СУЩНОСТЬ И ПРОБЛЕМЫ КРЕАТИВНОГО УЧЕТА Мадиева К.С. к.э.н., профессор КЭУК, Есенжол Ж., студентка Карагандинский экономический университет, г.Караганда, Республика Казахстан Понятие креативности было введено представителями англоамериканской бухгалтерской школы в ходе разработки теории бухгалтерского учета. Креативный учет - совокупность операций учетного характера, имеющих целью представление имущественного и финансового положения фирмы в желаемом или целесообразном ракурсе, причем подобное приукрашивание не обязательно находится в рамках действующих нормативных документов. Элемент креативности присутствует в учете всегда, однако его значимость, целевой характер и последствия могут в той или иной степени противоречить концепции достоверности и непредвзятости. В самом негативном случае, когда приукрашивание отчетных данных имеет целью скрыть определенные недостатки, финансовая отчетность формирует скорее желаемую, нежели фактическую картину о финансовом положении фирмы. К основным проявлениям креативного учета относятся: - манипулирование прибылью; - манипулирование оценками активов; - создание скрытых резервов; - создание забалансовых источников финансирования. Можно говорить о следующих двух причинах появления креативного учета: - разделение функций по управлению фирмой, проистекающих соответственно из права собственности (носители собственники фирмы) и права оперативного управления активами фирмы (носители топ-менеджеры фирмы). Учет и отчетность находятся под контролем администрации фирмы, а потому, отчитываясь о результатах своей работы перед собственниками фирмы путем представления отчетности, наемные топ-менеджеры, безусловно, стремятся по возможности завуалировать негативные и «выпятить» позитивные стороны имущественного и финансового положения управляемой ими фирмы; - принципиальная невозможность абсолютно строгого регулирования учета. Безусловная однозначность в формировании картины об имущественном и финансовом положении фирмы возможна лишь в том случае, если будут однозначно регламентированы все возможные операции, задействованные в них оценки и методы отражения этих операций в учете. Поскольку подобное в принципе невозможно, всегда остается свобода действий в трактовке сути операции, применяемых оценок и методов учета. В последнее время в развитых странах мира проявилась тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Сама по себе идея построения системы учета, обеспечивающей непрерывное генерирование финансового результата, весьма привлекательна. Но если бы не было никаких ограничителей, то свобода творчества в приукрашивании неизбежно сделала бы финансовую отчетность недостоверной. Поэтому изучение данной темы является актуальным. Вопросам изучения креативного учета посвящено много исследований ученых разных стран, накоплен значительный опыт. В литературе креативный учет рассматривали М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера, И.Р. Сухарев, Т.Н.Бабченко, Л.Н. Мякинина, Г.М. Азаренкова, О.М. Головащенко, И. О. Лукашова и многие другие. К наиболее распространенным приемам креативного учета относят: - списание расходов не на те счета учета, которые определены законодательством; - операции по продаже одного и того же товара между компаниями по сговору в целях увеличения объема продаж; - бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение или иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по договорным ценам и приводят к заведомому искажению доходов и прибылей данной компании; - забалансовое финансирование, источники которого не отражены в балансе, искусственно улучшает структуру капитала, что, в свою очередь, позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низким ценам [2]. Все перечисленные меры способствуют раздуванию на бумаге объемов продаж, доходов, а в итоге - рыночной стоимости предприятия. При этом руководители могут преследовать различные цели: - улучшить перспективы развития компании; - добиться любым способом высокой рыночной стоимости компании в целях извлечения выгод для себя через систему опционов и получения доходов от владения акциями. На первом месте во многих случаях стоит наиболее очевидное желание оправдать ожидания инвесторов. В большинстве случаев действует простое правило: если опубликованные результаты соответствуют ожиданиям инвесторов, стоимость компании или доли компании повышается. Креативный учет, по своей природе, представляет собой выбор из всего числа альтернатив, которые предлагает законодательство государства и международные стандарты финансовой отчетности, для обеспечения возможности формирования отчетности с учетом интересов управленческого персонала компании. Проведенные западными аналитиками социологические исследования, показывают, что отношение к креативному учету дифференцированно по странам. В качестве базы сравнения были взяты две европейские страны Испания и Великобритания. Исследование дало очень интересные результаты: отношение к легальности креативного учета, как инструмента бизнеса, оказалось примерно равным, а отношение к разрешимости проблемы креативного учета в Великобритании и Испании оказалось прямо противоположным. 