Консультация №32

Вопрос: выручка организации, имеющей интеграционное хозяйство, от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства составляет более 70 %.
Какой порядок начисления налога на прибыль действует с 01.01.2006 г. для
сельхозпроизводителей? Какие ставки налога на прибыль, полученную от продажи
сельскохозяйственной продукции собственного производства при выручке от
реализации более 70% и менее 70%?
Ответ: Поскольку выручка от реализации сельскохозяйственной продукции
собственного производства интеграционного хозяйства организации превышает
70% в общей выручке общества, то она, согласно п. 2 ст. 346.1 гл. 26.1 «Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)» НК РФ, может в добровольном порядке перейти на
уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
В соответствии со ст. 2.1 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ч. II НК
РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о
признании
утратившими силу отдельных
актов (положений
актов)
законодательства РФ о налогах и сборах» от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ (в ред. ФЗ №
95-ФЗ от 06.06.2005 г.)
ставка по налогу на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 6% на период с
01.01.2006 г. по 01.01.2008 г. Сумма налога, исчисленная по ставке 6%,
зачисляется:
- в размере 1% налоговой ставки - в федеральный бюджет;
- в размере 5% налоговой ставки - в бюджеты субъектов РФ.
Указанные выше изменения в порядке исчисления налога на прибыль для
сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2006 г., нашли отражения и в
новом порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденном Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. № 24н.
Отметим, что гл. 25 НК РФ не дает определения сельскохозяйственного
товаропроизводителя для целей налогообложения налогом на прибыль
организаций и не отсылает к гл. 26.1 НК РФ для использования понятия
сельскохозяйственного товаропроизводителя. В силу этого, в целях гл. 25 НК РФ
следует применять рассматриваемое понятие, данное в Федеральном законе от
08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (с изм. от
11.06.2003 г.), согласно ст. 1 которого сельскохозяйственный товаропроизводитель
- это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство
сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении
более 50% общего объема производимой продукции, в т.ч. рыболовецкая артель
(колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова
водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70%
общего объема производимой продукции (письмо Минфина РФ от 07.12.2004 г. №
03-03-01-04/10172).
Из изложенного выше следует, что налогоплательщик, получивший выручку
от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства более
70%, а, следовательно, и более 50%, должен руководствоваться указанным выше
законом № 110-ФЗ и, соответственно, применять налоговую ставку в размере 6%.
В случае если выручка от реализации сельскохозяйственной продукции
собственного производства составляет менее 50%, то налогоплательщик должен
исчислять налог на прибыль организаций в общеустановленном порядке по
налоговой ставке 24%.
Вопрос: организацией приобретен банковский вексель по номинальной
стоимости, а также уплачена комиссия за вексель в сумме 100 руб. с учетом
НДС (в счете-фактуре сумма НДС выделена отдельной строкой). Подлежит ли
возмещению из бюджета сумма НДС по комиссии за вексель? Включается ли
в расходы для налогообложения прибыли сумма комиссии за вексель?
Ответ: По первому вопросу отметим следующее. На основании пп. 12 п. 2 ст. 149
НК РФ реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДС. Согласно пп. 1 п.
2, п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для осуществления
операций, не подлежащих налогообложению. В рассматриваемом случае взимание
комиссии банком непосредственно связано с операцией по реализации векселя, не
подлежащей обложению НДС. Следовательно, суммы НДС по рассматриваемым
услугам банка не могут быть приняты к вычету и включаются в стоимость таких
услуг.
Что касается второго вопроса, заметим, что в соответствии с п. п. 8, 10 ст. 280
Налогового кодекса РФ финансовый результат от реализации (выбытия) ценных
бумаг должен определяться обособленно от прибыли (убытка) от основной
деятельности. При этом расходы при реализации (или ином выбытии) ценных
бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение) (п. 2 ст. 280 НК РФ). Таким образом, и уплачиваемую
комиссию банку, непосредственно связанную с приобретением ценной бумаги,
можно будет учесть при последующей реализации данного векселя (Письмо
Минфина РФ от 23.05.2005 г. № 03-03-01-04/2/94).