Налоги, сборы и взносы - Ненецкий аграрно
реклама
2014 Содержание Предисловие……………………………………………………………………………….....3 I. Понятие налогов и налогообложения. Основные виды и функции налогов….………………………………………………………………………….………....7 II. Элементы налогов……………..……...........…………………………………………....18 III. Налоговая системы Российской Федерации……………..……………….…………..26 IV. Федеральные налоги и сборы…………………..………………………..………….....27 1. Налог на добавленную стоимость …………………………...………………...….27 2. Акцизы…………………...…………………………………………………...……..40 3. Налог на доходы физических лиц…………………....…………………………....48 4. Налог на прибыль организации………………………………...…….…………....58 5. Налог на добычу полезных ископаемых…………………………....……………..70 V. Региональные налоги…………………………………………….……….………...…..98 1. Налог на имущество организации……………………….…..……………………..98 2. Налог на игорный бизнес………………………………..……………...……….....111 3. Транспортный налог……………………………………………………………......113 VI. Местные налоги……………………………………………………..………...............118 1. Земельный налог……………………………………………………….……….....118 2. Налог на имущество физических лиц……………………………........………....122 VII. Специальные налоговые режимы…..…………………………..………………...…124 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН)…………………………………...……124 2. Упрощенная система налогообложения (УСН), УСН на основе патента, патентная система налогообложения…..………………………………...…………..….127 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)………...………………………………..….…..139 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)……………………………………………………….…………………………...….142 VIII. Налоговые проверки и порядок взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами………………………………………………………………..…...147 Практические примеры и задачи……………….………………………………………...154 Глоссарий…….……………………………………………………………….…………...163 Список литературы.……………………………………………………………...……..…173 2 Предисловие "Всё то, над чем мы стонем и ужасаемся, есть лишь налог на жизнь…" Сенека «Нам нужна справедливая налоговая система, стимулирующая развитие» В.В. Путин Налоги представляют определяющих собой один функционирование из существенных социально-экономической элементов, системы современного общества. За счет налогов государство не только обеспечивает финансирование важнейших общественных потребностей (поддержание системы управления, содержание армии, обеспечение правопорядка, образование, здравоохранение, культура и т.д.), но и осуществляет целенаправленное регулирование производственно-экономической деятельности предприятий и частных лиц. В современных государствах через налоги мобилизуется в казну и перераспределяется от 30 % до 50 % ВВП. «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство», - отмечал еще Карл Маркс. Налоги осуществляют финансовую основу существования государства, с помощью налогообложения происходит принудительное отчуждение части национального дохода с целью образования централизованных фондов денежных средств. В силу этого налоговые отношения выделяются из общей массы общественных социально-экономических отношений, для них характерны признаки императивности и администрирования, свойственные при функционировании государственного механизма. Во времена абсолютистских режимов налоги нередко превращались в карательную меру и устанавливались в размерах, несообразных ни с задачами государственного управления, ни с реальной платежеспособностью населения. В демократических государствах права установления налогов, определения размеров налоговых ставок строго закреплены по уровням представительной власти, т.е. налоги могут вводиться только с согласия законно избранных представителей народа. 3 В современной российской экономической теории нет единого мнения относительно определения налогов, на практике используют формулировку, представленную в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ). Согласно ей, налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.1 Данное определение в целом базируется на основных сущностных признаках налога. Из признака «обязательность» вытекает, что налогообложение основано на государственном принуждении. В этом заключается коренное отличие налогового права от гражданского, семейного и трудового, которые строятся на основе добровольности. Люди добровольно ступают в брак, организации добровольно заключают между собой договоры, работник добровольно вступает в трудовые отношения. Налоги же добровольно не заплатит подавляющее большинство плательщиков. Государство с помощью налогового законодательства заставляет индивидуальных налогоплательщиков платить налоги и распределяет полученные средства для блага всего общества. При неуплате налогоплательщик будет наказан. Поэтому налоговые отношения – это специальным отношении образом законодательно большинства налогов закрепленные таким отношения. законодательством В является налоговое законодательство, что не исключает возможности установления некоторых налогов и иным законодательством в зависимости от компетенции контролирующих его исполнение органов, например, таможенным законодательством. Таким образом, налог представляет собой историческую финансово-правовую категорию. Налоги возникли вместе с государством Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть 1, ст. 8, п. 1 с изменениями и дополнениями, вступившими в силу 01.10.2013 1 4 для обеспечения общественных интересов, исторически меняли свою форму вслед за развитием производительных сил2. В этом методическом пособии мы с вами рассмотрим понятие налогов и сборов, основные функции и виды налогов, структуру налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих государственный контроль, надзор, рассмотрим федеральные, региональные и местные налоги, изучим основные проверки, осуществляемые налоговыми органами в соответствии с налоговым законодательством, их порядок и сроки проведения, рассмотрим механизм взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, проанализируем практические ситуации по налогообложению и постараемся понять суть и роль налогообложения более доступным путем. Основная цель данного методического пособия: донести до вас, до каждого обучающегося ученика, абитуриента, студента в более доступной и простой форме основной материал по дисциплине: «Налоги и налогообложение». Изучив данный материал вы сможете иметь представление и знать основы налогообложения, знать и ориентироваться в налоговом законодательстве, сможете взаимодействовать с налоговыми органами по вопросам налогообложения, найдете в себе желание познать сферу налогообложения, что упростит в дальнейшем вашу жизнедеятельность. Ведь все мы прекрасно знаем, что вся наша жизнь взаимосвязана с налогами, впервые мы сталкиваемся с налоговыми органами при присвоении нам идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) при выдаче свидетельства о присвоении ИНН, затем, когда мы обучаемся в вузе мы заполняем налоговые декларации по налоговым вычетам, но а если оплату производят родители, то и налоговую декларацию оформляют и сдают в налоговый орган они, при трудоустройстве мы постоянно уплачиваем налоги, но сами порой об этом не подозреваем пока не получим на руки 2 Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 265с. 5 расчетный лист по заработной плате от работодателя, который сам как налоговый агент берет на себя данное бремя по удержанию из вашей заработной платы налога на доходы физических лиц, единого социального налога (который до 1 января 2010 года являлся налогом, теперь это страховые взносы, уплачиваемые в бюджет, контроль за уплатой которых осуществляет Пенсионный Фонд Российской Федерации). Но при желании и стремлении познать данную дисциплину, что я и не сомневаюсь вы и сделаете, ваша жизнь станет намного проще. 6 I. Понятие налогов и налогообложения. Основные виды и функции налогов. Налог взимаемый — обязательный, органами организаций и индивидуально государственной физических лиц в безвозмездный власти целях различных финансового платёж, уровней с обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства. Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций. Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 Налогового кодекса РФ). Данная характеристика сбору была присуща не всегда, что касается налоговой системы России. Ранее, в период зарождения российской налоговой системы в 1992 году данное понятие вообще не отделялось от налога, в настоящее же время экономике потребовалось более точное уяснение данной категории, в связи с развитием и осмыслением правовых и экономических тонкостей налогообложения. Сегодня к сборам принято относить все виды государственной пошлины, сборы за пользование 7 объектами животного мира и водных биологических ресурсов, таможенные сборы. Некоторые виды платежей за пользование природными ресурсами (в бонусной системе) также имеют признаки сбора, но Налоговым кодексом как самостоятельные платежи не выделяются. Пошлина — денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются таможенные пошлины. В Средние века пошлинами назывались сборы, взимавшиеся государством, городами и феодалами за пользование дорогами и мостами, а также за ведение судебных процессов и выполнение других функций. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 25.3. «Государственная пошлина»), государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации, а именно: нотариальных действий; действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния; действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации; 8 действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы; действий уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора; государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и прочие. В числе прочего, Налоговым кодексом РФ предусмотрены государственные пошлины за: право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц; право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии; выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов; выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения. Налогообложение — система изъятия имущества, основанная на властном подчинении. В системе налогообложения властный субъект изымает часть имущества у подчиненного ему субъекта. Такое изъятие может иметь различные формы (дань, подать, и даже оброк). Изъятие имущества может сопровождаться насильственными действиями, но, как правило, осуществляется на основании консенсуса между властным и подчиненными субъектами, взамен на определенные преференции, получаемые подчиненным субъектом от властного. Применительно к 9 государству, налогообложение является системой финансирования государственных органов за счет субъектов, признающих такое государство и принимающих его защиту. Налогообложение является, по своей сути, частью взаимоотношений между властными и подчиненными субъектами. Однако неверно, при этом, утверждать о принудительности и (или) безвозмездности этой системы. Принудительность, как понуждение исполнения некой обязанности, зависит от природы такой обязанности. Но в любом случае, исполнение такой обязанности никогда не бывает безвозмездным действием. Вассал платит дань своему патрону, отчасти вынуждено, но всегда возмездно: взамен патрон обязуется не нарушать определенные права вассала и даже защищать их. Вассал часто выбирает патрона и, сознательно (то есть добровольно), соглашается на уплату дани (налога). Применительно к современному государству, налогообложение является, по существу, системой таких взаимоотношений между субъектом и государством, при которых субъект, уплатой налога, обеспечивает исполнение государством его функций в отношении такого субъекта. Иначе говоря, налогообложение, по своей высшей сути является предметом договора между государством и его субъектами. Властная подчиненность, при этом, играет второстепенную роль, поскольку субъект вправе выбрать патрона (в виде государства) и, таким образом, вручить ему соответствующие властные полномочия над собой. Виды налогов. Все налоги подразделяются на несколько видов (Схема 1): НАЛОГИ - Прямые - Аккордные - Прогрессивные - Косвенные - Подоходные - Регрессивные - пропорциональные 10 - Федеральные - Региональные - Местные Схема 1. Классификация и виды налогов. Прямые и косвенные В общем, налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и подобные. К косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость и другие. Аккордные и подоходные Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Таким образом, Под последними же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода (Y). Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога (t), которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога (q): просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода. То есть, или Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные 11 Подоходные налоги сами делятся на три типа: Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает. Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается. Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода. В соответствии со статьёй 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении (представительными) региональных органами налогов государственной законодательными власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты 12 налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 НК РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Необходимо также отметить, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ. Очень важно отменить тот факт, что некоторые налоги могут относится по классификации к определенному виду налога в соответствии с уровнем бюджета, а уплачиваться частично в один бюджет, частично в другой, например, налог на прибыль организации относится к федеральному налогу в соответствии со статьей 13 НК РФ, уплачивается налогоплательщиками частично в федеральный бюджет в размере 2 % от налоговой базы и частично 13 в региональный бюджет в размере 18 % от налоговой базы. Ставка налога на прибыль составляет 20 % от налогооблагаемой базы (прибыли организации). Ниже рассмотрим основные налоги и сборы, применяемые на территории Российской Федерации (Схема 2): НАЛОГИ и СБОРЫ Федеральные Региональные 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Местные 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Специальные налоговые режимы 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН); 2) упрощенная система налогообложения (УСН); 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Схема 2. Налоги и сборы. 14 Основные функции налогов. Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую (Схема 3). Функции налогов Основные Второстепенные ф и с к а л ь н а я р е г у л и р у ю щ а я р а с п р е д е л и т е л ь н а я с т и м у л и р у ю щ а я д е с т и м у л и р у ю щ а я Схема 3. Функции налогов. 15 к о н т р о л и р у ю щ а я Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными. Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения). Регулирующая функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов. Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым 16 предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д. Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д. 17 II. Элементы налогов. Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементы налога – это принципы построения и организации налогов. К элементам налога относятся: налогоплательщик; объект налогообложения; налоговая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; порядок исчисления; налоговый оклад; источник налога; налоговый период; порядок уплаты; срок уплаты налога. Налогоплательщики 18 Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные правоспособностью, образования, созданные в обладающие соответствии с гражданской законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. С вступлением в силу Налогового обособленные подразделения перестали кодекса быть филиалы и иные самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять обязанность своей организации по уплате налога. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения. По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин. 19 Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком. Объект налогообложения Объектами налогообложения являются: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. 20 Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 «Объект налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество. Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и результаты которой реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей (см. словарь терминов). Налоговая база и единица обложения Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения – единицу измерения объекта 21 налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки. Налоговые льготы Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. К основным налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения; налоговые вычеты; изъятие из-под обложения определенных частей объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков; понижение ставок налога; отсрочка взимания налогов. При наличии соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах 22 льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе. Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и др. Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом. Источник налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц. Налоговый период и срок уплаты налога Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. 23 Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции. Порядок исчисления и порядок уплаты налога Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.). Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка самообложения. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.). В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты. Порядок уплаты налога – это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд. Порядок уплаты налога включает определение: o направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на добавленную стоимость платится в федеральный бюджет, налог на прибыль организаций – в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, а единый 24 социальный налог – в федеральный бюджет и в государственный внебюджетные социальные фонды; o средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте; o механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые платежи. Уплата авансовых платежей предусмотрена по единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций. o субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент. o формы уплаты налога (наличная, безналичная). 25 III. