Приложение №1 Утвержден Постановлением Счетной палаты
реклама
Приложение №1 Утвержден Постановлением Счетной палаты №11 от 18 марта 2014 года Отчет аудита соответствия управления публичными фондами Министерством молодежи и спорта, в том числе некоторыми подведомственными учреждениями за 2013 бюджетный год I. Введение Аудит соответствия управления публичными фондами Министерством молодежи и спорта (далее – ММС или Министерство), в том числе некоторыми подведомственными учреждениями за 2013 бюджетный год был проведен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате №261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 и 2014 годы1, а также Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой2. Основная цель аудита состояла в получении подтверждения того, что публичные фонды, администрируемые ММС и подведомственными учреждениями, управляются в соответствии с утвержденными положениями. Специфическими целями, установленными для надлежащей поддержки основной цели аудита, были: подтверждение наличия эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля для надлежащего управления публичными фондами; обеспечение регламентированного мониторинга управления публичным имуществом Министерством, подведомственными учреждениями и ГП „Легкоатлетический манеж”; подтверждение соответствия оплаты труда; подтверждение соответствия процесса государственных закупок (товаров, работ и услуг); подтверждение соответствия расходов на спортивные мероприятия, в том числе служебные командировки; подтверждение соответствия расходов для поддержки программ для молодежи. Ответственность руководства ММС, в качестве главного исполнителя бюджета, состоит в обеспечении соответствия соблюдения законодательных положений в финансово-экономической деятельности, соответствия управления публичными фондами путем внедрения эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, которая обеспечит надлежащее управление. Ответственность аудиторов состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов о соответствии экономических сделок, соответствии управления публичными фондами и публичным Постановление Счетной палаты №54 от 4.12.2012 ,,Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 год” и Постановление Счетной палаты №61 от 11.12.2013 ,,Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год”. 2 Постановление Счетной палаты №58 от 28.12.2009 „Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия” и Постановление Счетной палаты №60 от 11.12.2013 „О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”. 1 1 имуществом. Вместе с тем аудиторы не ответственны за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Методология аудита. Аудитом была охвачена осуществленная деятельность и принятые в 2013 году меры как руководящими лицами, вовлеченными в процесс разработки и продвижения государственных политик в области молодежи и спорта, так и некоторыми учреждениями, ответственными за их внедрение. В рамках реализации аудиторских миссий была проанализирована публичная информация о Министерстве, сделках и бухгалтерских записях, которые способствовали составлению отчетов об основной деятельности Министерства и подведомственных учреждений. Также были проверены: правильность начисления и оплаты труда; законность порядка проведения государственных закупок и выполнения заключенных договоров; администрирование публичного имущества; сделки и процедуры, которые сформировали дебиторскую и кредиторскую задолженность; соответствие осуществляемой подведомственными учреждениями деятельности по использованию публичных фондов действующим законодательным положениям, а также постановлениям или внутренним решениям, изданным руководством Министерства по спортивной деятельности и мероприятиям для молодежи; система бухгалтерского учета, финансового менеджмента и внутреннего контроля, в том числе бухгалтерский учет и связанные с ним информационные системы. При применении уровня существенности аудиторские доказательства были собраны на месте путем оценки системы внутреннего контроля, тестирования ключевых элементов и соблюдения законодательной базы. Аудит был проведен в центральном аппарате Министерства и 11 подведомственных учреждениях (централизованной бухгалтерии, Спортивном центре по подготовке национальных сборных команд, Республиканской спортивной специализированной школе по теннису, Спортивной школе олимпийских резервов, мун. Кишинэу, Республиканской спортивной специализированной школе по футболу, Республиканской спортивной специализированной школе по акробатике и регби, Специализированной спортивной школе по легкой атлетике, мун. Кишинэу, Специализированной спортивной школе по гребле на байдарках и каноэ, мун. Кишинэу, Специализированной спортивной школе по футболу, мун. Кишинэу, Специализированной спортивной школе по плаванию, мун. Кишинэу, Республиканской спортивной специализированной школе по борьбе (дзюдо), мун. Кишинэу) и на ГП „Легкоатлетический манеж”, мониторизируемом Министерством, которые использовали публичные финансовые средства в сумме 65,6 млн. леев, что составляет 75,0% от общего объема ассигнований Министерства. В рамках аудиторской миссии для оценки соответствия критериями аудита являлись положения законодательства в области молодежи и спорта, которые регламентируют условия по установлению, предоставлению, мониторингу и контролю за использованием публичных средств. II. Общее представление Министерство молодежи и спорта функционирует на основании Положения, утвержденного Постановлением Правительства №766 от 26.11.20093, и является центральным отраслевым органом публичного управления, подчиняющимся Постановление Правительства №766 от 26.11.2009 ,,Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства молодежи и спорта, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата” (далее - Положение, утвержденное Постановлением Правительства №766 от 26.11.2009). 3 2 Правительству, который уполномочен разрабатывать и проводить государственную политику в области молодежи и спорта, имея следующие функции: обеспечивает разработку стратегии по внедрению правительственной программы и предлагает Правительству проведение политики в области молодежи и спорта; координирует и осуществляет мониторинг выполнения государственных программ в области молодежи и спорта; создает адекватную нормативную базу; осуществляет надзор и контроль за соблюдением молодежными и спортивными структурами законодательных положений и требований, содержащихся в их уставах и учредительных документах; разрабатывает критерии по финансированию проектов, предложенных неправительственными молодежными и спортивными организациями, согласно приоритетам развития сферы молодежи и спорта; разрабатывает и реализует при сотрудничестве с органами местного публичного управления планы по строительству и модернизации спортивных баз и сооружений с целью развития спорта высших достижений; руководит финансово-экономической и административной деятельностью подведомственных учреждений. Финансовые средства, предназначенные для регламентированного функционирования центрального аппарата Министерства молодежи и спорта, подведомственных учреждений состоят из ассигнований из государственного бюджета, субсидий и выгод, безвозмездно переданных ценностей, других не запрещенных законодательством средств. Краткое изложение. Аудитом установлены многочисленные недостатки при применении законодательной базы, которые ограничили надлежащее управление и финансовый менеджмент, а именно: непересмотр ММС институциональной базы с приведением ее в соответствие положениям, таким образом, не обеспечивая оптимизацию соответствующих структур; наличие ряда проблем и незначительных несоответствий при трудоустройстве, увольнении и выплате некоторых доплат; в ситуации по соответствию управления публичным имуществом: нерегистрация в территориальном кадастровом органе управляемой недвижимости (зданий, земельных участков) и прав собственности на них; необеспечение принадлежности ряда объектов недвижимости; передача внаем ряда объектов недвижимости с включением в договор некоторых условий в ущерб учреждения, не были использованы ими законные права по расторжению договора; невключение в некоторые заключенные дополнительные договора всех объектов, предусмотренных в основном договоре, и используемых арендаторами; некоторые несоответствия в процессе планирования и проведения государственных закупок, обусловленные недостаточным исполнением полномочий членами рабочей группы (неразработка годовых и квартальных планов проведения государственных закупок; несоставление протоколов; несоблюдение порядка составления и хранения дела о государственной закупке; нерегистрация всех оферт; дробление закупок 3 путем заключения отдельных договоров с целью применения другой процедуры закупок, отличной от процедуры, которая была бы применена в соответствии с законом4); отсутствие некоторых оценок и реального планирования, а также проблемы, связанные с проведением мероприятий для молодежи, которые определили низкий уровень мониторинга выделенных на эти цели средств, в результате чего по состоянию на 31.12.2013 сумма в размере 2135,4 тыс. леев была использована с некоторыми несоответствиями; некоторые несоответствия в процессе отбора для финансирования ряда проектов, финансируемых посредством Программы грантов, непрозрачность присвоения договоров по финансированию, а также при проведении спортивных мероприятий, в процессах контрактации, мониторинга и отчетности расходов. III. Констатации 3.1. Об институциональной базе Аудитом установлена необходимость совершенствования внутренней нормативной базы по организации и функционированию некоторых подразделений Министерства с целью улучшения их деятельности и повышения эффективности процесса мониторинга за использованием публичных средств. ММС функционирует на основании собственного Положения5. В целях оптимизации рабочих процессов и создания надлежащих условий для успешного осуществления деятельности своих работников Министерство разработало внутреннее Положение, утвержденное Приказом №622 от 25.10.2012. Всем работникам были установлены права и обязанности, были составлены и доведены до сведения должностные инструкции. Проведенные поверки установили несоответствия в институциональной организации Министерства. Так, в рамках Министерства была создана централизованная бухгалтерия, как подведомственное ему учреждение, которая функционирует на основании отдельного положения, ведя учет финансовых средств, предусмотренных на проведение мероприятий для молодежи и спорта, а также учет финансовых и имущественных средств Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд (далее – СЦПНСК) и Республиканской спортивной специализированной школы по футболу. Персонал централизованной бухгалтерии трудоустроен приказом министра молодежи и спорта. Исполнителями кредитов второго уровня СЦПНСК и Республиканской спортивной специализированной школы по футболу в рамках централизованной бухгалтерии являются директора этих подразделений. Вместе с тем министр подписывает документы по использованию средств, предназначенных на мероприятия для молодежи и спорта, учет которых также ведется централизованной бухгалтерией. Этот факт не вписывается в предписания Положения, утвержденного Приказом министра финансов №2 от 3.01.20076. Не соблюдается и п.13 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.20107, который предусматривает, что в централизованных бухгалтериях банковские документы Ст.69 Закона о государственных закупках №96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон №96-XVI 13.04.2007). 