"Налоги Беларуси", 2013, N 31 Вопрос: Организация является

"Налоги Беларуси", 2013, N 31
Вопрос: Организация является заказчиком строительства объекта "Комплекс
многоквартирных жилых домов с помещениями общественного назначения" (далее - Заказчик).
На территории строительства находятся здания и сооружения, которые до начала
выполнения строительно-монтажных работ подлежат сносу. В комплекс работ входят работы по
сносу жилых домов, стоимость которых включена в сводный сметный расчет стоимости
строительства указанного комплекса.
Для выполнения работ по сносу предприятием был заключен договор подряда с
организацией (далее - Подрядчик), которая в ходе выполнения работ заключила договор с
владельцем объекта захоронения на утилизацию отходов, вывезла полученный от разборки
мусор на полигоны для дальнейшего его захоронения.
По факту выполнения работ по захоронению мусора владелец объекта захоронения
выставил Подрядчику для компенсации сумму экологического налога за захоронение отходов. В
свою очередь Подрядчик, в рамках договора подряда, выставил указанную сумму Заказчику.
Возможно ли применение льготы по экологическому налогу, установленной Указом
Президента Республики Беларусь от 22 января 1999 г. N 53 "Об упорядочении предоставления
кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений" (с изменениями и
дополнениями; далее - Указ N 53)?
Как производится расчет льготируемой суммы налога?
Как рассчитывалась бы сумма льготы, если бы собственником отходов являлся Заказчик?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа N 53 работы по строительству
(реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения не облагаются
налогами, сборами (пошлинами) в бюджет (кроме обязательных взносов на государственное
социальное страхование), относимыми в соответствии с законодательством на их себестоимость.
Указанная льгота предоставляется путем уменьшения сумм налогов, сборов (пошлин),
включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ,
услуг) и подлежащих уплате в бюджет, на суммы, исчисленные пропорционально удельному весу
выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и
реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме полученной выручки от
реализации продукции, товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС.
В соответствии с перечнем видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности,
согласно приложению к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 10 мая 2011 г. N 17 "Об установлении перечня видов работ и услуг, относящихся к
строительной деятельности" работы по сносу строений и разборке конструкций относятся к
строительной деятельности.
Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов
признаются собственники отходов производства (п. 2 ст. 204 Налогового кодекса Республики
Беларусь; далее - НК).
Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения
отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими
собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов
производства на объектах захоронения отходов (п. 4 ст. 208 НК).
Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. N
271-З "Об обращении с отходами", с изменениями и дополнениями, право собственности на
отходы приобретает производитель отходов с момента образования отходов, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании
имущества, которое явилось источником образования этих отходов.
В соответствии с изложенным, так как производителем отходов является Подрядчик, то он и
является плательщиком налога за захоронение отходов производства.
Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,
сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию
Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции,
включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству
и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении
(ст. 209 НК).
Таким образом, поскольку Подрядчик является плательщиком экологического налога и
выполняет определенный этап работ по строительству комплекса многоквартирных жилых домов,
то данная организация вправе применить льготу по экологическому налогу за захоронение
отходов производства.
Указанная льгота предоставляется путем уменьшения суммы исчисленного экологического
налога за захоронение отходов производства, включаемого в соответствии с законодательством в
себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), на суммы, исчисленные пропорционально
удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции)
жилья без учета встроенно-пристроенных помещений общественного назначения в общем
объеме полученной Подрядчиком выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) без
учета сумм НДС.
Таким образом, рассчитывается удельный вес выручки, полученной от выполнения работ по
строительству (реконструкции) жилья, в общем объеме выручки от реализации продукции,
товаров (работ, услуг) без учета НДС с учетом всех видов деятельности.
Если бы Заказчик являлся собственником отходов, то предприятие не смогло бы применить
вышеуказанную льготу по экологическому налогу за захоронение отходов производства,
поскольку не выполняет работы по строительству жилья и соответственно не имеет выручки от
данного вида деятельности, а является заказчиком строительства жилья.
Инспекция МНС по Минской области
Подписано в печать
20.08.2013