Анализ доходов, прибыли и рентабельности в торговле

Анализ доходов, прибыли и рентабельности в
торговле
2
Содержание
Введение ……………………………………………………………………3
1. Анализ доходов …………………………………………………………6
2. Анализ прибыли ………………………………………………………...9
3. Анализ рентабельности ……………………………………………….14
Заключение ………………………………………………………………..17
Список литературы ……………………………………………………….19
3
Введение
Перед бухгалтерским учётом в торговле стоят следующие задачи:
обеспечить действенный постоянный контроль за выполнением планов
торгово-финансовой деятельности, а также за сохранностью товаров на
предприятиях.
В основе работы торговых предприятий лежит торгово-финансовый
план, в котором находят отражение следующие показатели: оптовый
товарооборот (оптовая торговля), прибыль от реализации и другие.
Товарооборот
и
прибыль
от
реализации
являются
основными
показателями торговых предприятий и непосредственно связаны между собой
при учёте товарных операций.
Оптовый товарооборот – это реализация товаров крупными партиями
предприятием розничной торговли и общественного питания для дальнейшей
перепродажи непосредственно потребителю и промышленным предприятиям
для последующей переработки.
Прибыль от реализации торгового предприятия – это превышение суммы
реализованных оптовых или торговых надбавок над расходами (издержками
обращения).
От степени выполнения этих показателей зависит состояние финансовой
деятельности торговых предприятий. Контроль за выполнением планов
торгово-финансовой деятельности в первую очередь необходимо начинать с
контроля товарооборота и прибыли от реализации. На выполнение
товарооборота влияют такие факторы, как товарные запасы на начало и конец
4
отчётного периода, поступления товаров и прочее выбытие товаров; на
получение прибыли от реализации – валовые доходы от реализации, налоги,
взимаемые за счёт валового дохода, и издержки обращения. Выполнение плана
товарооборота зависит прежде всего от степени выполнения плана
поступления товаров. Поэтому бухгалтерский учёт отражает и контролирует
выполнение плана поступления товаров в целом по предприятию в сумме, по
номенклатуре товаров, по количеству и сумме, по источникам поступления;
выполнение договоров с поставщиками, правильность приёмки товаров.
Для бесперебойного удовлетворения спроса населения большое
значение имеет наличие соответствующих товарных запасов. Учёт должен
контролировать размер и состояние товарных запасов (в целом и по
ассортименту), соответствие их установленным нормативам.
Реализация товаров – завершающая фаза товарооборота. Бухгалтерский
учёт должен вести контроль за выполнением плана реализации товаров в целом
по предприятию, складам, магазинам, столовым, по ассортименту товаров,
формам реализации, по видам покупателей, а также контроль за выполнением
договоров с покупателями и за правильностью отпуска товаров.
Выполнение
плана
прибыли
от
реализации
обусловливает
необходимость постоянного контроля правильности применения действующей
системы оптовых и торговых надбавок.
Кроме того, бухгалтерский учёт должен обеспечить контроль за
внереализационными доходами и расходами на основании первичных
документов.
5
Контроль за сохранностью товаров и тары осуществляется на основе
системы рациональной организации товарных операций в торговле. Для этого
необходимо чётко определить круг работников, материально ответственных за
сохранность товаров и тары; обеспечить строгое соблюдение установленного
порядка приёмки товаров по количеству и качеству, а также их хранение и
отпуска; правильно и своевременно документально оформлять и учитывать
поступление, перемещение и выбытие товаров; обеспечить своевременное
представление в бухгалтерию всех документов по товарным операциям, их
тщательную проверку в отношении правильности оформления, законности и
целесообразности
операции;
своевременно
и
тщательно
проводить
инвентаризацию товаров и тары.
С учётом вышесказанного тема работы, посвящённая учёту и анализу
реализации товаров и выявление их влияния на формирование доходов
предприятий в условиях рыночных отношений, представляется достаточно
актуальной.
6
1. Анализ доходов
Валовой доход торгового предприятия - это разница между денежной
выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью. Валовой доход от
реализации товаров характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода
в оптовой торговле определяется как отношение суммы валового дохода от
реализации к объему оптового товарооборота (складского и транзитного с
участием в расчетах).
Валовой доход- источник средств для возмещения текущих затрат,
расчетов с бюджетом, формирования прибыли предприятия. Он не является
прямым показателем экономической эффективности деятельности торгового
предприятия, но конкретные пропорции распределения валового дохода имеют
большое значение для регулирования хозяйственной деятельности торгового
предприятия.
