Ульянова Н.В., к.э.н., факультета

Ульянова Н.В., к.э.н.,
старший преподаватель кафедры учета, анализа и аудита экономического
факультета
Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова
В предложенной статье рассмотрены современные концепции управления
запасами и проблемы их адаптации к системе бухгалтерского учета в России.
Сформулированы параметры учета запасов,
принципы
записей по счетам
синтетического и аналитического
учета запасов, определено понятие
незавершенного производства как
изменение материально-вещественной
формы номенклатур запасов, введен временной показатель учета запасов.
Статья содержит практические рекомендации по постановке системы
бухгалтерского (управленческого и финансового) учета в целях оперативного
управления запасами, в том числе, незавершенным производством.
Ключевые слова: планирование потребности в материалах (MRP),
философия «точно во время» (JIT),
полуфабрикаты,
незавершенное
материалы, полуфабрикаты, фазные
производство,
готовая
продукция,
преобразование номенклатур, учет времени.
Проблемы применения
современных концепций управления запасами:
учет и контроль незавершенного производства
Задачи и цели концепций управления запасами
К материальным запасам в управлении и в бухгалтерском
учете
(финансовом и управленческом) относят: материалы, полуфабрикаты, затраты в
незавершенное производство, готовую продукцию, товары.
Наличие запасов всегда связано со значительным отвлечением оборотных
средств, которые не могут
приносить альтернативные доходы, пока они
«заморожены» в виде запасов.
Поэтому менеджеры анализируя затраты,
связанные с приобретением и содержанием запасов, стремятся сократить как
сами запасы, так и затраты, обусловленные наличием запасов.
Для решения поставленных задач используются концепции управления.
Исследования трудов по управлению и анализу запасов [1, с. 137-141; 2,
с. 63-75; 3, с.823-855; 4, с. 131-134] показали, что сегодня наиболее известной
концепцией является планирование потребности в материалах (MRP-1) в
сочетании с философией производства «точно в срок» (JIT).
Главная идея концепции MRP-1 заключается в том, что расчет
потребности в запасах производится от запланированного объема проданной
продукции.
цепочки
Результатом
применения
MRP-1
становится
возникновение
планирования и управления запасами на всем протяжении
жизненного цикла запасов, т.е. изучается состояние запасов и выискиваются
возможности для сокращения времени наличия запасов, при чем, не только в
виде материалов и готовой продукции, но и в незавершенном производстве.
При расчете потребности в материалах учитываются нормы расходования
материалов, время их обработки и ограничения производственных мощностей,
т.е. анализируется стоимость и время незавершенного производства.
Однако факт
возникновения
перемещение, обработку запасов,
затрат на хранение, содержание,
необходимость и полезность этих затрат с
точки зрения покупателя, концепция не учитывает. Поэтому огромный интерес
вызвал опыт японских производителей, которые широко внедряли и
использовали философию управления запасами «точно во время» (JIT).
Философия концепции сводится к тому, что процесс производства
состоит из видов деятельности, которые добавляют стоимость и ценность
продукту, и видов деятельности, которые добавляют только стоимость, но не
повышают ценность конечного продукта. Ценность (или полезность) продукта
оценивается с точки зрения конечных потребителей.
Виды деятельности, которые не добавляют ценности, должны быть
сведены к минимуму или
исключены полностью.
В конечном итоге
временной период жизненного цикла запасов должен быть равен времени
производства. Очевидно, что затраты и время производства, т.е. нахождение
запасов в виде незавершенного производства, также должны сокращаться.
Информационная ассиметричность между концепциями управления и
системой бухгалтерского учета
Для успешного применения
оперативная информация
MRP- 1и JIT необходима детальная и
о запасах по следующим трем параметрам
одновременно:
1) состояние запасов (материально-вещественная форма);
2) место нахождения запасов;
3) время нахождения запасов в той или иной материально-вещественной
форме или месте.
При
этом параметр материально-вещественной формы является
ключевым в управлении запасами. Ни место нахождения, ни время нахождения
не могут повлиять на изменение материально-вещественной формы (мы не
рассматриваем случай устаревания запасов во времени).
В свою очередь
информация о состоянии запасов, т.е. знание их материально-вещественной
формы, может определять и место, и
время нахождения запасов в том или
ином виде.