91 % британских респондентов признали креативный учет неразрешимой проблемой, а в Испании этой же точки зрения придерживаются лишь 38 % опрошенных. Чтобы ознакомиться с элементами креативного учета, рассмотрим пример учета основных средств - определение срока полезной службы актива. Согласно положениям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», амортизируемая стоимость актива подлежит распределению на систематической основе на его срок полезной службы. Для примера в таблице 1 приводится спектр вариаций установленных сроков полезной службы для самолетов и моторов, используемых в отчетности авиационных групп Lufthansa, BritishAirways и AirFrance – KLM [4]. Таблица 1 Сроки полезной службы для самолетов и моторов групп Lufthansa, BritishAirways и AirFrance–KLM Компания Метод Срок Ликвидационная амортизации полезной стоимость службы Эффективный срок полезной службы 1 2 3 4 5 12 лет 15% 14 лет Lufthansa Новые самолеты Линейный и моторы BritishAirways Флот Линейный 18-25 лет Величина ликвидационной стоимости отсутствует От 3.9 до 4.9% в год или 2027 лет Моторы, используемы в контрактах Линейный 18-25 лет Величина ликвидационной стоимости От 3.9 до 4.9% в год или 2027 лет отсутствует Расходы на Линейный капитальный ремонт моторов 54-78 месяцев Без ликвидационной стоимомсти 54-78 месяцев AirFrance – KLM Флот Линейный В среднем Без 20 лет ликвидационной стоимомсти В среднем 20 лет Проанализируем финансовую отчетность компаний в отраслях со значительными основными средствами. В балансе сравнение раскрытой информации о сроках полезной службы с информацией о конкурентах дает пользователям финансовой отчетности первое представление о преследовании агрессивной политики учета в данной области. В приведенном примере, анализируя информацию, можно предположить, что из трех групп BritishAirways преследует наиболее агрессивную политику. Дополнительным фактом, раскрытым в последней опубликованной годовой консолидированной финансовой отчетности BritishAirways, выступает увеличение амортизационного периода расходов на капитальный ремонт моторов, используемых в определенных видах самолетов, с 54 до 78 месяцев, что уменьшает расходы на амортизацию в год на 32,5 млн. фунтов. Для выявления возможных случаев агрессивной политики пользователями финансовой отчетности может быть рассчитано соотношение годовых расходов на амортизацию и средней валовой балансовой стоимости основных средств, подлежащих амортизации. Рассчитанный показатель сравнивается с показателями предыдущих периодов и с показателями других компаний из той же отрасли. Креативный учет, следовательно, может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.There are various ways to detect creative accounting. В развитых странах Европы и США проблему бухгалтерских манипуляций решают путем повышения уровня профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов. Активизация работ над созданием кодекса бухгалтерской этики, в первую очередь в США, знаменует собой попытку искоренить подобные злоупотребления силами самого учётного сообщества. В этом плане большой оптимизм у бухгалтерских ассоциаций вызывает опыт Новой Зеландии, где система бухгалтерских стандартов и законодательное регулирование учёта в совокупности с деятельностью саморегулирующихся организаций счетоводов предельно снизили возможности для использования технологий творческого учёта. В целом отношение большинства крупных исследователей к проблеме креативного творческого учёта довольно негативное, сегодня найдется мало экономистов, которые бы поддержали энтузиазм проф. И. Ф. Шера. Уже на заре исследований в сфере креативного учёта многие эксперты усматривали в нём разновидность узаконенного мошенничества. В частности, один из ранних авторов по означенному предмету, М. Джеймсон (1988) писал: «Бухгалтерское дело предполагает необходимость иметь дело с разнообразными суждениями и решать противоречия между предоставлением результатов финансового события и сутью сделок… Такая гибкость открывает возможности для манипуляций, обмана и искажений. Подобные нарушения ― практикуемые наименее щепетильными представителями бухгалтерской профессии ― ныне стали известны как „креативный учёт“» [2]. Следует также учесть, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Конечно же, чем сложнее правила, тем легче их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение, как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема. На сегодняшний день в Казахстане существуют все необходимые условия для широкого применения методов креативного учета с целью формирования финансовой отчетности с учетом интересов управленческого персонала. Действенным методом защиты от манипулирования данными финансовой отчетности должна стать корректировка законодательства. Список, использованной литературы: 1. Голов С. Креативный учет — угроза профессии и обществу / С. Голов // Бухгалтерский учет и аудит. - 2011. - №1. - С. 31-41 2. Заббарова О.А. Креативный учет и балансовая политика [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/2010/01/22/kreativnyjj_uchet_balansovaja_politika.html 3. Легенчук С.Ф. Креативний облік в національній системі бухгалтерського обліку / С.Ф. Легенчук // Міжнародний збірник наукових праць. Теорія та методологія бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Випуск 2(14) – 2009. – С. 88-101 4. Швир Ю.В. Креативный учет в системе МСФО / Ю.В.Швир // Корпоративная финансовая отчетность. – 2009. - №3.- [Электронный ресурс].- Режим доступа: // http://www.finotchet.ru/files/page/25/Schvir_03_2009.pdf