Предложения_ФСБУ_ОС_Роснефть_16032016

Предложение по проекту ФСБУ «Основные средства» от ОАО «НК «Роснефть»
№ п/п
1.
Абзац, пункт раздел проекта
Содержание замечания или предложения
(предлагаемая редакция)
4. Настоящий Стандарт не применяется в
а) активов, балансовая стоимость
отношении:
которых будет возмещена посредством
продажи, а не посредством использования
а) активов, балансовая стоимость
в
ходе
обычной
деятельности
которых будет возмещена посредством
организации, (далее – внеоборотные
продажи,
а
не
посредством
активы, предназначенные для продажи)
использования
в
ходе
обычной
при
одновременном
выполнении
деятельности организации, (далее –
следующих условий:
бывшие внеоборотные активы к
продаже)
при
одновременном
–
актив доступен для немедленной
выполнении следующих условий:
продажи в его текущем состоянии;
– актив
доступен
для
немедленной продажи в его текущем
состоянии;
– условия продажи актива не
отличаются от обычных условий продажи
аналогичных активов;
– продажа
актива
высоко
вероятна.
–
условия
продажи
актива
не
отличаются от обычных условий продажи
аналогичных активов;
–
продажа актива высоко вероятна.
63. Прекращение признания основного 63. Прекращение признания основного
средства производится в следующих средства производится в следующих
случаях:
случаях:
а) если от использования или
а) если от использования или
выбытия объекта не ожидается будущих выбытия объекта не ожидается будущих
экономических выгод;
экономических выгод;
б) при
изменении
модели
б) при
изменении
модели
получения
экономических
выгод
от
получения экономических выгод от
использования
объекта,
влекущем
использования
объекта,
влекущем
переклассификацию основного средства переклассификацию основного средства в
Комментарий
В п. 4 дано определение «Бывшие
внеоборотные активы к продаже».
При этом в п. 63 используется
термин «Внеоборотные активы к
продаже».
Предлагаем
термин
«Бывшие
внеоборотные активы для продажи»
заменить на «Внеоборотные активы,
предназначенные для продажи» и
вынести его определение в раздел 5.
в
другой вид
актива (например, другой
вид
актива
(например,
переклассификация
в
состав переклассификация
в
состав
внеоборотных активов к продаже).
внеоборотных
активов,
предназначенных для продажи)
2.
Пункт 5.
Актив
–
ресурс,
контролируемый
организацией в результате прошлых
событий,
способный
приносить
экономические выгоды в будущем (либо
использоваться в целях деятельности
некоммерческой организации или в не
направленной на извлечение прибыли
деятельности
коммерческой
организации), стоимость которого может
быть надежно определена.
Исключить
В
проекте
стандарта
дано
определение актива. При этом
понятие актива используется в
других проектах стандартов, а также
действующих
ПБУ.
На
этом
основании считаем необходимым
исключить определение актива из
ФСБУ «Основные средства».
Относительно сути определения
необходимо отметить, что оно
предполагает признание в балансе
коммерческой организации объектов,
которые не принесут будущих
экономических выгод. Это является
отклонением от МСФО.
В связи с этим возникают вопросы:
1. Чем обусловлено включение в
стандарт по основным средствам
определения актива, отличного от
МСФО, при том, что согласно ст. 20
Федерального
закона
«О
бухгалтерском учете» и Концепции
развития бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации
на среднесрочную перспективу в
качестве методологической основы
ФСБУ
должны
использоваться
МСФО?
3.
4.
5.
65. Моментом прекращения признания
основных средств считается поздняя из
следующих дат:
а) дата принятия решения о
прекращении эксплуатации объекта с
целью его ликвидации или получения от
него выгод в иной форме (например,
продажи);
б) дата
фактического
прекращения эксплуатации объекта с
целью его ликвидации или изменения
формы получения выгод от него.
При применении пункта возникает
вопрос: каким образом пункт а)
может быть позже пункта б), если в п.
б)
указано,
что
прекращение
эксплуатации объекта произведено с
целью
его
ликвидации
или
изменения формы получения выгод
от него, т.е. подразумевается, что
решение о ликвидации уже принято?