Учет запасов
по
изменению материально-вещественной формы
позволяет классифицировать запасы как материалы (счет 10 Материалы»),
незавершенное производство
(счет 20 «Незавершенное производство»),
полуфабрикаты (счет 21 «Полуфабрикаты»),
«Готовая
продукция»),
т.е.
фактически
готовую продукцию (счет 43
позволяет
идентифицировать,
контролировать запасы и управлять ими.
Однако правила бухгалтерского учета не всегда учитывают изменение
материально-вещественной формы запасов, и, тем самым, негативно влияют на
эффективность управления запасами. Рассмотрим пример 1.
Пример 1. Молокозавод в 12.00 утра произвел партию сметаны,
расфасованной в упаковки по 200 гр. Однако партия готовой продукции не
была сдана на склад по причине нехватки места на складе. Готовая продукция
продолжает учитываться в цехе как незавершенное производство.
В 14.00 в отдел продаж поступает заявка на приобретение партии
сметаны. Сотрудники
отдела продаж
проверяют регистр учета готовой
продукции (отчет по счету 43 «Готовая продукция»). По состоянию на текущее
время выпуск готовой продукции в отчете не отражен. Поэтому отдел продаж
размещает заявку на производство новой партии сметаны. Очевидно, что
производство новой партии приведет к излишним запасам скоропортящегося
продукта и, как следствие, нехватке складских площадей.
В данном случае разрыв цепочки поставок запасов связан с тем, что по
правилам учета, применяемым в организации, готовой продукцией признается
продукция, сданная на склад.
Поэтому система учета представляет
недостоверную информацию о незавершенном производстве и готовой
продукции и не позволяет выявить реальные причины затоваривания склада.
Действительно, на сегодняшний день
в
соответствии с правилами
нормативных документов фактом, определяющим списание запасов с кредита
одного счета и оприходование в дебет другого счета, является перемещение
запасов.
Так, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001
г.
№ 119н, предусмотрено, что материалы списываются со счетов учета
материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат
на производство
по мере отпуска материалов со складов (кладовых) на
участки, в бригады, на рабочие места
[6, п. 93]. Готовая продукция, как
правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение
допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад
которых затруднена по техническим причинам [7, п. 200].
Что касается незавершенного производства и полуфабрикатов, то
специальных положений или рекомендаций по учету этих запасов пока не
разработано. Положения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» к затратам в виде незавершенного производства и полуфабрикатов
не применяется [5, п.4].
Обобщив нормативную базу по учету запасов, мы можем сформулировать
следующие тезисы учета запасов:
- факты видоизменения материально-вещественной формы
могут
приравниваться к перемещению запасов;
- факты видоизменения запасов могут не отражаться на счетах
синтетического учета;
- перемещение запасов может отражаться только в случае перемещения
запасов в строго установленные места хранения;
- на счетах учета не регистрируется время нахождения запасов в том или
ином виде или месте.
Приведенные тезисы наглядно демонстрирует
внедрения современных концепций управления
основную проблему
в практику российского
бизнеса - информационная ассиметричность между принципами управления и
правилами бухгалтерского учета.
Рассмотрим,
как
усовершенствованы
приведенные
правила
учета
могут
быть
в свете применения современных концепций, и
определим, могут ли эти правила применяться при составлении финансовой
отчетности.
Формирование информации о материалах на синтетических и аналитических
счетах учета
С точки зрения
изменения материально-вещественной
формы
необходимо выделить факты потребления и перемещения.
Перемещение номенклатур не приводит к изменению их материальновещественной
формы.
Поэтому
перемещение
должно
отражаться
аналитическому счету счетов учета запасов - «Подразделения».
по
Под
подразделением мы понимаем любой участок, который может быть обособлен
территориально и (или) функционально - цех, участок, склад, кладовая, отдел и
т.п.
Потребление запасов ведет к изменению их материально-вещественной
формы и, в итоге, к преообразованию (выпуску) новых номенклатур. Поэтому
факт
потребления
материалов
должен
фиксироваться
синтетическими счетам учета запасов и одновременно по
записями
по
аналитическому
счету «Номенклатура» (таблица 1).
