поступать от
учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10
"Материалы", кредит субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"). Может
иметь место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10 "Материалы") от
физических и юридических лиц (кредит субсчета 87-3 "Нераспределенная прибыль").
Операции по доставке приобретенных материальных ресурсов, их погрузке и выгрузке
включается в себестоимость заготовленных производственных запасов (дебет счетов 10
"Материалы" с кредита счетов (23, 60, 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными
лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в зависимости от вида
расходов (если учетной политикой не предусмотрено использование счета 15
"Заготовление и приобретение материалов").
Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", только если он выделен
в расчетных документах отдельной позицией (дебет счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
К расчетным документам относятся платежные требования, платежные требованияпоручения, платежные поручения, реестры чеков и реестры на получение средств с
аккредитива при переводе средств продавцом. Если в расчетных документах НДС не
выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае
предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому
необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. В
дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом",
кредит субсчета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и
списанию (дебет счетов 08, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 65, 80-3, 81-2, 84, 88, 96).
Суммы НДС по приобретенным производственным запасам (дебет счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками") подлежит зачету (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом",
кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям") в том
месяце, когда происходит оплата этих ценностей (дебет счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", кредит счета 51 "Расчетный счет"). Так, если материалы
поступили в апреле и расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в
апреле (мае), то и сумма уплаченного НДС будет зачтена в апреле (мае).
Материалы, приобретенные за наличный расчет на предприятиях оптовой и розничной
торговли, приходуют (дебет счетов 10 "Материалы" кредит счетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами") вместе с НДС,
уплаченном при их приобретении.
Учет заготовительных операций с использованием счета 15. Использовать или не
использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" для учета
заготовительных операций, определяет само предприятие при выборе учетной политики
на предстоящий год. В зависимости от принятой учетной политики на организации учета
заготовления материалов его можно вести либо с использованием счетов 15
"Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение от стоимости материалов",
либо без их использования (непосредственно на счете 10 "Материалы"). Согласно учетной
политики ООО "Маиза" данные счета не используются.
Если предприятие включило в свой рабочий план счетов счет 15 "Заготовление и
приобретение материалов", то оно все расходы, связанные с заготовлением товарноматериальных ценностей, в течение месяца предварительно собирает на дебете этого
счета с кредита разных счетов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера
расходов. В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных
ценностях суммы, учетные на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов",
перечисляют на счета производственных запасов (дебет счетов 10 "Материалы", кредит
счета 15 "Заготовление и приобретение материалов").
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" на конец месяца
характеризует стоимость производственных запасов, оставшихся в пути на конец месяца.
Предприятия применяющие в учете 16 "Отклонение в стоимости материалов", сальдо на
конец отчетного периода (месяца, квартала, года) по этому счету при составлении
баланса присоединяют без корреспонденции счетов к производственным запасам (счет 10
"Материалы").
Если при поступлении от поставщика установлена их недостача, то необходимо
определить ее фактическую себестоимость и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Отражение в учете неотфактурованных поставок.
Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до
предъявления расчетного документа к его оплате. В этом случае их приходуют по
покупным (или учетным) ценам (дебет счетов 10 "Материалы", кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками") без НДС. Суммы налогов по этим материалам будут
учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы (дебет
субсчета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). При поступлении расчетного
документа поставщика ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по
покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счета,
предъявленного к оплате.
Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о
фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов,
предъявленных для оплаты.
Порядок определения суммы недостач при поступлении материальных ценностей от
поставщиков
Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают письмо с
приложением акта о приемке материалов.
Отражение в учете материальных ценностей в пути. Материальные ценности считаются
находящимися в пути, если они оплачены (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", кредит счета 51 "Расчетный счет"), но до конца месяца не поступили (или
находятся на ответственном хранении у поставщика). Бухгалтерия предприятия приходует
их условно (дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками") в отчетном месяце. Так делают для того, чтобы отразить в балансе
предприятия эти материальные ценности в составе производственных запасов. В
следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сторнировочной записью в той же
корреспонденции; по мере поступления производственных запасов, числящихся в пути,
они приходуются в фактически поступивших количествах.
Учет использования материальных ценностей в производственном процессе
Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на
различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации
как излишние и не нужные. Как и при поступлении, так и при выбытии материалов со
склада на информационно-вычислительный центр передаются данные, где ежедневно
составляется табуляграмма "Список выбывших материалов со склада". Под отпуском в
производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения
работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как
внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с
центральных складов считается расходом на производство.
Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями
на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями,
раскройными картами и др.
Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов, а также для
текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на
производственные нужды используется лимитно-заборная карта. Она является
оправдательным документом для списания товарно-материальных ценностей со склада.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими
допускается только по разрешению руководителя предприятия, главного инженера или
лиц, ими на то уполномоченных. При этом выписывается акт-требование на замену
(дополнительный отпуск материалов).
По лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных
в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется. Для
оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска
хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также
сторонним организациям применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее
перемещение) материалов.
Применение накладных-требований не исключает контроля за лимитами отпуска
материалов. Для этого используются ведомости использования лимитов. Они являются
оперативным документом, в котором делаются соответствующие отметки разовых
отпусков материалов. В целях сокращения числа первичных документов там, где это
целесообразно (например, из цеховых кладовых), можно оформлять отпуск материалов
непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на
отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании
лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских
документов.
При использовании вычислительной техники возможно применение карточек складского
учета в качестве единого документа для учета расхода материалов в производство. По
данным карточек выдается машинограмма (ведомость) расхода материалов за подписями
цеха-получателя материально-ответственного лица склада, отпускавшего ценности.
Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия
первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом
участке. Используя вычислительные машины, можно централизованно по данным
технологических карт предварительно выписывать расходные документы на отпуск
материалов и до начала месяца передавать их цехам (участкам). В дальнейшем эти
документы будут использоваться цехами (участками) для получения материалов со
складов.
Кроме того, значительно улучшает снабжение цехов, участков, бригад и отдельных
рабочих мест материалами их централизованная доставка. При такой доставке
материалов составляется специальный документ на отпуск (план-карта), в которой
отражается лимит отпуска и сроки подачи материалов в производство. По этому
документу склад сам выписывает расходные документы на отпуск материалов в пределах
месячного лимита и доставляет их в производство в утвержденные сроки. Это
значительно сокращает расходы на транспортировку и освобождает производственников
от забот о материальном обеспечении.
Материалы отпускают со склада предприятия (кредит счета 10 "Материалы") на
изготовление продукции (дебет счета 20 "Основное производство"), нужды
вспомогательных производств (дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы") и
общехозяйственные (дебет счета 28 "Брак в производстве"), коммерческие расходы
(дебет счета 43 "Коммерческие расходы"), ремонт основных средств (дебет счета 20, 23,
24, 25, 31, 43, 89), освоение производства новых видов продукции (дебет счета 31
"Расходы будущих периодов").
Расходы материалов на проведение ремонтов всех видов (текущих, средних,
капитальных) включаются в себестоимость продукции предприятия. Основанием для
списания материалов на издержки производства служат составляемые бухгалтерской
службой ведомости распределения материалов по направлениям расходов (центром
затрат) на основе первичных документов на отпуск материалов.
Суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками материальных ресурсов, стоимость
которых относится на издержки производства, полностью принимаются в зачет по этим
налогам (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям) в бюджете.