Анализ валового дохода предполагает:
 изучение исследуемого показателя в его взаимосвязях;
 оценку воздействия объективных экономических законов и факторов
субъективного характера;
 использование результатов анализа при разработке бизнес-планов;
 выявление
и
количественное
исследуемое явление;
измерение
действия
факторов
на
7
 определение тенденции и пропорций в развитии изучаемого показателя с
определением неиспользуемых внутрихозяйственных резервов;
 изучение и обобщение передового, в том числе зарубежного, опыта и
использование его при принятии управленческих решений.
При анализе валовых доходов появляется возможность изучать
взаимосвязь между объемом реализации, затратами и прибылью.
Основной целью анализа валовых доходов является поиск резервов их
роста и достижение на основе этого оптимального соотношения с
финансовыми результатами, создание работающей модели управления ими.
С изучения валового дохода начинают обычно анализ финансового
результата. От величины валового дохода зависит финансовое положение
торгового предприятия, оплата труда работников, поскольку источником
образования прибыли является валовой доход1.
Для
анализа
валового
дохода
используются
традиционные
и
математические методы анализа. К числу основных способов и приемов
экономического анализа относятся: оценка абсолютных, относительных и
средних величин, метод сравнения, группировки, индексный, графический,
метод цепных подстановок, балансовый.
Перед анализом необходимо тщательно проверить все привлекаемые к
анализу материалы. Подготовка данных к анализу состоит главным образом в
их проверке, в проверке качества отчетных материалов.
1
Власова В. М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 1996. – С. 86.
8
В
процессе
анализа
валового
дохода
устанавливается
степень
соответствия фактических значений прогнозным, определяется динамика
валового дохода, устанавливаются причины его роста или снижения,
рассчитывается влияние основных факторов на сумму и уровень валового
дохода.
9
2. Анализ прибыли
В условиях рыночной экономики прибыль является основным
показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней
аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты
хозяйствования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить
эффективность функционирования предприятий и их ассоциаций. Прибыль
является одним из источников стимулирования труда, производственного и
социального развития предприятия, роста его имущества, собственного
капитала и др.
Анализ прибыли проводят в целом по торговому предприятию, его
хозрасчетным подразделениям, видам (отраслям) деятельности: торговле,
общественному питанию, заготовкам, транспорту и т.п. В процессе анализа
изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние факторов
на ее размер, а главное, выявляют, изучают и реализуют резервы роста чистого
дохода.
Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема
товарооборота,
распоряжении
среднего
торговых
уровня
валового
предприятий,
и
дохода,
среднего
остающегося
уровня
в
издержек
10
обращения2. Для измерения влияния изменения товарооборота необходимо
отклонение его объема от плана или в динамике умножить на базисный
уровень прибыли от реализации товаров в процентах к обороту (по плану или
фактически за прошлый год) и разделить на 100. Влияние изменения среднего
уровня валового дохода и среднего уровня издержек обращения определяют
умножением фактического товарооборота отчетного периода на отклонения от
плана или в динамике по ним и делением на 100. На балансовую прибыль,
кроме того, влияют изменения сумм прибыли и убытков от прочей реализации,
внереализационных доходов, расходов потерь. Их влияние определяют
прямым счетом.
Большое влияние на сумму прибыли оказывает изменение розничных
цен на товары. При повышении розничных цен увеличивается товарооборот, а
следовательно, и растет прибыль от реализации товара. И наоборот, снижение
розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Влияние ценностного
фактора на прибыль измеряют приемом разниц, т.е. увеличение или
уменьшение объема товарооборота за счет изменения розничных цен
умножают на базисный уровень прибыли от реализации товаров (по плану или
фактически за прошлый период) и делят на 100.
Значительно
влияние
на
прибыль
оказывает
повышение
производительности труда, обеспечивающее рост товарооборота, а отсюда и
прибыли от реализации товаров. Для определения влияния этого фактора на
прибыль
2
необходимо
прирост
товарооборота
за
счет
Власова В. М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 1996. – С. 140.
повышения
11
производительности труда умножить на базисный уровень прибыли от
реализации товаров (по плану или фактически за прошлый период) и разделить
на 100.
Аналогичным приемом можно измерить влияние на прибыль изменения
фондоотдачи.
Прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из общей
суммы валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых
за счет реализованных торговых надбавок, а также издержек обращения.
Определенное влияние на конечные финансовые результаты оказывают
внереализационные доходы, расходы и потери. Их анализ проводят раздельно
по доходам и расходам (по отдельным их видам, суммам и в целом по
предприятию). Многие их них (в том числе внереализационные доходы)
являются результатом определенных недостатков в работе, что следует
учитывать при анализе. Основным источником анализа внереализационных
доходов, расходов и потерь являются форма № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» и данные их аналитического учета. Особое внимание при анализе
уделяют изучению причин образования внереализационных расходов и потерь
и разработке мер по их предупреждению.