Таблица 1. Сравнение действующей системы учета материалов и системы учета
в соответствии с философией JIT.
Содержание операции
Корреспонденция
соответствии
счетов
с
нормативными
в
действующими
документами
Корреспонденция
счетов
в
соответствии с философией JIT
по
бухгалтерскому учету
Поступили
материалы
Дт10
Дт10
(предметы
труд)
Номенклатура – предметы труда;
Номенклатура – предметы труда;
Места хранения – склад;
Подразделение – склад;
Кт60
Кт60
Дт20
Дт 10
(предметы труда) в цех
Статьи затрат – материалы;
Номенклатура – предметы труда;
№
Подразделение – цех 1;
Подразделение – цех № 1
Кт10
Кт 10
Номенклатура – предметы труда;
Номенклатура – предметы труда;
Места хранения – склад;
Подразделение – склад;
на
склад
Переданы
материалы
1
основного
производства
Предметы
труда
потреблены
Дт20
(начат
процесс
Номенклатура – предметы труда;
их
Статьи затрат – материалы;
технологической
Подразделение – цех №1;
обработки)
Кт10
Номенклатура – предметы труда;
Подразделение – цех № 1;
Приобретены
средства
Дт10
Дт10
труда
(стоимость
Номенклатура – средства труда;
Номенклатура – средства труда;
материалов
погашается
Подразделение – склад;
Подразделение – склад;
Кт60
Кт60
Дт23
Дт10
Статьи затрат – материалы;
Номенклатура – средства труда;
единовременно)
Переданы
труда
средства
в
ремонтно-
механический
(стоимость
погашается
цех
материалов
Подразделение
–
ремонтно-
Подразделение
механический цех;
механический цех;
Кт10
Кт10
–
ремонтно-
единовременно)
Номенклатура – средства труда;
Номенклатура – средства труда;
Места хранения – склад;
Подразделение – склад;
Средства труда введены
Дт23
в эксплуатацию
Номенклатура – средства труда;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение
–
ремонтно-
механический цех;
Кт10
Номенклатура – средства труда;
Подразделение
–
ремонтно-
механический цех;
Средства
труда
Записи по перемещению, как правило,
Запись делается в количественном
переданы (перемещены)
делаются внесистемно в ведомостях
выражении:
в строительный цех
учета материалов
Дт23
по материально-
ответственным лицам
Номенклатура – средства труда;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – строительный цех;
Кт23
Номенклатура – средства труда;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение
–
ремонтно-
механический цех;
Как видно из таблицы, по философии JIT оборот по дебету счета 20 –
незавершенное производство -
возникает только тогда, когда материалы
действительно потреблены. Предметы труда потеряли свою первоначальную
материально-вещественную форму и не могут быть возвращены на склад или
поставщику; средства труда введены в эксплуатацию, но
использоваться
в производстве и учитываются в количественном или
количественно-суммовом выражении.
изменением
продолжают
Факты перемещения, не связанные с
материально-вещественной
формы,
регистрируются
синтетических счетов по аналитическому счету «Подразделения».
внутри
Формирование
информации
незавершенного производства
о
полуфабрикатах
и
затратах
на синтетических и аналитических счетах
учета
Продолжая рассматривать запасы с точки зрения их преобразования в
процессе жизненного цикла, следует выделить полуфабрикаты.
Полуфабрикаты – это номенклатуры,
в которые преобразовываются
предметы труда.
Основное отличие полуфабрикатов состоит в том, что
они прошли
отдельные фазы технологической обработки (в отличие от предметов труда),
но последняя фаза процесса обработки не завершена (в отличие от готовой
продукции); в таком незаконченном виде продукт может передаваться в другие
подразделения или реализовываться на сторону.
При
постановке
учета
полуфабрикатов
в
свете
необходимо решить следующий вопрос: в какой момент
философии
JIT
отражать выпуск
полуфабрикатов?
С точки зрения управления запасами ответ очевиден: как только завершен
процесс технологической обработки. Такое решение обеспечивает следующие
преимущества:
1) полуфабрикаты становятся управляемыми,
т.е. доступными в
остатках, независимо от того, где они находится: в цехе-изготовителе,
на складе или в процессе перемещения;
2) себестоимость полуфабрикатов тем достовернее, чем чаще отражается
их выпуск.