Учет операций по отпуску материалов на непроизводственные цели. Материалы со склада
могут быть отпущены: на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным
способом (дебет счета 08 "Капитальные вложения", кредит счета 10 "Материалы"); на
нужды обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства", кредит счета 10 "Материалы"); в счет вклада в уставный
(складочный) капитал дочернего (зависимого) предприятия (дебет счета 48 "Реализация
прочих активов", кредит счета 10 "Материалы"); переданы безвозмездно в порядке
спонсорской помощи юридическим и физическим лицам (дебет счета 87
"Нераспределенная прибыль", кредит счета 48 "Реализация прочих активов", дебет счета
48 "Реализация прочих активов", кредит счета 10 "Материалы"). Суммы НДС по
материальным ресурсам, уплаченные поставщикам, израсходованным на капитальное
строительство, принимаются к зачету на расчеты с бюджетом (дебет счета 68 "Расчеты с
бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям"). Суммы НДС, уплаченные поставщикам и зачтенные (дебет счета 68 "Расчеты
с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям"), приходящиеся на материалы, использованные для непроизводственной
сферы, как имеющие специальные источники финансирования, подлежат восстановлению
на счете 68 " Расчеты с бюджетом" (дебет счета 29, 80-3, 81-2, 84, 86, 87, 88, 96, кредит
счета 68 "Расчеты с бюджетом").
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансе
предприятия (или отдельном балансе) принадлежащие ему объекты жилищнокоммунального хозяйства (жилые дома, общежития, водопровод, канализация), бытового
(парикмахерские, бани, прачечные, гостиницы), социального (пекарни, столовые, буфеты,
дома отдыха, пансионаты, санатории, детские дошкольные учреждения, поликлиники,
лагеря отдыха) и культурного (библиотеки, дома культуры) назначения, подсобное
сельское хозяйство.
При безвозмездной передаче материалов физическим лицам, включая членов трудового
коллектива, следует помнить, что стоимость таких материалов в оценке по рыночной цене
включается в их доход и подлежит налогообложению подоходным налогом. Эти лица
обязаны внести в кассу предприятия сумму подоходного налога (дебет счета 50 "Касса",
кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") для последующего перечисления в бюджет (дебет
счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный счет").
Учет операций по реализации материалов. По мере отпуска материалов покупателю их
продажная цена отражается в учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" и одновременно
списывается фактическая себестоимость (дебет счета 48 "Реализация прочих активов",
кредит счета 10 "Материалы"). Выявленный на счете 48 "Реализация прочих активов"
финансовый результат от реализации материалов списывается на счет 80 "Прибыли и
убытки", субсчет 2 "Финансовый результат от реализации нематериальных и прочих
активов" как прибыль (дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит субсчета 80-2
"Финансовый результат от реализации нематериальных и прочих активов") или убыток
(дебет субсчета 80-2 "Финансовый результат от реализации нематериальных и прочих
активов", кредит счета 48 "Реализация прочих активов").
При реализации материалов предприятие в обязательном порядке должно включить в
расчетные документы на оплату отдельной позицией в установленном размере НДС,
который подлежит начислению (дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит
счета 68 "Расчеты с бюджетом") и перечислению в бюджет (дебет счета 68 "Расчеты с
бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный счет").
Не облагаются НДС продажа, обмен и безвозмездная передача материалов,
приобретенных с НДС для непроизводственной сферы, за исключением их реализации по
ценам, превышающим цену покупки.
Для целей налогообложения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества
(включая материалы" с 1 января 1996 года установлен порядок, учитывающий влияние
инфляции. Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.96 № 315
определено, что индекс будет ежемесячно публиковаться в "Российской газете".
Во всех случаях отрицательный результат (убытки) от реализации материалов (дебет
субсчета 80-3 "Прибыли и убытки", кредит счета 48 "Реализация прочих активов") в целях
налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если материалы реализуют физическим лицам (включая членов трудового коллектива) по
цене ниже рыночной, то разница между рыночной и продажной ценой считается
прибылью физического лица и подлежит обложению подоходным налогом у покупателя.
Поэтому последний должен быть внесен в кассу покупателем (дебет счета 50 "Касса",
кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") для последующего перечисления в бюджет (дебет
счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный счет").
Списание материалов, утраченных в результате экстремальных ситуаций или стихийных
бедствий. Если материалы утрачены (испорчены) в результате стихийных бедствий и
экстремальных ситуаций, то их списывают за счет страховой организации в пределах
страховой суммы (дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
кредит счета 10 "Материалы"), за счет резервного капитала (дебет счета 86 "Резервный
фонд", кредит счета 10 "Материалы") в пределах имеющихся в нем средств, а оставшуюся
сумму относят на внереализационные потери (убытки) (дебет субсчета 80-3 "Прибыли и
убытки", кредит счета 10 "Материалы").
Учет топлива. Для учета топлива предназначен субсчет 10-3 "Топливо". На этом субсчете
учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин,
бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных
средств, технологических нужд производства, выработке электроэнергии и отопления
зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
Бухгалтерский учет нефтепродуктов ведут по их видам, местам хранения и материальноответственным лицам, используя следующие позиции: 10-3.1 "Нефтепродукты на складе",
10-3.2 "Нефтепродукты по талонам", 10-3.3 "Топливо в баках транспортных средств".
На основании путевых листов горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на
издержки производства (дебет счета 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 10-3.3) и по
другим направлениям (дебет счета 08, 48, 80-3, 81-2, 84, 86, 87, 88, 96). Инвентаризацию
горюче-смазочных материалов рекомендуется проводить ежемесячно с тем, чтобы
обеспечить действенный контроль за их сохранностью.
Движение горюче-смазочных материалов отражают в накопительной ведомости
фактического расчета топлива за отчетный период. Аналитический учет горючесмазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива.
Если горюче-смазочные материалы приобретены за наличный расчет у автозаправочных
станций при наличии чеков АЗС, к зачету принимается НДС, уплаченный по расчетной
ставке (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям"). Периодически размер расчетной ставки НДС
уточняется Государственной налоговой службой России по согласованию с Минфином
России.
Учет запасных частей. На предприятии учет запасных частей осуществляется на
одноименном субсчете 10-5 "Запасные части", в развитии которого открывают позиции:
10-5.1 "Запасные части" и 10-5.2 "Обменный фонд".
По позиции 10-5.1 "Запасные части" учитывают наличие и поступление приобретенных
(дебет субсчета 10-5 "Запасные части", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками
подрядчиками") или изготовленных собственными подразделениями (кредит счета 23
"Вспомогательные производства") запасных частей, предназначенных для ремонтов,
замены изношенных частей машины, оборудования и транспортных средств.
По позиции "Запасные части" также ведут учет автомобильных шин в запасе и обороте.
Автомобильные шины (покрышка, камера, ободная лента), находящиеся на колесах и в
запасе при автомобиле, включаемые в инвентарную стоимость этого автомобиля,
учитываются в составе основных средств.
Запасные части отпущенные на эксплуатационные и ремонтные цели, списывают с
кредита субсчета 10-5 "Запасные части" в дебет разных счетов (20, 23, 25, 26, 29, 89) в
зависимости от характера расходов.
Зачасти, израсходованные при выполнении особо сложного ремонта основных средств,
списываются на счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в случае, когда на
предприятии учетной политикой предусмотрено образование ремонтного фонда.
Новые запасные части выдают из кладовых по требованию в обмен на изношенные.
Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок),
а после ремонта возвращают на склад. Негодные запасные части актируют и приходуют
по массе лома как прочие материалы (дебет субсчета 10-6 "Прочие материалы", кредит
субсчета 10-5 "Запасные части").
Учет запасных частей по субсчету 10-5 "Запасные части" на складе ведут отдельно по
учетным позициям: "Запасные части новые", "Запасные части отремонтированные",
"Запасные части, подлежащие ремонту". Этот учет осуществляет заведующий складом по
видам и номерам.
Реализация контрольных функций учета за сохранностью материалов предполагает
систематическое проведение инвентаризаций их запасов на складе (выборочных и
сплошных) и под отчетом за ответственными лицами.
Действующий план счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации
предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов,
предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна
синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 "Материалы" - отведена для
обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов
материальных ресурсов. Отражаемые на этом счете материалы в зависимости от их
функциональной роли сгруппированы в субсчета. Однако, приведенный перечень
субсчетов носит лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий
хозяйствования предприятия могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные
субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.
Применяются следующие методы оценки материалов:
по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);
по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);
по стоимости первых закупок (метод ФИФО).
Оценка сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на
производство и обращение на нашем предприятии осуществляется по учетным ценам,
корректируемым ежемесячно на их отклонение от средневзвешенной фактической
заготовительной себестоимости. Этот метод наиболее приемлем в условиях нашего
предприятия. Хотя, имея специалистов, возможно до момента реализации, на основании
анализа возможной динамики изменения складских остатков, смоделировать финансовые
итоги продаж в различных ситуациях и обеспечить тем самым руководителя предприятия
данными для принятия обоснованных решений по ценовой политике.
Учет оплаты труда
В ООО "Маиза" довольно широко используются в практике предприятия повременная и
сдельная формами оплаты труда. Сдельная заработная плата рассчитывается на основе
количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции. Виды сдельной
оплаты: прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на
стоимость (расценку) одной единицы продукции; сдельно-прогрессивная: на
перевыполненную продукцию расценка берется выше; сдельно-премиальная: кроме
прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов,
перевыполнение нормы; аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом
сроков окончания; косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих
мест; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее определенной суммы) на
выработку.
Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы
или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете
зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят
конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд
измеряется затраченным на свою работу временем. Различают простую повременную,
повременно-премиальную формы оплаты.
Действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от
нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и
сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство
отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более
высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных
доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.
Доплата за сверхурочные часы. Рабочим-сдельщикам за часы сверхурочной работы
выплачивается доплата. За первые два часа размер доплаты составляет 50 процентов
часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда, а за
каждый последующий час 100 процентов этой тарифной ставки. Рабочие-повременщики
получают за часы сверхурочной работы оплату по повышенной тарифной ставке: за
первые два часа сверхурочной работы - в полуторном размере, за каждый последующий
час - в двойном размере от обычной ставки.
Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.
Основанием для начисления доплат за работу в ночное время служат данные табельного
учета. Работа в ночное время оформляется действующими на предприятии первичными
документами по учету труда и заработной платы и оплачивается в соответствии с
действующими тарифными условиями труда. Кроме этого каждому работнику за работу в
ночное время положена надбавка. Размер надбавки составляет 20 процентов тарифной
ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда. Для расчета в
табеле подсчитывается по каждому работнику количество часов ночной работы.
Оплата за работу в праздничные и выходные дни производится: сдельщикам - по
двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию; рабочимповременщикам - по двойным часовым тарифным ставкам; работникам с месячными
окладами - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, при условии,
что выполнена месячная норма времени. Если же месячная норма времени не выполнена,
то работа оплачивается как обычное явочное время. По согласованию между
администрацией предприятия и работающими денежная компенсация может быть
заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в обычном размере. Если не
вся рабочая смена приходится на выходной или праздничный день, то компенсация
начисляется только за те часы фактической работы, которые совпали с праздничными
днями. Доплата за часы сверхурочной работы в выходные и праздничные дни не
производится, так как уже выплачивается двойной тариф. Доплата за ночные часы
производится в обычном порядке без удвоения суммы доплаты.
Оплата за многосменный режим работы. При многосменном режиме работы появляются
ночная и вечерняя смена. Ночной считается смена, в которой не менее половины
рабочего времени приходится на ночное время. Смена, предшествующая ночной,
считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания. Иные режимы труда
(разделение рабочего времени на суточные дежурства, на части и т.п.) к многосменному
режиму не относятся, и соответствующих доплат не производится. При многосменной
работе доплата производится в размере 20 процентов тарифной ставки сдельщика
соответствующего разряда за все часы работы в вечернюю смену, 40 - за все часы работы
в ночную смену. Если размер доплаты за работу в ночное время установлен выше, чем
компенсация за многосменный режим работы (например, в хлебопекарной
промышленности), то выплачивается более высокая компенсация. Из этих двух
компенсаций работник может получить только одну.
Оплата труда бригадиров, не освобожденных от основной работы. В этом случае кроме
обычной оплаты за рабочее время или выпущенную продукцию в соответствии с
количеством и качеством выпущенной продукции производится доплата за руководство
бригадой. Доплата производится в размере 10 процентов тарифной ставки присвоенного
бригадиру разряда (сдельщика или повременщика), если численность бригады составляет
от 5 до 10 человек, или 15 процентов при условии, что в бригаде свыше 10 человек.
Условием доплаты является выполнение бригадой установленных месячных заданий. На
некоторых предприятиях сумма доплаты установлена в твердой сумме.
За временное заместительство доплачивается разница между окладами замещаемого и
замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным
заместителем, заместительство оформлено приказом и продолжается более двух
календарных недель.
Оплата времени учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных
учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за
3 предшествующих месяцев работы.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты не
проработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех
предшествующих видов оплат не проработанного времени, а средства органов
социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего
времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского)
учреждения.
Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных
дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84 дня) и 70 календарных дней
после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - 110 дней)
в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для
исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие
рассчитывается исходя из средней заработной платы. Для учащихся - в размере
стипендии, для женщин, потерявших работу в связи с ликвидацией предприятия, в
течении 12 месяцев со дня признания их безработными - в размере минимального
размера оплаты труда.
Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет дин из
родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета
50) в размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной
законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием.
Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев.
Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6
месяцев со дня рождения ребенка. Пособие выдается по месту работы (учебы) матери, а
если мать не работает (не учится) - по месту постоянной работы (учебы) отца. Для
назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка
о рождении ребенка, выданная органами Загса.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком.
Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с
действующим законодательством посредником в расчетах между государственными
органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия
предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержании и
вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы:
обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и
индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные
периоды.
К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный
фонд.
К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат
сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение
материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по
исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне
выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Подоходный налог. Инструкцией установлено, что объектом налогообложения является
совокупный доход, полученный за календарный год. В состав совокупного дохода
включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке
перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в
иностранной валюте. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. Сумма
подоходного налога исчисляется в целых рублях. Налог исчисляют и удерживают
работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы
налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом
удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного
налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из
совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Удержания по исполнительным листам. Основанием для расчета являете Инструкция о
порядке удержания алиментов по исполнительным документам переданным для
производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям. Основанием для
начисления удержании являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов
или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти
документы регистрируются в специально журнале.