5 Положение, утвержденное Постановлением Правительства №766 от 26.11.2009. 6 Приказ министра финансов №2 от 3.01.2007 „Об утверждении Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета” (с последующими изменениями). 7 Инструкция по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденная Приказом министра финансов №93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов №93 от 19.07.2010). 4 4 (доверенности по получению наличных средств и платежные поручения), кассовые чеки по приходу и оплате и списки получающих вознаграждения (ведомости по списанию и оплате) по срокам и суммам выплат из кассы (подтверждения распоряжений) подписываются руководителем учреждения, при котором была создана централизованная бухгалтерия, или другим лицом, уполномоченным исполнять это право. В подчинении Министерства функционируют 18 специализированных спортивных школ. Одновременно с реорганизацией бывшего Агентства по спорту и созданием Министерства не были приведены в соответствие с соответствующей реорганизацией Положения этих школ. Справка. В период проведения аудита (12.12.2013) Министерство утвердило новые положения о функционировании спортивных школ, которые соответствуют законодательным положениям. 3.2. О соответствии использования публичных средств на оплату труда персонала. В процессе оценки соответствия данного аспекта установлено адекватное функционирование внутреннего контроля, не были допущены ошибки при осуществлении основных выплат, при проведении операций на оплату труда персонала. Вместе с тем отмечаются некоторые проблемы и несущественные несоответствия при выплате ряда доплат. В рамках центрального аппарата ММС должностные оклады были исчислены в соответствии с положениями Закона №48 от 22.03.20128 и требованиями Постановления Правительства №331 от 28.05.20129. Вместе с тем отмечаются некоторые несоответствия при выплате ряда доплат. Так, согласно законодательным положениям10, государственный служащий имеет право на доплаты за исполнение обязанностей временно отсутствующего государственного служащего, а государственным служащим – руководителям разрешается исполнение обязанностей временно отсутствующих государственных служащих, занимающих исполнительные должности. Доплаты за выполнение наряду со своей основной работой дополнительных работ и обязанностей временно отсутствующих некоторых государственных служащих в текущем месяце устанавливаются государственным служащим – руководителям и исполнителям исходя из фактически выполненного объема работ в размере, не превышающем должностной оклад отсутствующего государственного служащего. Установлено, что в отсутствие обоснованных документов, подтверждающих объем выполненных работ временно отсутствующего государственного служащего, 9 государственным служащим (в том числе руководству, начальникам управлений и отделов) были начислены доплаты на общую сумму 42,9 тыс. леев. Выявлены некоторые несоответствия при использовании публичных средств, связанных с трудоустройством персонала. Так, согласно положениям ст.54 (3) Закона №547-XIII от 21.07.199511, выпускники высших учебных заведений непедагогического профиля могут преподавать в системе образования только после прохождения теоретической и практической подготовки в областях педагогики, психологии и методики преподавания по специальности. Таблица №6 приложения №5 к Постановлению Правительства №381 от 13.04.200612 содержит список учебных заведений, выпускники Закон о системе оплаты труда государственных служащих №48 от 22.03.2012 (с последующими изменениями). 9 Постановление Правительства №331 от 28.05.2012 „Об оплате труда государственных служащих” (далее – Постановление Правительства №331 от 28.05.2012). 10 Ст.9 (3) Закона №48 от 22.03.2012 и п.10 (2) Постановления Правительства №331 от 28.05.2012. 11 Закон об образовании №547-XIII от 21.07.1995. 12 Постановление Правительства №381 от 13.04.2006 „Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы”. 8 5 которых могут получать, в зависимости от образования, месячную заработную плату, установленную для педагогов – тренеров со средним и высшим специальным образованием спортивного профиля. Не учитывая указанные положения, приказом СЦПНСК были трудоустроены путем совмещения на должности педагогов – тренеров 2 лица (по профессии юристы) из центрального аппарата Министерства, которые не имеют образования в соответствующей области, и которым в 2013 году было выплачено 31,3 тыс. леев. Несоблюдение законодательной базы привело к возникновению ряда судебных споров, с принудительным взысканием финансовых средств. Так, на основании судебных постановлений Министерство восстановило в должности 2 уволенных лица, выплатив в 2013 году дополнительно 168,4 тыс. леев за вынужденное отсутствие на службе, моральный ущерб и судебные издержки. В некоторых случаях годовой неиспользованный отпуск был заменен выплатой денежной компенсации. Согласно ст.118 (4) и (5) Трудового кодекса13, запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также не допускается замена неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией. Проведенные аудитом проверки выявили, что для замены неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска за период 2011-2013 годов денежной компенсацией приказом министра молодежи и спорта директор Республиканской спортивной специализированной школы по футболу был освобожден от должности в связи с истечением срока трудового соглашения, а на второй день заново трудоустроен на должность временно исполняющего директора, получив компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 19,0 тыс. леев. Были допущены несоответствия и при выплате ряда надбавок к должностному окладу. Так, несоблюдение законодательных положений14 обусловило двойную выплату надбавки за трудовой стаж одному работнику Спортивной школы олимпийских резервов в незначительных суммах, которая в период проведения аудита была возвращена. В соответствии со ст.6 (3) Закона №146-XIII от 16.06.199415 договор, заключенный между учредителем и управляющим государственного предприятия, предусматривает порядок и условия оплаты труда последнего. Министерство, в качестве учредителя, установило на основании договора, заключенного с управляющим ГП „Легкоатлетический манеж”, подведомственного Министерству, ежемесячную заработную плату в сумме 6,0 тыс. леев. Не соблюдая условий заключенного договора, управляющий предприятия своим приказом увеличил установленную договором заработную плату на ежемесячную надбавку за трудовой стаж в сумме 600 леев, таким образом, была выплачена нерегламентированно за период 2011-2013 годов заработная плата в сумме 17,4 тыс. леев, в том числе в 2013 году – 4,6 тыс. леев. Согласно ст.56 (2) Трудового кодекса, работник вправе одновременно заключать индивидуальные трудовые договоры и с другими работодателями (работа по совместительству). В соответствии со ст.267 (1) и ст.(5) Трудового кодекса работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора, в котором обязательно указывается, что соответствующая работа выполняется по совместительству. Проведенные аудитом Трудовой кодекс Республики Молдова, утвержденный Законом №154-XV от 28.03.2003 (с последующими изменениями; далее – Трудовой кодекс). 14 Приложение №5 к Постановлению Правительства №381 от 13.04. 2006 (с последующими изменениями); Постановление Правительства №801 от 20.07. 2007 „Об утверждении Положения о порядке исчисления стажа работы для выплаты надбавки за выслугу лет работникам бюджетной сферы, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки” (с последующими изменениями). 15 Закон о государственном предприятии №146-XIII от 16.06.1994 (с последующими изменениями; далее – Закон №146-XIII от 16.06.1994). 13 6 проверки выявили, что в отсутствие адекватного мониторинга со стороны Министерства некоторые работники ряда спортивных школ, подведомственных Министерству, заключили индивидуальные трудовые договора одновременно со многими работниками, без указания в договоре, что работа выполняется по совместительству. Так, такими договорами главные бухгалтера 2 спортивных школ были трудоустроены на эти же должности еще в двух спортивных школах. Справка. В период аудита трудоустроенные лица в качестве педагогов – тренеров из центрального аппарата Министерства были освобождены от соответствующих функций Приказами СЦПНСК №47p и №48р от 15.11.2013. 3.3. Об администрировании имущества По этому разделу отмечаются обстоятельства, связанные с принятием решений и исполнением, которые обусловили несоответствия в администрировании имущества, управляемого Министерством и подведомственными учреждениями, с риском необеспечения его целостности. Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2013, ММС управляет имуществом общей стоимостью 90110,6 тыс. леев. Свыше 75% из всего имущества Министерства управляется посредством Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд, а остальное – другими 4 подведомственными учреждениями. Установлено, что в список объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, находящихся в администрировании министерств, департаментов и других органов центрального публичного управления, утвержденный Постановлением Правительства №351 от 23.03.200516, не было включено имущество, администрируемое и управляемое ММС. Проведенные аудитом проверки относительно соответствия управления публичным имуществом выявили следующее: В соответствии с законодательными положениями17 Министерство должно зарегистрировать в территориальном кадастровом органе управляемое имущество (здания и земельные участки) и права собственности на них. Установлено, что в 2013 году некоторые подведомственные учреждения не обеспечили регистрацию в территориальном кадастровом органе прав на недвижимое имущество, переданное в управление - здания и земельные участки, а также их оценку. Так, не были зарегистрированы в территориальном кадастровом органе 20 зданий общей площадью 7824,1 м2 и 8 земельных участков общей площадью 6,7 га, в том числе 15 зданий и 4 земельных участка, находящихся в управлении Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд. Не была обеспечена идентификация принадлежности некоторых объектов недвижимости. В этом контексте Спортивный комплекс (административное здание, здание с 2 спортивными залами, здание для спортивных тренировок по стрельбе из лука), расположенный по ул. Дечебал, 72/2, мун. Кишинэу, площадью 4504,1 м2, стоимостью 7269,2 тыс. леев, согласно бухгалтерским документам принадлежит СЦПНСК, а в территориальном кадастровом органе, согласно записи из Регистра недвижимого имущества, право собственности зарегистрировано за Спортивной школой олимпийских резервов. Эта ситуация была создана одновременно с реорганизацией бывшего Министерства просвещения, молодежи и спорта и бывшего Агентства спорта, а также в Постановление Правительства №351 от 23.03.2005 „Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества”. 