Например, выпуск полуфабрикатов производится в соответствии с
нормами расходования сырья. Если при выпуске первой партии имеет
место перерасход сырья, то этот факт будет зафиксирован на
синтетическом счете 20 и аналитическому счету «Номенклатура» (в
данном случае – сырье). Если для выпуска второй партии сырье
сэкономлено, то этот факт будет также отражен по дебету счета 20.
Если отражать выпуск полуфабрикатов в целом
за смену,
то
перерасход и экономия
усредняются.
При этом для анализа
себестоимости выпуска необязательно вводить на счета учета запасов
аналитику «Партии» и вводить учет движения запасов по партиям.
Следовательно, полуфабрикаты отражаются по дебету счета 21 сразу в
момент завершения их технологической обработки.
При постановке учета полуфабрикатов необходимо выделять факты
перемещения (отражаются по аналитическому счету «Подразделения» счетов
запасов), потребления и выпуска (отражаются по синтетическим счетам 20 и 21,
аналитическому счету «Номенклатура») (таблица 2).
Таблица 2. Сравнение действующей системы учета полуфабрикатов и системы
учета в соответствии с философией JIT.
Содержание операции
Корреспонденция
соответствии
счетов
с
в
нормативными
Корреспонденция
счетов
соответствии с философией JIT
документами по бухгалтерскому учету
Завершена
Дт21
технологическая
Номенклатура – полуфабрикаты;
обработка
партии
Подразделение – цех№ 1;
полуфабрикатов в цехе
Кт20
№1
Номенклатура - предметы труда;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – цех № 1;
Полуфабрикаты первой
Дт21
Дт21
партии переданы в цех
Номенклатура – полуфабрикаты;
Номенклатура – полуфабрикаты;
№ 2.
Места хранения – склад;
Подразделение – цех№ 2;
Дт20
Кт21
Статьи затрат – материальные;
Номенклатура - полуфабрикаты;
Подразделение – цех № 1;
Подразделение – цех № 1.
Дт 20
Статьи затрат – полуфабрикаты;
Подразделение – цех№ 2;
Кт21
Номенклатура - полуфабрикаты;
Места хранения – склад.
Полуфабрикаты
Дт20
потреблены в цехе № 2
Номенклатура – полуфабрикаты;
(начат
Статьи затрат – материалы;
процесс
их
в
технологической
Подразделение – цех№ 2;
обработки)
Кт21
Номенклатура - полуфабрикаты;
Подразделение – цех № 2.
Завершена
Дт21
технологическая
Номенклатура – полуфабрикаты;
обработка
партии
Подразделение – цех№ 2;
полуфабрикатов в цехе
Кт20
№2
Номенклатура - предметы труда;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – цех № 2;
Полуфабрикаты
Дт21
Дт21
Номенклатура – полуфабрикаты;
Номенклатура – полуфабрикаты;
готовой продукции для
Места хранения – склад;
Подразделение
реализации на сторону
Дт20
продукции;
переданы
на
склад
Статьи
затрат
–
материальные,
–
склад
готовой
Дт21
трудовые и т.д.;
Номенклатура – полуфабрикаты;
Подразделение – цех № 1.
Подразделение – цех № 2.
Как видно из таблицы, дебетовый оборот по счету 20 «Незавершенное
производство» приобретает новый смысл. Ранее этот счет аккумулировал в
себе затраты, а также сырье или полуфабрикаты или готовую продукцию,
которые находились в цехе, т.е. стоимость всех запасов и затрат, которые в
силу каких-либо причин находятся в цехе.
По философии JIT дебет 20 счета - это строго затраты незавершенного
производственного процесса.
Отражение затрат на этом счете позволяет
фиксировать и контролировать не
только величину затрат, но и время
технологической обработки.
Разумеется,
фиксирование времени возможно при высокой степени
автоматизации учета, когда записи в учетной системе
непосредственно в момент выпуска или потребления
автоматически или
формируются
полуфабрикатов
материально-ответственными лицами (не по окончании
смены или на дату передачи документов в бухгалтерию.).
