Приложении 1 - Ассоциация налогоплательщиков Казахстана

реклама
1-2
Разъяснения НКМФ по вопросам налогоплательщиков
в связи с вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе с 1 января 2015 года
№
1.
Ста
тья
Проблема
Описание проблемы
Вопросы
Пути решения
На сегодняшний
день,
у
налогоплательщик
ов, которые имеют
филиалы,
представительства
в
Таможенном
союзе, возникают
вопросы,
как
признавать
обороты
по
перемещению
материалов
в
филиал, который
находится
в
Российской
Федерации (далее
–
РФ)
или
Республике
Беларусь (далее –
БР).
Согласно ст.1 Соглашения о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг в таможенном союзе
(Москва, 25 января 2008 года):

экспорт товаров - вывоз товаров,
реализуемых
налогоплательщиками
(плательщиками), с территории одного
государства-участника
таможенного
союза на территорию другого государстваучастника таможенного союза;

импорт товаров - ввоз товаров
налогоплательщиками (плательщиками)
на
территорию
одного
государстваучастника таможенного союза с территории
другого государства-участника таможенного
союза.
В соответствии с пп.29) п.1 ст.12 НК РК,
реализация - отгрузка и (или) передача
товаров либо иного имущества, выполнение
работ, оказание услуг с целью продажи,
обмена, безвозмездной передачи, а также
передача
заложенных
товаров
залогодержателю.
Таким образом, так как Головной офис
перемещает товар в филиал не с целью
продажи, обмена, безвозмездной передачи, а
для внутреннего пользования – то исходя из
буквального толкования, данный оборот не
признается реализацией.
Однако, мнение фискальных органов в РК на
сегодняшний день таково, что данный
оборот является экспортом.
Если данный оборот, является экспортом в
В связи с этим, для
правильного
понимания
положений Протоколов и
Соглашений,
действующих в рамках
Таможенного
союза,
необходимо однозначное
мнение всех налоговых
органов по следующим
вопросам:
1) следует ли признавать
перемещение товара в
структурное
подразделение с головной
компании (или с другого
структурного
подразделения) оборотом
по реализации?
2) в случае признания
данного
оборота
экспортом/ импортом, то
какими
документами
должен подтверждаться
данный оборот?
На
основании
изложенного,
предлагаем включить разъяснения
по вышеуказанным ситуациям в
Протокол о порядке взимания
косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в
Таможенном союзе с момента
вступления
в силу данного
Протокола.
Автор
ТОО «Intercom-консалтинг»,
Делойт, Минтакс
EY
Позиция НК МФ РК – вопрос
будет снят при вступленииив
силу Договора о создании о ЕАЭС
(с 1 января 2015 года)
В АНК по данному вопросу
направлено письмо (от 28.12.2013
г. № НК-19-ЮЛ-Е-916,3-НК-9914).
На V-ом заседании КК по
налоговой
политике
и
администрированию при Коллегии
ЕЭК, состоявшемся с 25 по 27
ноября 2013 года в г. Минске, по
вопросу взимания НДС при
передаче имущества (товаров) не
для целей реализации между
структурными подразделениями,
находящимися
на
территории
государств-членов ТС и ЕЭП,
принято следующее решение.
Казахстанская
Сторона
проинформировала,
что
структурное
подразделение
государства-члена ТС и ЕЭП при
временном ввозе на территорию
РК в соответствии с подпунктом 8)
пункта 1 статьи 14 Налогового
кодекса
должно
уведомить
налоговые органы о временном
1
рамках Таможенного союза, тогда возникают
следующие вопросы, при перемещении
материалов из РК на постоянной основе в
РФ, или БР:
Согласно
п.1
ст.276-11
НК
РК
документами,
подтверждающими
экспорт товаров, являются:
1) договоры (контракты) с
учетом
изменений, дополнений и приложений к ним
(далее - договоры (контракты), на основании
которых осуществляется экспорт товаров, а в
случае лизинга товаров или предоставления
займа в виде вещей - договоры (контракты)
лизинга,
договоры
(контракты),
предусматривающие предоставление займа в
виде вещей, договоры (контракты) на
изготовление товаров;
2) заявление о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов (на бумажном носителе с
отметкой налогового органа государства члена таможенного союза, на территорию
которого импортированы товары, об уплате
косвенных налогов (освобождении или ином
порядке
исполнения
налоговых
обязательств) (далее - заявление о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов);
3)
копии
товаросопроводительных
документов, подтверждающие перемещение
товаров с территории одного государства члена таможенного союза на территорию
другого государства - члена таможенного
союза.