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Налоговая система Российской Федерации включает виды налогов и сборов ПО УРОВНЮ БЮДЖЕТОВ ПО ХАРАКТЕРУ СОБИРАНИЯ И ИСТРЕБОВАНИЯ ПО СПОСОБУ ИЗЪЯТИЯ Федеральные Прямые Общие Региональные Косвенные Целевые ПО СПОСОБУ ИЗЪЯТИЯ Уплачиваемые физическими лицами Уплачиваемые юридическими лицами Местные Смешанные налоги Структура налоговых органов, осуществляющих контроль, надзор в сфере налогообложения МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИИ Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации Инспекции ФНС России по городам 26 Межрайонные ИФНС по субъектам IV. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. 1. Налог на добавленную стоимость. Налогу на добавленную стоимость посвящена глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Особенности исчисления и взимания Хотя НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счетафактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет 27 право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой. Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %. В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ очень много. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих, последовательных календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии со ст. 145 п.1 НК РФ — 2 млн. руб.). Объект налогообложения (статья 146 НК РФ) Объектом налогообложения признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ): 28 реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ): операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ; передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления; передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке "приватизации"; выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно; 29 передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее "правопреемнику" (правопреемникам); передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным "законом" от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"; операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование "некоммерческим организациям" на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономного области) выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации; операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества (Федеральный закон от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о 30 внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Ставки НДС в России Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ): предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, например: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета; продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям; 31 почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа; монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств); товаров, помещенных под таможенную процедуру "магазина беспошлинной торговли"; товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например: o реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации o осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) o осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации; o оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности; o операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО; o выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов; 32 o проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров. В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) он обязан вести раздельный учет таких операций. В соответствии осуществляющий с п. операции 5 по ст. 149 НК реализации РФ налогоплательщик, товаров (работ, услуг), предусмотренные статьей 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога. В последнее время (2004—2012) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России. Налоговый период Налоговый период (статья 163 НК РФ) устанавливается как квартал. Налоговые ставки Налоговые ставки (статья 164 НК РФ): 33 1) Ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. 2) Ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров 3) Ставка 18% - основная, применяется во всех остальных случаях. 4) Расчетная ставка 10/110 (9,09%). 5) Расчетная ставка 18/118 (15,25%). Порядок исчисления налога (статья 166.НК РФ) Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке; - при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по "договору складского хранения" с выдачей складского; - день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории 34 Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления. Например, налогоплательщик – ООО «Строительная компания «Крокус» приобрела у поставщика ООО «Индустрия» 11.02.2012 года оборудование на общую сумму 1180 000 руб. (с учетом НДС 18 %). Транспортные затраты включены в стоимость оборудования. В том же налоговом периоде ООО «Строительная компания «Крокус» ввела объект в эксплуатацию. Необходимо составить бухгалтерские проводки, которые зафиксирует главный бухгалтер фирмы по данной операции, и составить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость для предоставления в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Счет поставщика оплачен после отгрузки оборудования и доведения его до состояния пригодного для использования. Оборудование относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 до 10 лет). Предприятие установило срок полезного использования оборудования - 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом. Объект введен в эксплуатацию 21.02.2012 года. Внимание, при составлении налоговой декларации по НДС необходимо учесть крайний срок представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ. При составлении декларации учтите сумму реализации товаров, работ, услуг в размере 1 500 000 руб. с учетом НДС 18 %. Решение: № п/п 1 Дебет 08 Кредит 60 Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции 1 000 000 Приобретено оборудование от поставщика (отражены расходы по приобретению данного 35 оборудования) 2 19 60 180 000 Выделен налог на добавленную стоимость (отражен «входной» НДС) 3 01 08 1000 000 Приобретенное оборудование учтено в составе основных средств (введен в эксплуатацию объект основных средств) 4 60 51 1 180 000 Оплачена стоимость приобретенного оборудования 5 68 19 180 000 6 20 02 10 416,67 Принят к вычету «входной» НДС Отражено начисление амортизации по приобретенному оборудованию за март месяц Расчет суммы НДС в стоимости приобретенного оборудования: 1 180 000 * 18/118 = 180 000 руб. Расчет суммы амортизации по приобретенному оборудованию: Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства. В связи с тем, что оборудование относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 до 10 лет). Предприятие установило срок полезного использования оборудования - 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом. Объект введен в эксплуатацию 21.02.2012 года. Исходя из этого начисляем амортизацию за март 2012 года: (1180 000 руб.– 180 000 руб.) / 8 лет. /12 мес. = 10 416,67 руб. 36 Представим выписку из налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года: Наименование показателя Код строки РАЗДЕЛ 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика По данным плательщика Разделитель Листа Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ 1_040 48 813,50 Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ 1_050 - Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставкам налога - всего 3_010_03 1 271 186,40 Сумма НДС 3_010_05 228 813,60 Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010090) 3_120_05 228 813,60 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего 3_130_03 180 000,00 Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины в строках 130,150-170, 200, 210) 3_220_03 180 000,00 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой подтверждена. 4_010_02 Налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), 37 - обоснованность применения 0 ставки по которым подтверждена 4_010_03 - Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ составила 48 813,50 руб. Налоговую декларацию следует представить не позднее 20 апреля 2012 года. В случае нарушения срока представления налоговой декларации налогоплательщик – организация ООО «Строительная компания «Крокус» может быть привлечена к ответственности предусмотренной статьёй 119 НК РФ. На основании ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ) Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ) В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения полученная разница подлежит возмещению 38 (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается: - решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. 39 2. Акцизы. Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ. Налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьей 179 НК РФ являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Подакцизные товарами (статья 181 НК РФ) признаются: спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный); 40 спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; табачная продукция; автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин. Не рассматриваются как подакцизные следующие товары: лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и 41 (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмернокосметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого соответствующие сырья, водок, нормативной ликероводочных документации, изделий, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 182 НК РФ), например, такие как: o реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров; o продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров; o передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; o передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); o передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; o передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; o передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках 42 договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества; o передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; o ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; o получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции o получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ): передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара. 43 Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т.д. Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК РФ). Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется определенным налоговым ставкам (статья 193 НК РФ). Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза (статья 194 НК РФ) 44 Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца и (или) спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров (статья 195 НК РФ): день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. 45 дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли) Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта. Налоговые вычеты (статья 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза. В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом соответствующей группы товаров. 46 исполнительной власти для Вычеты сумм акциза производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий) (статья 201 НК РФ): договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции; платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов; товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетовфактур; купажных актов; акта списания виноматериалов в производство. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Например, налогоплательщик ООО «Русалка» организация – производитель алкогольной продукции в октябре 2010 года реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 27 % в количестве 8 200 бутылок по 0,7 литра. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую 47 уплате в бюджет, которую должна начислить организация – производитель ООО «Русалка» при реализации своей алкогольной продукции. Решение: При реализации алкогольной продукции у организации возникает объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2010 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. 8 200 бутылок × 27 % × 0,7 л. × 210 руб./л. = 325 458 рублей. Следовательно, организация – производитель ООО «Русалка» при реализации алкогольной продукции должна начислить акциз в сумме 325 458 рублей, подлежащий уплате в бюджет. 3. Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы 48 создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана». Особенности исчисления и взимания В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль. В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот. Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный — прогрессивным. Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение. Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению рассматриваемым налогом: амортизационные отчисления; средства, направляемые в благотворительные учреждения; прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний. Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т. д. Ставки подоходного налога строятся, как правило, по сложной прогрессии. Российская практика В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (см. также Налог на прибыль организаций). 49 Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками: - от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; - от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ) Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ) Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ) Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ) Основная налоговая ставка — 13 %. Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам: 35 %: 50 o стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей; o процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; o суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки: Для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 9 %: 51 - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов. 15 %: - для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций 30 %: - относится к нерезидентам Российской Федерации. Порядок исчисления налога (статья 225 НК РФ). Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами (статья 226 НК РФ) Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета 52 доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Датой фактического получения доходов в виде оплаты отпуска является день их выплаты. Это значит, что датой получения работником отпускных является дата перечисления средств на его банковский счет, причем вне зависимости от того, за какой месяц начислены отпускные (письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/ 8-139). Существует решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты подоходного налога налоговым агентом (предприятием) эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неуплату налога. Авансовые платежи по подоходному налогу Индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы от их деятельности за I полугодие, 3 и 4 кварталы года. Суммы платежей определяются плательщиков о размере налоговым органом, подлежащего уплате который уведомляет авансового платежа. Окончательная сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно и уплачивается в бюджет с учетом авансовых платежей. Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента уплачивают налог на доходы, 53 полученные от осуществления такой деятельности, авансом при получении и продлении патента. Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц. Однако, в случае превышения суммы налога, рассчитанного исходя из доходов иностранного гражданина, работающего на основании патента, над суммой уплаченных авансовых платежей, недостающая часть должна быть перечислена иностранным работником в бюджет. Пример 1. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, при реализации имущества физическое лицо в определенных случаях обязано задекларировать доходы от продажи имущества и уплатить налог на доходы физического лица. При определении обязанности по уплате НДФЛ и представлению в налоговую инспекцию Декларации при продаже автомобиля (далее -ТС), первое на что надо обратить внимание, это время, в течении которого ТС принадлежало физическому лицу - Продавцу ТС на праве собственности (Право собственности на автомобиль, приобретенный по договору куплипродажи, возникает у покупателя с момента его передачи продавцом, подтверждаемое такими документами, как Акт приемки-передачи или Товарная накладная), "Ситуация 1: ТС принадлежало на праве собственности физическому лицу - Продавцу 3 года и более". Уплата НДФЛ Представление Декларации в налоговую инспекцию Не производится Не производится Основание: п.17.1 ст.217 НК РФ: Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц… 17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Данная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей. 54 "Ситуация 2: ТС принадлежало на праве собственности физическому лицу - Продавцу менее 3 лет" Уплата НДФЛ Представление Декларации в налоговую инспекцию Производится. Производится, даже если НДФЛ к уплате равен 0. Вариант 1. НДФЛ к уплате = (стоимость Декларация представляется в налоговую инспекцию продажи ТС - стоимость продажи ТС, но не по месту жительства физического лица - Продавца более 250 000 руб) х 13% ТС в срок не позднее 30 апреля следующего года. Ограничение в 250 000 руб. относится ко всему Например, если ТС продано в 2010 г., то крайний имуществу, проданному в календарном году, за срок сдачи декларации - 30 апреля 2011 г, в случае исключением недвижимости, дач, земельных подачи декларации позже 30 апреля 2011 года она участков. будет являться представленной с нарушением срока Срок уплаты - 15 июля следующего года. представления налоговых деклараций. Декларацию Пример 1: в 2010 г. продано ТС за 300 000 руб. можно сдать лично в налоговую инспекцию (окно НДФЛ к уплате = (300 000 - 250 000) х 13% = приема отчетов по форме 3-НДФЛ) либо отправить 6 500 руб. почтой ценным письмом с описью вложений. Срок уплаты - 15 июля 2011 г. Форму Пример 2: В 2010 г. продано ТС за 180 000 Финансов, которое практически каждый год ее руб. меняет. На 2010 г. утверждена декларация по форме НДФЛ к уплате = (180 000 - 180 000) х 13% = 0 3-НДФЛ Приказом Минфина РФ от 29.12.2009 № руб. 145н. Вариант 2. НДФЛ к уплате = (стоимость Если для расчета НДФЛ к уплате выбран вариант 2 продажи ТС - фактически произведенные и (фактически документально подтвержденные расходы на подтвержденные приобретение ТС) х 13%. приложить копии подтверждающих документов, так Срок уплаты - 15 июля следующего года. как налоговая инспекция с большой вероятностью Пример: в 2010 г. продано ТС за 300 000 руб. их дополнительно запросит. декларации утверждает произведенные расходы), и Министерство документально рекомендуется Есть документы на приобретение данного ТС на сумму 450 000 руб. НДФЛ к уплате = (300 000 - 300 000) х 13% = 0 руб. Основание: пп.1 п.1 ст.220 НК РФ: 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов 55 на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. (Внимание: пример распространяется на доходы, полученные в 2010 году.) Пример 2. По общему правилу стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляют по итогам каждого месяца (п.1 ст.218 НК РФ). Из кодекса не ясно, как их предоставлять, когда отпуск сотрудника приходится на два месяца. Один раз при расчете налога за месяц, в котором отпускные были выплачены, или за каждый месяц, за который они начислены. Отпускные не распределяют. Всю сумму включают в доходы того месяца, в котором они выплачены (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). А уже исходя из них определяют, есть ли у сотрудника право на стандартный вычет. Допустим, сотрудник берет ежегодный оплачиваемый отпуск с 26 октября 2010 года на 14 календарных дней. Должностной оклад - 27 000 руб., с октября - 30 000 руб. Отпускные за две недели - 15 000 руб. Доходы с начала года составят 283 000 руб. (27 000 руб. × 9 мес. + 25 000 руб. + 15 000 руб.). Их сумма превышает 280 000 руб., поэтому сотрудник права на детский вычет за октябрь 2010 года не имеет, и НДФЛ, который с него нужно будет удержать, составит 5200 руб. ((25 000 руб. + 15 000 руб.) × 13%) Причем, если по итогам ноября предельный размер доходов будет превышен, этот налог пересчитывать не нужно. Отпускные распределяют. Приведенный выше вариант расчета прямо не следует из кодекса и нигде четко не прописан. Поэтому можно отпускные распределять по месяцам и рассчитывать вычет отдельно за каждый месяц. Тем более что это следует из правил заполнения карточки 1-НДФЛ. В нашем примере тогда доходы с начала года составят 274 429 руб. (27 000 руб. × 9 мес. + 25 000 руб. + (15 000 руб. / 14 дн. × 6 дн). А значит, сотрудник сможет получить право на детский вычет в размере 1000 руб. и сумма НДФЛ будет меньше, она составит 5070 руб. ((25 000 руб. + 15 000 руб. - 1000 руб.) × 13%). 