Тем не менее, если ранее оборачиваемость запасов рассчитывалась, как
правило, для материалов и готовой продукции, то философия JIT, в принципе,
не предполагает наличие запасов в виде материалов и готовой продукции.
Поэтому первостепенное значение для расчета оборачиваемости запасов
приобретает
время
нахождения
запасов
в
процессе
производства.
Предложенная модель учета по философии JIT позволяет идентифицировать
затраты незавершенного производства и контролировать время нахождения
запасов в виде незавершенного производства.
Формирование информации о фазных полуфабрикатах и
незавершенного производства
затратах
на синтетических и аналитических счетах
учета
Вопросы учета фазных полуфабрикатов практически не освящены
в
нормативных документах. Поэтому ведем понятие фазного полуфабриката,
рассмотрим его отличие от полуфабриката, и сформулируем принципы учета.
Если
полуфабрикаты
выпускаются
и
потребляются
в
одном
подразделении, то такие полуфабрикаты являются фазными. Как правило, они
выпускаются и потребляются на непрерывных (поточных) производственных
линиях.
При этом необходимо учесть, что непрерывный и последовательный
процесс производства фазных полуфабрикатов
методологии учета.
находит отражение в
Выпуск и потребление полуфабрикатов отражается
одновременно по дебету и кредиту синтетического счета 20, но по разным
номенклатурам аналитического счета «Номенклатуры»; факты перемещения
фазных полуфабрикатов внутри подразделения не учитываются. Это означает,
что
незавершенное
производство
всегда
отражается
в
виде
фазного
полуфабриката предыдущей фазы до момента выпуска следующего фазного
полуфабриката (таблица 3).
Таблица 3. Сравнение действующей системы учета фазных полуфабрикатов и
системы учета в соответствии с философией JIT.
Содержание операции
Корреспонденция
соответствии
нормативными
счетов
с
в
действующими
документами
Корреспонденция
счетов
в
соответствии с философией JIT
по
бухгалтерскому учету
Переданы
материалы
Дт20
Дт 10
(предметы труда) в цех
Статьи затрат – материалы;
Номенклатура – материалы;
№
Подразделение – цех 1;
Подразделение – цех № 1
Кт10
Кт 10
Номенклатура – материалы;
Номенклатура – материалы;
Места хранения – склад;
Подразделение – склад;
1
основного
производства
Материалы потреблены
Дт20
(начат
Номенклатура – материалы;
процесс
их
технологической
Статьи затрат – материалы;
обработки)
Подразделение – цех № 1;
Кт10
Номенклатура – материалы;
Подразделение – цех № 1;
Выпущен
фазный
Дт20
полуфабрикат 1
Номенклатура
–
фазный
полуфабрикат 1;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – цех №1;
Кт 20
Номенклатура – материалы;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – цех № 1;
Выпущен
фазный
Дт20
полуфабрикат 2
Номенклатура
–
фазный
полуфабрикат 2;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – цех №1;
Кт 20
Номенклатура
–
полуфабрикат 1;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – цех № 1;
Передано
сырье
Дт20
Дт 10
(предметы труда) в цех
Статьи затрат – материалы;
Номенклатура – сырье;
№ 1 для производства
Подразделение – цех 1;
Подразделение – цех № 1
фазного полуфабриката
Кт10
Кт 10
фазный
3
Сырье
потреблено
(начат
процесс
Номенклатура – материалы;
Номенклатура – сырье;
Места хранения – склад;
Подразделение – склад;
Дт20
Номенклатура – сырье;
технологической
Статьи затрат – материалы;
обработки сырья на фазе
Подразделение – цех № 1;
2)
Кт10
Номенклатура – сырье;
Подразделение – цех № 1;
Выпущен
фазный
полуфабрикат 3
Дт20
Номенклатура
–
фазный
полуфабрикат 3;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – цех №1;
Кт 20
Номенклатура
–
фазный
полуфабрикат 2 и сырье;
Статьи затрат – материалы;
Подразделение – цех № 1;
Как видно из приведенной таблицы,
по философии JIT выпуск
следующего фазного полуфабриката обусловлен потреблением предыдущего
фазного полуфабриката. Следовательно, выпуск, перемещение и потребление
последовательных полуфабрикатов отождествляется. Время технологической
обработки на одной фазе определяется временем нахождения запасов в виде
фазного полуфабриката и сырья на предыдущей фазе.
