Исх. № А-02/5-555 от 11.09.09 Главному бухгалтеру –

Исх. № А-02/5-555
от 11.09.09
Главному бухгалтеру –
Директору Департамента
бухгалтерского учета и
отчетности Банка России
Гуденко Л.И.
О порядке учета операций
по передаче ценных бумаг
в доверительное управление
Уважаемая Людмила Ивановна!
Обращение Ассоциации российских банков обусловлено возникающими у
кредитных организаций вопросами, связанными с бухгалтерским учетом операций по
передаче ценных бумаг в доверительное управление.
В частности, возникает вопрос о том, какие бухгалтерские проводки следует
осуществлять банку в момент передачи ценных бумаг различных эмитентов в
доверительное управление.
На дату вступления договора доверительного управления в силу на балансе банка
учитываются:
- ценные бумаги на счете № 50706 в сумме 100 руб.;
- отрицательная переоценка ценных бумаг на счете № 50720 в сумме 80 руб.;
- отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, на счете
№ 10605 в сумме 80 руб.
Согласно условиям соответствующего договора доверительный управляющий
предоставляет банку отчет в последний день месяца с отражением всех операций,
проведенных им в течение месяца.
В данной ситуации предлагается два варианта бухгалтерских проводок:
Первый вариант учета:
Ценные бумаги передаются по текущей (справедливой) стоимости.
Дт 47901 Кт 50706 – 100 руб. - сумма приобретения ценных бумаг, числящаяся на дату
передачи
Дт 50720 Кт 47901 – 80 руб. - сумма переоценки, сложившаяся на дату передачи актива
и одновременно
Дт 70606 кт 10605 – 80 руб. – списание переоценки, сложившейся на дату передачи
ценных бумаг, в связи с передачей актива.
Второй вариант учета:
Дт 47901 Кт 50706 – 100 руб. - сумма приобретения ценных бумаг, числящаяся на дату
передачи.
Остатки на счетах 50720 и 10605 остаются на балансе банка или Дт 50720 Кт 10605
на сумму 80 руб. в случае указания в договоре доверительного управления стоимости
2
ценных бумаг, принимаемых в доверительное управление, по цене выше, чем текущая
стоимость данных ценных бумаг в банке.
Дальнейшее отражение операций по изменению стоимости активов в процессе
доверительного управления:
При первом варианте:
Дт 70606 Кт 47901- уменьшение стоимости активов
Дт 47901 Кт 70601 – увеличение стоимости активов
При втором варианте:
Дт 10605 Кт 50720 - уменьшение стоимости активов
Дт 50720 Кт 10605 увеличение стоимости активов
Или
Дт 70606 Кт 47901- уменьшение стоимости активов
Дт 47901 Кт 70601 – увеличение стоимости активов
В связи с наличием двух вариантов бухгалтерского учета ценных бумаг,
переданных банком в доверительно управление возникает вопрос, какой из вариантов
является правильным, либо указанные операции следует отражать иными проводками?
Принимая во внимание необходимость выяснения официальной позиции Банка
России Ассоциация российских банков просит Вас ответить на поставленные вопросы.
С уважением,
Исполнительный
вице-президент
Исп. Н.В.Крючкова
тел. 691-50-53
Ю.И.Кормош