Штрафы, пени и неустойки, полученные на начало и конец года,
превышают уплаченные суммы. Однако темпы роста уплаченных штрафов
значительно выше темпов увеличения штрафов полученных. Поступившие от
поставщиков, покупателей, других юридических и физических лиц штрафы
свидетельствуют о нарушениях или договорной дисциплины, а следовательно,
12
они не должны оцениваться положительно. При анализе не только изучают
полноту применения штрафных санкций к нарушителям договорной
дисциплины, но и разрабатывают меры по полному и качественному
выполнению договорный обязательств. По каждой сумме уплаченных
штрафов изучают их причины и виновников; выясняют, практикуется ли
взыскание штрафов с виновников в возмещение причиненного ущерба. Как
положительное следует отметить значительный рост дивидендов по акциям и
доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим торговой
фирме, доходов от сдачи имущества в аренду, курсовых разниц по валютным
счетам и по операциям в иностранной валюте. Наличие прибылей и убытков
прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о недостатках в учете и
другой экономической работе. Списание на уменьшение доходов дебиторской
задолженности в связи с истечением сроков исковой давности и по другим
причинам является результатом недостатков в претензионной работе,
расчетно-платежной дисциплине и в учете расчетов с дебиторами и
кредиторами. При наличии таких списаний изучают порядок оформления,
предъявления и учета претензий, организацию расчетов с поставщиками,
покупателями, другими предприятиями и физическими лицами. Особое
внимание уделяют анализу убытков от списания задолженности по
недостачам, растратам и хищениям. Такие убытки указывают на недостатки в
обеспечении сохранности имущества предприятия. По каждой сумме,
списанной на убытки недостач, проверяют обоснованность и законность
списания, выясняют причины и виновников, а главное - принимают меры по
13
сохранности имущества. По торговой организации потери от списания долгов
и дебиторской задолженности за прошлый и отчетный годы более чем в два
раза превышали доходы от списания кредиторской и депонентской
задолженности в связи с истечение сроков исковой давности, что
свидетельствует о недостатках в расчетно-платежной дисциплине, учетной и
другой управленческой работе.
Анализ выполнения плана и динамики прибыли по отдельным
хозрасчетным подразделениям позволяет дать более глубокую оценку
финансовых результатов торгового предприятия. Особое внимание уделяют
изучению работы подразделений, достигших высоких конечных финансовых
результатов, а также убыточных и не выполнивших план прибыли. Анализ
работы первой их группы позволяет выявить, изучить и обобщить опыт работы
лучших хозрасчетных подразделений по финансово-торговой деятельности.
Изучение работы второй группы хозрасчетных подразделений содействует
предупреждению их убыточности и более полному использованию резервов
роста прибыли.
В
процессе
анализа
следует
количественно
измерить
влияние
хозяйственной деятельности отдельных предприятий на общие результаты
работы
торговой
организации.
Это
делается
следующим
образом:
относительную разность по изучаемому показателю по предприятию (процент
перевыполнения плана или темп прироста в динамике) умножают на удельный
вес данного предприятия в сводном показателе торговой организации в
базисном периоде.
14
3. Анализ рентабельности
Уровень рентабельности торговых предприятий на практике обычно
определяют отношением прибыли к товарообороту. Он показывает, сколько
процентов составляет прибыль в товарообороте. Этот уровень рентабельности
следует исчислять не по всей (балансовой) прибыли, а только по прибыли от
реализации товаров, так как внереализационные доходы, расходы и потери не
находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота.
Экономисты стран с развитой рыночной экономикой его называют уровнем
рентабельности продаж. Он находится в прямой зависимости от изменения
уровня
валового
дохода,
находящегося
в
распоряжении
торгового
предприятия, и в обратной - от изменения уровня издержек обращения.
Уровень рентабельности продаж по отдельным товарным группам и
товарам неодинаков. В связи с этим изменение структуры розничного
товарооборота ведет к повышению или к снижению рентабельности торгового
предприятия. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень
рентабельности продаж в целом по торговому предприятию проявляется через
15
уровень валового дохода, остающегося в его распоряжении, и уровень
издержек обращения.
Уровень
рентабельности,
исчисленной
отношением
прибыли
к
товарообороту, имеет существенный недостаток: он не учитывает, при каких
хозяйственных ресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как
эффективно они используются. В связи с этим экономисты предлагают
определить рентабельность хозяйственных ресурсов как отношение годовой
суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных
фондов и оборотных средств. Он показывает, сколько процентов занимает
прибыль в активах предприятия или сколько копеек прибыли получено с
каждого рубля хозяйственных ресурсов. В зарубежной аналитической
практике его называют уровнем рентабельности функционирующего капитала.