Как правило, отражение фазных полуфабрикатов на счете 20 ведется в
том случае, если имеется возможность взвесить выпуск и (или) потребление
фазных полуфабрикатов.
Если полуфабрикаты не взвешиваются ни в момент выпуска, ни в момент
потребления, то отражать в учете движение таких полуфабрикатов на
синтетическом счете 20 по аналитике «Номенклатура» нецелесообразно.
В
данном случае отражается расходование сырья и материалов и выпуск готовой
продукции;
процесс видоизменения материально-вещественной формы
полуфабрикатов можно лишь наблюдать.
Однако если количественная и стоимостная оценка
о видоизменении
фазных полуфабрикатов имеет значение для технологии
и управления
производством, то выпуск и потребление фазных полуфабрикатов можно
отражать на счетах учета в соответствии с плановыми (нормативными)
показателями.
Здесь возникает вопрос, как посчитать плановый выход и потребление
полуфабрикатов?
Существуют хотя бы два способа расчета:
1) от последней фазы, на которой были взвешены сырье или
полуфабрикаты для последующей фазы технологической обработки;
2) от выпуска готовой продукции.
Следует отметить, что в соответствии с концепцией
потребности материалов ведется от готовой продукции.
MRP-1 расчет
Однако в данном
случае речь идет о планировании и управлении закупками, а не о показателях
фактического потребления сырья, материалов и фазных полуфабрикатов.
Если анализируется фактический выход
невозможно взвесить, то более точным является
методика
учитывает
полуфабрикатов, которые
расчет «от сырья». Эта
физико-химические свойства сырья
и с высокой
точностью позволяет спрогнозировать выход полуфабрикатов и (или) готовой
продукции с заданным условиями качества.
Если расчет
выхода полуфабрикатов производится «от готовой
продукции», то оценивается, прежде всего, качество готовой продукции и
плановые или фактические потери
фазных полуфабрикатов в процессе их
доведения до состояния готовой продукции полученного качества.
Оценка
качества готовой продукции и возможных потерь, как правило, сложнее, чем
оценка качества сырья.
Формирование информации о готовой продукции на синтетических и
аналитических счетах учета
Чтобы отделить
незавершенное производство от готовой продукции
факты выпуска и перемещения готовой продукции должны рассматриваться в
бухгалтерском учете отдельно. Готовая продукция отражается по дебету счета
43 сразу в момент завершения ее технологической обработки (таблица 4).
Таблица 4. Сравнение действующей системы учета готовой продукции и
системы учета в соответствии с философией JIT.
Содержание операции
Корреспонденция
соответствии
счетов
с
нормативными
в
действующими
документами
Корреспонденция
счетов
в
соответствии с философией JIT
по
бухгалтерскому учету
В цехе № 2 выпущена
Дт 43
готовая продукция
Номенклатура – готовая продукция;
Подразделение – цех № 2
Кт 20
Номенклатура – полуфабрикаты или
предметы труда;
Статьи затрат – материалы
Подразделение – цех № 2;
Готовая
продукция
передана на склад
Дт 43
Дт 43
Номенклатура – готовая продукция;
Номенклатура – готовая продукция;
Места хранения – склад;
Подразделение – склад;
Кт 20
Дт 43
Статьи затрат – материалы
Номенклатура – готовая продукция;
Подразделение – цех № 2;
Подразделение – цех № 2;
Оборот по кредиту счета 20 возникает одновременно с выпуском готовой
продукции, это позволяет контролировать собственно затраты незавершенного
производства и эффективно управлять остатками готовой продукции.
Принципы и рекомендации по
учету
в соответствии с концепцией
управления запасами MRP-1 и философией JIT
На сегодняшний день эффективное управление запасами подразумевает
не только управлением материалами и готовой продукцией, но и управление
незавершенным производством.
запасах
в
виде
Для получения достоверных сведений о
незавершенного
следующие принципы учета.
производства
необходимо
соблюдать
Во-первых, записи по синтетическим счетам учета формируются только
в момент преобразования номенклатур (изменения материально-вещественной
формы запасов). Под преобразованием номенклатур мы понимаем либо их
потребление, либо их выпуск. Это позволяет классифицировать запасы по
следующим
группам
(соответствующим
счетам
синтетического
учета):
материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты, готовая продукция.