Самым распространенным видом удержания по исполнительным листам являются
алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в
установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка
удерживается 33 процентов, а на двоих и более – 50 от всех видов начислений кроме
материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения,
рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие
удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика
алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или
переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.
По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы
для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные
фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в
соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему "на руки" сумма заработной
платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на
личный счет.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы
осуществляется по следующим основным направлениям:
– по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
– по видам начислений;
– по источникам выплат;
– по структурным подразделениям;
– по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная
ведомость.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70
"Расчеты по оплате труда".
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.
Дт Кт
20 70 начислена заработная плата работникам основного производства
25 70 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому подразделении
23 70 начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств
26 70 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу
предприятия
96 70 начислены отпускные работникам предприятия за счет резерва
69 70 начислены пособия за счет средств социального страхования
70 68 перечислен подоходный налог с физических лиц
70 69 произведены отчисления в фонды социального страхования
70 76 произведены отчисления по исполнительным документам
70 71 произведены отчисления из заработной платы невозвращенных подотчетных сумм
70 73 произведены отчисления из заработной платы за причиненный моральный ущерб
70 50 выплачена из кассы заработная плата
70 76.4 депонированы суммы оплаты труда
Для учета расчетов по оплате труда ведутся расчетно-платежные ведомости, лицевые
счета работников, сводная ведомость начисленной оплаты труда.
Учет затрат на производство
Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.
Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю
предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки
политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения
прибыльности.
Информация о затратах на производство может быть использована в следующих
направлениях:
– прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в
прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
– планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов
продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности
использования новых технологий и т.д.);
– определение себестоимости продукции;
– выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
– анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на
величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
– контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия
решений по управлению производственным процессом.
Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство
и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является
важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства
и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета,
выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию,
расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых
видов продукции и снятия с производства устаревших.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема,
ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных
услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием
сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет
расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости
продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление
резервов снижения себестоимости продукции.
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их
научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам
группируются затраты.
Они могут быть признаны:
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим
процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и
другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и
управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная
плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть
прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы,
потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов
продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные,
внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и
косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого
метода калькулирования себестоимости продукции.
К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально
изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная
плата производственных рабочих и др.
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема
производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные
расходы.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К
текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход
сырья и материалов, к единовременным — расходы на подготовку освоение и выпуска
новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.
К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной
продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции
покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную
себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного
качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и
организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных
работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются
планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их
считают непланируемыми.
Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере
фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость
продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени
оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское
обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического
характера и т.п.)
В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от
экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.
Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано
предприятием. К элементам затрат на производство относятся:
– материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе
материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих
изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг
производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по
использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач
материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных
затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на
добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков
сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут
оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или
по цене приобретения материального ресурса;
– расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и
дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам
подряда;
– отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются
отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
– амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по
арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;
– прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества
предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.
– Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели
произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости
отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.
– В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на
технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению
(накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые
затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по
местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.
Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие
активные счета: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного
производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы
будущих периодов" и пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость
продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.
В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных
документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).
Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в
зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.
В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему
времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97
"Расходы будущих периодов" и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к
отчетному периоду (месяцу).
Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость
продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт
основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96
"Резервы предстоящих расходов".
Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного)
производства. К ним относятся:
– расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного
персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость
электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
– износ основных средств производственного назначения;
– затраты на ремонт основных средств;
– расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с
отчислениями на социальное страхование);
– хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная
плата за производственные основные средства) и др.
На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним
относятся:
– административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников
управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
– общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с
отчислениями и т.д.),
– сборы и отчисления (налоги),
– непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и
порчи материальных ценностей на складах) и другие.
По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы
распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством
пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы
распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов:
пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам,
сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и
объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству
машино-часов оборудования и др.
При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать
специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации
отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются
специальные ведомости распределения этих расходов.
Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и
иным способом: непосредственно на счет 90 "Продажи". Данный метод списания не
требует распределения расходов между объектами калькулирования.
Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных
расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в
учетной политике предприятия.
Учет брака в производстве
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не
соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В
зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или
полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления
могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически
возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не
могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически
невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам
возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки
на другие виды продукции.
При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по
учету выработки.
Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в
которой фиксируется несколько фактов брака.
В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной
продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с
виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке
забракованной продукции.
Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником
цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт
утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке
списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.
Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 "Брак в производстве". Аналитический
учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и
статьям расходов.
Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения и участки
предприятия, не занятые непосредственным производством продукции (работ, услуг),
предназначенной для реализации. Это — научно-исследовательские и конструкторские
подразделения предприятий, ремонтные и пошивочные мастерские, участки,
производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающих производств
ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и
хозяйству и по отдельным статьям затрат.
Учет полуфабрикатов
Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном
производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов и
комплектующих изделий.
Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного
производства организации могут использовать активный счет 21 "Полуфабрикаты
собственного производства". По дебету названного счета отражаются расходы по
изготовлению полуфабрикатов, по кредиту — списание полуфабрикатов в зависимости от
направления их использования.
В бухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье
"Незавершенное производство", оценку полуфабрикатов собственного производства
рекомендуется проводить по их производственной себестоимости (полной, неполной,
фактической, нормативной или плановой) с добавлением к ней коммерческих расходов по
реализации полуфабрикатов.
При использовании в учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" полуфабрикаты
собственного производства приходуются по дебету счета 21 с кредита счета 40.
В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства
отражаются в составе незавершенного производства и оцениваются способами,
принятыми для оценки незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и
отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Особенности учета затрат торговыми организациями
Основным нормативным документом, регулирующим учет затрат торговыми
предприятиями, являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные приказом Комитета
Российской Федерации по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.
Сбытовые и торговые организации, а также предприятия общественного питания
учитывают затраты на основную деятельность на активном счете 44 "Расходы на
продажу": В организациях торговли в составе расходов на продажу включаются расходы,
возникающие в процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные
с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных
товаров в организациях общественного питания.
В целях планирования, учета и отчетности расходов на продажу (издержек обращения и
производства) организациями торговли рекомендуется применять следующую
номенклатуру статей издержек обращения:
Статья "Транспортные расходы" включает оплату транспортных услуг сторонних
организаций за перевозки товаров и продуктов, оплату услуг по погрузке и выгрузке,
плату за экспедиторские операции, стоимость материалов, израсходованных в процессе
эксплуатации транспортных средств, плату за обслуживание подъездных путей и складов
и др.
Учет затрат по статьям "Расходы на оплату труда", "Отчисления на социальные нужды",
"Расходы на аренду зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря",
"Амортизация основных средств", "Расходы на ремонт основных средств", "Расходы на
топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд", "Расходы на рекламу"
осуществляются в том же порядке, что и в промышленных организациях.
По статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров"
учитываются: фактическая себестоимость материалов, израсходованных при переработке,
сортировке и упаковке, плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке
товаров, расходы по содержанию холодильного оборудования, другие расходы на
создание условий для хранения товаров.
По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются: потери товаров при
перевозках, нормируемые отходы, убытки от недостачи, потери от порчи товаров.
По статье "Расходы на тару" отражаются: амортизация и расходы на ремонт тарыоборудования, стоимость тары, списываемой из-за естественного износа, расходы на
очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы на тару.
