[Проект] практических указаний по МСФО «Применение

[Проект] практических указаний по МСФО «Применение концепции существенности в
финансовой отчетности»
1. Цель настоящего [проекта] практических указаний согласно МСФО «Применение концепции существенности в
финансовой отчетности» (далее - «[проект] практических указаний») заключается в оказании содействия руководству в
применении концепции существенности в финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности («МСФО»).
Сфера применения
2. Настоящий [проект] практических указаний предназначен для использования в ходе подготовки финансовой отчетности
общего назначения в соответствии с МСФО.
3. В ряде случаев информация включена посредством перекрестной ссылки из финансовой отчетности i на иной отчет, такой
как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям финансовой отчетности на тех же
условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность.ii Без такой информации, включенной посредством
перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной. Настоящий [проект] практических указаний применяется и
в отношении такой информации, включенной посредством перекрестной ссылки.
Особенности концепции существенности
Введение
4. Существенность - это общее понятие, которое широко применяется как в целях подготовки финансовой отчетности, так и
в иных целях. Например, для правовых соглашений характерны ссылки на существенную информацию, как правило, в
рамках определенного контекста, например, на «существенные изменения в условиях предложения», которые могут носить
как финансовый, так и иной характер.
5. Во многих юрисдикциях существуют требования, обязывающие публичные компании постоянно информировать
инвесторов о тех или иных аспектах деятельности. Например, в случае предложения о поглощении от сторон может
потребоваться раскрытие условий оферты участникам рынка. Кроме того, помимо требования предоставлять финансовую
информацию, компании также могут быть обязаны раскрывать имеющуюся в ее распоряжении ценовую информацию. В
ряде стран применяются принципы существенности, а также дополнительные указания относительно обеспечения
соблюдения компаниями указанных требований. Например, на биржах могут использоваться определенные правила,
определяющие порядок действий при выпуске публичной компанией предупреждения о снижении прибыли. Данные
правила, вероятно, были разработаны с учетом сроков, когда информация становится существенной и требует раскрытия.
6. Предполагается, что понимание термина «существенность» в указанном выше контексте соответствует применению
данного термина при подготовке финансовой отчетности. В то же время МСФО содержит определение, с помощью которого
руководство может применять данную концепцию при подготовке финансовой отчетности по МСФО.
Определение в МСФО
7. В документе «Концептуальные основы финансовой отчетности» (далее - «Концептуальные основы») содержится
следующее определение понятия «существенный» (аналогичные определения представлены в МСФО (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки»):
Пропуски или искажения информации считаются существенными, если они могли бы повлиять на решения пользователей, принимаемые на
основании финансовой информации об отдельной организации, представляющей финансовую отчетность. Иными словами, существенность - это
один из аспектов понятия «релевантность». Этот аспект зависит от специфики деятельности компании, а также от размера и характера статей, к
которым относится информация в контексте финансового отчета отдельной организации.iii
8. Словосочетание «могли бы повлиять» разъяснено в определении понятия «существенный» в МСФО (IAS) 1. В
МСФО (IAS) 1 сказано, что при оценке необходимо учитывать, насколько обоснованно можно предположить, что будет
оказано влияние на экономические решения пользователей, принимаемые на основании данных финансовой отчетности. iv
9. Финансовая отчетность представляет собой отчетность общего назначения, где представлена финансовая информация,
отражаемая организацией в учете и предназначенная для третьих лиц. Применение концепции существенности позволяет
представлять финансовую информацию, которая по обоснованным предположениям окажет влияние на решения
пользователей, принимаемые на основании данных финансовой отчетности, отдельно в основной финансовой отчетности (в
ряде случаев используется формулировка «представлять информацию непосредственно в финансовых отчетах») v или
отдельно раскрывать ее в прилагаемых примечаниях к финансовой отчетности.
10. Концепция существенности также предназначена для применения в качестве критерия отбора данных при подготовке
финансовой отчетности таким образом, чтобы информация, содержащаяся в учетных регистрах организации, была
представлена в ней в обобщенной, удобной и доступной для понимания форме. В случае если данные, представленные в
финансовой отчетности, не были классифицированы или агрегированы для обеспечения их представления в четкой и
понятной форме, например, если в финансовой отчетности раскрыто большое количество несущественной информации либо
существенная информация представлена неявно или скрыта, то финансовая отчетность является менее доступной для
понимания пользователей.vi
Степень распространения
11. Концепция существенности является всеобъемлющей для подготовке финансовой отчетности. Требования МСФО
применяются в том случае, если влияние их применения на полный комплект финансовой отчетности является
существенным. Аналогичным образом, какое-либо требование МСФО может не применяться, если влияние неприменения
является несущественным.
Суждения
12. В рамках оценки информации на предмет ее существенности для финансовой отчетности руководство использует
суждения для решения того, можно ли обоснованно предположить, что информация окажет влияние на решения
пользователей, принимаемые на основании данных указанной финансовой отчетности. При применении данных суждений
руководство должно учитывать как конкретные обстоятельства, в которых находится организация, так и то, каким образом
информация будет применяться пользователями финансовой отчетности. Поскольку обстоятельства, в которых находится
организация, со временем могут меняться, уровень существенности переоценивается в каждом отчетном периоде с учетом
обстоятельств, актуальных для такого периода. Данная переоценка должна включать сравнение информации за текущий год
и предыдущие периоды для оценки изменений в деятельности либо обстоятельствах организации в течение отчетного
периода.
В настоящем [проекте] практических указаний термин «финансовая отчетность» означает финансовую отчетность общего назначения, если прямо не
указано иное.
ii Например, см. п. 21B МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
iii См. п. QC11 «Концептуальных основ». В то же время в п. 2.11 новой редакции документа ED/2015/3 «Концептуальные основы финансовой
отчетности» предложено изменить данное определение путем добавления слова «конечный» перед словом «пользователь».
iv См. п. 7 МСФО (IAS) 1.
v Предполагается, что определение термина «основная финансовая отчетность» будет представлено в рамках проекта «Принципы раскрытия
информации». Для целей настоящего [проекта] практических указаний основная финансовая отчетность представляет собой финансовую отчетность
без примечаний. Иными словами, основная отчетность включает в себя отчет от финансовом положении, отчет о совокупном доходе, отчет об
изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств.
vi См. п. 30A МСФО (IAS) 1.
i