17 Ст.4 (1), (2), (3) a) и b), ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества №1543-XIII от 25.02.1998; ст.5(4)b) Закона об оценочной деятельности №989-XV от 18.04.2002. 16 7 результате неадекватного менеджмента и внутреннего контроля, установленного в рамках нынешнего ММС. С момента реорганизации указанных учреждений и до настоящего времени не были соблюдены положения ст.17 Закона о бухгалтерском учете18 и п.30 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №688 от 9.10.199519, согласно которым акты приема-передачи основных средств составляются на основании материалов по инвентаризации, технических паспортов и иной технической документации, а также документов о предшествующей регистрации этих объектов, произведенной уполномоченными органами на имя передающего предприятия. Так, Спортивная школа олимпийских резервов была создана в соответствии с Приказом №62 от 3.02.2006 путем разделения Республиканского спортивного клуба ,,Олимпия”. Комплекс зданий, расположенный по ул. Дечебал, 72/2, мун. Кишинэу, за исключением второго этажа административного здания (он был распределен клубу ,,Олимпия”), согласно акту приемапередачи имущества20, должен был быть отражен в бухгалтерском учете школы. Фактически, не соблюдая положения указанных нормативных актов и не учитывая акт приема-передачи, составленный созданной для этих целей комиссией, недвижимость не была зарегистрирована в бухгалтерском учете школы. Вместе с тем руководство школы на основании соответствующего акта, в который был включен и второй этаж административного здания, принадлежащий Республиканскому спортивному клубу ,,Олимпия”, зарегистрировало 2.10.2006 имущественные права в территориальном кадастровом органе в Регистре недвижимого имущества на имя школы. Впоследствии, согласно Постановлению Правительства №985 от 30.08.200721, был создан СЦПНСК путем реорганизации многих учреждений, в том числе Республиканского спортивного клуба ,,Олимпия”. Комиссия, созданная Приказом бывшего Агентства спорта от 12 октября 2007 года, включила и передала с несоблюдением законодательной базы22 в экономическое управление СЦПНСК здание в целом (без учета недвижимости, принадлежащей Республиканскому спортивному клубу ,,Олимпия” и школе, согласно ранее составленным документам), которое было зарегистрировано в его бухгалтерском учете. В другом случае, спортивная база „Speranța” из с. Кэприяна, согласно бухгалтерским документам принадлежит СЦПНСК, а в территориальном кадастровом органе в Регистре недвижимого имущества зарегистрирована за Республиканской спортивной школой по борьбе. Аудитом установлено, что одновременно с созданием СЦПНСК не были соблюдены законодательные положения при передаче недвижимости. Так, до создания СЦПНСК спортивная база „Speranța” из с. Кэприяна, расположенная на земельном участке площадью 5,8 га, имея 2 капитальных здания (административное здание и столовую) площадью 107,4 м2 и, соответственно, 391,2 м2, а также 13 деревянных домиков площадью около 513 м2, находилась в составе Республиканской спортивной школы по борьбе. База была передана 16.04.2002 в аренду Национальному олимпийскому комитету на срок 99 лет, имущественные права были зарегистрированы в территориальном кадастровом органе, в том числе договор аренды. СЦПНСК был создан по предложению бывшего Агентства спорта в соответствии с Постановлением Правительства №985 от 30.08.2007 путем реорганизации ряда учреждений, включая Закон о бухгалтерском учете №113–XIV от 27.04.2007 (далее - Закон о бухгалтерском учете). Постановление Правительства №688 от 9.10.1995, „Об утверждении Положения о порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов” (с последующими изменениями). 20 Акт б/н от 25 августа 2006 года приема-передачи имущества с баланса Республиканского спортивного клуба ,,Олимпия” на баланс Спортивной школы олимпийских резервов. 21 Постановление Правительства №985 от 30.08.2007 „О создании Спортивного центра по подготовке национальных команд”. 22 П.25 и п.30 Положения о порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов, утвержденного Постановлением Правительства №688 от 9.10.1995. 18 19 8 спортивную базу „Speranța” из с. Кэприяна, которая фактически не была отдельным учреждением, а была сдана в аренду. Согласно акту приема-передачи, база была передана СЦПНСК, который зарегистрировал в бухгалтерском учете только 2 капитальных здания. Несмотря на то, что в актах по инвентаризации, проведенной в предыдущие годы, в том числе в 2013 году отражались капитальные здания, фактически они не существовали, были снесены, что демонстрирует несоблюдение законодательной базы23, которая предусматривает, что в процессе проведения инвентаризации определяется фактическое наличие элементов актива и задолженностей, проверяется целостность активов путем сравнения реальных данных о них с данными бухгалтерии. В настоящее время во владении Министерства остался лишь земельный участок, который зарегистрирован в территориальном кадастровом органе за Республиканской спортивной специализированной школой по борьбе, однако он не зарегистрирован в бухгалтерском учете ни одного из указанных учреждений. Некоторые объекты недвижимости были переданы внаем с включением в договор некоторых условий с ущербом для учреждения, которое не использовало законные права при расторжении договора. Так, до создания СЦПНСК, Республиканский спортивный клуб ,,Олимпия” передал внаем одному экономическому агенту на срок 20 лет помещения зала стрельбы (с прилегающим спортивным участком и спортивным залом) общей площадью 1295,9 м2, расположенного по бул. Дечебал 72/II мун. Кишинэу, который в настоящее время находится в управлении СЦПНСК. На основании первоначального договора, 1.01.2013 СЦПНСК заключил дополнительное соглашение без номера, в условиях которого плата за аренду спортивного зала (954 м2) и вспомогательных помещений (100 м2) была рассчитана в соответствии с законодательной базой на общую сумму 289,2 тыс. леев. Согласно этому же договору, для оплаты не были включены месяцы июнь, июль и август, мотивируя это каникулами (без их уточнения), а также месяцы май, сентябрь и октябрь – в связи с тем, что будут зарезервированы в этот период арендодателем. Исходя из условий дополнительного соглашения, экономический агент должен был оплатить СЦПНСК лишь 147,6 тыс. леев из рассчитанной на год суммы. Учитывая то, что как СЦПНСК, так и экономический агент не практикуют школьное образование, а первоначальный договор не предусматривал такие льготы, по мнению аудиторской группы соответствующие изменения создали для СЦПНСК неблагоприятные условия при поступлении доходов от оплаты аренды. Более того, руководство СЦПНСК не соблюдало положения ст.906 (1) c) Гражданского кодекса24, согласно которым имело право требовать расторжение договора по причине того, что соответствующий экономический агент не оплатил арендную плату за период более 3 месяцев, образовав на 1.10.2013 дебиторскую задолженность в сумме 214,5 тыс. леев, что составляет среднюю плату за 11 последовательных месяцев. Не была соблюдена процедура регистрации в территориальном кадастровом органе и подписания договоров найма или их изменения в соответствии с положениями законодательной базы. Так, согласно ст.43(1) Закона №1543-XIII от 25.02.199825 и п.17 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №483 от 29.03.200826, договоры найма недвижимого имущества, заключенные на срок более трех лет, обязательно регистрируются в Регистре недвижимого имущества. Не соблюдая эти законодательные положения, СЦПНСК не зарегистрировал в территориальном Положение о порядке проведения инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов №60 от 29.05.2012. 24 Гражданский кодекс Республики Молдова, утвержденный Законом №1107-XV от 6.06.2002. 25 Закон о кадастре недвижимого имущества №1543-XIII от 25.02.1998. 26 Постановление Правительства №483 от 29.03.2008 „Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов” (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства №483 от 29.03.2008). 23 9 кадастровом органе договор, согласно которому передал внаем ООО „Tipografia Sirius” недвижимость общей площадью 155,9 м2 на срок с 1.01.2013 до 31.12.2018 (6 лет). Согласно требованиям п.17 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №483 от 29.03.2008, изменения в договорах найма могут быть подписаны только после получения согласия уполномоченного органа. Фактически все дополнительные соглашения в 2013 году были заключены СЦПНСК без согласия ММС. По состоянию на 1.10.2013 дебиторская задолженность за аренду и коммунальные услуги составила 434,8 тыс. леев, или на 199,5 тыс. леев больше, чем было зарегистрировано на начало года. В некоторые дополнительно заключенные договора не были включены все объекты, предусмотренные в основном договоре и используемые арендаторами. Так, в дополнительное соглашение, заключенное с ООО „D & B” 2.01.2013, СЦПНСК не включил прилегающий земельный участок площадью 1250 м2, переданный ему согласно основному договору от 2006 года, не была рассчитана плата за аренду, которая должна составить 16,1 тыс. леев. Установлены несоответствия и при управлении имуществом и в деятельности ГП „Легкоатлетический манеж”, мониторизируемого Министерством. Так, согласно положениям Закона №146-XIII от 16.06.1994, ММС должно исполнять права по управлению предприятием посредством административного совета и управляющего предприятия (исполнительного органа). Соблюдая законодательные положения27, Министерство назначило членов административного совета. ММС, в качестве учредителя, не соблюдало положения ст.6 (2) f) Закона №146-XIII от 16.06.1994, не передав управляющему имущество предприятия на основании заключенного договора. Несмотря на то, что в соответствии со ст.7 (2) Закона №146-XIII от 16.06.1994 в состав административного совета, созданного на государственном предприятии, были включены в обязательном порядке представители Министерства экономики и Министерства финансов, они не составили большинство, так как данные учреждения делегировали по одному представителю. Не соблюдая положения ст.7 (8) Закона №146-XIII от 16.06.1994, административный совет не утвердил приоритетные направления и годовые планы развития предприятия, годовую смету доходов и расходов, квартальные отчеты управляющего о результатах финансово-экономической деятельности предприятия. Согласно п.46 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.2010, в случае, когда за счет бюджетных средств были произведены работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, находящихся на балансе других структур (учредителем которых является центральное или местное публичное учреждение), объемы работ, выполненные в течение бюджетного года, передаются структуре, на балансе которой находятся соответствующие основные средства. На эту сумму увеличивается доля участия соответствующих публичных учреждений в их уставном капитале. Проведенные аудитом проверки отмечают, что в течение 2011-2013 годов Министерство произвело работы по капитальному ремонту здания ГП „Легкоатлетический манеж”, расходы составили сумму 9,1 млн. леев. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость здания была увеличена, до момента завершения аудита не была увеличена на соответствующую сумму доля участия Министерства в уставном капитале. Согласно п.8 и п.14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №483 от 29.03.2008, неиспользуемое имущество государственных/муниципальных предприятий, бюджетных учреждений, коммерческих обществ с полностью или преимущественно публичным капиталом может сдаваться внаем с предварительного согласия центральных или местных публичных органов, с внесением уполномоченному 27 Ст.6 (2) d) Закона №146-XIII от 16.06.1994. 10 органу письменного обращения, к которому прилагается и договор найма по типовой модели. Проведенные аудитом проверки выявили, что ни один из 41 договора найма, заключенного руководством ГП „Легкоатлетический манеж”, не соответствует типовому договору, а 39 договоров не согласованы с Министерством. Более того, не соблюдены условия договора относительно оплаты аренды, что обусловило формирование задолженности по состоянию на 31.12.2013 в сумме 905,0 тыс. леев, в том числе сформированной в 2013 году – 729,8 тыс. леев. Согласно типовому договору, плата за коммунальные услуги оплачивается ежемесячно в соответствии с показателями счетчиков и расчетами соответствующих организаций. Как было установлено аудитом, на ГП „Легкоатлетический манеж” были смонтированы счетчики и произведены расчеты только по частным экономическим агентам, а бюджетные учреждения (8 спортивных школ), которые заключили договора найма с предприятием, оплачивали за коммунальные услуги согласно приблизительному расчету, произведенному руководством предприятия при заключении договора, не имея установленных счетчиков и без проведения расчетов по фактическому потреблению. Аудитом установлено ухудшение состояния имеющегося имущества, в некоторых случаях неиспользуемого или неэффективно используемого. Так, не используется большинство объектов недвижимости, расположенных на площади 6,6 га по ул. Тэбэкэрия Векь, 23, мун. Кишинэу. Также там в разрушенном состоянии находятся и 3 бассейна (из 4 имеющихся), которые должны быть предназначены для подготовки национальной сборной команды, а также публичный бассейн, известный как бассейн „Локомотив”. Не используется и гребная база из городка Ватра, здания находятся в стадии разрушения, а здания спортивной базы из с. Кэприяна (не используемой Министерством) были полностью разрушены. Состояние некоторых объектов представлено ниже на изображениях. Источник. Фотографии, выполненные аудиторской группой Отмечаются несоответствия и при проведении инвентаризации имущества ММС. Так, согласно ст.24 Закона о бухгалтерском учете, субъекты обязаны 11 проводить общую инвентаризацию элементов актива и пассива не реже одного раза в год в течение своей деятельности, а также в случае реорганизации или прекращения деятельности и в случаях, предусмотренных п.3 Положения о порядке проведения инвентаризации. На основании указанных положений Министерство Приказами №631 от 30.10.2012 и №659 от 18.11.2013 обязало подведомственные учреждения создать комиссии для проведения инвентаризации имущества, денежных средств, текущих счетов, бланков строгой отчетности, расчетов с различными дебиторами, кредиторами и др. Проведенными аудитом проверками установлено, что СЦПНСК не следовал указанным приказам, созданная комиссия по инвентаризации провела инвентаризацию лишь основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Более того, в инвентаризационный список не были включены 14 реально существующих объектов, они не были отражены и в бухгалтерском учете. Аналогично не были отражены в инвентаризационных списках и в бухгалтерском учете земельные участки ГП „Легкоатлетический манеж” площадью 2,72 га стоимостью 18,2 млн. леев. Также не были включены в инвентаризационный список здание и спортивный зал Специализированной спортивной школы по футболу, а также незавершенный футбольный стадион, который принадлежит Специализированной спортивной школе по футболу. Не соблюдая положения пунктов 11, 12 и 15 Положения о порядке проведения инвентаризации, членам комиссий по инвентаризации не был предоставлен для подписи вышедший приказ, а в состав комиссий были включены бухгалтера, которые ведут учет в подведомственных подразделениях, и управляющие складами. Вместе с тем некоторые члены комиссий были заменены без издания приказа руководителя субъекта. 3.4. О соответствии организации государственных закупок Проведенные аудитом проверки выявили некоторые несоответствия в организации деятельности по внутреннему контролю и мониторингу при планировании и проведении процедур закупок услуг и работ, нарушения в деятельности рабочей группы по закупкам, ведении регистров и составлении дел закупок, таким образом, увеличивая нерелевантность всего процесса закупок. В 2013 году ММС произвело закупки на общую сумму 12975,3 тыс. леев с организацией 16 открытых торгов, 3 процедур закупок путем запроса ценовых оферт, 17 процедур закупок из одного источника и 68 закупок небольшой стоимости, заключив 246 договоров. На основании приказа министра молодежи и спорта были назначены две рабочие группы по закупкам, одна – для проведения процедур закупок в рамках центрального аппарата Министерства, а вторая – для закупок в области проведения мероприятий для молодежи и спорта. Подробное тестирование одной репрезентативной выборки (45% от общей стоимости закупок) выявило неэффективность деятельности по контролю и мониторингу договоров в процессе государственных закупок, некоторые несоответствия в процессе планирования и проведения государственных закупок, связанные с поверхностным исполнением полномочий членами рабочей группы. Не соблюдая требования Положения, утвержденного Постановлением Правительства №1380 от 10.12.200728, ММС в приказе о создании рабочей группы не определило точно полномочия каждой рабочей группы и функции каждого члена группы в отдельности, необходимые для исполнения в рамках процедур государственных закупок. П.5 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства №1380 от 10.12.2007 (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства №1380 от 10.12.2007). 28 12 Министерство в качестве закупающего органа не разработало годовые и квартальные планы проведения государственных закупок, таким образом, не обеспечило соблюдение положений ст.13 (1) b) Закона №96-XVI от 13.04.200729. Рабочая группа по закупкам в рамках Министерства не выдала в обязательном порядке экономическому агенту расписку с указанием даты и времени получения оферты, чем не были соблюдены положения ст.39 (5) Закона №96-XVI от 13.04.2007. Рабочая группа по закупкам в рамках Министерства не следовала положениям нормативных актов30, не соблюдая порядок составления и хранения дела о государственной закупке. Содержание приглашения по представлению оферт, опубликованного Министерством, не соответствует положениям ст.35 Закона №96-XVI от 13.04.2007, в результате чего все потенциальные участники закупок не были обеспечены релевантной и полезной информацией, что занизило принцип максимальной транспарентности и борьбы с нелояльной конкуренцией в области государственных закупок. Несоблюдение положений нормативных актов31 обусловило нерегистрацию всех оферт. Вместе с тем регистры учета полученных от участников оферт содержат нечеткую, недостоверную и неполную информацию. Не указаны номер торгов, в которых участвует оферта, и лицо, получившее оферту. Эти нарушения обусловлены нерелевантным внутренним контролем, не были установлены порядок передачи, приема и регистрации оферт (через канцелярию, факс, по электронной почте), а также лица, ответственные за процесс и связь между сторонами. Все указанное может привести к отказу некоторым офертантам, а также имеется высокий риск мошенничества при закупках. При проведении некоторых закупок не учитывались положения ст.69 (1) Закона №96-XVI от 13.04.2007, которые запрещают дробить закупки путем заключения отдельных договоров с целью применения другой процедуры закупок, отличной от процедуры, которая была бы применена в соответствии с настоящим законом. Так, Министерство заключило 3 договора небольшой стоимости на услуги по пошиву с 3 различными экономическими агентами на общую сумму 108,0 тыс. леев. В отсутствие финансовых средств СЦПНСК закупил 30.12.2013 от ООО „Artamix” 400 шезлонгов общей стоимостью 400,0 тыс. леев, образуя на 1.01.2014 кредиторскую задолженность в указанной сумме. Справка. В ходе аудита в ММС дела государственных закупок были составлены согласно соответствующим положениям. 3.5. О мероприятиях для молодежи В 2013 году сумма выделенных средств на мероприятия и программы для молодежи возросла по сравнению с 2010 годом в 3,7 раза. В 2013 году на эти цели ММС были утверждены финансовые средства в сумме 5814,6 тыс. леев, реально были выделены в сумме 5641,4 тыс. леев, а фактически исполнены в сумме 4865,0 тыс. леев. Финансирование Министерством проводимых мероприятий, событий или проектов осуществлялось под двумя аспектами: 1) финансовая поддержка ряда мероприятий/событий, проводимых общественными организациями, а также финансирование некоторых мероприятий, организованных Министерством; Закон о государственных закупках №96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон №96 –XVI от 13.04.2007). 30 Пункты 2,3,4,5,6,8 Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке, утвержденного Постановлением Правительства №9 от 17.01.2008. 31 П.29 Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт, утвержденного Постановлением Правительства №245 от 4.03.2008. 