"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, N 2

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, N 2
НОВЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ИНВАЛЮТОЙ
С УЧАСТИЕМ ФИЗЛИЦ
Указание Банка России от 13.12.2010 N 2538-У вносит изменения в порядок бухгалтерского
учета банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками, номинальная
стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц. Что это за
изменения и каковы последствия вступления в силу этого документа для учета?
Бухгалтерский учет валютно-обменных операций всегда вызывал множество вопросов.
Ситуацию улучшило Указание Банка России от 11.06.2004 N 1446-У "О порядке бухгалтерского
учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной
иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками),
номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц"
(далее - Указание N 1446-У), которое содержало исчерпывающую информацию. С вступлением в
силу Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П) названное
Указание претерпело изменения, в основном касающиеся порядка учета доходов и расходов банка
от валютно-обменных операций, а с 30 декабря 2010 г. оно утратило свое действие.
Порядок бухгалтерского учета операций с наличной иностранной валютой и чеками вновь
изменен Указанием Банка России от 13.12.2010 N 2538-У "О порядке бухгалтерского учета
уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной
иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная
стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" (далее - Указание
N 2538-У), о котором и пойдет речь.
Учет после упразднения обменных пунктов
Указание N 2538-У устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете
уполномоченными банками (филиалами), включая их внутренние структурные подразделения,
операции с наличной иностранной валютой и операций с чеками. Принятие документа было
обусловлено прежде всего упразднением обменных пунктов валюты <1> и, как следствие,
упразднением балансового счета второго порядка 20206 "Касса обменных пунктов".
-------------------------------<1> В соответствии с Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке
осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с
наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками),
номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".
Указание устанавливает новый порядок учета операций с наличной иностранной валютой и
операций с чеками, в частности:
- наличная иностранная валюта и валюта РФ учитываются теперь на балансовом счете
второго порядка 20202 "Касса кредитных организаций", чеки - на балансовом счете второго
порядка 20203 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте". В операционной кассе вне кассового узла валюта и чеки учитываются
теперь на балансовом счете второго порядка 20207 "Денежные средства в операционных кассах,
находящихся вне помещений кредитных организаций";
- бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов от таких операций, в том числе
комиссионного вознаграждения, взимаемого за осуществление операций с наличной валютой,
упразднены, Указание N 2538-У содержит требование, что указанные операции отражаются в
учете в соответствии с Приложением 3 к Положению N 302-П.
Таким образом, Указание N 2538-У в отличие от ранее действовавшего Указания N 1446-У
содержит только перечень бухгалтерских проводок, которыми, в частности, отражаются в учете:
покупка и продажа иностранной валюты за валюту РФ; размен валюты; продажа чеков (включая
приобретение бланков чеков, их получение для реализации без предварительной оплаты); прием
наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц.
Что исключено из порядка
Следует обратить внимание на существенные моменты, которые имели место в ранее
действовавшем Указании N 1446-У и не нашли своего отражения в анализируемом документе.
1. Новое Указание не определяет порядок ведения синтетического и аналитического учета
операций с наличной иностранной валютой и чеками. Очевидно, регулятор в данном случае
исходил из того, что эти нормы содержатся в п. 1.17 ч. I Положения N 302-П, в соответствии с
которым по операциям, выраженным в иностранной валюте, счета аналитического учета могут
вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет
ведется только в рублях. Таким образом, целесообразность отражения этих норм в
анализируемом Указании отпадает <1>.
-------------------------------<1> Пункт 1.1 Указания N 2538-У содержит требование отражения уполномоченным банком в
бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой и чеками в соответствии с
Положением N 302-П.
2. Новое Указание не содержит бухгалтерских проводок по авансированию и оприходованию
остатков денежной наличности и ценностей по окончании операционного дня в случаях, когда
операции проводятся в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных
организаций. Иными словами, полностью упразднена гл. 2 ранее действовавшего Указания N
1446-У. Кроме того, новое Указание не регламентирует бухгалтерский учет операций по выдаче
денежной наличности и ценностей кассовому работнику для обслуживания населения в
послеоперационное время уполномоченного банка, в выходные и праздничные дни и совершения
операций с наличной валютой и чеками в операционной кассе, расположенной в кассовом
подразделении кредитной организации.
3. Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке осуществления
уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной
иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная
стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" (гл. 3) из перечня
операций с наличной иностранной валютой и чеками исключены следующие:
- замена поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства
(группы государств) на неповрежденный денежный знак (денежные знаки) того же иностранного
государства (группы государств) и
- замена поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства
(группы государств) на неповрежденный денежный знак (денежные знаки) другого иностранного
государства (группы государств).
Поэтому новое Указание не регламентирует порядок бухгалтерского учета перечисленных
операций.
Аналогичная ситуация по операциям:
- покупки поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства
(группы государств) за наличную валюту Российской Федерации и
- приема денежных знаков иностранных государств (группы государств) и денежных знаков
Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу.
Они также исключены из перечня операций, которые могут осуществляться
уполномоченными банками, включая их структурные подразделения.
Что добавлено в порядок
1. В п. 3.1.16 ранее действовавшего Указания N 1446-У содержалась норма, что отражение
по счетам бухгалтерского учета приема наличной валюты Российской Федерации и наличной
иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц и выдачи наличной валюты
Российской Федерации и наличной иностранной валюты со счетов физических лиц с
использованием платежных карт осуществляется в порядке, установленном нормативными актами
Банка России. Теперь п. 2.11 нового Указания расширен бухгалтерскими проводками,
отражающими бухгалтерский учет операций по счетам физических лиц с использованием
платежных карт.
2. Как следствие, п. п. 2.16 и 2.17 нового Указания расширены следующими бухгалтерскими
проводками соответственно:
Дт 40912 "Переводы из Российской Федерации" (код иностранной валюты) или 40913
"Переводы из Российской Федерации нерезидентами" (код иностранной валюты)
Кт счета по учету расчетов;
Дт счета по учету расчетов
Кт 40909 "Переводы в Российскую Федерацию" (код иностранной валюты) или 40910
"Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам" (код иностранной валюты).
3. Вместо используемого ранее термина "выплата" в отношении денежных переводов в
новом Указании используется термин "выдача наличной иностранной валюты..." (п. 2.17).
На основании проведенного анализа нового нормативного документа можно сделать вывод,
что порядок учета операций с наличной иностранной валютой и чеками несколько упростился. Из
нормативного документа исключены требования, которые имеются в основном документе,
регламентирующем порядок бухгалтерского учета в кредитных организациях, - Положении N 302-П
(особенно в части учета доходов и расходов банка).
О.Ю.Кашанова
Эксперт
управление внутреннего контроля
ОАО "Банк ВТБ"
Подписано в печать
24.01.2011