63. Прекращение признания основного Стандарт
содержит
закрытый
63. Прекращение признания основного
средства производится в следующих перечень
случаев
прекращения
средства производится в следующих
случаях:
признания основного средства, в
случаях:
котором
отсутствует
а) если от использования или а) при выбытии объекта;
непосредственно выбытие основного
выбытия объекта не ожидается
средства (в результате продажи,
будущих экономических выгод;
а) если от использования или выбытия передачи в финансовую аренду и
не
ожидается
будущих др.). В связи с этим возникает вопрос
б) при изменении модели получения объекта
по применению пункта: следует ли во
экономических выгод от использования экономических выгод;
всех
случаях
выбытия
объекта, влекущем переклассификацию
основное
основного средства в другой вид актива б) при изменении модели получения переклассифицировать
средство
в
состав
внеоборотных
(например, переклассификация в состав экономических выгод от использования
объекта, влекущем переклассификацию активов к продаже или выбытие
внеоборотных активов к продаже).
быть
осуществлено
основного средства в другой вид актива может
непосредственно
со
счетов учета
(например, переклассификация в состав
основных
средств?
внеоборотных
активов,
предназначенных для продажи).
62. Организация проверяет завершенные
основные средства и незавершенные
вложения в основные средства на
обесценение. Проверка на обесценение
проводится при наличии факторов,
свидетельствующих
о
возможном
62. Организация проверяет завершенные
основные средства и незавершенные
вложения в основные средства на
обесценение и учитывает изменение их
стоимости вследствие обесценения в
порядке, определенном Международными
Текст
данного
пункта
требует
корректировки. В пункте говорится,
что
результаты
обесценения
признаются в соответствии с МСФО.
При этом не ясно в каких случаях
основное
средство
считается
обесценении основных средств. В стандартами по бухгалтерской отчетности.
случае
выявления
обесценения
основных
средств,
результаты
обесценения признаются в порядке,
определенном
Международными
стандартами финансовой отчетности.
6.
64. Выбытие основных средств может
быть обусловлено, в частности:
а)
прекращением
эксплуатации
основного средства вследствие его
физического или морального износа;
б) принятием решения о передаче
основного средства другим лицам по
договорам продажи, мены, дарения,
передачи в качестве вклада в уставный
(складочный)
капитал
другой
организации и др.;
в) физическим выбытием основного
средства в случаях его ликвидации,
утилизации, выявления недостачи при
инвентаризации,
аварии,
стихийном
бедствии и др.;
г) истечением нормативно допустимых
сроков
или
других
параметров
эксплуатации основного средства, в
результате чего его использование по
обесцененным.
Следует
ли
применять
МСФО
к
оценке
возмещаемой суммы?
Как
должны
тестироваться
на
обесценение активы коммерческой
организации,
используемые
в
деятельности, не направленной на
извлечение прибыли, учитывая, что
они не приносят экон. выгод?
Предлагаем применить более общую
формулировку
по
аналогии
с
аналогичными положениями ПБУ
14/2007 и 24/2011.
В данном пункте понятие «выбытие»
смешано с понятием «прекращение
признания».
При этом п.
63
различает понятия «прекращение
признания» и «выбытие». В МСФО
выбытие является одним из частных
случаев прекращения признания.
назначению становится невозможным;
д)
прекращением
деятельности
(операций) организации, в которой
(которых)
использовалось
основное
средство;
е)
возвратом
основного
средства
арендатором
арендодателю
при
отсутствии у арендодателя возможности
сдать его в аренду другим лицам, или
самостоятельно использовать.
7.
66.
В момент выбытия основного
средства (если стоимость выбывающего
объекта не полностью самортизирована)
в бухгалтерском учете отражается
внереализационный расход от выбытия и
(или) признание иных активов, в которые
переклассифицируется
основное
средство.
8.
64. Выбытие основных средств может
быть обусловлено, в частности:
…
е)
возвратом
основного
средства
арендатором
арендодателю
при
отсутствии у арендодателя возможности
сдать его в аренду другим лицам, или
самостоятельно использовать.
9.
7. Затраты, связанные с приобретением
(созданием)
основных
средств
и
формирующие
их
себестоимость,
подразделяются на первоначальные и
последующие.