56 Пример 3. Организация 1 февраля 2009 г. выдала своему сотруднику заем на текущие нужды на три месяца в размере 300 000 руб. под 2% годовых. Договором предусмотрено, что выплата процентов и возврат займа производятся равными частями ежемесячно. Проценты удерживаются из заработной платы, а денежные средства вносятся в кассу предприятия работником. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ в течение всего срока использования заемных средств не изменится и составит 13% годовых. Рассчитаем сумму НДФЛ. За первый расчетный период с 1 по 28 февраля: Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ: (27: 365) x 300 000 руб. x 2/3 x 13% = 1923,29 руб.; Сумма процентов исходя из условий договора займа: (27: 365) x 300 000 руб. x 2% = 443,84 руб.; Материальная выгода: 1923,29 руб. - 443,84 руб. = 1479,45 руб.; Сумма НДФЛ: 1479,45 руб. x 35% = 518 руб. За второй расчетный период с 1 по 31 марта: Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ: (31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб.) x 2/3 x 13% = 1472,15 руб.; Сумма процентов исходя из условий договора займа: (31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб.) x 2% = 339,73 руб.; Материальная выгода: 1472,15 руб. - 339,73 руб. = 1132,42 руб.; Сумма НДФЛ: 1132,42 руб. x 35% = 396 руб. За третий расчетный период с 1 по 30 апреля: Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ: (30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 712,33 руб.; 57 Сумма процентов исходя из условий договора займа: (30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 164,38 руб.; Материальная выгода: 712,33 руб. - 164,38 руб. = 547,95 руб.; Сумма НДФЛ: 547,95 руб. x 35% = 192 руб. Итого за весь срок действия договора дополнительно с работника будет удержан НДФЛ в размере 1106 рублей: 518 руб. + 396 руб. + 192 руб. = 1106 руб. Если проценты или заем удерживаются из заработной платы, то днем удержания НДФЛ будет считаться день получения дохода, то есть в данном случае - день начисления заработной платы, поскольку согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). 4. Налог на прибыль организаций. Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: 58 производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; В бухгалтерском учёте затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объёме. Однако при налогообложении прибыли они нормируются. В 2012 году все рекламные расходы следует разделить на два вида: расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме; расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки. расходы на научно-исследовательские работы. Расходами на научные исследования или опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены. расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом необходимо соблюдение двух условий, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию. Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Ещё возможен специальный договор, согласно которому студент не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года. 59 В Российской Федерации налог действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли. Прибыль: для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации полученные через уменьшенные на эти через постоянные постоянные величину представительства, — представительства произведенных этими доходы, постоянными представительствами расходов для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учёте. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учёта — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется ещё и третий — управленческий). Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли[1] — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в 60 кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации. В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса). Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса). Начиная с представления налоговой декларации за 9 месяцев 2012 года (а для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи - за семь месяцев 2012 года) по налогу на прибыль следует использовать декларацию, утвержденную приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев). 61 Если доходы от реализации за 4 предыдущих квартала не превышает 10 млн. рублей, то уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода ст. 286 НК РФ. Порядок расчета налога на прибыль 1.Расчет налога на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20 и 0 процентов (в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей) Порядок расчета налога по разным ставкам различается, поэтому по каждому виду операций, в отношении которых установлены различные ставки, налог на прибыль следует рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Налоговым и отчетными периодами по налогу на прибыль являются один год и I квартал, полугодие, девять месяцев текущего года соответственно (п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ). Законодательством предусмотрено исключение только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ). Авансовые платежи по налогу на прибыль нужно рассчитывать по окончании каждого отчетного периода (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ), т.е. налоговая база формируется на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно). Сам налог по ставке 20% и авансовые платежи по нему рассчитываются отдельными суммами, перечисляемыми в федеральный и региональный бюджеты (п. 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ). Расчет авансового платежа 1) В федеральный бюджет: АП = НБ * СНф, где АП - авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в федеральный бюджет; 62 Б - налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период; СНф - ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%). 2) В региональный бюджет: АП = НБ * CНр, где АП - авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в региональный бюджет; НБ - налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период; СНр - ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством) Авансовые платежи по налогу на прибыль по ставке 0 процентов рассчитывают аналогичным образом, а сумма авансовых платежей, зачисляемых в федеральный и региональные бюджеты, будет равна нулю (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Способ уплаты авансовых платежей: Порядок определения авансового платежа к уплате в бюджет зависит от того, какой способ уплаты авансовых платежей применяет организация, возможны варианты: ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ); ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ); ежеквартально (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Сумма налога по итогам года: Определяется по следующим формулам: НПф (НПр) = НБ * СНф (СНр), где НПф - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%, зачисляемый в федеральный бюджет; 63 НПр - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%, зачисляемый в региональный бюджет; НБ - налоговая база по налогу на прибыль за год; СНф - ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%); СНр - ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством) (п. 1 ст.286 Налогового кодекса РФ). Расчет налоговой базы Налоговая база считается нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ) по следующей формуле: НБ = Д - Р + У - Д1 - Упл, где НБ - налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%; Д - доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года; Р- расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года; У - убытки по операциям, облагаемым налогом на прибыль в особом порядке (разд. VIII и XIII Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н), к ним относят: операции по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ); операции по реализации прав требования (ст. 279 Налогового кодекса операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и РФ); хозяйств (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ); операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 Налогового кодекса РФ); 64 операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 Налогового кодекса РФ); операции, связанные с деятельностью в рамках соглашения о разделе продукции (ст. 346.38 Налогового кодекса РФ). Д1 - доходы, указанные в п. 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н; Упл - убытки прошлых лет (ст. 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н). Налоговая база признается равной нулю, если результат расчетов получился отрицательным (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ). 2. Расчет налога на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20, 15, 10, 9 и 0 процентов (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей) Налог по пониженным налоговым ставкам зачисляется только в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ). По каждой операции, облагаемой по ставкам 20, 15, 10, 9 и 0 процентов (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей), налог на прибыль определяется отдельно (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Это касается: выплаты (или получения) дивидендов (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса выплаты РФ); дохода иностранным организациям, не имеющим представительств в России (п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ); выплаты (или получения) процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по каждой из таких операций рассчитывается отдельно по каждой выплаченной (или полученной) сумме, а не нарастающим итогом (п. 4-6 ст. 286 Налогового кодекса РФ и разд. XII Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н). Для расчета налога используют следующую формулу: НП = НБ * СН, где 65 НП - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20%, 15%, 10%, 9% или 0% (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей); НБ - налоговая база по налогу на прибыль по каждой выплаченной (полученной) сумме; СН - ставка налога (20%, 15%, 10%, 9% или 0%). Пример 1: 1. Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 2. Стоимость доставки оборудования, осуществленной транспортной организацией, составила 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). 3. Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2 700 руб.). Срок полезного использования оборудования 16 месяцев. Организация применяет нелинейный метом налоговой амортизации. Необходимо определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации. Решение: Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (2/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 66 При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Базовая стоимость: 100 000 + 5 000 + 15 000 = 120 000 Ежемесячная норма амортизации К: К = 2/16 × 100% = 12,5% Период Расчет суммы амортизации, руб. 1й месяц 2й месяц 3й месяц 4й месяц 5й месяц 6й месяц 7й месяц 8й месяц 9й месяц 10й месяц 11й месяц 12й месяц 120 000 × 12,5% = 15 000 105 000 × 12,5% = 13 125 91 875 × 12,5% = 11 484,375 80 390,625× 12,5% = 10 048,83 70 341,8 × 12,5% = 8 792,725 61 549,1 × 12,5% = 7 693,63 53 855,47 × 12,5% = 6 731,93 47 123,54 × 12,5% = 5 890,44 41 233,1 × 12,5% = 5 154,14 36 078,96 × 12,5% = 4 509,87 31 569,09 × 12,5% = 3 946,14 27 622,95 × 12,5% = 3 452,87 Остаточная стоимость на начало следующего месяца, руб. 120 000 – 15 000 = 105 000 105 000 – 13 125 = 91 875 91 875 – 11 484,375= 80 390,625 80 390,625 – 10 048,83 = 70 341,8 70 341,8 – 8 792,725 = 61 549,1 61 549,1 - 7 693,63 = 53 855,47 53 855,47 – 6 731,93 = 47 123,54 47 123,54 -5 890,44 = 41 233,1 41 233,1 – 5 154,14 = 36 078,96 36 078,96 – 4 509,87 = 31 569,09 31 569,09 – 3 946,14 = 27 622,95 27 622,95 – 3 452,87 = 24 170,08 В 12м месяце остаточная стоимость составит 20% от первоначальной стоимости (120 000 × 20% = 24 000 руб.). С момента начисления амортизации прошло 12 месяцев. Оставшийся срок полезного использования 4 месяца. Стоимость на 1 число 13-ого месяца составила 24 170,08 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит: 24 170,08 / 4 = 6 042,52 руб. 67 Следовательно, в последний месяц амортизации сумма амортизационных отчислений составит 6 042,52 руб. Пример 2: В организации ООО «Интерфудсервис» бухгалтер по налоговому учету рассчитывает налог на прибыль за полугодие 2013 года. Для расчета он использует регистры бухгалтерского и налогового учета, показатели выручки за полугодие 2013 года составили согласно регистрам бухгалтерского учета оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1.1 «Выручка не облагаемая ЕНВД» в сумме 52 751 609,17 руб., прочие доходы – по счету 91.1 «Прочие доходы» в сумме 230 830,50 руб., расходы – по счету 91.2 «Себестоимость продаж» в сумме 20 142 367,88 руб., по счету 90.7 «Расходы на продажу» в сумме 13 228 270,78 руб., по счету 90.8 «Управленческие расходы» в сумме 5 404 645,50 руб., 91.2 «Прочие расходы» в сумме 213 986,32 руб. Внимание: ООО «Интерфудсервис» начислило и уплатило пени по налогу в июне месяце в размере 12 257,71 рублей. Необходимо так же учесть, что согласно регистров налогового учета имеются не принимаемые для целей налогообложения (далее – НПР) внереализационные расходы в сумме 103 149,59 руб. Итак, из имеющихся данных бухгалтеру по налоговому учету необходимо определить прибыль до налогообложения, сумму налога на прибыль подлежащую уплате в бюджет, чистую прибыль. Решение: Отразим наглядно данные бухгалтерского и налогового учета и установим расхождение. Данные бухгалтерского учета Доходы : Выручка сч. 90.1.1. 91.1 ИТОГО доходов: Данные налогового учета Доходы : 52 751 609,17 230 830,50 Доходы от обычных видов деятельности: Внереализационные доходы 52 982 439,67 НПР 52 751 609,17 230 830,50 52 982 439,67 68 Расходы : 90.2 90.7 90.8 Расходы : Расходы по обычным видам деятельности: 20 142 367,88 13 228 270,78 5 404 645,50 ИТОГО: 91.2 38 775 284,16 213 986,32 санкции (Д99 К68,69) вычесть ИТОГО расходов: Прибыль (+) (убыток (-)) 20 142 367,88 13 228 270,78 5 404 645,50 Итого расходов от обычных видов деятельности: Внереализационные расходы: 38 775 284,16 110 836,73 103 149,59 12 257,71 39 001 528,19 13 980 911,48 38 886 120,89 Налоговая база для исчисления налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет 14 096 318,78 1) Определим прибыль до налогообложения: (52 751 609,17 руб. + 230 830,50 руб.) – (20 142 367,88 руб. + 13 228 270,78 руб. + 5 404 645,50 руб. + 213 986,32 руб. + 12 257,71 руб.) = 52 982 439,67 руб. – 39 001 528,19 руб. = 13 980 911,48 руб. 2) Определим налоговую базу для исчисления налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет: (52 751 609,17 руб. + 230 830,50 руб.) – (20 142 367,88 руб. + 13 228 270,78 руб. + 5 404 645,50 руб. + (213 986,32 руб. – 103 149,59 руб.)) = 52 982 439,67 руб. – (38 775 284.16 руб. + 110 836,73 руб.) = 14 096 318,78 руб. 3) Определим сумму налога на прибыль организации, подлежащую уплате в бюджет: 14 096 318,78 руб. х 20 % = 2 819 263, 76 руб. 4) Определим чистую прибыль организации ООО «Интерфудсервис»: 13 980 911,48 руб. – 2 819 263, 76 руб. = 11 161 647,72 руб. 69 5. Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых 1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог) по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр. 2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном 70 налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица. 3. Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством Финансов Российской Федерации. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. 2. Не признаются объектом налогообложения: 1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; 2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; 3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, 71 эстетическое, санитарно- оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ; 4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; 5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. Добытое полезное ископаемое 1. Указанные выше полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом 72 переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. 