29 13 2) поддержка неправительственного сектора путем финансирования ряда проектов, внесенных в рамках Программы грантов. ММС располагает политиками и процедурами по организации и поддержке ряда мероприятий для молодежи. Одновременно выявляется необходимость укрепления внутренних контролей, учитывая то, что аудитом установлены некоторые недостатки, связанные с проведением ряда мероприятий для молодежи, организованных Министерством, и финансовой поддержкой некоторых мероприятий, проводимых общественными организациями. Отсутствие некоторых оценок и реального планирования, а также проблемы, связанные с проведением ряда мероприятий для молодежи, обусловили низкий уровень мониторинга средств, выделенных на эти цели. В результате, по состоянию на 31.12.2013, сумма 2135,4 тыс. леев была использована с некоторыми несоответствиями положениям нормативной базы. 3.5.1. О соответствии использования средств для финансовой поддержки ряда мероприятий/событий, проводимых общественными организациями, а также и финансирования ряда мероприятий, организованных Министерством. В течение 2013 года Министерство оказало финансовую поддержку и реализовало 53 мероприятия (за исключением 17 командировок персонала за границу), использовав сумму 2078,7 тыс. леев. Согласно ст.21 (4) Закона №279-XIV от 11.02.199932, программы, разработанные органами местного публичного управления и молодежными некоммерческими организациями, могут финансироваться на конкурсной основе через центральный отраслевой орган и органы местного публичного управления. В пунктах 8-9 Положения о порядке финансирования мероприятий для молодежи33 предусмотрено, что органы публичного управления организуют конкурсы для финансирования программ и/или проектов для молодежи в соответствии с имеющимися финансовыми средствами, и каждый из них создает на основании приказа руководителя учреждения комиссию по рассмотрению и отбору представленных проектов и заявок на финансирование. Проведенные аудитом проверки свидетельствуют, что некоторые мероприятия (события), проведенные некоторыми некоммерческими организациями, были финансово поддержаны Министерством, согласно решению руководства Министерства, без организации комиссией конкурсов по отбору или рассмотрению. Согласно п.2 Постановления Правительства №1213 от 27.12.2010, органы публичного управления, которые проводят мероприятия для молодежи, должны разрабатывать ежегодно план действий в указанной области в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на соответствующий год. Аудитом установлено, что Министерство не разработало годовой план мероприятий для молодежи, который должен быть профинансирован в пределах бюджетных ассигнований. Не был разработан и механизм по определению размера премий за специальные мероприятия для молодежи, как предусматривает п.3 указанного постановления, использовав на эти цели (19 случаев) сумму 237,5 тыс. леев. Наибольшая сумма расходов была связана с проживанием и питанием участников, профинансированная в размере 416,9 тыс. леев, далее идут расходы на софинансирование Евровидения, которые составили сумму 300,0 тыс. леев, а также другие расходы, а именно: на приобретение авиабилетов, зарубежные командировки персонала Министерства, типографические и консалтинговые услуги, изготовление призов, публицистических материалов, приобретение оргтехники, на аренду зала и др. Закон о молодежи №279-XIV от 11.02.1999(далее – Закон о молодежи). Положение о порядке финансирования мероприятий для молодежи, утвержденное Постановлением Правительства №1213 от 27.12.2010 (далее – Положение о порядке финансирования мероприятий для молодежи). 32 33 14 Для проверки соответствия произведенных расходов, аудиторская группа из общего числа реализованных мероприятий (53) для поддержки ряда общественных организаций и организованных Министерством произвела выборку из 16 мероприятий, что составляет 30,2% от общего их числа и 78,1% от объема средств, использованных на соответствующие цели. Согласно Закону о бухгалтерском учете34, Министерство должно обеспечить документальное оформление экономических фактов субъекта и отражение их в бухгалтерском учете, а также составлять первичные документы в момент проведения операций, а если это невозможно, то непосредственно после ее осуществления или после совершения события. Вместе с тем согласно требованиям п.14, 15 и п.16 Положения о порядке финансирования мероприятий для молодежи, Министерство должно осуществлять сотрудничество с инициатором программы и/или проекта. В свою очередь исполнители программы и/или проекта в течение 30 дней после завершения программы и/или проекта для молодежи обязаны представить органу публичного управления, осуществлявшему финансирование соответствующей программы/проекта, информацию о полученных результатах, в том числе отчет о произведенных расходах, обоснованных подтверждающими актами. Проведенные проверки отобранной выборки свидетельствуют о наличии ряда несоответствий и отклонений от положений указанной нормативной базы. Так, в 2013 году: во всех случаях не были заключены с общественными организациями договора о порядке проведения и финансовой поддержке соответствующих мероприятий; в 12 случаях Министерство финансировало общественные организации без представления ими Положений о порядке проведения мероприятий, а также программу этих мероприятий; в 10 случаях не были составлены повествовательные отчеты о проведенной деятельности; по 9 мероприятиям отсутствует список участников при их проведении; не составлены подтверждающие документы по передаче или распределению материальных средств, закупленных Министерством; в 6 случаях аудитом установлены нарушения при составлении сметы расходов; в 2 случаях Министерство финансировало мероприятия, не имея письменного запроса от общественных организаций, а в 2 других случаях запросы не были зарегистрированы в установленном порядке. В контексте вышеуказанного, аудитом выявлены некоторые нарушения при осуществлении Министерством расходов для поддержки ряда мероприятий для молодежи, проводимых общественными организациями. Так, согласно Приказу №217 от 4.04.2013, Министерство перечислило ООО „Dixapel” сумму 299,2 тыс. леев, которое предоставило в распоряжение Национального совета студенческих организаций Молдовы свои помещения (Клуб „Фараон”) для проведения следующих мероприятий: „Бал первокурсников”, „Конкурс TVC”, „Мисс и мистер Университета 2013”, „Dance Battle 2013”. ММС в качестве главного исполнителя бюджета не рассчитало расходы для каждого мероприятия отдельно, в смете были указаны только 88 мероприятий на общую сумму 299,2 тыс. леев. Средства были выделены без представления общественными организациями обоснованных документов о проведении мероприятий, а также в отсутствие письменных запросов организаторов соответствующих мероприятий. Министерство не располагает положениями и программой проведения мероприятий. Средства были выделены организатору на основании налоговой накладной, в которой указаны 88 мероприятий, а также акта приема-передачи услуг, составленного и подписанного поставщиком и работником Министерства, где были указаны учебное 34 Ст.13 (2) f ), ст.19 (1 ) и (2) Закона о бухгалтерском учете. 15 заведение, название события и дата, без обоснования реальности их проведения. Более того, в акт включены и другие мероприятия, не предусмотренные в приказе Министерства, какими являются „Fermecații de Cupidon”, „Licențiați în dragoste”, „Dragobete sărută fete”, „Serate umoristice ”. Аудитом установлено, что по существу финансовая поддержка ряда мероприятий была произведена путем закупки Министерством некоторых материалов и услуг без передачи их общественным организациям с составлением предусмотренных законом документов35, средства были переданы непосредственно поставщику, а впоследствии отнесены на затраты централизованной бухгалтерии. Например, согласно обращению Национального совета студенческих организаций и приказу министра молодежи и спорта №559 от 27.09 2013, ГП „Tipografia Centrală” была перечислена сумма в размере 129,9 тыс. леев для издания 10000 брошюр „Руководство для студента”, которая без взятия на учет и без документальной передачи заявителю была нерегламентированно отнесена на расходы централизованной бухгалтерии на основании налоговой накладной, выданной поставщиком. Аналогично Министерство отнесло прямо на расходы средства, выделенные на предоставление услуг по проживанию и питанию, согласно заключенному договору, с ООО „Bucuria-Sind” в сумме 494,4 тыс. леев, на транспортные услуги, предоставленные ООО „DVD-Trans”, в сумме 112,5 тыс. леев. Министерство согласовало эту процедуру без представления соответствующими фирмами обоснованных документов (меню, путевых листов, счетов на проживание участников), а только на основании налоговых накладных. Эти случаи свидетельствуют о несоблюдении нормативной базы36, что генерирует риск использования не по назначению финансовых средств. Выявлены несоответствия и при проведении некоторых мероприятий для молодежи, организованных Министерством. Например, для организации и проведения ежегодного праздника „Гала молодежи” были использованы средства в сумме 478,0 тыс. леев с некоторыми отклонениями от нормативной базы, а именно: не было разработано Положение о проведении этого праздника; не была утверждена программа проведения праздника; не был составлен список участников праздника; смета расходов была составлена с несоблюдением некоторых норм, предусмотренных нормативными актами37, а именно: для питания (фуршет) одного участника на празднике были предусмотрены средства в сумме 242,5 леев против 15 леев согласно законодательной базе, таким образом были оплачены дополнительно 31,9 тыс. леев; для издания/закупки приглашений на праздник должны были заплатить по 2,2 лея за каждое приглашение, а фактически выплачено по 17,0 лея (всего – 5,1 тыс. леев); трем лицам были выплачены финансовые средства в сумме 108,3 тыс. леев за услуги по организации, рекламированию и артистической деятельности, за режиссерские услуги, сценарий и перевод, а также за услуги по созданию публицистической продукции в отсутствие обоснованных документов; несмотря на то, что вознаграждение предоставляется на конкурсе после премии и специальных призов, в одном случае сумма предоставленного вознаграждения превысила сумму специальной премии. Так, сумма одного выплаченного вознаграждения составила 15,0 тыс. леев по сравнению с размером специальной премии 12,0 тыс. леев. Более того, 4 специальных награды в сумме 10,0 тыс. леев, 15,0 тыс. леев, 10,0 тыс. леев и, соответственно, 5,0 тыс. леев не указаны в протоколах комиссии по рассмотрению премий и вознаграждений. Ст.13(2) f ), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете. Ст.13(2) f ), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете. 37 Положение о нормативах расходов на проведение конференций, симпозиумов, фестивалей и т. д. государственными учреждениями, финансируемыми из публичного национального бюджета, утвержденное Постановлением Правительства №1151 от 2.09.2002. 