Понятие «выбытие» смешано с
понятием «прекращение признания».
В МСФО выбытие является одним из
частных
случаев
прекращения
признания.
Стандарт
не
применяется
к
инвестиционной недвижимости. При
этом в пункте рассматривается
вопрос выбытия основного средства,
сданного в операционную аренду.
Необходимо исключить или заменить
на выбытие у арендатора при
возврате объекта при финансовой
аренде.
Необходимо
уточнение
формулировок.
Последующие
затраты не могут именоваться как
связанные
с
приобретением
(созданием) основных средств, т.к.
процессы приобретения (создания)
уже были завершены. Например, это
10.
9.
Организация
самостоятельно
определяет
объект
учета и группу основных средств.
При
определении
объекта
учета
основных средств организация исходит
из:
а)
характера
деятельности,
функционального назначения основного
средства и выполняемых им функций;
Предлагается исключить
не
применимо
к
регулярным
существенным
затратам
на
проведение
ремонта
основных
средств и на иные аналогичные
мероприятия (например, проверку
технического состояния).
Вопрос компонентного учета для
целей амортизации раскрыт в п. 39
стандарта. Это не вопрос единицы
учета. Единица учета – основное
средство. Для целей амортизации
разные его части как материальные,
так
и
нематериальные
рассматриваются как отдельные
компоненты.
б)
наличия
в
составе
основного средства самостоятельных
частей/элементов,
которые
могут
быть заменены без повреждения
основного
средства,
имеющих
существенную
стоимость
по
отношению к стоимости основного
средства и срок использования, в
значительной степени отличный от
срока
использования
основного
средства;
в)
наличия
общего
фундамента,
общего
управления,
способности выполнять свои функции в
комплексе и т.д.;
г)
11.
иных оснований.
20. Себестоимостью основных средств,
полученных
при
распределении
Почему только дочернего? ОС может
быть получено и от зависимого и не
12.
13.
имущества ликвидированного дочернего
общества, признается их рыночная
стоимость, если иное не предусмотрено
законодательством
РФ.
К
таким
основным средствам относятся как ранее
переданные дочернему обществу в
качестве вклада в уставный капитал, так
и приобретенные (созданные) дочерним
обществом в периоде осуществления
им деятельности основные средства.
обязательно от общества. Могут
быть другие орг. правовые формы
или договоры (например, договор
простого товарищества).
16.
Затраты,
указанные
в
подпункте н) пункта 15 настоящего
Стандарта,
включаются
в
себестоимость основных средств,
если возможно надежно определить
основное
средство,
к
которому
относится обязанность по демонтажу
и утилизации основных средств и
восстановлению окружающей среды, и
расчетная оценка затрат в части таких
основных средств может быть надежно
определена.
Пункт 16 разрешает не увеличивать
стоимость ОС на сумму ОЛОС. При
этом пункт 18 требует увеличить
себестоимость на сумму ОЛОС, что
не совсем согласуется с п. 16.
18.
Себестоимость
основных
средств определяемая в соответствии с
пунктами 19–22 настоящего Стандарта,
увеличивается на сумму затрат (при
их наличии), указанных в пункте 15
настоящего Стандарта.
16.
Затраты,
указанные
в
подпункте н) пункта 15 настоящего
Стандарта, включаются в себестоимость
основных средств, если возможно
надежно
определить
основное
средство,
к
которому
относится
обязанность по демонтажу и утилизации
В первом абзаце п. 16 говорится о
том, что оценочное обязательство не
включается в стоимость объекта
основных средств, если возможно
надежно
определить
основное
средство, к которому относится
обязанность. В следующем абзаце
основных средств и восстановлению
окружающей среды, и расчетная оценка
затрат в части таких основных средств
может быть надежно определена.
14.
В ином случае, данные затраты могут
быть
отражены
как
показатель,
детализирующий
группу
статей
«Основные средства» бухгалтерской
(финансовой)
отчетности,
по
самостоятельной
строке
«капитализируемые затраты по будущим
обязательствам,
связанным
с
рекультивацией земель и утилизацией
основных средств». Такой способ может
использоваться, например, для учета
обязательств, связанных с объектами,
находящимися во временном владении
или пользовании, а также в случае
нерациональности учета затрат на
демонтаж и утилизацию основных
средств и восстановление окружающей
среды
в
балансовой
стоимости
отдельных
основных
средств.