По статье "Прочие расходы" отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов,
отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, износ по нематериальным активам, оплата
консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы,
расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью, другие
затраты, подлежащие включению в состав расходов на продажу, но не относящиеся к
ранее перечисленным статьям.
Следует обратить внимание, что с введением Нового Плана счетов все коммерческие
расходы ранее отражавшиеся на счете 43 с 01.01.2001 должны отражаться на счете 44
"Расходы на продажу" по соответствующему субсчету "Коммерческие расходы". В связи с
этим, теперь не только торговые предприятия должны применять счет 44, но организации
других сфер деятельности для учета коммерческих расходов.
К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые
поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью
образуют полную себестоимость продукции.
В состав коммерческих расходов включаются:
– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг
своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары,
приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними
организациями),
– расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию
или пристань назначения, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.д., оплата услуг
специализированных транспортно-экспедиторских контор),
– комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и
организациям, в соответствии с договорами,
– затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению,
проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов
товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами
покупателям и посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты,
– прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
По окончании месяца сумма расходов на продажу списывается полностью или в части,
относящейся к реализованным товарам на счет 90 "Продажи". При этом сумма расходов
на продажи, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему
проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего
остатка на начало месяца.
Учет готовой продукции и товаров (с 40 и без него)
Готовая продукция — это изделия и продукты, прошедшие все стадии технологической
обработки, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническим
условиям, принятые техническим контролем организации и отвечающие требованиям
заказчика.
Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад в подотчет материально
ответственному лицу. Крупногабаритные изделия, сыпучие и жидкие продукты, которые
не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем
заказчики на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Продукция, подлежащая сдаче указчику на месте и не оформленная актом приемки,
остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не
включается. В продукцию промышленного производства не могут быть включены отходы
производства даже в том случае, когда их продают на сторону.
К готовой продукции относят также работы и услуги промышленного характера,
выполненные на сторону, своему капитальному строительству и другим непромышленным
производствам и хозяйствам, с точность реализованных или предназначенных для
реализации полу фабрикатов своего производства.
Задачи учета готовой продукции.
– контроль за правильным и своевременным документальным оформлением выпущенных
из производства и отгруженных (проданных) изделий и продуктов;
– контроль за своевременным поступлением платежей за продажу готовой продукции;
– выявление финансовых результатов от продажи продукции.
Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных
показателях. Согласно Положению о бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности, утвержденному приказом Минфина РФ от 29.07.1998г № 34н,
готовая продукция должна отражаться к балансе по фактической производственной
себестоимости.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции — это сумма всех
затрат на её изготовление.
Могут применяться и другие виды оценки:
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, когда отдельно
учитывают отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции
за отчетный месяц от плановой или нормативной себестоимости;
- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод "директ-костинг"),
исчисляемой по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов;
- по продажным ценам и тарифам, (без налога на добавленную стоимость и налога с
продажи) при учете товаров, реализуемых через розничную сеть;
- по продажным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога, добавленную
стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ.
В конце месяца не зависимо от того, по какой цене осуществляется текущий учет, оценка
готовой продукции доводиться до фактической производственной себестоимости
составлением специальных расчетов распределения отклонений между фактической
себестоимостью и учетной ценой.
Склады готовой продукции могут находиться при цехах – изготовителях продукции и вне
этих цехов на общехозяйственной территории. Однако не зависимо от места нахождения
складов изготовленная цехом продукция после приемке службы технического контроля, а
в некоторых случаях представителем заказчика подлежит сдачи на склад готовой
продукции по надлежаще оформленным документам.
На складе готовой продукции ведется количественный учет движения изделий и
натуральном выражении по их видам и местам хранения аналогично учету сырья и
материалов. На практике применяются два способа учета:
- в складских карточках, т. е. в сортовых карточках складского учета, заполненных на
основе приемосдаточных накладных, актов приемки - сдачи, ведомостей и др.;
- бескарточный — с помощью ПЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета
выпуска готовой продукции из производства и движения готовых изделий в разрезе
складов и других мест хранения.
Порядок записей в складской картотеке готовой продукции не отличается от порядка при
сортовом учете на складах материалов, а именно: карточки типовой формы открываются
на каждый номенклатурный номер продукции; записи ведутся в натуральных единицах
измерения (штуках, тоннах, килограммах и т.д.) на основе первичных документов на
поступление и отпуск; после каждой, записи выводится остаток. Проверка правильности
сортового учета осуществляется 6ухгалтером группы учета финансовых операций (учета
готовой продукции и реализации) на основе первичных документов, сдаваемых по
реестру, что подтверждается подписью 6ухгалтера в карточке. Соответствие
фактического наличия готовых изделий на складах и записей остатков в карточках
устанавливается периодическими инвентаризациями (не реже одного раза в год).
Склады готовой продукции специализируются по хранению отдельных видов изделий.
Изделия, сданные на склад, размещаются на стеллажах, полках и площади складов так,
чтобы легко было комплектовать партии для отгрузки. Бухгалтерии вменяется в
обязанность не только проверять наличие готовых изделий на складах и правильность
оформления первичных документов, ведение карточек складского учета продукции, но и
следить за недопущением приписок выпуска продукции. Дело в том, что в отдельных
случаях оформляются накладные на сдачу изделии, не законченных сборкой, не
полностью укомплектованных. Такие приписки устанавливаются сопоставлением
количества сданной продукции по накладным и документам на оплату труда. В условиях
расчета заработной платы по конечной продукции цехов или участков эго осуществляется
с достаточной точностью.
На основании документов, подтверждающих сдачу готовой продукции на склад, в
бухгалтерии ведут учет ее в денежном выражении. Сдаточные накладные таксируются по
учетным ценам, группируются по видам продукции в ведомости выпуска готовой
продукции, сданной на склады организации. Эта ведомость используется для контроля за
выполнением заданий по объему производства и для ведении синтетического учета на
бухгалтерских счетах.
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах:
– с использованием сч. 40 –"Выпуск продукции (работ, услуг)";
– без использования сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Выбор одного из вариантов учета определяется учетной политикой организации.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (активно- пассивный) предназначен для
обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и
оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической
производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной
(плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая
производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ
и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
По кредиту сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая)
себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (а
корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.)
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч. 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)" на последнее число месяца выявляется отклонение фактической
производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных
услуг от нормативной (плановой) себестоимости Экономия, т. е превышение нормативной
(плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту сч. 40 "Выпуск
продукции (работ, услуг)" и дебету сч. 90 "Продажи". Перерасход, т, е. превышение
фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со сч. 40 "Выпуск
продукции (работу услуг)" и дебет сч. 90 "Продажи" дополнительной записью.
Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный сч 43 "Готовая
продукция". Он используется организациями, осуществляющими промышленную,
сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается а
себестоимость, выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для
продажи, учитываются на. сч. 41 "Товары". Стоимость вы полнённых работ и оказанных
услуг на сч. 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по
мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на сч. 90 "Продажи".
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том
числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации,
отражается по дебету сч 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство или сч 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая
продукции предназначена для использования в самой организации, то она, минуя сч, 43
"Готовая продукция", может учитываться на сч. 10 "Материалы" и других аналогичных
счетам в зависимости от назначения этой продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее
стоимость списывается со сч. 43 "Готовая продукция" в дебет сч. 90
"Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не
может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до
момента признания выручки эта продукция учитывается на сч. 45 "Товары отгруженные".