В случае экспорта товаров по системе
магистральных трубопроводов или по
линиям электропередачи вместо копий
товаросопроводительных
документов
представляется акт приема-сдачи товаров;
4)
документы,
подтверждающие
поступление
валютной
выручки
на
банковские счета налогоплательщика в
банках второго уровня на территории
Республики Казахстан, открытые в порядке,
ввозе товаров. В таком случае
данный ввоз товаров не облагается
НДС.
Таким
образом,
КК
констатирует, что при соблюдении
порядка уведомления о временном
ввозе на территорию РК товарноматериальные
ценности
не
являются объектом обложения
косвенными налогами.
29 мая т.г. подписан Договор о
ЕАЭС, согласно подпункту 3)
пункта 6 статьи 72 раздела ХVII
«Налоги
и
налогообложение»
которого косвенные налоги не
взимаются при импорте на
территорию
государства-члена
товаров, импорт которых на
территорию одного государствачлена с территории другого
государства-члена
осуществляется в связи с их
передачей в пределах одного
юридического
лица
(законодательством государствачлена может быть установлено
обязательство по уведомлению
налоговых
органов
о
ввозе
(вывозе) таких товаров).
Договор о ЕАЭС должен
вступить в силу с 1 января 2015
года.
2
2.
Возникают ли
обороты по
реализации при
расторжении
договора и
возврате товара
установленном
законодательством
Республики Казахстан.
«….»
5)
подтверждение
уполномоченного
государственного органа в области охраны
прав интеллектуальной собственности о
праве
на
объект
интеллектуальной
собственности, а также его стоимости - в
случае экспорта объекта интеллектуальной
собственности.
Учитывая п.3 ст.43 ГК РК, филиалы и
представительства
не
являются
юридическими лицами и, соответственно, у
Головной компании будут отсутствовать
документы по подпункту 1) и 4) п.1 ст.27611 НК РК, в результате чего Компания не
сможет подтвердить нулевую ставку по
экспорту.
Помимо этого, на территории РФ данную
сделку не признают импорт, а расценивают
её как перемещение внутри одного
юридического
лица,
соответственно,
Компания в РК не получит от филиала 2
экземпляра заявления, в связи с чем в РК
данный оборот могут признать облагаемым
по ставке 12%.
В отношении перемещений товаров между
филиалами
Таможенного
Союза
–
аналогичные
противоречия,
поскольку
филиалы
являются
структурными
подразделениями юридического лица, а не
отдельными юридическими лицами.
Согласно ст.1 Соглашения о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг в Таможенном союзе,
экспорт товаров - вывоз товаров,
реализуемых
налогоплательщиками
(плательщиками), с территории одного
государства-участника таможенного союза
на
территорию
другого
государства-
В связи с тем, что целью
при расторжении договора
и возврате товара не
является
реализация
товара, а его возврат, для
правильного
понимания
положений Протоколов и
Соглашений,
действующих в рамках
На
основании
изложенного,
предлагаем включить разъяснения
по вышеуказанным ситуациям в
Протокол о порядке взимания
косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в
Таможенном союзе с момента
вступления
в силу данного
Intercom-консалтинг, Делойт
Позиция НК МФ РК – вопрос
будет снят при вступлении в
силу Договора о создании о ЕАЭС
(с 1 января 2015 года)
Пунктом 23 Приложения № 18 к
3
участника таможенного союза
В соответствии с пп.29) п.1 ст.12 НК РК
реализация - отгрузка и (или) передача
товаров либо иного имущества, выполнение
работ, оказание услуг с целью продажи,
обмена, безвозмездной передачи, а также
передача
заложенных
товаров
залогодержателю.