Выбранный организацией способ учета
затрат на демонтаж и утилизацию
основных средств и восстановление
окружающей
среды
применяется
последовательно для всех основных
средств (групп основных средств).
12.
Завершенные
основные
средства,
стоимость
которых
по
отдельности и (или) в совокупности
несущественна для оценки финансового
положения
организации,
могут
учитываться в порядке, установленном
разрешается учитывать в виде
отдельного компонента в случае
нерациональности учета в стоимости
конкретных объектов. «Невозможно»
и «нерационально» это разные
определения.
12. Основные средства, стоимость
которых по отдельности и (или) в
совокупности несущественна для оценки
финансового положения организации,
могут
учитываться
в
порядке,
установленном нормативными правовыми
Почему
только
завершенные?
Незавершенные
ОС,
стоимость
которых ниже стоимостного лимита
также могут учитываться в составе
МПЗ. Исходя из этой формулировки
кондиционер,
находящийся
на
нормативными правовыми актами по актами по учету запасов и отражаться в складе, стоимостью 10 тыс. должен
учету
запасов
и
отражаться
в бухгалтерском учете и отчетности в учитываться в составе ОС даже,
бухгалтерском учете в составе запасов. составе запасов.
если монтаж будет стоить 3 тыс. руб.
На наш взгляд в этой ситуации
организация может отразить такой
объект в составе МПЗ уже в момент
приобретения
не
дожидаясь
доведения до состояния готовности.
Аналогично с доставкой до места
использования.
15.
16.
Добавить п. 11
69. В бухгалтерском балансе в составе
строк, детализирующих группу статей
«Основные средства», отражается (с
учетом существенности) следующая
информация:
а) авансы (предварительная оплата) в
связи с созданием (приобретением)
основных средств за вычетом налога на
добавленную стоимость, относящегося к
данной сумме аванса;
б) незавершенные вложения в основные
средства, в том числе сырье, материалы
и т.п. активы, предназначенные для
создания основных средств;
в) завершенные основные средства
(пригодные для использования).
11.
Запасные части, резервное и
вспомогательное
оборудование
признаются в бухгалтерской отчетности в
соответствии с настоящим стандартом,
если отвечают критериям признания
основных средств. В противном случае
такие статьи классифицируются как
запасы.
69.
В
бухгалтерской
отчетности
раскрывается с учетом существенности
следующая информация о составе
показателя «Основные средства» в
бухгалтерском балансе:
а) авансы (предварительная оплата) в
связи с созданием (приобретением)
основных средств за вычетом налога на
добавленную стоимость, относящегося к
данной сумме аванса;
б) незавершенные вложения в основные
средства, в том числе сырье, материалы
и т.п. активы, предназначенные для
создания основных средств;
в) завершенные основные средства
(пригодные для использования).
Добавлено слово «отчетности».
Добавление абзаца необходимо для
приведения в соответствие с МСФО
Предлагается предоставить выбор
организации, каким образом отразить
детализацию показателя «Основные
средства»: в бухгалтерском балансе
либо в Пояснениях к ББ и ОФР.
Либо
закрепить
раскрытие
информации
исключительно
в
Пояснениях к ББ и ОФР, так как
менять
форму
бухгалтерского
баланса в некоторых организациях
может
быть
болезненной
процедурой.
17.
70.
В
отчете
о
финансовых
результатах (с учетом существенности)
раскрывается информация:
а) о доходах (расходах) от выбытия
основных средств за отчетный период;
б) о результатах переоценки основных
средств, признанных в составе доходов
(расходов) отчетного периода;
в) о результатах переоценки основных
средств в отчетном периоде, признанных
в составе капитала;
г) об обесценении основных средств и
восстановлении
обесценения,
признанном
в
составе
расходов
(доходов) за отчетный период;
д) об обесценении основных средств и
восстановлении
обесценения,
признанном в сумме накопленных
переоценок;
е) иная существенная информация.
18.