35 36 16 Установлены случаи финансовой поддержки ряда мероприятий/ событий или шоу, которые не вписываются в законодательные положения38, какими являются Евровидение, „Финансирование комиссии по рассмотрению проектов в рамках Программы грантов”, на которые были использованы средства в сумме 300,0 тыс. леев и, соответственно, 5,1 тыс. леев. 3.5.2. О соответствии использования средств для поддержки ряда проектов, внесенных в рамках Программы грантов Для финансовой поддержки ряда проектов, внесенных в рамках Программы грантов, ММС учитывало положения ст.21(4) Закона о молодежи, Национальной стратегии по делам молодежи на 2009-2013 годы, утвержденной Законом №25-XVI от 3.02.2009 (задача 5.1, мероприятие 71), и п.3 Постановления Правительства №1213 от 27.12.201039. Так, Министерство Приказом №656 от 17.10.2011 утвердило Рамочную методологию по организации и проведению конкурса для финансирования программ и/или проектов для молодежи (далее - Рамочная методология). Вместе с тем Министерство, не соблюдая законодательные положения40, до настоящего времени не опубликовало соответствующую методологию в Официальном мониторе Республики Молдова, а только на сайте Министерства. Также приказом министра молодежи и спорта была создана комиссия по рассмотрению и отбору проектов/заявлений по финансированию, внесенных в рамках Программы грантов, в составе из 5 лиц, в том числе председателя комиссии, 2 членов из состава Министерства и 2 членов от общественных организаций. В рамках Программы грантов на 2013 год до предельного срока представления оферт было внесено 53 запроса/предложения по проектам, из которых указанная комиссия выбрала в качестве победителей 18 проектов на общую сумму 3005,4 тыс. леев. Для оценки соответствия процедур отбора проектов, проведения и мониторинга мероприятий выбранных проектов, а также порядка отчетности аудит был сосредоточен на представительской выборке, рассматривая все заключенные договора и повествовательные отчеты, представленные 9 общественными организациями, которые освоили 2212,7 тыс. леев, что составляет 68% от общей суммы, выделенной в рамках Программы грантов. Проведенные аудитом оценки относительно среды контроля в ситуациях по поддержке проектов, внесенных в рамках Программы грантов, свидетельствуют, что они способны обеспечить соответствие. Руководство Министерства должно улучшить некоторые элементы по оценке деятельности в этой области, обеспечить необходимые условия по ознакомлению работников с положениями и определить порядок регистрации рисков, которые можно предотвратить, и проинформировать о несоответствиях и ситуациях мошенничества. В этом контексте аудит отмечает несоответствия в процессе отбора для финансирования некоторых проектов. Так, все предложения по проектам, согласованным для финансирования или отклоненным, оценивались лишь 4 членами комиссии, что является отклонением от нормативной базы41, которая предусматривает, что в состав комиссии входит на одно лицо больше со стороны финансирующего органа; Ст.2, 5 Закона о молодежи. Постановление Правительства №1213 от 27.12.2010 „Об утверждении мер по поддержке мероприятий для молодежи” (далее – Постановление Правительства №1213 от 27.12.2010). 40 Ст.1 Закона о порядке опубликования и вступления в силу официальных актов №173-XIII от 6.07.1994. 41 П.26, 31 Рамочной методологии по организации и проведению конкурса для финансирования программ и/или проектов для молодежи, утвержденной Приказом министра молодежи и спорта №656 от 17.10.2011 (далее - Рамочная методология, утвержденная Приказом министра молодежи и спорта №656 от 17.10.2011). 38 39 17 после завершения этапа отбора персональный состав комиссии не был опубликован, как предусмотрено действующей нормативной базой42; в рамках осуществления Программы грантов на 2013 год финансирующий орган не создал комиссию по апелляции, чем не были обеспечены соответствие законодательной базе и прозрачность присуждения договоров по финансированию; в течение года за счет средств Программы грантов были произведено софинансирование 2 проектов, которые не участвовали в конкурсе, на которые было выделено 192,8 тыс. леев и, соответственно, 20,0 тыс. леев. Несоответствия были установлены и при контрактации и осуществлении мониторинга проектов. Так, в договорах по софинансированию указанных общественных организаций не был указан размер сумм, подлежащих выдаче в аванс, они были полностью профинансированы в аванс, что ведет к неравномерности при поддержке проектов; посредством заключенных договоров Министерство передало функции контроля за использованием публичных средств, выделенных общественным организациям, Национальному совету молодежи Молдовы, несмотря на то, что согласно п.22 Постановления Правительства №1213 от 27.12.2010 и п.50 Рамочной методологии контроль за порядком проведения мероприятий, программ и/или проектов для молодежи и использованием средств, предоставленных в форме невозвратного финансирования, возложен на орган публичного управления, финансирующий соответствующее мероприятие для молодежи; не соблюдая положения законодательной базы43, Министерство в 4 случаях не обеспечило финансирование и списание последнего транша в сумме 53,8 тыс. леев в календарном году, в котором было предоставлено финансирование; при присуждении договоров по финансированию не были соблюдены законодательная база44, принцип ретроактивности, в 3 случаях были утверждены и профинансированы уже начатые на дату заключения договора проекты по финансированию. Ситуации несоответствия законодательной базе45 были установлены и в процессе реализации проектов. Так, органы центрального и местного публичного управления в пределах утвержденных бюджетных ассигнований могут обеспечить до 80% финансирования программ и/или проектов для молодежи. Вместе с тем из общего объема бюджетных ассигнований, выделенных для реализации программ и/или проектов, не более 20% может быть использовано для покрытия административных расходов. Проведенные аудитом оценки свидетельствуют, что при реализации ряда проектов не соблюдались соответствующие пропорции, административные расходы считались в качестве собственного взноса. Например, общественная организация Национальный совет молодежи Молдовы при реализации проекта „Проведение мониторинга мероприятий для молодежи, финансируемых из государственного бюджета” использовала 350,0 тыс. леев (83,7%) – средства, выделенные ММС, и 68,4 тыс. леев (16,3%) – собственные средства, в том числе административные расходы в пропорции 35,8%. Аналогично общественная организация центр ресурсов для молодежи „Dacia” при реализации проекта „Укрепление институционального потенциала центров ресурсов для молодежи из Республики Молдова” включила административные расходы центра в пропорции 30,5% (186,5 тыс. леев из общей суммы проекта 611,3 тыс. леев). Установлены и другие неопределенности в оценке и отнесении административных расходов при реализации проектов. В большинстве случаев при П.24 Рамочной методологии, утвержденной Приказом министра молодежи и спорта №656 от 17.10.2011. П.53 Рамочной методологии, утвержденной Приказом министра молодежи и спорта №656 от 17.10.2011. 44 Рамочная методология, утвержденная Приказом министра молодежи и спорта №656 от 17.10.2011. 45 П.10, 11 Положения о порядке финансирования мероприятий для молодежи. 42 43 18 реализации проектов в качестве собственных взносов относятся административные расходы, которые фактически не связаны с реализацией проекта, а больше с содержанием учреждения. Это обусловлено тем, что нормативная база не предусматривает четко отличие собственного взноса и предоставленного сторонними лицами. В других 5 случаях административные расходы были произведены с превышением лимита, установленного законодательной базой, на общую сумму 145,9 тыс. леев, которая была покрыта за счет средств, выделенных из бюджета. Произведенные в рамках проекта расходы за счет собственных средств или предоставленные сторонними лицами, включенные в повествовательный отчет о реализации проекта, ни в одном из случаев не были документально обоснованы. Сумма этих расходов по состоянию на 31.12.2013 составила 2033,5 тыс. леев. В 3 случаях из установленной выборки не были обоснованы расходы на транспорт и питание в сумме 221,1 тыс. леев, понесенные в рамках реализованных проектов. Министерство не включило в договора по финансированию ответственность сторон, что позволило некоторым общественным организациям нарушить сроки представления окончательных отчетов. Так, 4 общественные организации не соблюдали срок представления окончательного отчета до 31.12.2013, образуя дебиторскую задолженность перед Министерством в сумме 659,2 тыс. леев, которая не была погашена даже до завершения аудита. 3.6. О соответствии финансирования и проведения спортивных мероприятий Оценка внутреннего контроля, относящегося к процессу проведения спортивных мероприятий, свидетельствует о его наличии. Вместе с тем данный процесс, будучи недостаточно регламентированным и документированным, отрицательно влияет на функциональность ключевых контролей. В соответствии со ст.30 Закона №330-XIV от 25.03.199946 финансирование спорта, в том числе спортивных мероприятий осуществляется за счет средств государственного бюджета, бюджетов административно-территориальных единиц и других средств, не противоречащих действующему законодательству, а согласно ст.30 (3), действующей с 27.09.2013, финансирование спорта высших достижений за счет бюджетных ассигнований осуществляется дифференцированно в соответствии с установленными критериями достижений, утвержденными постановлением Правительства. Аудитом установлено, что до настоящего времени такое постановление не было принято. Одновременно Приказом министра молодежи и спорта №28 от 12.01.201047 были утверждены критерии и условия финансирования национальных спортивных федераций из государственного бюджета. Выявлено, что в процессе отбора для финансирования спортивных мероприятий не применялись критерии, предусмотренные соответствующим приказом. Согласно разъяснениям ответственных лиц Министерства, причина состояла в изложении их „бессвязно”, „в смысле, который трудно понять”, „сложным в их оценке”. Согласно п.32 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №356 от 26.03.200348, сотрудничество спортивных федераций с центральным административным органом осуществляется на основе контракта, подписываемого на 4 года, в котором указываются обязанности сторон и который ежегодно дополняется соглашением. Вместе с тем в приложении к Приказу министра молодежи и спорта №28 от 12.01.2010 указано, что Закон о физической культуре и спорте №330-XIV от 25.03.1999 (с последующими изменениями; далее – Закон №330-XIV от 25.03.1999). 47 Приказ министра молодежи и спорта №28 от 12.01.2010 о финансировании спортивных мероприятий (далее – внутренние положения). 48 Постановление Правительства №356 от 26.03.2003 „Об утверждении Положения об организации и функционировании национальных спортивных федераций” (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства №356 от 26.03.2003). 