Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как отразить в бухучете и при
налогообложении компенсацию морального
вреда, выплачиваемую сотруднику при
восстановлении на работе
Н.З. Ковязина
заместитель директора
департамента заработной
платы, охраны труда и
социального партнерства
Минздравсоцразвития России
Компенсация морального вреда сотруднику, восстановленному на работе после незаконного
увольнения, предусмотрена трудовым законодательством. Обязанность возмещения морального
вреда и его размер определяет суд независимо от наличия такого условия в трудовых
(коллективных) договорах. Данный вывод позволяют сделать положения части 9 статьи 394
Трудового кодекса РФ и статьи 151 Гражданского кодекса РФ. Поэтому с расчетами по оплате
труда такая компенсация не связана.
В бухгалтерском (бюджетном) учете порядок отражения операций, связанных с выплатой
сотруднику компенсации морального вреда, зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы по выплате компенсации морального вреда сотруднику, восстановленному на работе
после незаконного увольнения, отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V
указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Начисление компенсации отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.401.20.290 Кредит КРБ.0.302.91.730
– начислена компенсация морального ущерба сотруднику.
Такой порядок установлен пунктами 102, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные выплатой
морального вреда сотруднику, восстановленному на работе после незаконного увольнения,
отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от
6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы по выплате такой компенсации отразите по статье
КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от
21 декабря 2011 г. № 180н). При начислении компенсации сделайте проводку:
Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730
– начислена компенсация морального ущерба сотруднику.
Такой порядок установлен пунктами 128, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
В учете автономных учреждений
Начисление компенсации морального вреда сотруднику, восстановленному на работе после
незаконного увольнения, отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.000
– начислена компенсация морального ущерба сотруднику.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 152, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
Ситуация: кто должен возмещать моральный вред сотруднику при его восстановлении на работе
(на основании решения суда). Сотрудник состоит в штате одного учреждения, а трудовой договор
заключен с другим учреждением (вышестоящим). Учреждения входят в структуру МЧС России
Моральный вред сотруднику должно возместить учреждение, с которым заключен трудовой
договор. Объясняется это так.
Трудовые отношения между сотрудником и работодателем возникают на основании заключенного
трудового договора (ст. 16 ТК РФ). Моральный вред, причиненный сотруднику, возмещает
работодатель в соответствии с трудовым договором или на основании решения суда (ст. 237, 394
ТК РФ, ст. 151 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации работодателем является вышестоящее учреждение, то есть
учреждение, с которым сотрудник заключил трудовой договор. Следовательно, возместить
моральный вред сотруднику должно это учреждение, несмотря на то что сотрудник состоит в
штате другого учреждения.
Сотрудник получает компенсацию вне рамок заключенного с учреждением соглашения о
трудовой деятельности, поэтому она не облагается:
– НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона
от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
– взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от
24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Если компенсация выплачивается не на основании решения суда, а по соглашению администрации
учреждения и сотрудника, то она не может рассматриваться как компенсация, установленная
законодательством (ст. 394 ТК РФ). Поэтому с этой суммы придется удержать НДФЛ и заплатить
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний.
В отношении НДФЛ такой подход подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств
(письма Минфина России от 26 марта 2008 г. № 03-04-06-01/65, от 14 ноября 2007 г. № 03-04-0601/386, от 15 декабря 2004 г. № 03-05-01-04/110, ФНС России от 4 апреля 2006 г. № 04-1-04/190).
Официальные разъяснения Минздравсоцразвития России по данному вопросу отсутствуют.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации морального вреда
сотруднику, восстановленному на работе
Начальника отдела казенного учреждения «Альфа» В.К. Волкова уволили 28 ноября 2011 года. Он обратился в суд с
иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил восстановить Волкова в прежней
должности с 1 февраля 2012 года, а также выплатить ему компенсацию морального вреда в размере 5000 руб.
На основании решения суда бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.302.91.730
– 5000 руб. – начислена компенсация морального ущерба сотруднику;
Дебет КРБ.1.302.91.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 5000 руб. – выплачена компенсация морального ущерба сотруднику.
С суммы компенсации морального вреда никаких налогов и взносов начислено не было.