В отчете о движении денежных
средств (с учетом существенности)
раскрывается информация о денежных
потоках организации от операций,
связанных с приобретением (созданием,
модернизацией,
реконструкцией,
подготовкой
к
использованию)
и
выбытием основных средств за отчетный
период.
19.
74.
Организация
раскрывает
в
пояснениях к бухгалтерскому балансу
информацию о балансовой стоимости,
себестоимости,
накопленных
амортизации и обесценении по основным
группам основных средств на начало и
70. В бухгалтерской отчетности (с
учетом существенности) раскрывается
информация:
а) о доходах (расходах) от выбытия
основных средств за отчетный период;
б) о результатах переоценки основных
средств, признанных в составе доходов
(расходов) отчетного периода;
в) о результатах переоценки основных
средств в отчетном периоде, признанных в
составе капитала;
г) об обесценении основных средств и
восстановлении обесценения, признанном
в составе расходов (доходов) за отчетный
период;
д) об обесценении основных средств и
восстановлении обесценения, признанном
в сумме накопленных переоценок;
е) иная существенная информация.
Аналогично предыдущему пункту:
предоставить выбор, где раскрывать
информацию. В настоящее время
такая информация включается в
Пояснения к ББ и ОФР.
Предусмотреть
возможность
В бухгалтерской отчетности (с учетом
самостоятельного выбора.
существенности)
раскрывается
информация
о
денежных
потоках
организации от операций, связанных с
приобретением
(созданием,
модернизацией,
реконструкцией,
подготовкой к использованию) и выбытием
основных средств за отчетный период.
Организация раскрывает в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах информацию о
балансовой стоимости, себестоимости,
накопленных амортизации и обесценении
по основным группам основных средств на
Термин, закрепленный в Приказе
Минфина
66н
«О
формах
бухгалтерской
отчетности
организаций»
и
ПБУ
4/99
«Бухгалтерская
отчетность
организации»
конец отчетного периода, а также
изменения указанных показателей за
отчетный период по видам изменений
(поступления,
выбытия,
переоценки,
амортизация, обесценение и др.).
начало и конец отчетного периода, а также
изменения указанных показателей за
отчетный период по видам изменений
(поступления,
выбытия,
переоценки,
амортизация, обесценение и др.).
76. В приложениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых
результатах (с учетом существенности)
раскрывается информация:
Привести
в
76. В пояснениях к бухгалтерскому
терминологию
балансу
и
отчету
о
финансовых
результатах (с учетом существенности)
раскрывается информация:
…
…
21.
Дополнение в пункт 16
Пересмотр расчетной оценки затрат на
демонтаж и утилизацию основных средств
и восстановление окружающей среды
включаются в себестоимость основных
средств или учитываются в составе
показателя «капитализируемые затраты
по будущим обязательствам, связанным с
рекультивацией земель и утилизацией
основных средств» в зависимости от
выбранного способа учета данных затрат.
22.
Отсутствует
Добавить новый раздел IX «Дата Необходимо
регламентировать
вступления
в
силу и
переходные порядок изменения учетной политики
положения»:
организации в связи с применением
20.
соответствие
Это положение конфликтует с
действующим
порядком,
закрепленным
в
ПБУ
8/2010
(изменение
оценок
не
капитализируется).
Но
так
как
действующий порядок прописывался
с учетом проблем по налогу на
имущество, а на данный момент эти
проблемы решены в НК РФ (база по
налогу на имущество не включает
оценочные
обязательства),
предлагаем закрепить для учета
затрат на демонтаж подход, который
соответствует
МСФО,
то
есть
узаконить капитализацию изменения
оценок специально для затрат на
демонтаж. Таким образом, в ПБУ
8/2010 – общая норма, в ФСБУ
«Основные средства» - специальная
для конкретного показателя.
79. Организация должна применять
настоящий стандарт в отношении годовых
периодов, начинающихся 1 января 20ХХ
года или после этой даты. Допускается
досрочное применение. Если организация
применит
настоящий
стандарт
в
отношении более раннего периода, то она
должна раскрыть этот факт.
80. Организация должна применять
настоящий стандарт перспективно.
этого стандарта.
В связи с
практической сложности применения
ретроспективного
метода
в
отношении
основных
средств,
предлагается перспективный подход.