46 19 национальным спортивным федерациям, которые заключили соглашение о сотрудничестве с центральным административным органом, выделяются финансовые средства из государственного бюджета для финансирования выбранных спортивных мероприятий. С отклонениями от указанных норм спортивные федерации получили бюджетные ассигнования для проведения спортивных мероприятий без составления таких соглашений. В период проведения аудита ММС организовало совместно с профильными спортивными федерациями рабочее заседание, был утвержден типовой договор о сотрудничестве, в котором четко указаны условия финансирования и отчетности проводимых спортивных соревнований, в том числе повествовательный и финансовый отчет. Также было принято решение о заключении контрактов о сотрудничестве со спортивными федерациями до конца декабря 2013 года, которые должны вступить в силу начиная с 1.01.2014. Проведенные аудитом проверки установили, что до завершения аудита такие контракты были заключены только с 12 национальными спортивными федерациями (из существующих 82 национальных спортивных федераций). Следует отметить, что соответствующий протокол не был подписан большинством представителей национальных спортивных федераций. В соответствии с положениями п.33 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №356 от 26.03.2003, федерации представляют центральному административному органу календарь внутренних и международных спортивных соревнований на соответствующий год. Проведенные аудитом проверки отмечают, что федерации представили такой календарь, а число спортивных соревнований (1148) и оцененные федерациями суммы для их финансирования (около 80,0 млн. леев) значительно превышают число реально профинансированных спортивных соревнований (320 соревнований на сумму 25,0 млн. леев). Вместе с тем отмечается, что бюджет, выделенный ММС для финансирования спортивных соревнований, недостаточен для покрытия всех запросов по финансированию, поступающих со стороны спортивных федераций и включенных в календарь спортивных соревнований. Не является четкой процедура, посредством которой из множества спортивных соревнований, включенных в календарь спортивных соревнований, Министерством отбираются соревнования, которые фактически получат финансирование. В этих условиях Министерство должно разработать и утвердить внутренние положения на основании законодательных положений, согласно которым может быть составлен план отобранных соревнований исходя из годовых ассигнований, утвержденных Министерству на эти цели. В процессе тестирования спортивных соревнований, проводимых посредством ММС и включенных в календарь внутренних и международных спортивных соревнований, аудит был направлен преимущественно на оценку среды внутреннего контроля в процессе использования средств для проведения спортивных соревнований. Для получения разумной базы, на которой сконцентрированы выводы подробного тестирования, определяющие соответствие с нормативно- законодательной базой по утверждению, исполнению, отчетности и мониторингу спортивных соревнований, внесенных национальными спортивными федерациями, на основании профессиональных рассуждений была отобрана и рассмотрена выборка из 30 спортивных соревнований (4,2 млн. леев) из 351 соревнования (11,2 млн. леев). Проведенное аудитом изучение порядка составления календаря спортивных соревнований свидетельствует, что процедуры отбора и утверждения соответствуют законодательной базе и являются прозрачными. Вместе с тем отмечается, что в течение 2013 года для большинства спортивных соревнований была изменена дата их проведения и в некоторых случаях место проведения без приведения в соответствие к 20 соответствующим изменениям календаря, несмотря на то, что внутренние положения49 предусматривают такой порядок. Согласно административным актам50 Министерства, набор документов, указанных в этих положениях, должен быть внесен генеральным секретарем или президентом спортивной федерации в канцелярию ММС за 30 дней до даты проведения спортивных соревнований, утвержденной в календаре спортивных соревнований, а спортивные соревнования, для которых запрошено финансирование, должны обязательно быть в календаре внутренних и международных спортивных соревнований, утвержденном ММС. С отклонениями от этого положения по 7 спортивным соревнованиям набор документов был внесен с несоблюдением срока 30 дней (на 15-29 дней), а в одном случае приказ о проведении спортивных соревнований вышел за один день до того, как ММС приняло заявку спортивной федерации. По 12 спортивным соревнованиям, тестированным аудитом, набор документов был неполным (отсутствует подтверждение, переданное организаторам участвующей командой, приглашение в оригинале со стороны организаторов, положение о проведении соревнования), соответствующие запросы были нерегламентировано зарегистрированы Службой секретариата ММС для финансирования. В 2013 году за счет ассигнований, предназначенных для проведения спортивных соревнований, были нерегламентированно профинансированы расходы на командировки руководящих лиц учреждения для участия в круглых столах и конференциях за границей страны (8,2 тыс. леев) и оплачен взнос члена Международной конвенции против допинга в спорте ЮНЕСКО (96,5 тыс. леев). Аудитом установлено, что независимо от вида соревнований пакет внесенных для утверждения и финансирования документов должен обязательно содержать смету расходов, оцененную на основании Постановления Правительства №1552 от 4.12.200251 и Положения, утвержденного Постановлением Правительства №10 от 5.01.201252. Проведенные аудитом тестирования выявили, что по 6 спортивным соревнованиям были включены расходы, не предусмотренные нормативными актами (сборы на аккредитование/участие спортсменов - 83,8 тыс. леев). Выявлено, что часть из проверенных денежных средств для спортивных мероприятий была выдана наличными через кассу централизованной бухгалтерии в форме аванса. В соответствии с п.15 Постановления Правительства №764 от 25.11.199253 выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо на основании заключенных договоров. Тестирование отобранной выборки свидетельствует, что наличные средства были выданы на основании договора об индивидуальной материальной ответственности, заключенного между централизованной бухгалтерией, в лице министра молодежи и спорта, и лицом, ответственным за организацию и проведение спортивных соревнований в рамках спортивных федераций, приказа ММС и расходного ордера (форма ОС №2). Относительно договора о материальной ответственности отмечается, что соответствующий документ имеет формальный характер и не включает П.5 Постановления Коллегии ММС №33 от 11.12.2012 и п.2 Приказа министра молодежи и спорта №B/688A от 17.12.2012. 50 Приказ министра молодежи и спорта №B/623 от 28.10.2013 о внесении пакета документов для утверждения, согласования, визирования и финансирования и Приказ министра молодежи и спорта №28 от 12.01.2010 о финансировании спортивных соревнований. 51 Постановление Правительства №1552 от 4.12.2002 „Об утверждении Норм финансирования спортивной деятельности”. 52 Постановление Правительства №10 от 5.01.2012 „Об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова” (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства №10 от 5.01.2012). 53 Постановление Правительства №764 от 25.11.1992 „Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова” (с последующими изменениями; далее – Правила, утвержденные Постановлением Правительства №764 от 25.11.1992). 49 21 какие-либо финансово-правовые требования или сроки, которые повысят ответственность стороны, получающей финансовые средства. Одновременно данный договор не заключен для каждого спортивного соревнования, а также один раз в год с каждым бенефициаром финансовых средств. Проведенные аудитом тестирования о соблюдении сроков представления отчетов о списании выданных наличных средств и соответствии их свидетельствуют, что в соответствии с п.38 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №10 от 5.01.2012, и Приказом министра молодежи и спорта54 в течение 5 календарных дней после завершения спортивного соревнования лицо, ответственное за управление финансовыми средствами, должно представить финансовый, технический и аналитический отчет, с фото эпизодами. С отклонениями от регламентированных положений по 13 спортивным соревнованиям отобранной выборки (920,9 тыс. леев) на момент тестирования отсутствовал финансовый отчет, а в 17 случаях (3,3 млн. леев) он был представлен с несоблюдением утвержденного срока. Согласно положениям п.10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства №764 от 25.11.1992, выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам. Проведенные аудитом проверки выявили (в 7 случаях), что ответственные лица, которые не представили отчеты по ранее проведенным спортивным соревнованиям, продолжали получать финансовые средства, выдаваемые наличными для новых соревнований. По 5 спортивным соревнованиям авансовый отчет был составлен в отсутствие обоснованных документов, предусмотренных нормативной базой, а в одном случае неосвоенный остаток не был возвращен в централизованную бухгалтерию, оставаясь в распоряжении бенефициара с возможным использованием для будущего спортивного соревнования. Данная ситуация обусловлена преимущественно отсутствием договора о сотрудничестве со спортивными федерациями, в котором бы четко были указаны условия финансирования и отчетности по проводимым спортивным соревнованиям, в том числе повествовательная и финансовая, а также и штрафные санкции в случае несоблюдения договорных условий. 5.07.2013 приказом министра молодежи и спорта55 была создана Комиссия по распределению финансовых средств и приеме отчетов. Согласно п.3 настоящего приказа, комиссия рассматривает поступающие заявления о финансировании и принимает отчет о командировке в соответствии с действующим законодательством. Несмотря на то, что комиссия была создана в июле 2013 года, ее деятельность началась в октябре 2013 года, в рамках которой было рассмотрено 60 отчетов (примерно из 400 проведенных мероприятий) и утверждено 47 отчетов, а 13 отчетов из-за отсутствия ряда подтверждающих документов (копий паспортов, документов о проживании, подтверждающих документов о долевом участии) не были утверждены. 3.6.1. Об использовании публичных средств для предоставления субсидий (стипендий) спортсменам Согласно ст.34 (8) Закона №330-XIV от 25.03.1999, отраслевой центральный орган и местные органы могут устанавливать дополнительные субсидии за счет собственных средств, в том числе за счет специальных средств для оплаты труда спортсменов членов национальных сборных команд или команд, участвующих на соревнованиях национального и международного уровня. На основании этих положений в аудируемом периоде Министерство предоставило дополнительные субсидии 86 спортсменам на сумму Приказ министра молодежи и спорта №B/152/A от 14.03.2012 о механизме приема отчета о командировках. 55 Приказ министра молодежи и спорта №B/419 от 5.07.2013 о создании Комиссии по распределению финансовых средств и приеме отчетов. 