2. Видами добытого полезного ископаемого являются: 1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; 2) торф; 3) углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки; газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ); газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа; 4) товарные руды: черных металлов (железо, марганец, хром); цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках); редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий); многокомпонентные комплексные руды; 73 5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел); 6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений); 7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы); 8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта); 9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; 10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии); 74 11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие); 12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь); 13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений; 14) соль природная и чистый хлористый натрий; 15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды; 16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий). 3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных выщелачивание, работ дражная (в и частности, подземная гидравлическая газификация разработка и россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). Налоговая база 1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных 75 компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). 2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. 3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ 4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со ст. 337 НК РФ. 5. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого 1. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. 2. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. 76 3. Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. 4. При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. 5. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно. 6. Количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде. 7. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь предусмотренных комплекс техническим технологических проектом полезного ископаемого. 77 операций разработки (процессов), месторождения 8. При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса предусмотренных технологических техническим проектом операций разработки (процессов), месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы 1. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. 2. Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный выше, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного 78 ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории РФ и в государства участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ. К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг. 79 Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 340 НК РФ. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. 3. В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта статьи 340 НК РФ. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории РФ и в государства - участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого, получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту РФ по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки 80 потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде: 1) материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг)); 2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК, за искл. расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых; 3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст. 256 - 259.2 НК, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых; 4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых; 5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соотв. со ст.261 НК; 6) расходы, предусмотренные подп. 8 и 9 ст. 265 НК, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых; 81 7) прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст. 266, 267 и 270 НК. При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 319 НК. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. 5. Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), производится исходя россыпных из и техногенных сложившихся у месторождений, налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого 82 металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла. 6. Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговая ставка 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 НК как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче: 1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. 2) попутный газ; 3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных 83 ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; 4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ; 5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ; 6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару); 7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан; 8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не 84 превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. 9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях); 10) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. 11) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. 85 12) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в ЯмалоНенецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. 2. Налогообложение производится по налоговой ставке: 3,8 процента при добыче калийных солей; 4,0 процента при добыче: торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов; 5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов; 6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; 86 концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; 6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; 7,5 процента при добыче минеральных вод; 8,0 процента при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4: 419 x Кц x Кв; 17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; 147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. 87 Сроки уплаты налога Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация 1. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая налоговые декларация органы по представляется месту налогоплательщиком нахождения (месту в жительства) налогоплательщика. 2. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. К федеральным налогам в соответствии со статьёй 13 Налогового Кодекса Российской Федерации также относятся: водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Порядок исчисления и уплаты налога 1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. 2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка 88 недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. 3. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Сегодня российское законодательство оперирует фактически с четырьмя моделями исчисления данного налога. Различие между моделями связано с порядком определения налоговой базы и характером установленных налоговых ставок. Первая модель — общая схема, описанная в 26-ой главе Налогового кодекса, под которую подпадает подавляющее (по перечню видов) число полезных ископаемых. При этой модели налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, а налоговые ставки установлены как адвалорные. Вторая модель — налогообложение природного газа, которое предполагает оценку добытого полезного ископаемого в физических измерителях (кубических метров) и применение к ней специфической налоговой ставки. Третья модель — исключение, предусмотренное 26-ой главой НК для драгоценных металлов. При этой модели налоговая база определяется либо как стоимость драгоценных металлов, оцененная исходя из цен реализации химически чистого продукта либо исходя из цен фактической реализации (при добыче самородков) и в обоих случаях применяется адвалорная налоговая ставка. Наконец, четвертая модель — предусмотренная Налоговым кодексом при добыче нефти. При этой модели налоговая база определяется в натуральных физических измерителях (тоннах) и к ней применяется 89 специфическая налоговая ставка, скорректированная на два коэффициента Кц и Кв. С определенной долей условности такая ставка может быть определена как специфическая плавающая ставка. Для трех указанных моделей имеют место различия в определении таких существенных элементов налога как порядок формирования налоговой базы и установление налоговой ставки. Все иные элементы налога для них совпадают и установлены Налоговым кодексом. Важным элементом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является количество добытых полезных ископаемых и порядок его (количества) определения. Так, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, как следует определять количество добытого полезного ископаемого и каков порядок определения стоимости всего добытого полезного ископаемого (ст. 339 НК). Количество полезного ископаемого может определяться как прямым способом, так и косвенным. При использовании прямого способа количество добытых полезных ископаемых определяется непосредственно с помощью применения измерительных средств и приборов (вес, объем извлеченного ресурса). Косвенный способ — это определение объема добытого полезного ископаемого расчетным путем, на основании данных о содержании добытого полезного ископаемого в общем объеме извлеченного минерального сырья. Косвенный метод применяется в тех случаях, когда применение прямого невозможно. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации оценка стоимости полезного ископаемого может определяться одним из трех методов. Первый метод предполагает использование сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета полученных государственных субвенций. Второй метод аналогичен первому и применяется в тех случаях, когда государственные субвенции отсутствуют. Для этих методов выручка от 90 реализации определяется без учета НДС (при реализации на территории РФ). Выручка от реализации также уменьшается на расходы налогоплательщика по доставке продукции до потребителя (в том случае если в соответствии с договором поставки расходы на транспортировку несет поставщик). В сумму расходов по доставке продукции до потребителя, которая может быть вычтена из выручки от реализации, в частности, включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке или перевозке продукции, расходы по обязательному страхованию перевозимой продукции и некоторые другие. Третий метод предполагает определение стоимости добытого полезного ископаемого расчетным способом. Этот способ применяется в тех случаях, когда в налоговом периоде отсутствовал факт реализации добытого полезного ископаемого и поэтому невозможно использовать фактические цены реализации. В этом случае определяется расчетная стоимость добытых полезных ископаемых. Для этого учитываются все произведенные в связи с добычей расходы. В частности, материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации, начисленной по имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых, расходы на ремонт соответствующего оборудования, расходы на освоение природных ресурсов и некоторые другие виды расходов, связанные с добычей оцениваемого полезного ископаемого. Перечень этих расходов установлен п.4 ст.340 НК РФ. Рассмотрим второй и третий способы оценки на условных примерах (первая модель). Пример 1. Допустим, что на одном участке недр добывается железная руда. Объем добычи за истекший налоговый период составил 5 тыс. тонн. Допустим, что оптовая цена реализации железной руды составляет 400 руб. за тонну, в том числе НДС 61 руб. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Государственные субвенции отсутствовали. Налоговая база по НДПИ в этом налоговом периоде составит: 5 тыс. тонн * (400- 61) руб. за тонну = 1695 тыс. 91 руб. При налоговой ставке 4,8% сумма налога составит 81,36 тыс. руб. (1695 тыс. руб. х 4,8 %). Пример 2. Допустим, что Открытое акционерное общество «Добытчик» ведет добычу калийных солей и хлористого натрия на одном участке. Поскольку налогообложение этих двух видов полезных ископаемых осуществляется по различным ставкам, необходимо определить налоговую базу по каждому полезному ископаемому отдельно. Допустим, что ни в текущем, ни в предшествующем налоговом периоде реализация продукции не производилась. Общая сумма расходов составила 72 тыс. руб. Было добыто 150 тонн солей, в том числе 45 тонн калийной соли и 105 тонн натриевой соли. Ставки НДПИ составляют 3,8% по калийной соли и 5,5% по хлористому натрию. В этом случае общая сумма расходов распределяется между двумя добытыми полезными ископаемыми пропорционального доле каждого из них в общем объеме добычи. Так, на долю калийных солей приходится 30% (45 т / 150 т) расходов или 21,6 тыс. руб., а на долю натриевой соли 70% (105 т/150 т) расходов или 50,4 тыс. руб. Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых составит: по калийной соли: 21,6 тыс. руб. * 0,038 = 0,82 тыс. руб.; по натриевой соли: 50,4 тыс. руб. * 0,055 = 2,77 тыс. руб. Самостоятельную проблему представляет определение стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений (третья из выделенных нами моделей). Оценка налоговой базы в этом случае производится исходя из цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке до получателя (ст. 340 НК). Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации фактически делает исключение из общего порядка определения налоговой базы для драгоценных металлов. Еще раз подчеркнем, что по всем иным 92 видам полезных ископаемых налоговая база оценивается по первому продукту и не может оцениваться по продуктам дальнейшей переработки (обогащения). А по драгоценным металлам — оценка производится по продукции более высокой степени технологического передела. Существенное отличие порядка определения налоговой базы по драгоценным металлам связано с тем, что в Законе «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» под добычей драгоценных металлов понимается их извлечение из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Исходя из такого определения уже в Налоговом кодексе Российской Федерации приходится определять иной порядок формирования налоговой базы (и отчасти иной объект налогообложения) для группы драгоценных металлов, чтобы не допускать противоречий между нормативными актами. В этом случае (драгоценных металлов) стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла. При этом стоимость единицы химически чистого металла уменьшается на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке продукции до получателя. Поясним это на примере. Пример 3. Предположим, что на золоторудном месторождении ЗАО «Золотая Тединка» было получено 700 кг золотосодержащего сплава. При его переработке на аффинажном заводе получено 428 кг золота. Процент выхода продукции из золотосодержащего сплава составил: (428 кг / 700 кг) * 100% = 61,1 %. Допустим, что затраты на аффинаж 1 грамма сплава составляют 70 коп. Налогоплательщик в отчетном периоде реализовал 420 кг золота со скидкой 2,5% от биржевой цены. Транспортировка продукции в соответствии 93 с договором осуществлялась за счет покупателя. Биржевая цена на золото в рассматриваемом периоде составила 365 руб. за 1 грамм. Определим цену реализации золота налогоплательщиком с учетом расходов на аффинаж: (365 руб. * (1 — 0,025)) — 0,7 руб.) = 355,175 руб. за грамм. Определим налоговую базу по НДПИ: 420 кг * 355175 руб. за кг * 0,611 = 91145008,5 руб. Ставка НДПИ при добыче золота составляет 6%. Таким образом, сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет, налогоплательщиком ЗАО «Золотая Тединка» по итогам налогового периода составит: 91 145 008,5 руб. * 0,06 = 5 468 700,51 руб. Налоговым кодексом установлен особый порядок обложения налогом на добычу полезных ископаемых уникальных самородков драгоценных металлов. Налоговая база в этом случае определяется исходя из фактических цен реализации (третья модель). Уникальные самородки, не подлежащие переработке, учитываются отдельно и в расчет общего количества добытого полезного ископаемого не включаются. Оценка и сертификация уникальных самородков осуществляется Государственным фондом, эта же организация выкупает некоторые самородки. Невыкупленные Государственным фондом самородки возвращаются добывшим их организациям или реализуются с аукциона. При этом договорная (или аукционная) цена самородка не может быть ниже стоимости драгоценного металла, содержащегося в нем (цена определяется по ценам мирового рынка, действовавшим на момент заключения договора купли-продажи). Если добытые организацией самородки не относятся к числу уникальных, то они могут продаваться по договорным ценам самими добывающими организациями (в порядке, установленном российским законодательством). Если же самородок 94 реализовать невозможно, организация может направить его на аффинаж и в этом случае учитывает его в составе общего количества добытого полезного ископаемого. Поскольку не признаются объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытые минералогические, палеонтологические и иные геологические коллекционные материалы, самородки, предназначенные для формирования минералогических коллекций, не подлежат налогообложению. Рассмотрим теперь четвертую из выделенных нами моделей обложения НДПИ, применяемую при налогообложении добычи нефти. Количество добытых полезных ископаемых в этом случае определяется, как это было описано выше, прямым способом. Налоговая ставка же устанавливается как специфическая — в размере 419 рублей за одну тонну и подлежит применению с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц) и поправочным коэффициентом Кв (в некоторых случаях). Оценка проводится для сорта нефти «Юралс» (именно к этому сорту относится нефть, добываемая на территории России). Коэффициент Кц ежеквартально определяется налогоплательщиками самостоятельно по формуле: Кц = (Ц — 15) * P/261, Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель; Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Среднее значение курса определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде. Коэффициент Кв характеризует степень выработанности запасов конкретного участка недр и также определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если степень выработанности запасов (N/V) конкретного 95 участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 — 3,5 * N/V, N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V— начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года. В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. Если степень выработанности запасов менее 80%, то коэффициент Кв принимает значение равное единице. Фактически применение подобной схемы расчета коэффициента Кв позволяет организациям, добывающим нефть на давно разрабатываемых и значительно истощенных участках недр использовать понижающий общую ставку НДПИ коэффициент. Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых по нефти должна быть исчислена следующим образом: ∑НДПИ = V*419*Кц*Кв, где V — объем добытой в налоговом периоде нефти. Установление ставки НДПИ по нефти как специфической с автоматическим индексированием в зависимости от динамики мировых цен на этот продукт позволяет в случае устойчивого повышения цен на нефть (что имело место на протяжении 2002 — 2007 гг.) наращивать поступления этого налога в бюджет, при падении цен на нефть (что имело место в 2008 — 2009 гг.) напротив, снижать фактическую ставку налога. Таким образом, если по итогам некоевого налогового периода средний уровень цен на нефть сорта «Юралс» составил 58,1 долл. США за баррель, а 96 курс 32 руб. за доллар, то повышающий налоговую ставку коэффициент составит: Кц = (58,1 — 15) * 32/261 = 5,16 Это означает, что при указанных выше мировых ценах на нефть и курсе доллара фактическая ставка НДПИ составит 2 162,75 руб./т. Необходимо обратить внимание на то, что при снижении цены на российскую нефть ниже 15 долл. за баррель, налог на добычу полезных ископаемых фактически не уплачивается — коэффициент приобретает отрицательное значение. Налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате в бюджет по месту нахождения участка недр, на котором ведется их добыча. Именно по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, налогоплательщик должен встать на налоговый учет (ст. 335 НК). Местом нахождения участка недр, предоставленного в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр. Если участок недр находится на территории двух и более субъектов РФ, то общая сумма налога должна распределяться между субъектами Федерации пропорционального доле полезного ископаемого добытого на территории каждого региона в общем объем добычи. Однако это не означает, что вся сумма налога зачисляется в субфедеральные бюджеты. НДПИ, будучи федеральным налогом, поступает как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации. Установлен следующий порядок распределения НДПИ: Как уже отмечалось выше, налог на добычу полезных ископаемых был введен с 1 января 2002 г. и сразу стал основным платежом за пользование природным ресурсами. Так, по итогам 2009 г. на его долю пришлось более 90% всех ресурсных платежей и 7,9% всех доходов консолидированного бюджета России. 97 V. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ Региональные налоги 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. 1. Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций (далее по тексту – налог) устанавливается Главой 30 Налогового Кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налогоплательщики Налогоплательщиками налога в соответствии со статьёй 373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних 98 игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Объект налогообложения Признаются объектами налогообложения: - для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета. 99 - для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; 4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 6) космические объекты; 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Налоговая база 100 Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные стоимость представительства, указанных объектов по признается данным инвентаризационная органов технической специализированные организации, инвентаризации. Уполномоченные осуществляющие органы учет и и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. Порядок определения налоговой базы Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту 101 постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения), а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с НК РФ. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, принимается равной инвентаризационной стоимости данного 102 объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Положение настоящего пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года. Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговая ставка Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков признаваемого объектом налогообложения. 103 и (или) имущества, В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пунктах 1 и 3 статьи 380. Налоговые льготы Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурноспортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и 104 реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации; 6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; 7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; 8) имущество государственных научных центров; 9) организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества; 10) организации, соответствии с признаваемые Федеральным управляющими законом "Об компаниями инновационном в центре "Сколково"; 11) организации, осуществлению получившие исследований, статус разработок участников и проекта по коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном 105 центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов); 12) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества; 13) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны; 14) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества. 106 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу 1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 383 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. 3. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового Кодекса Российской Федерации. 107 В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения. Налоговая декларация Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. 108 Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пример: 1. В регионе установлена максимальная ставка налога на имущество организации. 2. В таблице приведены плановые показатели на будущий год. Показатели 01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07 01.08 01.09 01.10 Основные средства Износ основных средств Арендованное имущество (счет 03) 90 000 1 000 90 000 2 000 90 000 3 000 90 000 4 000 90 000 5 000 90 000 6 000 90 000 7 000 90 000 8 000 90 000 9 000 90 000 10 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 Готовая продукция Товары Складские запасы Расчетный счет 16 000 18 000 22 000 12 820 21 000 27 000 25 000 13 450 23 000 17 000 19 000 16 700 18 000 23 000 32 000 15 200 27 000 19 000 17 000 11 350 25 000 22 000 21 000 17 100 19 000 16 000 18 000 14 240 32 000 29 000 27 000 13 860 28 000 25 000 16 000 18 000 330000 280000 230000 12 400 По данным таблицы необходимо составить плановые размеры авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды. Решение: Налоговая ставка: 2,2 % max Отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев. Имущество учитывается по его остаточной стоимости. Стоимость ОС = первоначальная стоимость – износ Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется 109 как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Показатели Основные средства 01.01 90 000 01.02 90 000 01.03 90 000 01.04 90 000 01.05 90 000 01.06 90 000 01.07 90 000 01.08 90 000 01.09 90 000 01.10 90 000 Износ основных средств 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 10 000 Арендованное имущество (счет 03) 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 Готовая продукция 16 000 21 000 23 000 18 000 27 000 25 000 19 000 32 000 28 000 330000 Товары Складские запасы 18 000 22 000 27 000 25 000 17 000 19 000 23 000 32 000 19 000 17 000 22 000 21 000 16 000 18 000 29 000 27 000 25 000 16 000 280000 230000 Расчетный счет 12 820 13 450 16 700 15 200 11 350 17 100 14 240 13 860 18 000 12 400 Стоимость ОС Итого остат. ст-ть 89 000 177820 88 000 194450 87 000 182700 86 000 194200 85 000 179350 84 000 189100 83 000 170240 82 000 203860 81 000 188000 80 000 952400 Первый квартал: 177820+194450+182700+194200 × 2,2% = 4 120,435 3+1 Полугодие: 177820+194450+182700+194200+179350+189100+170240 × 2,2% = 4 047,56 6+1 Девять месяцев: 177820+194450+182700+194200+179350+189100+170240+203860+18800 0+952400 × 2,2% = 9+1 = 5 790,664 Итак, за первый квартал авансовый платеж по налогу на имущество организации составит 4 120,435 руб. За полугодие 4 047,56 руб. За девять месяцев 5 790,664 руб. 110 2. Налог на игорный бизнес. Налог на игорный осуществляющих предпринимательскую бизнес — налог с организаций, деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно — с организаций, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы. Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов в пределах, установленных налоговым кодексом и взимаются ежемесячно: за один игровой стол — от 25000 до 125000 рублей; за один игровой автомат — от 1500 до 7500 рублей; за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25000 до 125000 рублей. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов, они устанавливаются исходя из минимальных значений установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации. Главой 29 Налогового Кодекса Российской Федерации регламентируется порядок исчисления и уплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за их нарушение. Так, каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. основании Регистрация заявления производится налогоплательщика 111 налоговым о органом регистрации на объекта налогообложения с обязательной выдачей соответствующего свидетельства. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Для игровых столов существует одна особенность: в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. 1) Организация игорного бизнеса зарегистрировала в Налоговой инспекции 10 игровых столов с одним игровым полем и 5 столов с четырьмя игровыми полями, а так же одну кассу тотализатора и 16 игровых автоматов. 2) В текущем месяце 11-го числа выбыло из эксплуатации два игровых автомата, а 19-го числа зарегистрировано четыре игровых автомата. 3) В региональном законе «О налоге на игорный бизнес» не установлены налоговые ставки. Задание: рассчитать налог на игорный бизнес за налоговый период. Решение: Согласно главе 29 налогового кодекса Российской Федерации в случае, если ставки налогов на игорный бизнес не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: 1) за один игровой стол - 25000 рублей (в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.); 2) за один игровой автомат - 1500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора - 25000 рублей. При установке нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот 112 налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. На основании этих данных рассчитаем налог на игорный бизнес за налоговый период: 1) Налог по игровым столам = (10 игровых столов*1 поле+5 игровых столов*4 игровых поля) *25 000 руб. = 750 000 руб. 2) Налог по кассе тотализатора = 1 касса тотализатора*25 000 руб. = 25 000 руб. 3) Налог по игровым автоматам = 14 игровых автоматов*1 500 руб. + 2 игровых автомата *1 500* 0,5 + 4 игровых автомата*1500*0,5= 25 500 руб. Налог на игорный бизнес = 750 000 руб. + 25 000 руб. + 25 500 руб. = 800 500 руб. Таким образом, налог на игорный бизнес за налоговый период составил 800 500 руб. 3. Транспортный налог 113 Транспортный налог — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы законодательной власти субъектов Российской Федерации. Федеральное порядок законодательство определяет объект определения налоговой налогообложения, базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок. Объект налогообложения Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы. Яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощностью двигателя транспортного средства, один килограмм-силы тяги 114 реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учётом срока полезного использования транспортных средств. Автомобили легковые Автомобили легковые с мощностью двигателя (руб. с каждой лошадиной силы): свыше 70 л.с. до 100 л.с. (свыше 51,49 кВт до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2013 5 5 7 7 7 7 7 7 12 15 15 20 20 20 30 30 30 35 20 20 30 30 30 38 38 38 45 20 20 30 30 30 75 75 75 75 33 35 100 100 100 150 150 150 150 Эти налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз (кроме автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно). За рубежом В большинстве стран не существует единого транспортного налога. Вместо него могут взиматься следующие налоги: Налог на имущество – налог, прямо или косвенно зависящий от стоимости автомобиля. Несмотря на существование подоходного налога, во многих странах взимается и налог на имущество; от этого налога обычно труднее уклоняться, чем от подоходного налога. 115 Дорожный налог – налог, деньги от уплаты которого идут на строительство и ремонт автотрасс. Экологический автомобилей, меньше налог – налог, отравляющих стимулирующий атмосферу, приобретение либо пользование незагрязняющими типами транспорта (метро, троллейбус). Некоторые из этих налогов могут отсутствовать, быть скрытыми либо объединяться вместе. В США Федерального транспортного налога не существует, однако во всех штатах установлен ежегодный сбор за регистрацию транспортного средства. Помимо этого, некоторые штаты облагают владение транспортными средствами дополнительными налогами. Штат Нью-Йорк взимает налог на транспортные средства в зависимости от их массы. В Калифорнии размер ежегодного регистрационного сбора зависит от текущей стоимости автомобиля. Пример: 1) Организация с начала года является собственником легкового автомобиля мощностью 250 л.с., вертолета мощностью 800 л.с. и автобуса мощностью 300 л.с. 2) В регионе – Ненецком автономном округе на 2013 год установлены максимальные ставки транспортного налога. Задание: определить размер транспортного налога за год. Решение: Согласно главе 28 налогового кодекса Российской Федерации для данных транспортных средств установлены следующие ставки: Наименование объекта налогообложения Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 116 Налоговая ставка (в рублях) 25 60 свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25 Рассчитаем размер транспортного налога за год: Размер транспортного налога = (250 л.с. х 25руб.) + (300 л.с. х 60 руб.) + (800 л.с. х 25 руб.) = 44 250 руб. Итак, размер транспортного налога за год составляет 44 250 руб. 117 VI. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ Местные налоги 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц 1. Земельный налог. Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными постоянного (бессрочного) участками на праве пользования или собственности, праве праве пожизненного наследуемого владения. Земельный налог (Land tax) – это налог на доходы с земли. Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщики Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными постоянного (бессрочного) участками на праве пользования или собственности, праве праве пожизненного наследуемого владения. Объект налогообложения Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введён налог. Не признаются объектом налогообложения: 118 земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. Налоговая база Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налогоплательщики-организации самостоятельно на основании определяют сведений налоговую государственного базу кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. 119 Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.3 3 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) 120 Пример: ООО «Альфред» принадлежит участок земли, его кадастровая стоимость на 1 января 2012 года составляет 2 500 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений. На нем расположено спортивное сооружение, которое занимает 10% площади. От местных властей предоставлена льгота – участки под спортивными объектами не облагаются земельным налогом, если используются по целевому назначению. В августе 2012 фирма «Альфред» теряет право на льготу, перестав использовать спортивное сооружение по целевому назначению. Август принимают за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение 5 месяцев. Коэффициент Кл составит 0,42 (5 : 12). Этот коэффициент отражается в декларации по земельному налогу в разделе I строке 190. Налоговую базу по земельному налогу бухгалтер «Альфред» должен рассчитать следующим образом: 2 500 000 руб. – 2 500 000 руб. × 10 / 100 × (1 – 0,42) = 2 355 000 руб. Налоговая ставка составляет 1,5% от кадастровой стоимости. ООО «Альфред» владеет земельным участком в течение всего года. Поэтому коэффициент Кв равен 1 (12 / 12). Сумма земельного налога за год составляет: 2 355 000 руб. × 1,5 / 100 × 1 = 35 325 руб. Фирма в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 28 000 рублей по земельному налогу на участок производственного назначения в текущем году. Поэтому налог, который надо доплатить по участку, составит: 35 325 – 28 000 = 7325 руб. 121 2. Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц – налог, установленный на имущество частных лиц. История Налог на имущество был известен уже в Римской империи. В Европе он до позднего средневековья был одной из главных форм налогообложения. Ему подвергалась собственность на земельных участках и денежная собственность. Во Франции Во Франции налог на имущество в современной форме существует с 1982 года. С осени 2012 года социалистическое правительство Франсуа Оллана ставку сильно повысило и сняло верное ограничение. Налог сейчас взимается при имуществе свыше 800 000 евро. До этого порог составлял 1,3 млн. евро. В Германии Налог на имущество в Германии зависел от величины имущества (нетто, то есть высчитывалась задолженность), которым владел налогоплательщик в определённый день. Метод оценки имущества в 1995 г. был признан несоответствующим конституции и поэтому налог в 1997 г. был отменён. Налог на имущество физических лиц является местным налогом и регулируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О 122 налогах на имущество физических лиц». Плательщиками являются физические лица — собственники имущества. Объектами налогообложения являются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, любое иное строение, помещение или сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанные объекты. Налоговые ставки устанавливаются органами местного самоуправления, но должны быть в диапазоне ставок, указанных в федеральном законодательстве. Ставки зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения До 300 000 рублей (включительно) Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно) Свыше 500 000 рублей Ставка налога До 0,1 процента (включительно) Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно) Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно) Для отдельных категорий граждан (например, инвалидов, пенсионеров) введены налоговые льготы. Пример: Гражданин Прохоркин Е.