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет
учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
Компенсация морального вреда не связана ни с режимом работы, ни с условиями труда, она не
предусматривается в трудовых или коллективных договорах. Поэтому ее нельзя отнести к
расходам на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли учесть компенсацию морального вреда, выплаченную сотруднику при
восстановлении на работе, во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль.
Компенсация выплачена за счет средств от деятельности, приносящей доход
Нет, нельзя.
Во внереализационных расходах можно учесть затраты на возмещение материального ущерба.
Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение сотрудника не может быть
приравнено к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечает условиям пункта 1
статьи 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому компенсацию морального вреда, выплаченную
сотруднику при восстановлении на работе, нельзя учесть во внереализационных расходах при
расчете налога на прибыль. К такому выводу пришел Минфин России, анализируя положения
подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (письма от 19 марта 2010 г. № 03-0306/4/22, от 24 августа 2009 г. № 03-03-06/2/159, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6).
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие учреждениям при расчете налога на прибыль учесть компенсацию
морального вреда в составе внереализационных расходов. Они заключаются в следующем.
Положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержат прямого
запрета на включение компенсации морального вреда в состав внереализационных расходов при
расчете налога на прибыль. Компенсация морального вреда – это обязанность учреждения,
установленная решением суда (ст. 394 ТК РФ). Поэтому данные расходы можно считать
экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, на их сумму можно
уменьшить налогооблагаемую прибыль учреждения (включив во внереализационные расходы).
Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г. № А78-6936/08, Северо-Западного округа от
3 апреля 2009 г. № А42-6526/2007).
Учреждение платит ЕНВД
Если учреждение платит ЕНВД, компенсация морального вреда сотруднику при незаконном
увольнении никак не повлияет на расчет налога. ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного
дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Учреждение совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения
Если компенсация морального вреда выплачивается сотруднику, занятому в деятельности,
переведенной на ЕНВД, то она никак не повлияет на расчет налога. ЕНВД рассчитывают исходя из
вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль долю компенсации морального вреда
за необоснованное увольнение сотрудника, относящуюся к деятельности учреждения на общей
системе налогообложения. Учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Нет, нельзя.
В расходах на оплату труда компенсацию морального вреда нельзя учесть, так как данная выплата
не связана с режимом работы и условиями труда, она не предусматривается в трудовых
(коллективных) договорах (ст. 255 НК РФ).
Во внереализационных расходах компенсацию морального вреда нельзя учесть, так как по данной
статье затрат отражаются затраты на возмещение материального ущерба. Возмещение морального
вреда за необоснованное увольнение сотрудника не может быть приравнено к возмещению
причиненного материального ущерба и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Налогового
кодекса РФ. Поэтому компенсацию морального вреда, выплаченную сотруднику при
восстановлении на работе, нельзя учесть во внереализационных расходах при расчете налога на
прибыль. К такому выводу пришел Минфин России, анализируя положения подпункта 13 пункта 1
статьи 265 Налогового кодекса РФ (письма от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/22, от 24 августа
2009 г. № 03-03-06/2/159, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6).
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть компенсацию
морального вреда в составе внереализационных расходов. Они заключаются в следующем.
Положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержат прямого
запрета на включение компенсации морального вреда в состав внереализационных расходов при
расчете налога на прибыль. Компенсация морального вреда – это обязанность организации,
установленная решением суда (ст. 394 ТК РФ). Поэтому данные расходы можно считать
экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, на их сумму можно
уменьшить налогооблагаемую прибыль учреждения (включив во внереализационные расходы).
Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г. № А78-6936/08, Северо-Западного округа от
3 апреля 2009 г. № А42-6526/2007).
Автономное учреждение применяет упрощенку
Независимо от выбранного объекта налогообложения компенсации морального вреда при
незаконном увольнении не уменьшают налоговую базу (сумму единого налога) при упрощенке.
Такие компенсации отсутствуют в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи
346.16 Налогового кодекса РФ, и не упомянуты в составе налоговых вычетов в пункте 3 статьи
346.21 Налогового кодекса РФ. К расходам на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
компенсацию морального вреда отнести нельзя: ее выплата не связана ни с режимом работы, ни с
условиями труда, она не предусматривается в трудовых или коллективных договорах. А значит, не
удовлетворяет условиям статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»