письме Минфина России от 24.05.13 № 03-11

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в
ходе проведения инвентаризации выявила излишки товара. Излишки товара она отразила во
внереализационных доходах на основании ст. 346.15, п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ и с учетом
положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.
В дальнейшем излишки товара были реализованы. Может ли организация при продаже
выявленных излишков учесть в материальных расходах их стоимость?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2013 г. N 03-11-06/2/18968
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
излишков товаров организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Согласно п. 20 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде
стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые
выявлены в результате инвентаризации.
Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации,
включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В случае реализации товаров, в том числе излишков товаров, выявленных в результате
инвентаризации, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления
денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на
величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с
приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по
мере реализации указанных товаров.
Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации излишков товаров, выявленных в
результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом
поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, то она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости
излишков товаров).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.05.2013