В. является собственником жилой квартиры, инвентаризационная стоимость которой равна 395 000 руб. Учитывая, что объект недвижимости относятся к жилым помещениям, принимаемая в соответствии с Законом города Москвы от 23.10.2002 N 47 ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости такого типа имущества, в данном случае, от инвентаризационной стоимости единственной квартиры, равной 395 000 руб., то есть находящейся в пределах от 300000 руб. до 500 000 руб., равна 0,2%. Соответственно, сумма исчисленного налога по принадлежащей гражданину Прохоркину Е.В. на праве собственности квартире за год составит 790 руб. (395 000 руб. х 0,2%). 123 VII. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Специальные налоговые режимы 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН); 2) упрощенная система налогообложения (УСН) и УСН на основе патента; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Схема 4. Специальные налоговые режимы. 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — замена уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК и ТК РФ) и налога на имущество организаций. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ была принята новая редакция главы 26.1 НК РФ (схему-конспект предлагаемой системы налогообложения для сельхозпроизводителей см. на с. 4 «ЭЖ» N 52, 2003 г.) На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства. В результате было принято решение 124 о переводе их на единый сельскохозяйственный налог, воплотившееся в главе 26.1 НК РФ, принятой Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ. При этом введение такого режима предусматривалось законодательными актами субъектов РФ (ст. 346.1 Кодекса). Однако из-за сложности применения нового механизма налогообложения единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) ввели только несколько регионов. Это было связано с тем, что исчислять налог предлагалось с кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, которая во многих регионах не была разработана. Поэтому Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально отличающаяся от ранее действующей. При ее разработке были в значительной степени учтены положения главы 26.2 Кодекса об упрощенной системе налогообложения. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Правила, предусмотренные главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», распространяется на крестьянские фермерские хозяйства. Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются производители с/х продукции и выращивающие рыбу, ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %. Не вправе перейти на уплату ЕСХН: 1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; 2) организации, имеющие филиалы или представительства. С 1 января 2009 г. снято ограничение, препятствующее организациям, которые имеют филиалы и (или) представительства, переходить на уплату 125 ЕСХН. Соответствующие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.2 НК РФ, и теперь такие организации вправе применять указанный спецрежим. Объект — доходы — расходы. Налоговой базой доходы-расходы в денежном выражение. Налоговым периодом — календарный год. Ставка 6 %. Наряду с поправками к действующей 26 главе НК, введен ряд других поправок, в том числе для организаций, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции. При уплате налога на прибыль вводится следующий порядок: в 2004—2005 годах по ставке 0 %,2006-2008 годах по ставке 6 %, 2009—2011 гг. — 12 %, 2012—2014 гг. — 18 %. Начиная с 2015 года в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ — 24 %. Если налогоплательщик в период применения ЕСХН теряет право на данный спецрежим, то ему следует пересчитать и уплатить все налоги согласно общей системе налогообложения с начала календарного года. Пример: Вид деятельности ООО «РыбакКолхозСоюз»: Рыбоводческое хозяйство (разведение рыб для последующей реализации) Выручка организации за 2011 г.составила 8 650 000 рублей. Расходы, понесенные организацией в 2011 г. составили 6 650 000 рублей. Аванс по уплате налога за 1-ое полугодие: 25 000 рублей. Аванс по уплате налога за 2-ое полугодие: 34 000 рублей. Убыток полученный в 2007 г.: 350 000 рублей. 1. Расчет налогооблагаемой базы: 8 650 000 - 6 650 000 рублей = 2 000 000 рублей 2. Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму убытка (за последние 10 лет) 2 000 000 - 350 0000 = 1 650 000 рублей. 3. Расчет суммы единого сельскохозяйственного налога за 2011 г.: 1 650 000 руб. * 6 % = 99 000 рублей 126 4. Расчет суммы налога подлежащего к уплате в бюджет за вычетом выплаченных авансов: 99 000 – 25 000 – 34 000 = 40 000 рублей. Сумма налога к доплате. По итогам 2011 года организация ООО «РыбакКолхозСоюз» обязано перечислить 99 000 рублей. Из которых 23 июля 2011 г. авансом перечислено 25 000 рублей, 34 000 рубля перечислено 20 января 2012 г. и 40 000 рублей перечислено 02 апреля 2012 после сдачи декларации за отчетный налоговый период. 2. Упрощенная система налогообложения (УСН), УСН на основе патента, патентная система налогообложения; Упрощённая система налогообложения (УСНО) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ. Порядок исчисления налоговой базы Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН): 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако законами субъектов Российской 127 Федерации ставки в могут пределах быть от установлены дифференцированные 5 до 15 % в зависимости налоговые от категорий налогоплательщиков. Налоги, сборы и взносы Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы по системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования в федеральный и территориальный фонды, рассчитываемые от минимального размера оплаты труда с 2010 года, вне зависимости от дохода. С 2012 года взносы в территориальный фонд ОМС отменены. 1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. 3. Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. 4. Налог на добавленную стоимость. 5. Налог на прибыль организаций (ИП не уплачивают) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 284 п. 3 и п. 4Налогового кодекса РФ. 6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 п. 2, п. 4 и п. Налогового кодекса РФ. 7. Акцизы: - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; - приобретение в собственность нефтепродуктов; - реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; - продажа конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров; 128 - реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии. 8. Государственная пошлина. 9. Таможенная пошлина. 10. Транспортный налог. 11. Земельный налог. 12. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. 13. Водный налог. Налоги, уплачиваемые не в качестве налогового агента: НДФЛ; налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам; Расчет единого налога по типам объекта налогообложения Доходы Налог рассчитывается в два этапа: 6. Берется 6% от общей величины доходов организации. 7. Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная прибыль уменьшается на страховые взносы и больничные(выданные за счет организации). Причем уменьшение не должно превысить 50% от суммы подлежащего уплате налога, если есть наемные работники, если наемных работников нет то 100% от суммы подлежащего уплате налога.[1] С 1 января 2013 года предельный размер доходов не должен превышать 60 млн рублей за отчетный (налоговый) период. Доходы минус расходы за отчетный период 1. Определяемая налоговая база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за отчетный период. 129 Если налоговая база > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база × 15 % (или льготная ставка). Если налоговая база < 0, налог не уплачивается. 2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды. 3. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 1.1) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается. Доходы минус расходы за налоговый период 1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за налоговый период. 2. Определяется сумма минимального налога = доходы × 1 %. Если налоговая база < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога. Если налоговая база > 0, тогда: 3. Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база × 15 %. Если сумма минимального налога > первоначальной суммы налога, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика). Если сумма минимального налога < первоначальной суммы налога, тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3). 4. Определяется сумма налога, предыдущие отчетные периоды. 130 фактически уплаченная за 5. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды. 6. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается. 7. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 10 % для организаций и ИП. Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения Отчетность, сдаваемая в Фонд социального страхования Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС. Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС. Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Декларация по налогу на прибыль организаций. 131 Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам с 2009 года по итогам 3, 6 и 9 месяцев не сдается. Только по итогам налогового периода, т.е. календарного года. Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года) Сведения о среднесписочной численности работников. Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС. Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ6-2, АДВ-6-3, форма СЗВ-4-2 списочная и форма СЗВ-4-1. Декларация по единому налогу по УСН. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Декларация по транспортному налогу. Декларация по налогу на прибыль организаций. Предприниматели, применяющие УСН, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, то есть 30 апреля 2013 года. Ведение бухучёта и сдача бухгалтерской отчётности В настоящее время существует правовая неопределённость с порядком ведения в полном объёме бухгалтерского учёта. Формально организации, состоящие на УСН, могут не вести бухучёт. За исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако данная льгота часто не действует. Однозначно должны вести и сдавать отчётность плательщики, совмещающие УСН с ЕНВД, акционерные общества и предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и (или) выплачивающие дивиденды. C 1 января 2013 года все организации«упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Для 132 субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный вариант ведения бухгалтерского учета Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от ведения бухучета. Пример: 1. Организация работает в условиях упрощенной системы налогообложения. 2. Объектом налогообложения является величина дохода, уменьшенная на расходы. 3. За налоговый период в книге покупок и продаж представлены следующие показатели (в книге учета доходов и расходов аналогично) (в рублях): · Доходы от реализации – 14 000 000; · Полученные проценты по депозитному счету – 25 000; · Взят банковский кредит – 500 000; · Внесено учредителем в уставной капитал – 300 000; · Выплачена заработная плата – 1 500 000; · Заплатили за аренду – 30 000; · Оплачено коммунальных услуг – 21 000; · Приобретено основное средство – 4 000 000; · Стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 6 лет составила 3 000 000; · Стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 18 лет составила 8 000 000. Задание: Необходимо рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения. Решение: Ставка налога: 15% 133 В отношении основных средств приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке: · Основные средства со сроком полезного использования 3-15 лет (включительно): в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50% стоимости; второго года – 30% стоимости; третьего года – 20%. · Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. Если общий налог < min налог, то платят min налог Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Предположим, что организация работает по упрощенной системе налогообложения первый год, тогда: В расходы включаются: · 50% от 3 000 000 = 1 500 000 · 8 000 000 / 10 лет = 800 000 Единый налог = (доходы – расходы) × 15% Доходы: 14 000 000 + 25 000 + 500 000 + 300 000 = 14 825 000 руб. Расходы: 1 500 000 + 30 000 + 21 000 + 4 000 000 + 1 500 000 + 800 000 = 7 851 000 руб. Единый налог: (14 825 000 – 7 851 000) × 15% = 1 046 100 руб. Минимальный налог: 14 825 000 × 1% = 148 250 руб. Итак, единый налог при упрощенной системе налогообложения составит 1 046 100 руб. Упрощённая система налогообложения на основе патента Для индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения путем 134 выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход. Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в ст. 346.25.1 НК РФ. В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не принят. С 1 декабря 2012 года патентная система становится отдельным спецрежимом и перестает быть частью упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2013 года патенты выдаются уже по новым правилам. Патенты, выданные в 2012 году и срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Упрощенная система налогообложения на основе патента прекратила действовать с 1 января 2013 года. Вместо неё с 2013 года введена Патентная система налогообложения. Патентная система налогообложения Патентная система налогообложения введена с 2013 года Федеральным законом № 94-ФЗ от 26.06.2012 года) и заменяет действующую до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента. Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации. 135 Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права. Критериев, позволяющих применять патентную систему, всего два. Вопервых, средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не может превышать 15 человек, как мы отметили ранее. Вовторых, предприниматель не должен осуществлять «патентные» виды деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налоговый учет и отчетность Налогоплательщик должен заполнять книгу учета доходов предпринимателя, применяющего патентную систему. В книге нужно фиксировать всю полученную выручку. Момент поступления дохода следует определять «по оплате». Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах – дата поступления денег в кассу. По каждому патенту необходимо вести свою книгу учета доходов. Если одновременно с патентной применяется иная система налогообложения, ИП обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для иной системы. 136 Подавать декларации в налоговую инспекцию не нужно. Применение ККТ и кассовая дисциплина Патентная система не освобождает от соблюдения кассовой дисциплины , то есть налогоплательщики обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера и проч. Что касается контрольно-кассовой техники, то предприниматели на патентной системе вправе отказаться от ее применения. Вместо чеков ККТ они должны, подтверждающий по просьбе прием покупателя, наличности выдать (например, иной товарный документ, чек или квитанцию). Если же ИП, применяющий патентную систему, хочет использовать кассовый аппарат, он может это делать. Объект налогообложения Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Его размер в отношении каждого вида деятельности устанавливается законом субъекта РФ. При этом субъекты РФ также наделены правом дифференцировать размер такого дохода в зависимости от средней численности наемных работников или количества транспортных средств (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Этой же нормой установлено, что в отношении сдачи в аренду помещений, розничной торговли и услуг общепита может быть предусмотрен разный размер потенциального годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов или их площадей. Налоговый период 1. Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 НК РФ. 137 2. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. 3. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ. Налоговая ставка Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Пример: Индивидуальный предприниматель Козырь Руслан Владимирович, зарегистрированный на территории Ненецкого автономного округа в качестве ИП, с 1 января 2013 года применяет патентную систему налогообложения по виду деятельности «ремонт мебели». У Козырь Руслана Владимировича работает 2 человека. Патент применяется им правомерно. Срок действия патента до 31 декабря 2013 года. Необходимо определить сумму патента, подлежащую уплате в бюджет. Внимание, у ИП Козырь Р.В. одно транспортное средство, один обособленный объект (площадь). Решение: Согласно Закона НАО от 27.11.2012 N 103-ОЗ (ред. от 03.06.2013) "О применении индивидуальными предпринимателями на территории Ненецкого автономного округа патентной системы налогообложения" (принятым Собранием депутатов НАО 26.11.2012) установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности «Ремонт мебели», в отношении которых применяется патентная налогообложения в сумме 360 000 руб. Рассчитаем сумму патента, подлежащего уплате в бюджет. 138 система ГПД х СН х К1 х К2 х К3 = П, где ГПД – потенциально возможный годовой доход; СН – ставка налога; К1 – корректирующий коэффициент средней численности наемных работников; К2 – корректирующий коэффициент количества транспортных средств; К3 – корректирующий коэффициент количества обособленных объектов (площадей); П – сумма патента, подлежащего уплате в бюджет. Так как транспортных средств и обособленных объектов (площадей) у ИП Козырь Р.В. менее двух, следовательно коэффициенты К2 х К3 не применяются при расчете или просто равны единице, что не повлияет на расчет (согласно Закона НАО от 27.11.2012 N 103-ОЗ). Согласно пп. а п. 2 ст. 4 Закона НАО от 27.11.2012 N 103-ОЗ корректирующий коэффициент средней численности наемных работников (К1) устанавливается в размере 1,1 при средней численности наемных работников от 1 до 3 человек. П = ГПД х СН х К1 360 000 руб. х 6 % х 1,1 = 23 760 руб. Итак, сумма патента, подлежащая уплате в бюджет составляет 23 760 руб. 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) 139 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны особенно для малого бизнеса. Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством: бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах; услуги временного размещения и проживания; передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли. Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения. Налоговая база за доходности, значения месяц определяется физического дефлятора (К1) задаваемых произведением базовой показателя федеральным и коэффициента- законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1. Налоговая ставка устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации в размере 15 %. Налоговым периодом является квартал. 140 Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете. С 2013 года ЕНВД стал добровольным согласно п. 1 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Для расчета единого налога на вменный доход применяют следующую формулу: ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 3 мес. × 15 %. Где ЕНВД – сумма единого налога на вменный доход, подлежащая уплате в бюджет; БД – базовая доходность; ФП – значение физического показателя; К1 – коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности; Пример 1: В автосервисе работают 8 человек. К1 =1,132; К2 = 1 БД = 12000 Определим сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет за квартал: ЕНВД = (12 000 х 8 х 1,132 х 1) х 3 мес. х 15% = 48 902 руб. Пример 2: Площадь зала ресторана 120 кв. м. К1 =1,132; К2 = 1 БД = 1000 Определим сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет за квартал: ЕНВД = (1 000 х 120 х 1,132 х 1) х 3 мес. х 15% = 61 128 руб. Пример 3: У организации два магазина розничной торговли. Площади торгового зала: магазина № 1 = 75 кв.м., магазина №2 = 60 кв.м. 141 К1 =1,132; К2= 1 БД = 1800 ЕНВД = (1 800 х (75+60) х 1,132 х 1) х 15% = 41 261 руб. 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции. Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям: было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в 142 порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся; при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции; предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения. Правовое регулирование Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации. Глава была введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила в силу 10 июня 2003 года. Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Соглашение о разделе продукции 143 Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между Государством и предприятием (которое привлекли на данный объект по условиям конкурса), что обуславливает долевое участие Государства в разработке данного месторождения (не менее 25%), взамен компания получает право на возмещение расходов на определенных условиях прописанных в НКРФ. - Этот факт позволяет Государству привлекать инвестиции к "непривлекательным" месторождениям, а также пополнить казну за счет не налоговых поступлений. Налогоплательщик и плательщик сборов Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции. Обязанности Налогоплательщик и плательщик обязан: Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников. 144 Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. Особенности режима Освобождение от налогов и сборов Данный налоговый совокупности налогов режим и предусматривает сборов, за замену уплаты тех, которые исключением предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности (по решению (представительного) органа налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются: от уплаты соответствующего государственной региональных и законодательного власти или местных налогов представительного органа местного самоуправления); налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями; таможенных пошлин; транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению) Уплачиваемые налоги и сборы При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции»: НДС Налог на прибыль организаций 145 Налог на добычу полезных ископаемых Платёж за пользование природными ресурсами Плата за негативное воздействие на окружающую среду Водный налог Государственная пошлина Таможенные пошлины Земельный налог Акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё) При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 2 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»: Государственная пошлина; Таможенные пошлины; Налог на добавленную стоимость; Плата за негативное воздействие на окружающую среду. 146 VIII. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ И ПОРЯДОК ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ Существует 2 вида налоговых проверок: 1) Камеральная налоговая проверка; 2) Выездная налоговая проверка. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Она проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). При проведении сотрудники налоговой камеральной инспекции не только налоговой проверяют проверки правильность исчисления того или иного налога, но также сопоставляют показатели, отражаемые в разных отчетностях, для выявления возможных ошибок. Также особое внимание уделяется проверке "свежих" показателей, то есть тех, которые были введены в налоговое законодательство за непродолжительное время до проведения проверки. Если при камеральной налоговой проверке выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) 147 противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Выездная налоговая проверка в отличие от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Существует 2 метода выездной налоговой проверки: 1) Сплошной 2) Выборочный Как правило, налоговики применяют сплошной метод проверки, поскольку решения по результатам выборочных проверок могут быть признаны недействительными. Выездные проверки бывают: ● комплексные и выборочные (тематические); ● контрольные; ● плановые и внеплановые; Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким видам налогов. Налоговые органы не вправе проводить в течение одного года более двух выездных налоговых проверок одного и того же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период времени. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться (Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@): 148 1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; 2) получение в ходе проведения выездной налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки; 3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка; 4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно: четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев; менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации; десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев; 5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки; 6) иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, 149 разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств. Кроме того, у налоговых органов могут быть основания для проведения повторной выездной налоговой проверки: 1) при контроле за деятельностью нижестоящего налогового органа, ранее проводившего проверку; 2) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Выездная проверка производится в целях контроля за правильностью исчисления, а также полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиком (налоговым агентом) налогов (сборов). Выездная проверка может проводиться также в связи с: реорганизацией предприятия; ликвидацией предприятия; контролем за деятельностью налоговых органов вышестоящими налоговыми органами. В день окончания выездной проверки проверяющий составляет справку об окончании проверки. В течение двух месяцев с указанного дня составляется акт выездной налоговой проверки. В акте должны быть указаны сведения о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах, либо об отсутствии таковых. Акт вручается в течение пяти дней с даты составления и должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе 150 представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. После чего в течение 10 рабочих дней материалы проверки и представленные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Указанное лицо по итогам рассмотрения принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении проверяемого лица к налоговой ответственности. Решение, вынесенное по результатам проверки вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Основным нововведением в 2013 году можно назвать обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ). Из этого правила установлено два исключения. Во-первых, ненормативные акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных, могут быть обжалованы как в вышестоящем органе, так и в суде (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ). А во-вторых, ненормативные акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц могут быть обжалованы сразу в суде (абз. 4 п. 2 ст. 138 НК РФ). Таким образом, в отличие от действующего в настоящий момент порядка согласно новой редакции ст. 138 НК РФ досудебное обжалование становится обязательным не только для вынесенных в соответствии со ст. 101 НК РФ решений о привлечении (об отказе в привлечении) к 151 ответственности за правонарушения, предусмотренные ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ, но и для принятых в порядке ст. 101.4 НК РФ решений о привлечении к ответственности за иные правонарушения. Напомним, что до внесения Законом N 153-ФЗ изменений данный вопрос был спорным, он рассматривался в том числе Президиумом ВАС РФ. Так, в Постановлении от 10.07.2012 N 2873/12 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что положения об обязательном досудебном обжаловании не распространяются на решения, вынесенные по результатам иных мероприятий налогового контроля в порядке ст. 101.4 НК РФ. Следует отметить, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный порядок считается соблюденным налогоплательщиком и в том случае, если указанное лицо обращается в суд, оспаривая ненормативный акт (действия или бездействие должностных лиц), в отношении которого жалоба (апелляционная жалоба) не была рассмотрена либо не было принято решение в установленный срок. Ранее этот вопрос урегулирован не был, однако арбитражная практика складывалась в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.04.2011 N А4077655/10-99-382 и от 27.05.2010 N А41-25652/09). Обращаем внимание, что до 1 января 2014 г. норма об обязательном досудебном порядке обжалования действует только в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, принятых в соответствии со ст. 101 НК РФ (п. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Аналогичным образом применяется положение о праве налогоплательщика обратиться в суд при нарушении налоговым органом сроков рассмотрения жалобы и принятия решения по ней. Помимо прочего, согласно новой редакции п. 8 ст. 101 и п. 9 ст. 101.4 НК РФ ненормативные акты инспекции, а также действия и бездействие ее должностных лиц теперь могут быть обжалованы только в вышестоящем налоговом органе. В связи с этим возможность обжалования 152 вышестоящему должностному лицу исключена (подп. "а" п. 1 и п. 3 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). 153 ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ И ЗАДАЧИ Практические примеры и задачи предназначены для закрепления теоретического материала и восприятия выданного материала с практической стороны. Задача № 1 (Практика к теме «Транспортный налог»): 1) Организация с начала года является собственником легкового автомобиля мощностью 250 л.с., вертолета мощностью 800 л.с. и автобуса мощностью 300 л.с. 2) В регионе – Ненецком автономном округе на 2013 год установлены максимальные ставки транспортного налога. Задание: определить размер транспортного налога за год. Решение: Согласно главе 28 налогового кодекса Российской Федерации для данных транспортных средств установлены следующие ставки: Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в рублях) Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25 60 25 Рассчитаем размер транспортного налога за год: Размер транспортного налога = (250 л.с.*25руб.) + (300 л.с.*60 руб.) +(800 л.с.*25 руб.) = 44 250 руб. Ответ: Размер транспортного налога за год составит 44 250 руб. Задача №2 (Практика к теме «Налог на игорный бизнес»): 1) Организация игорного бизнеса зарегистрировала в Налоговой инспекции 10 игровых столов с одним игровым полем и 5 столов с четырьмя игровыми полями, а так же одну кассу тотализатора и 16 игровых автоматов. 154 2) В текущем месяце 11-го числа выбыло из эксплуатации два игровых автомата, а 19-го числа зарегистрировано четыре игровых автомата. 3) В региональном законе «О налоге на игорный бизнес» не установлены налоговые ставки. Задание: рассчитать налог на игорный бизнес за налоговый период. Решение: Согласно главе 29 налогового кодекса Российской Федерации в случае, если ставки налогов на игорный бизнес не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: 1) за один игровой стол - 25000 рублей (в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.); 2) за один игровой автомат - 1500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора - 25000 рублей. При установке нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. На основании этих данных рассчитаем налог на игорный бизнес за налоговый период: 1) Налог по игровым столам = (10 игровых столов*1 поле+5 игровых столов*4 игровых поля) *25 000 руб. = 750 000 руб. 155 2) Налог по кассе тотализатора = 1 касса тотализатора*25 000 руб. = 25 000 руб. 3) Налог по игровым автоматам = 14 игровых автоматов*1 500 руб. + 2 игровых автомата *1 500* 0,5 + 4 игровых автомата*1500*0,5= 25 500 руб. Налог на игорный бизнес = 750 000 руб. + 25 000 руб. + 25 500 руб. = 800 500 руб. Ответ: Налог на игорный бизнес за налоговый период составил 800 500 руб. Задача № 3 (Практика к теме «Акцизы»): Табачная фабрика реализовала 5 000 пачек сигарет с фильтром с максимальной розничной ценой 1 пачки в размере 30 руб. Задание: определить сумму акциза, подлежащую уплате табачной фабрикой. Решение: В соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации табачная продукция признается подакцизным товаром. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Налоговая ставка: Сигареты с фильтром 120 руб. 00 за 1 000 штук + 5,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 за 1 000 штук. 1) 120 руб. * 5 = 600 руб. 2) (5,5 %* (5000 пачек * 30 руб.))/100% = 8 250 руб. Сумма акциза = 600 руб. + 8 250 руб. = 8 850 руб. 156 Ответ: сумма акциза, подлежащая уплате табачной фабрикой, составила 8 850 руб. Задача № 4 (Практика к теме «Налог на прибыль организации») 1. Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 2. Стоимость доставки оборудования, осуществленной транспортной организацией, составила 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). 3. Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2 700 руб.). Срок полезного использования оборудования 16 месяцев. Организация применяет нелинейный метом налоговой амортизации. Задание: определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации. Решение: Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (2/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 157 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Базовая стоимость: 100 000+5 000+15 000= 120 000 Ежемесячная норма амортизации К: К = 2/16 × 100% = 12,5% Период Расчет суммы амортизации, руб. 1й месяц 2й месяц 3й месяц 4й месяц 5й месяц 6й месяц 7й месяц 8й месяц 9й месяц 10й месяц 11й месяц 12й месяц 120 000 × 12,5% = 15 000 105 000 × 12,5% = 13 125 91 875 × 12,5% = 11 484,375 80 390,625× 12,5% = 10 048,83 70 341,8 × 12,5% = 8 792,725 61 549,1 × 12,5% = 7 693,63 53 855,47 × 12,5% = 6 731,93 47 123,54 × 12,5% = 5 890,44 41 233,1 × 12,5% = 5 154,14 36 078,96 × 12,5% = 4 509,87 31 569,09 × 12,5% = 3 946,14 27 622,95 × 12,5% = 3 452,87 Остаточная стоимость на начало следующего месяца, руб. 120 000 – 15 000 = 105 000 105 000 – 13 125 = 91 875 91 875 – 11 484,375= 80 390,625 80 390,625 – 10 048,83 = 70 341,8 70 341,8 – 8 792,725 = 61 549,1 61 549,1 - 7 693,63 = 53 855,47 53 855,47 – 6 731,93 = 47 123,54 47 123,54 -5 890,44 = 41 233,1 41 233,1 – 5 154,14 = 36 078,96 36 078,96 – 4 509,87 = 31 569,09 31 569,09 – 3 946,14 = 27 622,95 27 622,95 – 3 452,87 = 24 170,08 В 12м месяце остаточная стоимость составит 20% от первоначальной стоимости (120 000 × 20% = 24 000 руб.). С момента начисления амортизации прошло 12 месяцев. Оставшийся срок полезного использования 4 месяца. Стоимость на 1 число 13ого месяца составила 24 170,08 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит: 24 170,08 / 4 = 6 042,52 руб. Ответ: В последний месяц амортизации сумма амортизационных отчислений составит 6 042,52 руб. Задача № 5 (Практика к теме «Налог на имущество организации») 158 1. В данном регионе установлена максимальная ставка налога на имущество организации. 2. В таблице приведены плановые показатели на будущий год. Показатели Основные средства Износ основных средств Арендованное имущество (счет 03) 01.01 90 000 1 000 01.02 90 000 2 000 01.03 90 000 3 000 01.04 90 000 4 000 01.05 90 000 5 000 01.06 90 000 6 000 01.07 90 000 7 000 01.08 90 000 8 000 01.09 90 000 9 000 01.10 90 000 10 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 Готовая продукция Товары Складские запасы Расчетный счет 16 000 18 000 22 000 12 820 21 000 27 000 25 000 13 450 23 000 17 000 19 000 16 700 18 000 23 000 32 000 15 200 27 000 19 000 17 000 11 350 25 000 22 000 21 000 17 100 19 000 16 000 18 000 14 240 32 000 29 000 27 000 13 860 28 000 25 000 16 000 18 000 330000 280000 230000 12 400 Задание: по данным таблицы составьте плановые размеры авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды. Решение: Налоговая ставка: 2,2 % max Отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев. Имущество учитывается по его остаточной стоимости. Стоимость ОС = первоначальная стоимость – износ Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Показатели Основные средства 01.01 90 000 01.02 90 000 01.03 90 000 01.04 90 000 01.05 90 000 01.06 90 000 01.07 90 000 01.08 90 000 01.09 90 000 01.10 90 000 Износ основных средств 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 10 000 Арендованное имущество (счет 03) 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 Готовая продукция 16 000 21 000 23 000 18 000 27 000 25 000 19 000 32 000 28 000 330000 159 Товары Складские запасы 18 000 22 000 27 000 25 000 17 000 19 000 23 000 32 000 19 000 17 000 22 000 21 000 16 000 18 000 29 000 27 000 25 000 16 000 280000 230000 Расчетный счет 12 820 13 450 16 700 15 200 11 350 17 100 14 240 13 860 18 000 12 400 Стоимость ОС Итого остат. ст-ть 89 000 177820 88 000 194450 87 000 182700 86 000 194200 85 000 179350 84 000 189100 83 000 170240 82 000 203860 81 000 188000 80 000 952400 Первый квартал: 177820+194450+182700+194200 × 2,2% = 4 120,435 3+1 Полугодие: 177820+194450+182700+194200+179350+189100+170240 × 2,2% = 4 047,56 6+1 Девять месяцев: 177820+194450+182700+194200+179350+189100+170240+203860+18800 0+952400 × 2,2% = 9+1 = 5 790,664 Ответ: За первый квартал авансовый платеж по налогу на имущество организации составит 4 120,435 руб. За полугодие 4 047,56 руб. За девять месяцев 5 790,664 руб. Задача № 6 (Практике к теме «Упрощенная система упрощенной системы налогообложения») 1. Организация работает в условиях налогообложения. 