Исходя из чего, при расторжении договора и
возврате товара не имеет места реализация и
не возникают обороты по реализации
3.
Ввоз
крупногабаритног
о груза частями,
однако инвойс на
полную стоимость
(проблема
недропользователе
Согласно пп.47) п.1 ст.12 НК РК импорт
товаров - ввоз товаров на таможенную
территорию
таможенного
союза,
осуществляемый
в
соответствии
с
таможенным
законодательством
таможенного союза и (или) таможенным
законодательством Республики Казахстан, а
Таможенного
союза,
необходимо
получение
ответов на следующие
вопросы:
1)
следует
ли
признавать
возврат
товара
оборотом,
облагаемым по ставке
12% или по нулевой
ставке? В том числе в
случае,
если
возврат
товара
производится
после уплаты НДС на
импорт и представления
декларации по косвенным
налогам и заявления о
ввозе товара и уплате
косвенных налогов;
2)
в случае признания
оборота
по
нулевой
ставке, указанный оборот
в
соответствии
с
положениями п.1 ст.27611 НК РК необходимо
подтвердить, при этом
полный
перечень
документов п.1 ст.276-11
НК РК не применим в
данной
ситуации,
необходимо
уточнить,
какими
документами
необходимо
подтверждать нулевую
ставку.
В связи с этим, для
правильного толкования
норм
законодательства,
необходимо определить,
вправе
ли
налогоплательщик сдать
налоговую декларацию с
Протокола.
Договору
о
ЕАЭС
регламентирован
порядок
возврата товаров по причине
ненадлежащего качества и (или)
комплектации,
которым
предусмотрено, что при частичном
или полном возврате товаров по
причине ненадлежащего качества и
(или)
комплектации
восстановление сумм НДС, ранее
уплаченных при импорте этих
товаров и принятых к вычету,
производится
в
налоговом
периоде, в котором произведен
возврат товаров, если иное не
предусмотрено законодательством
государства-члена.
На
основании
изложенного,
предлагаем включить разъяснения
по вышеуказанным ситуациям в
Протокол о порядке взимания
косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в
Intercom-консалтинг, Делойт
НК предоставит разъяснение в
ТНД
4
й)
4.
также ввоз товаров на территорию
Республики Казахстан с территории
другого государства - члена таможенного
союза.
В соответствии с п.1 ст.276-8 НК РК размер
облагаемого импорта товаров, в том числе
товаров,
являющихся
результатом
выполнения работ по договору (контракту)
об их изготовлении, определяется на основе
стоимости
товаров,
ввезенных
на
территорию Республики Казахстан с
территории
государств
членов
таможенного
союза,
если
иное
не
установлено настоящей статьей. Проблема в
том, что стоимость по инвойсу общая, и она
не делится по частям.
В ходе осуществления железнодорожных
перевозок грузов у казахстанской компании,
владеющей
на
праве
собственности
грузовыми
вагонами,
возникает
необходимость в проведении текущего
отцепочного ремонта грузовых вагонов,
который не является плановым и возникает в
результате угрозы безопасности движения
поездов.
В частности, такой ремонт на территории РФ
осуществляют эксплуатационные вагонные
депо, принадлежащие ОАО «Российские
железные дороги» (далее – РЖД).
При этом текущий отцепочный ремонт
вагонов зачастую выполняется путем замены
неисправных узлов и деталей.
Поскольку казахстанская компания не имеет
возможности самостоятельно вывезти с
территории РФ снятые узлы и детали
грузовых
вагонов,
была
достигнута
договоренность о том, что они будут
оставаться на территории РФ путем их
реализации РЖД.
указанием
нулевого
оборота при ввозе первой
и последующих партий, и
декларацию с указанием
оборота
на
всю
стоимость
ввезенного
товара
при
ввозе
последней
партии
поставляемого
товара
(т.е. по аналогии с ввозом
оборудования, взятого в
лизинг)?
Таможенном союзе с
вступления
в силу
Протокола.