При се фактической отгрузке делается запись по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" в
корреспонденции со сч. 45 "Товары отгруженные".
При учете готовой продукции на сч. 41 "Готовая продукция" по фактической
производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных
наименований, возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости,
отпускным ценам и т. д.) с выделением отклонений фактической производственной
себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Учет таких отклонений
целесообразно вести по однорядным группам готовой продукции, которые формируются
организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной
себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со сч.43 "Готовая продукции" относящаяся к этой
продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости
по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному
исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного
периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к
стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от
ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции,
отражаются по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов
дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они
перерасход или экономию.
Аналитический учет по сч, 43 "Готовая продукция" ведется по видам готовой продукции и
по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по
учетным ценам с выделением отклонений пофактической себестоимости от стоимости
готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогательного) производства на
склад по учетным ценам, в течение месяца оформляется бухгалтерской записью:
Д-щ сч 43 "Готовим продукция"
К-т с". 20 "Основное производство"
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"
При отклонении фактической себестоимости от учетной цены делают запись:
а) а случае превышения:
Д-т сч 43 "Готовая продукция"
К-т сч 20 "Основное производство"
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
б) в случае уменьшения разницу списывают способом "красное сторно". Готовая
продукция используется, для собственных нужд самой организации:
Д-т сч. 10 "Материны"
Д-т сч. 21 " Полуфабрикаты собственного производства"
К-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 23 " Вспомогательные производства"
Отгруженную или сданную представителю покупателя на месте готовую продукцию
списывают по учетным ценам и делают запись:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч- 43 "Готовая продукция".
В концу отчетного месяца при выявлении отклонений фактической себестоимости
отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам делают либо
дополнительную проводку (аналогичную вышеуказанной), либо способом "красное
сторно".
Если учет готовой продукции на сч. 43 "Готовая продукция" ведется по плановой или
нормативной себестоимости с использованием сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)",
то делаются следующие записи:
при оприходовании готовой продукции на склад по плановой себестоимости.
Д-т сч. 43 "Готовая продукция"
К-т сч. 40 "Выпуск продукции {работ, услуг)";
в конце отчетного месяца определена фактическая себестоимость готовой продукции,
поступившей из основного (вспомогательного) производства:
Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 20 "Основное производство"
К-тп сч. 23 "Вспомогательные производства";
списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной
или плановой:
а) в случае превышения
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
6) в случае уменьшения — разницу списывают способом "красное -сторно".
Учет денежных средств (сч 60, 62)
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме: наличных денег в кассе,
храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться
в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основная масса расчетов
осуществляется безналичным путем, посредством перечисления денежных средств со
счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты производятся с помощью
различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Таким
образом, посредниками при осуществлении этих расчетов выступают банки РФ. При
проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями
платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее
целесообразных норм расчетов. Безналичные расчеты за товарно – материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной
форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными
переводами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов между получателями и
плательщиками средств определяются договором.
В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения –
при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче
сотрудникам авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим, предприятие
может располагать наличными денежными средствами. Для хранения денежных средств
предназначена касса предприятия.
Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго регламентирован.
Он определен в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденном решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22 сентября
1993г. № 40.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
– учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчетов с
юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего
законодательства и установленными правилами;
– контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
– оперативный, повседневный контроль за сохранностью денежных средств и ценных
бумаг в кассе предприятия;
– контроль за использованием денежных средств по их целевому назначению;
– контроль за своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками),
бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;
– своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения
просроченной задолженности.
– своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов
и расчетов.
Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ООО "Маиза" имеет кассу
для использования на текущие расходы. Действия организации регламентированы
документов "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации",
утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993
года № 40. В соответствии с этим документом денежные средства в кассе хранятся в
пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов
налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его
деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег,
полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.
Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе ООО "Маиза" представила в банк
специальный расчет по форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка
кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки,
поступающей в кассу". Бланк расчета получен в обслуживающем банке, его форма
утверждена Положением Банка России от 5 января 1998 года № 14-П. Расчет оформлен в
двух экземплярах, которые передали в банк для согласования.
После того, как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал
представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй
экземпляр с отметкой банка возвратили организации. Лимит остатка кассы согласован
банком с руководителем организации, но при необходимости может быть пересмотрен в
течение года в установленном порядке. Если оставить в кассе наличные деньги свыше
установленного лимита, организация может быть оштрафована.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией ООО "Маиза", оформляются
первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии со статьей Закона "О бухгалтерском учете" №9, применяется перечень
должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный
руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.
Для ведения кассовых операций в штате организации ООО "Маиза" предусмотрена
должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность
всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключен договор о материальной
ответственности за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный
организации в результате умышленных действий, а также небрежного или
недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной
учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18
августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и
Министерством финансов России.
К формам учетной документации по учету кассовых операций на предприятии ООО
"Маиза" относятся:
- КО-1 "Приходный кассовый ордер";
- КО-2 "Расходный кассовый ордер";
- КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных документов";
- КО-4 "Кассовая книга";
- АО-1 "Авансовый отчет".
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н и содержит следующие реквизиты:
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
- наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
- личные подписи этих работников и их расшифровки.
Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой
или на компьютере. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено
законодательством.
Первичные документы в ООО "Маиза" оформляются в момент совершения хозяйственной
операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее
окончания.
Поступление наличных денег в кассу ООО "Маиза" оформляют приходным кассовым
ордером (Приложение 3). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается
главным бухгалтером и кассиром.
При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание
для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной
суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды,
возмещение материального ущерба, выручка.
Обязательно указывается: от кого приняты денежные средства: если от юридического
лица, пишется его название, если от физического лица – фамилия, имя, отчество. Сумма
проставляется цифрами и прописью.
В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен
приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном
кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на
бланке реквизиты также заполняются в обязательном порядке. Одновременно
заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным
бухгалтером или уполномоченным лицом.
Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале
регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и
передают, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги, например, на выдачу
зарплаты, были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам.
Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером
(Приложение 4). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром,
главным бухгалтером и руководителем организации.
Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть
основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на
хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой
руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы – при наличии приказа
на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном
кассовом ордере в строке "Основание" указывается цель, на которую выдаются деньги и
документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ,
являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера указывается в строке
"Приложение".
Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и
прописью в строке "Сумма", за исключением копеек. Ордер также подписывает сотрудник,
получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой
ручкой в строке после слова "Получил" записывает полученную им сумму, ставит дату
получения и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные
данные.
Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам,
приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставит на них штамп
"получено" или "оплачено") с указанием числа, месяца, года.
Расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации расходных кассовых
документов в хронологической последовательности. В некоторых случаях при выдаче
денег из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость. Ведомость оформляется при
выдаче заработной платы работникам организации.
На общую сумму, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет
расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в
ведомости.
При работе с кассовыми документами кассиром ООО "Маиза" соблюдаются следующие
требования:
- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и
заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;
- в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления;
- прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления;
- в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их
составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена
специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех
приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал
регистрации построен таким образом, что по его данным контролируют целевое
назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием,
проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.
Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО "Маиза" отражают
в кассовой книге (Приложение 5). В книге указывают сумму наличных денег, выданных
или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных и расходных кассовых
ордеров, по которым получены или выданы деньги.
Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по
приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги
пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее
количество, заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью
ООО "Маиза".
Каждый лист кассовой книги состоит их двух равных частей: первая часть после
заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце
рабочего дня после подсчета операций за день и выведения остатков по кассе на
следующее число. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер.
Так как исследуемое предприятие ООО "Маиза" для ведения учета использует программу
1С, кассир в конце каждого рабочего дня, распечатывает отчет кассира и вкладной лист
кассовой книги.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а
ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут: руководитель
организации, главный бухгалтер и кассир.
ООО "Маиза" при приеме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с
порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. Договор составлен по типовой форме.
При журнально-ордерной форме учета по окончании месяца бухгалтер переносит
итоговые данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу, так как на
исследуемом предприятии учет ведется с помощью программы 1С: Предприятие данная
операция производится автоматически. Основанием для заполнения учетных регистров
служит отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.
В организации ООО "Маиза" бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50
"Касса". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление
денежных средств в кассу, по кредиту – выбытие денежных средств. Сальдо счета
указывает на наличие суммы денежных средств в кассе на начало месяца или на конец.
Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту –
суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы".
В ООО "Маиза" применяется счет 50 субсчет 1 "Касса организации". Основные
бухгалтерские записи по счету 50 приведены в таблице.
Инвентаризация денежных средств кассы ООО "Маиза" проводится регулярно в
соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением
Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка
России от 4 октября 1993 года № 18.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе,
принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:
- перед составлением годовой отчетности;
- при смене кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег.
Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы ООО "Маиза" определяет
руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, в состав которой входят:
представители администрации, работники бухгалтерии.
Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных
документов в кассе организации проводится проверка:
- правильности оформления первичных расходных документов – наличие подписей
получателей, подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетноплатежных ведомостях на выплату заработной платы;
- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении
банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке.
Проверка осуществляется посредством сплошной сверки данных выписок о состоянии
расчетного счета организации с данными кассовой книги;
- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным
кассовым ордерам;
- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.
Результаты инвентаризации оформляются в двух экземплярах и подписываются всеми
членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до
руководителя организации.
Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных
фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим
бухгалтером-кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по
кассовой книге.
Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими
проводками:
1. Обнаружены излишки денежных средств:
Д-т 50 "Касса"
К-т 91-1 "Прочие доходы".
2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:
Списание недостающих денег в кассе:
Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т 50 "Касса".
Предъявление иска кассиру:
Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь
к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не
превышающую его средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).
В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании
распоряжения руководителя:
Дебет 73 Кредит 94
- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;
Дебет 70 Кредит 73 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.
Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня
окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек,
возместить ущерб можно только через суд.
Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать
20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким
исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.
Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом
случае возможны проводки:
Дебет 50 Кредит 73 - работник внес сумму недостачи в кассу;
Дебет 70 Кредит 73 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его
заявлению.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для
хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных,
кредитных и кассовых операций.
Организациям, имеющим отдельные нехозрасчётные (может обособленные)
подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по
ходатайству владельца основного счёта могут быть открыты расчётные субсчета для
зачисления выручки и производства расчётов по месту нахождения нехозрасчётных
подразделений.
Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими
возможность открыть расчётный счёт:
– производственным (структурным) единицам производственных и научнопроизводственных объединений;
– другим хозрасчётным подразделениям организаций, расположенным вне их
местонахождения;
– кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.
Следует отметить, что вопрос о количестве расчётных счетов в одной организации
решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента Российской
Федерации от 23.05.94г. №1006 (18, п. 2) организация могла иметь в банках только один
расчётный (текущий) счёт для осуществления операций по основной деятельности.
Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95г. №291 (п.2) Указа Президента от
23.05.94г. №1006 отменён. Организации снова получили возможность иметь
неограниченно количество рублёвых расчётных (текущих) счетов, рассчитываться с
бюджетом и производить другие расчёты с любого расчётного счёта.
При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской
Федерации от 23.05.94г. №1006 с целью контроля за первоочерёдностью платежей в
бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с IV
квартала 1994 года, сведения обо всех расчётных (текущих) счетах, также ссудных,
депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.
Для открытия расчётного счёта организация должна представить в учреждениях
выбранного ею банка следующие документы:
– заявление на открытие счёта установленного образца;
– нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и
регистрационного свидетельства;
– справку налоговых органов о регистрации организаций в качестве налогоплательщика;
– копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд
Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;
– карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного
бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенной
нотариально.
В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится
подпись только руководителя организации. В государственных организациях подписи
руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариуса вышестоящие
организации.
При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка
разрешает в течении срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк
документы без оттиска печати.
С расчетного счёта оплачивает обязательства, расходы и поручения организации,
проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и
текущие хозяйственные нужды. Организации по зачислению сумм на расчётный счёт или
списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев
расчётного счёта (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платёжных
требований) или с их согласия (оплата платёжных требований поставщиков и
подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по
решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.
В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесённые в срок в
государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за
таможенные процедуры, платежи по исполнителям и приравненные к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих,
водопроводно-канализационных организаций.
При недостаточности денежных средств на счёте списание денежных средств со счёта
осуществляется в последовательности, определённой Гражданским кодексом Российской
Федерации (статью 885):
по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу
денежных средств со счёта для удовлетворения требований о возмещении вреда,
причинённого жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;
по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу
денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц,
работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате
вознаграждений по авторскому договору;
по платёжным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в
том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской
Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных
требований;
по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк
выдаёт ей выписки из его расчётного счёта с приложением оправдательных документов. В
выписке указывается начальный и конечный остаток на расчётном счёте. Бухгалтерия
проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки
немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течении
10 дней с момента получения выписки.
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах
организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на
расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается
списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному
счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации
по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Для ведения операций по счетам 50,51,52,55 предусмотрен журнал-ордер № 3.
ООО "Маиза" при расчетах безналичными денежными средствами использует стандартную
форму платежного поручения Расчеты с использованием инкассового поручения и
расчеты по аккредитиву ООО "Маиза" не проводит. Основные бухгалтерские записи
используемые ООО "Маиза" при учете операций на расчетном счете приведены в таблице.
Схема бухгалтерских записей по счету 51 "Расчетный счет"
По состоянию на 01.01.2007 года у ООО "Маиза" был открыт один расчетный счет ЗАО
АКБ "Промсвязьбанк" г. Москва. Предприятие ежедневно получает выписку банка,
которая служит основание для бухгалтерских записей и служит регистром аналитического
учета о расчетному счету. Полученная выписка банка проверяется и обрабатывается
главным бухгалтером, который подбирает все оправдательные документы по каждой
операции.
Товары и других ценностей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности,
пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими
организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура
материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ
транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и
сроки проведения работ, оказания услуг и т. п.
Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные
требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние
оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет выполнения
договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому
документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого
отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета
поступающих грузов, сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать,
т. е. дать согласие на оплату. После регистрации счета получают внутренний номер
(регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или
товаро-сопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная
накладная) передаются для получения и доставки груза.
С этого момента в бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере
поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который
сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным
поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале-ордере №
6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного
счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае
поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя.
Размер аванса определяется сторонами в договоре.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с
поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают расчеты по
выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.