2. Объектом налогообложения является величина дохода, уменьшенная на расходы. 3. За налоговый период в книге покупок и продаж представлены следующие показатели (в рублях): · Доходы от реализации – 14 000 000; · Полученные проценты по депозитному счету – 25 000; · Взят банковский кредит – 500 000; 160 · Внесено учредителем в уставной капитал – 300 000; · Выплачена заработная плата – 1 500 000; · Заплатили за аренду – 30 000; · Оплачено коммунальных услуг – 21 000; · Приобретено основное средство – 4 000 000; · Стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 6 лет составила 3 000 000; · Стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 18 лет составила 8 000 000. Задание: рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения. Решение: Ставка налога: 15% В отношении основных средств приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке: · Основные средства со сроком полезного использования 3-15 лет (включительно): в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50% стоимости; второго года – 30% стоимости; третьего года – 20%. · Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. Если общий налог < min налог, то платят min налог Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Предположим, что организация работает по упрощенной системе налогообложения первый год, тогда: 161 В расходы включаются: · 50% от 3 000 000 = 1 500 000 · 8 000 000 / 10 лет = 800 000 Единый налог = (доходы – расходы) × 15% Доходы: 14 000 000 + 25 000 + 500 000 + 300 000 = 14 825 000 руб. Расходы: 1 500 000 + 30 000 + 21 000 + 4 000 000 + 1 500 000 + 800 000 = 7 851 000 руб. Единый налог: (14 825 000 – 7 851 000) × 15% = 1 046 100 руб. Минимальный налог: 14 825 000 × 1% = 148 250 руб. Ответ: Единый налог при упрощенной системе налогообложения составит 1 046 100 руб. 162 ГЛОССАРИЙ Акциз – косвенный налог, преимущественно на товары широкого потребления и отдельные виды услуг. Аффинаж (фр. affinage, от affiner — очищать) — металлургический процесс получения высокочистых благородных металлов путём отделения от них загрязняющих примесей. Один из видов рафинирования металлов, который наиболее распространен не только в промышленных масштабах, но и доступен в домашних условиях. Бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и органов местного самоуправления. Бюджет развития РФ – составная часть федерального бюджета, формируемая в составе капитальных расходов федерального бюджета и используемая для кредитования, инвестирования и гарантийного обеспечения инвестиционный проектов. Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Валовая прибыль – часть валового дохода юридического лица, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов. Валовый доход – разница меду выручкой предприятия (юридического лица) от реализации продукции и материальными затратами на производство, т.е. он включает заработную плату и прибыль или заработную плату и чистый доход. Взнос – внесение в уплату чего-нибудь определенных сумм денег. Внебюджетные специальные фонды – денежные фонды, имеющие целевое назначение (расширение социальных услуг населению, Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. – М.: «Дашков и Ко», 2005. 163 стимулирование развития отсталых отраслей инфраструктуры и т.д.), например, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и др. Государственный бюджет – финансовый план государства, имеющий силу закона и утвержденный Госдумой и Советом Федерации. Государственный внебюджетный фонд – форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Государственный налог – налог, зачисляемый в доход государственного бюджета и регулируемый в плановом порядке. Дань – первичная форма налога с побежденного народа, взимаемая непосредственно с населения в виде натурального налога (скота, мехов, продовольствия, меда, воска и т.д.), который использовался на содержание дружины, аппарата управления и ведения войны. Де́бет и кре́дит — стандартизованные методологические приёмы бухгалтерского учёта. Они раскрывают возможности хозяйственных процессов и их направление, и они же ставят границы этим возможностям. Де́бет — левая сторона бухгалтерского счета. По активным и активнопассивным счетам, увеличение дебета означает увеличение имущества или имущественных прав организации. По пассивным счетам, увеличение дебета означает уменьшение собственных средств организации (источников). Происходит от лат. debet, что означает «он должен». В латыни для этого термина используется слово debitum — «долг». Дивиденд – доход, получаемый акционером (участником) от юридического лица при распределении части прибыли по принадлежащему ему акциям (долям) в уставном (складочном) капитале этого юридического лица. Доход – деньги или материальные ценности, получаемые от деятельности юридического лица, или получаемые от юридического лица физическим лицом. 164 Доходность - сравнительная величина, характеризующая отношение полученного дохода к базовому показателю. Затраты – совокупность произведенных выплат в наличной и/или безналичной формах в связи с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ и их реализацией. Законный представитель налогоплательщика – лицо, уполномоченное представлять налогоплательщика на основании закона. Инвестиционный фонд – финансовый институт, участник рынка ценных бумаг, осуществляющий эмиссию собственных акций и инвестиции в ценные бумаги других эмитентов, торговлю ценными бумагами, владеющие инвестиционными ценными бумагами. Инвестиционный налоговый кредит – отсрочка налогового платежа, предоставляемая в целях стимулирования инвестиционной активности и обновления основных средств предприятия на основании кредитного соглашения с налоговыми органами. Индивидуальный зарегистрированное предприниматель в установленном – порядке физическое и лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Источник выплаты дохода – юридическое или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход. Квота – доля участия в производстве, сбыте, экспорте и импорте, устанавливаемая для каждого из участников организации, или взнос в уставный фонд (капитал) организации, или ставка налога, взимаемая с единицы налогообложения. Контрибуция – принудительное изъятие денег, ценностей и других материальных средств с побежденного народа. Косвенные налоги – налоги, взимаемые с населения государством путем повышения цен на товары (в основном на предметы первой необходимости), к которым относятся акцизы, таможенные пошлины и др. 165 Кре́дит — правая сторона бухгалтерского счета. По активным и активно-пассивным счетам, увеличение кредита означает уменьшение стоимости имущества или имущественных прав организации. По пассивным счетам, увеличение кредита означает увеличение собственных средств организации (источников). Существует два вида счетов: активные и пассивные. Пассивные — это привлеченные средства; активные — размещенные средства компании, предприятия или банка. Для активных счетов, дебет — приход, кредит — расход средств. Для пассивных, кредит — приход, дебет — расход. Местные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами. Местный бюджет – бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога, которая отражает тяжесть налогового бремени и показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый в отдельности или все налоги в совокупности. Налоговая система – совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения. Налоговая политика - комплекс мероприятий в области налогообложения, направленный на достижение целей пополнения бюджета государства. 166 Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства или отдельных налогоплательщиков. Налоговое обязательство – экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государства в праве требовать от налогоплательщика исполнение этого обязательства. Налоговый агент – лицо, на которое в соответствии по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов. Налоговый кадастр – перечень объектов налога с указанием их доходности. Налоговый закон – постановление государственной власти, нормативный акт, принятый государственной властью общеобязательные правила. Налоговый кодекс – система налогов и сборов, взимаемых с налогоплательщиков в соответствующий бюджет, законодательно приятая в государстве. Налоговый кредит - изменение срока уплаты налога налогоплательщиком на определенный срок при наличии определенных оснований, предусмотренных Налоговым кодексом или иным нормативным актом. Налоговый резидент – физическое лицо, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Налоговый режим – особый порядок исчисления уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом. Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в государстве, определения видов налогов, налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых ставок, носителей налогов, порядка уплаты 167 налогов в соответствии с налоговой политикой государства и принципами налогообложения. Налогоплательщик (субъект налога) – юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность по уплате налога в бюджет соответствующего государственного образования. Недоимка – сумма налога (сбора) неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Нерезидент – юридическое лицо, действующие в данном государстве, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другом, или физическое лицо, действующие в данном государстве, но постоянно проживающее в другом. Неустойка – денежное возмещение в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон какого-нибудь договорного обязательства. Носитель налога – юридическое или физическое лицо, уплачивающие оклад налога субъекту налога, а не государству. Оброк – принудительный, натуральный или денежный сбор, взимаемый государством или помещиком. Объект налога (налогообложения) – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика в соответствии с законодательством о налогах и сборах возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджет. Организация – юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, а также иностранное юридическое лицо, компания или инок корпоративное образование, обладающие гражданской правоспособностью и созданное в соответствии с законами иностранного 168 государства, международная организация, ее филиалы и представительства , созданные на территории РФ. Оффшорная зона – ограниченная территория, в которой действуют особые льготные экономические условия. Оффшорная зона является разновидностью свободной экономической зоны. Пеня – денежная сумма, устанавливаемая Налоговым кодексом (законом), которую налогоплательщик, плательщик сбора и налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки. Подать – имущественный или денежный налог, взимаемый с крестьян, мещан и других слоев населения. Термин «подать» - собирательный, объединяющий в себя и дань, и оброк, и урок, и др. Пошлина – денежные сборы, взимаемые соответствующими государственными органами при выполнении ими определенных функций в суммах, предусмотренных законодательством РФ. Процентная ставка – «цена» денежной ссуды, определяемая в виде отношения величины процента к величине денежной ссуды. Прямой налог – налог, взимаемый с учтенного дохода налогоплательщика или со стоимости принадлежащего ему имущества. Рента – доход, получаемый с капитала, земли, имущества и не связанный с предпринимательской деятельностью. Региональный налог (сбор) или налог (сбор) с субъекта РФ – установленный Налоговым кодексом или законом представительного органа РФ налог (сбор), обязательный к уплате на территории данного субъекта РФ. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с юридического или физического лица, уплата которого является одним из условий совершения в отношения плательщика сбора государственными органами, органами местного управления, иными уполномоченными органами и должностными 169 лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Сборщик налогов (сбора) – государственный орган, орган местного самоуправления, другой иной уполномоченный орган или должностное лицо, осуществляющее прием средств в уплату налога (сбора) от налогоплательщика (плательщика сбора). Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном налоговым законодательством. Например, к специальным налоговым режимам можно отнести упрощенную систему предпринимательства, налогообложения систему налогообложения субъектов в малого свободных экономических зонах и др. Структура цены – соотношение отдельных элементов цены, выраженное в процентах по отношению к цене. Субъект налога – налогоплательщик (юридическое или физическое лицо), несущий юридическую ответственность за уплату налога (сбора). Таможенная пошлина – налог, взимаемый при ввозе, вывозе или провозе товаров через территорию РФ. Тариф – разновидность цены, плата, взимаемая с предприятий и населения за услуги (бытовые, коммунальные, транспортные и др.). Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара. Таможенная льгота – преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, представляемое отдельным юридическим или физическим лицам. Территориальные бюджеты – совокупность бюджетов республик, входящих в состав РФ, краев, областей, национальных округов, районов городов, поселков и сельских поселений. 170 Уполномоченный представитель налогоплательщика – юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношение с налоговыми (таможенными) органами и другими государственными лицами. Услуга — результат, по меньшей мере, одного действия, обязательно осуществленного при взаимодействии поставщика и потребителя, и, как правило, нематериальна.4 Услуга — предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений. Исходя из вышесказанного, например, услугами не является деятельность сотрудника организации по отношению к самой организации, так как их взаимоотношения регламентированы трудовым договором, должностной инструкцией и прочими документами. Услуга характеризуется неосязаемостью, несохраняемостью, непостоянством качества и неотделимостью от источника. Услуга может восприниматься как: Услуга — действия, направленные непосредственно на потребителя. Услуга — совершенное одним лицом (физическим или юридическим) в интересах другого лица действие или деятельность. Услуга — блага, предоставляемые в форме деятельности. Услуга (в экономической теории) — вид товара, который может производиться, передаваться и потребляться одновременно. Услуга — кратковременное пользование материальным благом без права безвременного владения им (аренда). Участники налоговых отношений – с донной стороны налогоплательщики (юридические, физические лица, плательщики сборов, налоговые агенты), с другой стороны – налоговые органы сбора и контроля 4 ГОСТ Р ИСО 9000-2008. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. 171 за уплатой налогов и сборов (Министерство по налогам и сборам РФ и его органы, Министерство финансов РФ, министерства и ведомства субъектов РФ, Федеральная служба налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления). Физическое лицо – гражданин РФ, иностранный гражданин или лицо без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации. Юридическое лицо – организация, выступающая в качестве субъекта гражданства, в том числе хозяйственных прав и обязанностей, имеющая самостоятельный баланс, печать, расчетный счет в банке, другую символику и действующая на основании устава (положения). Ясак – натуральный налог, взимаемый в виде продовольствия или в большей части мехами. 172 Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) 3. Федеральный закон от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" 4. ГОСТ Р ИСО 9000-2008. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. 5. Закон НАО от 27.11.2012 N 103-ОЗ (ред. от 03.06.2013) "О применении индивидуальными предпринимателями на территории Ненецкого автономного округа патентной системы налогообложения" 6. Постановления ФАС Московского округа от 25.04.2011 N А4077655/10-99-382 и от 27.05.2010 N А41-25652/09 7. Постановление от 10.07.2012 N 2873/12 Президиума ВАС РФ 8. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 265с. 9. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. – М.: «Дашков и Ко», 2005. 10. www.nalog.ru 173 «Мы рождены, чтобы жить совместно; Наше общество – свод из камней, который обрушился бы, если бы один не поддерживал другого» Сенека Об авторе. Автор учебно-методического пособия: Мирзоев Марсель Рамисович – аспирант федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова». Родился 04.09.1988 года в городе Нарьян-Маре. Место жительства – Ненецкий автономный округ, город Нарьян-Мар. Образование – высшее профессиональное. Образование: 2006 – 2011 гг. ФГБОУ ВПО «Всероссийский заочный финансовоэкономический институт» Специальность: Бухгалтерский учет, анализ, аудит (красный диплом) Специализация: Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебнобухгалтерская экспертиза Квалификация: экономист 2003 – 2006 гг. ОГОУ СПО «Ненецкий аграрно-экономический техникум» Специальность: Экономика, бухгалтерский учет и контроль (красный диплом) Квалификация: бухгалтер Опыт работы: 2009 – апрель 2013 гг. Межрайонная ИФНС России № 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Должность: с 18.02.2013 года – исполняющий обязанности начальника отдела выездных налоговых проверок с 01.09.2011 года - государственный налоговый инспектор отдела выездных налоговых проверок до 01.09.2011 года – специалист 1 разряда отдела камеральных проверок № 1 2006 – 2009 гг. Общество с ограниченной ответственностью «НарьянМарторг» Должность: Бухгалтер 2006 – 2006г. НМФ «Буровая компания «Евразия» Должность: Бухгалтер Опыт общественной деятельности: С ноября 2006 – 2007 года – заместитель председателя молодежной палаты при Собрании депутатов Ненецкого автономного округа по социальным вопросам. С 2007 – 2008 года – заместитель председателя молодежной палаты при Собрании депутатов Ненецкого автономного округа по физической культуре и спорту. 174