54 22 3,8 млн. леев. Вместе с тем Министерство не учло то, что Законом №161 от 28.06.201356 первоначальные положения закона о предоставлении субсидий были исключены. Так, в последнем квартале 2013 года Министерство предоставило субсидии на общую сумму 610,0 тыс. леев на основании Постановления Правительства №184 от 9.03.200957, утвержденного на основании положений ст.34 (8) Закона №330-XIV от 25.03.1999, которая была исключена. В соответствии с п.2 Постановления Правительства №184 от 9.03.2009 бывшее Агентство спорта (в настоящее время - ММС) должно было разработать условия и механизм предоставления спортивных субсидий (стипендий), а также установить их размер. На основании этих положений Приказом №185 от 1.04.2010 Министерство утвердило Положение о предоставлении спортивных субсидий (стипендий). Согласно Положению, субсидии могут быть аннулированы в случаях: когда спортсмен уходит из спортивной деятельности; отчисления спортсмена из национальной сборной команды; несчастного случая со спортсменом (состояние здоровья которого не позволяет участвовать на соревнованиях более одного года); дисквалификации спортсмена профильной федерацией; использования спортсменом запрещенных допинговых веществ. В течение 2013 года по причине выхода спортсмена из национальной сборной команды были аннулированы субсидии 5 спортсменам на сумму 87,0 тыс. леев, а по причине использования спортсменами запрещенных допинговых веществ, установленных международной профильной федерацией, были аннулированы субсидии 4 спортсменам на сумму 220,0 тыс. леев. Вместе с тем отмечается, что нормативная база не предусматривает, с какого момента (публикации информации на сайте международной профильной федерации, с даты лабораторных анализов, числа официального ознакомления федерации и Министерства) могут быть аннулированы субсидии спортсменам, которые были дисквалифицированы по причине использования допинговых веществ, что генерирует дополнительное использование публичных средств. 3.7. Ситуация о деятельности внутреннего аудита Аудитом установлены некоторые недостатки в деятельности службы внутреннего аудита по текущему и стратегическому планированию. Отмечается, что в значительной мере проведенные аудиторские миссии не вели оценку эффективности внутреннего контроля в процессах субъекта, они состояли из контрольных мероприятий по запросу руководителя. Также не была разработана система/процесс контроля за внедрением рекомендаций, а также постоянный надзор и мониторинг проведения миссий внутреннего аудита. В ходе внешней аудиторской миссии не была использована работа внутреннего аудита ММС. IV. Общие выводы аудита Обобщая указанное в Отчете аудита, делается вывод, что в последние годы Министерству ежегодно увеличивали финансовые и материальные средства, предусмотренные для развития спорта и проектов для молодежи. В рамках Министерства созданы структуры, имеющие обязательства в соответствии с внутренним Положением о деятельности осуществлять мониторинг деятельности в соответствующих областях. Были разработаны и утверждены нормативные акты, регламентирующие деятельность Министерства. В настоящее время в рамках ММС осуществляется стратегическое Закон №161 от 28.06.2013 „О внесении изменений и дополнений в Закон о физической культуре и спорте № 330-XIV от 25 марта 1999 года”. 57 Постановление Правительства №184 т 09.03.2009 „О поддержке спортсменов национальных сборных команд или команд, участвующих в национальных соревнованиях” (далее – Постановление Правительства №184 от 9.03.2009). 56 23 планирование, основанное на программах, направленное на основные области политики данного сектора. ММС в качестве главного исполнителя бюджета за аудируемый период обеспечило соответствие во всех значимых аспектах исполнения в целом расходов в пределах утвержденных ассигнований, были приняты определенные меры по консолидации системы финансового менеджмента и внутреннего контроля по этому разделу. В то же время констатации из Отчета аудита выявляют наличие ряда несоответствий и дисфункциональностей, которые скомпрометировали соответствие, связанное с: необеспечением эффективного институционального менеджмента путем соблюдения положений и структурных оптимизаций; непересмотром институциональной базы в результате произведенных реорганизаций в организационной структуре; неразработкой ряда четких, последовательных и полных положений, а также отсутствием надлежащей системы внутреннего контроля по правильному и унитарному применению трудового законодательства, что обусловило допущение некоторых дополнительных расходов; несоблюдением нормативной базы и необеспечением в полной мере министерского менеджмента за процессом закупок, на который отрицательно повлияло неустановление полномочий персоналу, вовлеченному в процесс государственных закупок, несоставление планов закупок и в установленном порядке документации, необходимой для процесса закупок, раздробление закупок, а также осуществление некоторых закупок в отсутствие финансовых средств с формированием задолженностей в сумме 400,0 тыс. леев, которые могут повлиять на весь процесс закупок; недостаточным уровнем менеджмента и системы внутреннего контроля в рамках Министерства и подведомственных учреждений, который обусловил ненадлежащее управление публичным имуществом (не отраженная в бухгалтерском учете и не зарегистрированная в территориальном кадастровом органе недвижимость, неоценка недвижимости и др.); поверхностным и несистематическим подходом к правилам по проведению инвентаризации и учету имущества; несоблюдением нормативно-законодательной базы при проведении спортивных соревнований, что обусловило финансирование спорта за счет бюджетных средств без утверждения ряда отчетливых критериев высших достижений; незаключение договора о сотрудничестве привело к нерегламентированному финансированию спортивных федераций, необоснованию расходов в сумме 2,3 млн. леев путем представления отчетов; отсутствие ряда оценок и реального планирования, а также проблемы, связанные с проведением мероприятий для молодежи с финансовой поддержкой со стороны Министерства, определили низкий уровень мониторинга средств, выделенных на эти цели, в результате чего по состоянию на 31.12.2013 сумма 2135,4 тыс. леев была использована с некоторыми несоответствиями; недостаточный менеджмент по реализации проектов, финансируемых в рамках Программы грантов, отрицательно повлиял на соответствие порядка финансирования проектов, организацию и функционирование комиссий по оценке и отбору заявителей, процедуру оценки и отбора проектов, выполнение договоров финансирования, процедуру отчетности и обоснования расходов. V. Рекомендации 24 С целью ликвидации выявленных дисфункциональностей или предотвращения их в последующие периоды, исходя из изложенных в Отчете констатаций, аудит сформулировал следующие рекомендации для ММС: 1. Привести в соответствие к законодательной базе деятельность централизованной бухгалтерии и спортивных школ, подведомственных Министерству, с внесением Правительству соответствующих предложений. 2. Создать процедуры внутреннего контроля, которые установят порядок документирования, выполнения и подтверждения реального объема выполненных работ при замещении обязанностей некоторых временно отсутствующих государственных служащих. 3. Привести в соответствие к внутренней нормативной базе оплату труда управляющего ГП „Легкоатлетический манеж”, а также деятельность административного совета – к законодательным положениям. 4. Разработать и внедрить операционные процессы по внутреннему контролю за соблюдением законодательных положений и устранением всех недостатков, допущенных в области государственных закупок. 5. Обеспечить администрирование публичного имущества в соответствии с законодательной базой, рассматривая ситуации и факторы, которые приостанавливают процесс регистрации прав на недвижимое имущество и прилегающие земельные участки, а также полную регистрацию имущественных прав. 6. Внести предложения по изменению Постановления Правительства №351 от 23.05.2005 с целью дополнения Списка объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью, с включением недвижимости, управляемой подведомственными ММС учреждениями и ГП „Легкоатлетический манеж”. 7. Совместно с Национальным олимпийским комитетом и Республиканской спортивной специализированной школой по борьбе определить принадлежность и порядок использования в дальнейшем имущества, оставшегося от бывшего спортивного лагеря вблизи с. Кэприяна. 8. Пересмотреть договора по сдаче внаем имущества экономическим агентам, которые не выполняют договорные условия по оплате, с принятием соответствующих мер согласно компетенциям. 9. Внести Правительству предложения об утверждении в установленном законодательной базой порядке отчетливых критериев при финансировании спорта высших достижений. 10. Согласно положениям, разработать годовой план спортивных мероприятий, исходя из календаря спортивных соревнований, составленного на основании информаций спортивных федераций, а также из ассигнований, утвержденных Министерству на эту цель. 11. Создать процедуры внутреннего контроля для обеспечения соответствия использования публичных финансовых средств на утвержденные цели. 12. Совместно со спортивными федерациями обеспечить совершенствование в установленном порядке договоров о сотрудничестве сквозь призму компетенции сторон с целью обеспечения регламентированного использования публичных средств. 13. Привести в соответствие к законодательной базе процесс составления отчетности о проводимых спортивных мероприятиях с целью обеспечения подтверждающими документами и возврата неосвоенных остатков. 14. Обеспечить регламентирование области финансовой поддержки ряда мероприятий/событий, проводимых некоторыми некоммерческими организациями и Министерством, в целях гарантирования правильности документирования процессов, порядка отчетности и обоснования расходов. 15. Привести в соответствие к положениям законодательной базы процессы по отбору для финансирования проектов, рассмотрения обжалований, контрактации и 25 осуществления мониторинга проектов, а также процесс составления отчетности и обоснования расходов в рамках поддержки неправительственного сектора, финансируемого за счет Программы грантов. 16. Внедрить процедуры внутреннего контроля по установлению момента приостановления выплаты субсидий в случае использования спортсменами запрещенных допинговых веществ. Настоящий Отчет аудита был составлен на основании доказательств, собранных в центральном аппарате Министерства молодежи и спорта и в 12 подведомственных Министерству учреждениях старшим государственным контролером (публичным аудитором) г-ном Д. Ивановым, главным государственным контролером (публичным аудитором) г-ном Н. Фурникой и государственными контролерами г-жами В. Георгицэ, Т. Херцану, Н. Онофрей. ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА И КОНСОЛИДАЦИЮ ОТЧЕТА Тудор СУХАН НАЧАЛЬНИК УПРАВЛЕНИЯ В РАМКАХ I ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ (АУДИТ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА И ИМУЩЕСТВА), ПУБЛИЧНЫЙ АУДИТОР 26
