Как рассчитать показатели, определяющие право на

Как рассчитать показатели,
определяющие право на применение ЕСХН
Для того чтобы оценить не потеряет ли КФХ право применять ЕСХН по окончанию года и по возможности, принять меры для того, чтобы право на применение ЕСХН
сохранить, необходимо своевременно контролировать долю выручки от реализации сельхозпродукции с/х товаропроизводителем. Рассчитывать долю от реализации, произведенной собственными силами продукции, в общем доходе от реализации (товаров, работ,
услуг) необходимо по окончанию каждого квартала.
Если предприятие теряет право применять ЕСХН, то на основании ст.346.3 п.4
происходит автоматически применение общего режима налогообложения в том налоговом
периоде, в котором налогоплательщик потерял право на ЕСХН. Это значит, что по окончанию года необходимо пересчитать все налоги за весь год по общей системе налогообложения, заплатить пени и штрафы.
Статья 346.3 п.4 указывает на то, что все налоги, уплачиваемые по общей системе
налогообложения необходимо пересчитать в течение одного месяца.
Расчет доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, зависит от
того, осуществляют налогоплательщики промышленную переработку своей продукции
или нет.
Алгоритм расчета налогоплательщика,
не производящего промышленную переработку.
Расчет производится на основании ст. 346.5 п.2. как процентное отношение доходов от реализации собственной сельхозпродукции, в том числе прошедшей первичную
переработку, к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг).
Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержден постановление Правительства РФ от 25.07.06 №458.
В расчет должны включаться также внереализационные доходы на основании ст.248,
ст.249 и ст.250 согл. п.5 ст.346.2 НК РФ. Доходы рассчитываются кассовым методом
(письмо Минфина России от 12.10.09г №03-11-06/1/46)
Формула:
Доля доходов от реализации
Доходы от реализации
сельхозпродукции собствен- =
:
сельхозпродукции
ного производства
Общий доход от реализации продукции
× 100%
(товаров, работ,
услуг)
Пример:
СПК «Коровка» за 9 месяцев 2012 года реализовал товаров и выполнил работ на сумму
2 450 000 руб. Из них доходы от реализации собственной продукции (цельного охлажденного молока) составили 1 900 000 руб., а доходы от сдачи имущества в аренду составили
550 000руб. Промышленной переработки собственной продукции кооператив не осуществлял.
1
Расчет: 1 900 000руб. :2 450 000руб.*100%=77,55%
Вывод: доля превышает 70%, следовательно, СПК «Коровка» вправе применять ЕСХН.
Алгоритм расчета налогоплательщика,
производящего промышленную переработку.
Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержден постановление Правительства РФ от 25.07.06 №458. Например, цельное охлажденное молоко - это
продукция первичной переработки, а изготовление творога из собственного сырья - это
уже дальнейшая промышленная переработка.
Расчет производится на основании ст. 346.5 п.2.2. В расчет должны включаться
также внереализационные доходы и расходы на основании ст.248 и ст.249 согл. п.5
ст.346.2 НК РФ (за исключением доходов и расходов, поименованных в статье 251 НК
РФ). Доходы и расходы рассчитываются кассовым методом (письмо Минфина России от
12.10.09г №03-11-06/1/46)
Формула:
Сначала следует определить долю расходов, связанных с первичной переработкой сырья,
в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку). Для этого используйте формулу:
Доля расходов на первичную переработку
сельскохозяйственного
сырья
Общая сумма расходов
на производство сельРасходы на первичную
хозпродукции (включая
= переработку сельскохо- :
× 100%
расходы на первичную
зяйственного сырья
и промышленную переработку)
Затем нужно рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общей сумме доходов от реализации. Для этого используйте формулу:
Общая
сумма доДоля доходов от
Доходы от реалиходов от
Доля расходов на перреализации сельзации сельхозпрореализавичную переработку
100
хозпродукции = дукции, прошед- ×
: ции про- ×
сельскохозяйственно%
первичной перешей промышлендукции
го сырья
работки
ную переработку
(товаров,
работ,
услуг)
2
Пример:
СПК «Консервы» за 9 месяцев 2012 года. Собственное сырье (мясо КРС со своей фермы).
Доход всем видам деятельности: 15 500 000руб., в т.ч:
6 500 000 руб. от реализации мясных консервов (промышленная переработка из своего
сырья)
3 000 000 руб. доход от сдачи в аренду имущества, услуги населению
6 000 000 руб. от реализации мяса охлажденного (первичная переработка) и в живом весе
Расход. Общая себестоимость 8 000 000 руб., в т.ч.
4 000 000 руб. себестоимость консервов (промышленная переработка из своего сырья), в
т.ч. 2 500 000 руб. себестоимость первичной переработки сырья, из которого произведены
консервы
1 000 000руб. себестоимость содержания , сдаваемого в аренду имущества, услуг населению
3 000 000 руб. себестоимость мяса охлажденного проданного в первичной переработке и
в живом весе.
Расчет:
1 . Определим долю расходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки (в
т.ч. себестоимость в живом весе) в общей сумме расходов от реализации
Доля расходов первичной переработки = (2 500 000 +3 000 000): 8 000 000*100%= 31,25%
2. Определим долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в
общей сумме доходов от реализации (продажи мясных консервов, первичная переработка
и в живом весе)
Доля доходов первичной переработки = ((6 500 000+6 000 000)х 31,25%):15
500 000х100%=55,44 %
3. Сравним с предельно допустимым ограничением
55,44% меньше 70%
Вывод: по расчету видно, что доля доходов от реализации с/х продукции собственного
производства (в том числе прошедших первичную переработку) составляет менее 70%.
Следовательно, СПК «Консервы» в 2012 году потеряло право применять ЕСХН и за 2012
год должно пересчитать все налоги по общей системе налогообложения, уплатить пени,
штрафы, сдать уточненные декларации по ЕСХН и по общей системе налогообложения.
Материал подготовлен главным экспертом по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Теневой Т.С.
3