момента
данного
На сегодняшний момент
ни
международные
договоры,
заключенные
между государствами –
членами
Таможенного
союза, ни НК РК не
содержат
положений,
предусматривающих
порядок обложения НДС
реализации
узлов
и
деталей, снятых в процессе
ремонта грузовых вагонов,
по пути их следования по
территории РФ.
В связи с этим, для
правильного толкования
норм законодательства,
необходимо определить,
каков порядок обложения
НДС реализации узлов и
деталей, снятых с вагонов
в ходе осуществления
ремонта на территории
РФ?
На
основании
изложенного,
предлагаем включить разъяснения
по вышеуказанным ситуациям в
Протокол о порядке взимания
косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в
Таможенном союзе с момента
вступления
в силу данного
Протокола.
Intercom-консалтинг
В работу
Автору дать предложение –
редакцию как решить вопрос
Позиция НК МФ РК –
разъяснено
По данному вопросу направлен
повторный запрос в ФНС РФ (от
17.04.2014 г. № НК-19/3064-И) о
представлении
информации
касательно согласования ФНС РФ
с МФ РФ вопроса, касающегося
порядка
уплаты
НДС
при
приобретении
ОАО
«РЖД»
неисправных узлов и деталей,
снятых с грузовых
вагонов
казахстанских
хозяйствующих
субъектов в ходе проведения
текущего
ремонта
указанных
вагонов на территории РФ.
Ранее
ТОО
было
проинформировано
«ENRC
Logistics» (письмо от 17.09.2012 г.
№ НК-19-ЮЛ-А-918,1-НК/8647).
5
Таким образом, по получении
ответа из ФНС РФ будет
представлена
дополнительная
информация.
5.
Предположим, российское предприятие
оказывает услуги по химическому анализу
или испытанию какого-либо казахстанского
материала (образец), который будет вывезен
за пределы РК в таких целях. Вывоз ТМЦ с
территории РК состоится, но это не является
реализацией, а отражается в финансовой
отчетности как затраты по научным
исследованиям и разработке.
В связи с этим необходимо
определить, как в таком
случае следует оформить
данную
операцию
в
соответствии
с
требованиями НК РК?
На
основании
изложенного,
предлагаем включить разъяснения
по вышеуказанным ситуациям в
Протокол о порядке взимания
косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в
Таможенном союзе с момента
вступления
в силу данного
Протокола.
Intercom-консалтинг, Делойт
Позиция НК МФ РК – вопрос
снят, дано разъяснение
Согласно статье 2 Протокола по
работам,
услугам
взимание
косвенных
налогов
при
выполнении работ, оказании услуг
осуществляется в государствечлене
Таможенного
союза,
территория которого признается
местом реализации работ, услуг (за
исключением работ, указанных в
статье 4 названного Протокола).
При
выполнении
работ,
оказании услуг налоговая база,
ставки
косвенных
налогов,
порядок их взимания и налоговые
льготы
(освобождение
от
налогообложения) определяются в
соответствии с законодательством
государства-члена
Таможенного
союза,
территория
которого
признается местом реализации
работ, услуг, если иное не
установлено
названным
Протоколом.
Учитывая
изложенное,
указанная операция в целях
налогообложения
будет
рассматриваться как выполнение
работ, оказание услуг, обложение
НДС которой производится по
месту реализации работ, услуг,
6
определяемому в соответствии со
статьей 276-5 Налогового кодекса,
в случае заключения между
налогоплательщиками 2-х Сторон
договора
(контракта)
на
выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, если услуги по
химическому
анализу
или
испытанию
какого-либо
казахстанского
материала
(образца) оказываются НП РФ на
территории
РФ,
местом
их
реализации признается территория
РФ, обложение оборотов по их
реализации будет производиться
согласно законодательству РФ.
Согласно пункту 3 статьи 276-5
Налогового кодекса документами,
подтверждающими
место
реализации работ, услуг, являются:
договор
(контракт)
на
выполнение работ, оказание услуг,
заключенный
между
налогоплательщиком
РК
и
налогоплательщиком государствчленов Таможенного союза;
документы,
подтверждающие
факт выполнения работ, оказания
услуг;
иные
документы,
предусмотренные
законодательством РК.
7
Скачать