Письмо Минфина России от 07.05.13 № 03-04-05/4-416

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав
потребителей" условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с правилами,
установленными законами или иными правовыми актами РФ в области защиты прав потребителей,
признаются недействительными. Если в результате исполнения договора, ущемляющего права
потребителя, у него возникли убытки, они подлежат возмещению изготовителем (исполнителем,
продавцом) в полном объеме.
Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право
нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата
или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо
получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено
(упущенная выгода).
По решению суда налогоплательщику возмещены убытки, причиненные вследствие исполнения
договора, ущемляющего права потребителя.
Правомерно ли, что сумма возмещаемых убытков не облагается НДФЛ, так как не является
экономической выгодой и, соответственно, доходом налогоплательщика?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2013 г. N 03-04-05/4-416
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о взимании
налога на доходы физических лиц с выплат, производимых на основании решения суда, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует, что по решению суда физическому лицу были в соответствии с Законом
Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон)
возмещены убытки, причиненные вследствие исполнения договора, ущемляющего права
потребителя.
Пунктом 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации).
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 16 Закона предусмотрено, что условия договора, ущемляющие права потребителя
по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской
Федерации в области защиты прав потребителей, признаются недействительными.
Если в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, у него возникли
убытки, они подлежат возмещению изготовителем (исполнителем, продавцом) в полном объеме.
В соответствии с п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого
нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или
договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело
или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его
имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при
обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба не являются доходом
налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц.
Суммы упущенной выгоды (если таковые были выплачены) подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке, поскольку являются доходом налогоплательщика.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.05.2013