Счет по отношению к балансу - активно-пассивный; сальдо дебетовое - свидетельствует о
суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое - о
суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам
и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов
за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным
платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
На этом счете учитываются расчеты:
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и
потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также
по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые
акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы
от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные
поставки;
3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда
фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в
расчетных документах поставщиков.
4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам
тарифа (фрахта);
5) за все виды услуг связи;
6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора
строительного подряда;
7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на
выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
(НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим.
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков,
договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить
расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных
субсчетах.
Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать
на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер № 6. Журнал-ордер
№ 6 - комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе
каждого товаро-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или
приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает
возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме
справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в
журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость
поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному
документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную
стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются
независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным
требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты,
топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основе актов. Суммы задолженности
поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не
списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются
обособленно в аналитическом учете.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения
необходимых данных по:
– поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил;
– поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по
неотфактурованным поставкам;
– авансам выданным;
– поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
– поставщикам по просроченным оплатой векселям;
– поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Схема бухгалтерских записей по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
приведены в таблице.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям
возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на
счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за
поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые
разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету
счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов
и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или
заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому
покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить
получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по
которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по
которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность,
ведется на счете 62 обособленно.
Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться в случаях, если
товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены
досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность
или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование
оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не
произошла отгрузка товара или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта
разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или
отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или
отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен,
арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.
При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное
хранение и по мере поступления распоряжения поставщика его в указанный адрес.
Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары
(учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту),
ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают
возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за
отгруженный товар.
Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на
счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62
дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи товара или
другого вида имущества. Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета
денежных средств и кредиту счета 62.
Схема бухгалтерских записей по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
приведены в таблице.
Учет финансовых результатов.
Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение)
капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной
деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации –
прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между
доходами и расходами.
Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного
периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала,
отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от
продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а
также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств
и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных
бумаг, и др.).
Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или
возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме
изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают
такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с
учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих
и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания
объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).
Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов
деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности,
признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих
расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с
учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом
коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных
товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный
период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие счета для обобщения информации
о доходах и расходах организации:
– счет 90 "Продажи" - для определения финансового результата по доходам и расходам
от обычных видов деятельности;
– счет 91 "Прочие доходы и расходы" - для определения финансового результата от
прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
– счет 99 "Прибыли и убытки" - используется для обобщения информации о
формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том
числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли
или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов
финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение
отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде остатка, отражающего прибыль
(по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на
счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по
завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9
месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый
финансовый результат за весь отчетный год.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а
также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации
(сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов
интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других
организаций);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов,
материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что
финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют
по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности
списывается на счет 99 "Прибыли и убытки.
Финансовый результат от продажи имущества. Операционные и внереализационные
доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого
затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на
промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей,
расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы
причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам
и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах
99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной
записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита
счета 99 в дебет счета 84.
Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде
чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных
доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу
приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими
лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие
дополнительные расходы организации:
– штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
– штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
– суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
– обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.
По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской
прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке
производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по
установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня
налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды
организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных
налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил
налогообложения, не предусмотрено.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых
для составления отчета о прибылях и убытках.
Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования
прибыли.
4. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их
заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской
отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным
правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об
имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также
финансовых результатах ее деятельности.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности
филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных
на отдельные балансы.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других
отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к
другому.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два
года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый
отчетный год).
Если данные за период, предшествовавший отчетному году несопоставимы с данными за
отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из
правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка
должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается
период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации
считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а
для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты
государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной
регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за
первый отчетный год.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний
календарный день отчетного периода.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие
данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного
периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с
указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых
показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтеромспециалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации,
руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо
специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям
бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии
технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности
организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к
предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов,
статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен
правилами, установленными нормативными правовыми актами.
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с
учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам
ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их
регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по
одному экземпляру бесплатно.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней
по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации - в течение 30 дней по окончании квартала.
В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности
устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При
этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по
окончании отчетного года.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,
установленном учредительными документами организации.
День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее
почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной)
день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий
день.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных
пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.,
которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с
возмещением затрат на копирование.
Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей
ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне
по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований
указанного законодательства.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация
публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
– бухгалтерский баланс - форма N 1;
– отчет о прибылях и убытках - форма N 2;
– отчет о движении капитала - форма N 3;
– отчет о движении денежных средств - форма N 4;
– приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
– отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности;
– пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
5. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать
сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей
дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс
и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской
отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых
результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть
указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из
действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме
случаев когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности
отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с
указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные
отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации,
отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом
положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном
выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил
бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 (приказ Минфина России
от 9 декабря 1998 г.).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать
следующие дополнительные данные:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов нематериальных активов;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода арендованных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов финансовых вложений;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской
задолженности;
- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее
дочерних и зависимых обществ;
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их
на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение
отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской
задолженности;
- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности
и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- о составе затрат на производство (издержках обращения);
- о составе прочих доходов и расходов;
- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают
информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств,
отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются
пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
6. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение
аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия
всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам,
регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим
статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и
управления, судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по
результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой
бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим
законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями,
сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок
составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская
фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из
следующих форм:
Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким
образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов
предприятия он отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный
период исходя из требований действующих нормативных актов.
Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в
аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы
обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на
отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из
требований действующих нормативных актов.
Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами
отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех аспектах
отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов
его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных
актов.
Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от
выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудитору не
может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной
из приведенных форм)
В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все
формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный
период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то
проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении
должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность
отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской фирмой
исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение,
выдаваемое аудиторской фирмой, не является безусловно положительным, то в нем
должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать
стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем
аудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть
приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит.
Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Внешняя и внутренняя формы аудита являются основными. Внешний аудит
осуществляется независимыми аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами в
целях формирования и выражения мнения о достоверности финансовой отчётности.
Итогом проведения внешнего аудита является составление аудиторского заключения,
которое прилагается к годовому бухгалтерскому отчёту организации и предоставляется
всем заинтересованным пользователям.
Внутренний аудит проводится работниками специальной службы, составляющей часть
внутреннего контроля и независимой от других структурных подразделений. Основной
задачей внутреннего аудита является контроль за качеством работы автономных
подразделений в интересах его собственников, выявлении резервов и определении
наиболее эффективных путей развития, предоставление обоснованных рекомендаций и
консультаций. По окончании проведения внутреннего аудита составляется акт проверки и
проект приказа с организационными выводами и обязательными указаниями,
предоставляемый органу назначившему проверку.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от
23.07.98).
2. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н о формах
бухгалтерской отчётности.
3. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. "О формах бухгалтерской отчетности
организации".
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (ред. Приказов
Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н и от 24.03.2000 №31н)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31
октября 2000 г. № 94н.
6. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998
7. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для
принятия управленческих решений. СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2003год.
8. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности //
Бухгалтерский учет. №7, 1998
9. КовалевВ.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Ф. и Ст., 1998г.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. - 640с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.2004г.
12. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.– М.: ИД ФБКПРЕСС,2001.
13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М:
Финансы и статистика, 2003.