При исчислении рентабельности функционирующего капитала в расчет
следует включать все основные производственные средства (собственные,
арендованные и безвозмездно предоставленные) и все оборотные средства
(текущие активы). Фактическую среднегодовую стоимость собственных
основных
средств
и
оборотных
активов
рассчитывают
по
данным
бухгалтерских балансов.
Аналогичным приемом изучают влияние указанных факторов на
динамику уровня рентабельности функционирующего капитала.
Сумма прибыли в свою очередь зависит от ряда факторов (изменения
объема товарооборота, уровней валового дохода и издержек обращения, сумм
прибыли и убытков от реализации прочих активов, внереализационных
16
доходов, расходов и потерь), влияние которых на уровень рентабельности
функционирующего капитала можно измерить при помощи способа долевого
участия. Для этого необходимо определить долю каждого фактора в сумме
отклонения от плана или в динамике по прибыли и полученные результаты
последовательно умножить на размер влияния прибыли на уровень
рентабельности хозяйственных ресурсов.
Далее необходимо изучить причины и факторы, повлиявшие на
изменение средних остатков основных и оборотных активов, и выявить
резервы повышения эффективности их использования. Средние остатки
основных производственных фондов математически можно представить как
отношение
объема
товарооборота
к
уровню
фондоотдачи.
Влияние
фондоотдачи на рентабельность функционирующего капитала можно также
измерить способом долевого участия, предварительно составив таблицу.
Аналогично определяют влияние изменения фондоотдачи на динамику
показателя рентабельности функционирующего капитала. Предварительно
также составляют таблицу.
Средние
остатки
оборотных
активов
можно
представить
как
произведение среднедневного товарооборота на их оборачиваемость в днях. В
связи с этим по уровню рентабельности функционирующего капитала можно
изучить влияние второго качественного показателя работы торговых
предприятий - оборачиваемости оборотных средств. Для этого исчисляют,
сколько высвобождено или дополнительно вложено средств за счет изменения
оборачиваемости (умножением фактического среднедневного товарооборота
17
за отчетный год на ускорение или замедление оборачиваемости оборотных
средств в днях) и способом долевого участия определяют ее влияние на
уровень рентабельности хозяйственных ресурсов (по той же методике, что и
влияние на рентабельность изменения фондоотдачи).
Заключение
Мировая практика стандартной оценки хозяйственной и финансовой
деятельности
предприятий
предлагает
использование
системы
взаимосвязанных показателей рентабельности, каждый из которых несет
вполне определенную нагрузку для пользователей информации. Одни из них
применяют для оценки текущего положения предприятия, другие - при
проведение
динамического
и
сравнительного
анализа
показателей
рентабельности по секторам основной деятельности (по видам хозяйственной
деятельности и хозрасчетным подразделениям), по предприятиям-аналогам и
предприятиям-конкурентам. С этой целью выработана научно обоснованная
система показателей рентабельности. Наряду с рассмотренными ранее
показателями рентабельности продаж и функционирующего капитала
предлагается изучать рентабельность основных производственных фондов,
рентабельность оборотных средств, рентабельность затрат средств на оплату
труда, рентабельность собственного капитала (прибыль к источникам
18
собственных средств), рентабельность перманентного капитала (отношение
прибыли к собственному капиталу плюс долгосрочные обязательства),
рентабельность экономического потенциала (прибыль к среднегодовым
остаткам основных и оборотных средств и расходам на оплату труда) и др.
Также определяют прибыль в расчете на одного работника, на 1 м 2 торговой
или всей площади магазина.
Указанные выше показатели рентабельности следует рассчитывать по
прибыли от реализации товаров, балансовой и чистой прибыли, что позволяет
изучить влияние составных частей прибыли и ее использования на
рентабельность работы предприятия.
Анализ рентабельности продаж должен также проводится по отдельным
товарам и товарным группам с использованием данных потоварного учета
валового дохода и издержек обращения. Это позволяет установить
высокорентабельные, низко рентабельные и убыточные товары и принять
меры
к
расширению
закупки
и
реализации
товаров
с
высокой
рентабельностью. В условиях рыночной экономики следует определять
рентабельность
каждой
партии
закупаемых
товаров.
При
изучении
целесообразности и эффективности закупки и реализации отдельных партий
товаров необходимо учитывать их оборачиваемость.
19
Список литературы
1. Власова В. М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и
статистика, 1996.
2. Л.И.Кравченко «Анализ хозяйственной деятельности в торговле» Минск,
«Высшая школа», 1995 год