Исключение составляют средства труда, которые
изнашиваются,
но не
преобразуются, т.е. учитываются на счетах учета незавершенного производства
в соответствии с их первоначальным наименованием номенклатуры.
Момент преобразования определяется каждой организацией для групп
номенклатур
самостоятельно, исходя из
особенностей
производства и
изменения физико-химических свойств номенклатур в процессе производства.
Моменты преобразования номенклатур должны быть четко определены
во
внутрифирменных стандартах (учетной политике) организации.
Во-вторых,
для
вышеперечисленных
преобразования номенклатур
групп
запасов
операции
не тождественны операциям перемещения.
Операции перемещения фиксируются на аналитических счетах учета запасов.
Службы складского хозяйства совместно со службами производства и
кадрового учета должны совместно разработать карты движения и скопления
запасов (цепочек поставок), правила передачи запасов между материальноответственными лицами и обеспечить материально-ответственным лицам
условия для сохранности вверенных им запасов. Эти положения также должны
быть описаны во внутрифирменных
стандартах (учетной политике)
организации.
В-третьих, оперативный учет полуфабрикатов на счете 21 следует вести
в том случае, если полуфабрикаты взвешиваются и перемещаются в различные
подразделения организации. Для таких полуфабрикатов факты перемещения,
выпуска и потребления отражаются отдельно.
Незавершенное производство
в этом случае отражает номенклатуры
предметов труда и полуфабрикатов, которые находятся в обработке. Время
незавершенного производства – это временной период между потреблением
номенклатур материалов и полуфабрикатов и выпуском новых номенклатур
полуфабрикатов или готовой продукции.
В-четвертых,
случае, если
фазные полуфабрикаты отражаются на счете 20 в том
в момент из выпуска (или потребления) они
могут быть
взвешены. Для фазных полуфабрикатов факты перемещения, выпуска и
потребления
отражаются
производство
–
это
единовременно.
номенклатуры
фазных
Поэтому
незавершенное
полуфабрикатов.
Время
незавершенного производства одной фазы – это время между выпуском
предыдущего
фазного полуфабриката и выпуском последующего фазного
полуфабриката.
Если фазные полуфабрикаты не могут быть взвешены, то их выпуск и
потребление
либо не отражают, либо отражают расчетным путем «от
потребленного сырья» или «от выхода готовой продукции».
Порядок отражения полуфабрикатов на счетах 20 и 21 и применяемые
способы расчета фазных полуфабрикатов (в случае, когда они не могут быть
взвешены) должны быть описаны во внутрифирменных стандартах (учетной
политике) организации.
В-пятых, для учета времени не вводится дополнительная аналитика, т.к. в
систему формирования записей по синтетическим счетам заложен параметр
временного контроля состояния номенклатур в той или иной материальновещественной форме.
Наконец, в-шестых, в предложенной модели учета запасов и контроля
незавершенного производства термин запасы сохранил свое первоначальное
значение, как для целей управления, так и составления финансовой отчетности.
Таким образом, между принципами управления и
финансовой отчетностью
управленческой и
существует прямая логическая связь через счета
синтетического и аналитического учета, что свидетельствует о гармонизации
учетной системы в целом.
Список литературы
1. Аверчев И.В. Управленческий
учет и отчетность. Постановка и
внедрение [Текст]/ Игорь Аверчев./ – М.: Вершина, 2009. - 512 с.
2. Друри К. Управленческий и производственный учет [Текст]: Вводный
курс: учебник для студентов вузов/ Колин Друри./ - 5-е изд. - М.: Юнити-Дана,
2005. – 734 с.
3. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет [Текст]:
учебное пособие/ Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар./ - 10-е изд. - СПб:
Питер, 2005. – 1007 с.
4. Шеремет А.Д. Управленческий учет [Текст]: учебное пособие / Под
ред. А.Д. Шеремета./ - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 274 с.
5.
ПБУ
5/01
«Учет
материально-производственных
запасов»
[Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н (с
изм. и доп.). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изм. и доп.). Доступ из справ.-правовой
системы «Консультант Плюс».