2.3 Проверка расчетов с поставщиками и - Stud
реклама
Тема: «Ревизия расчетов с поставщиками Администрации поселения Михайлово-Ярцевское» и подрядчиками 4 Содержание Введение............................................................................................................. 5 Глава 1. Организация ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками 8 1.1 Организация бухгалтерского учета и контроля за проведением расчетов с поставщиками и подрядчиками .......................................................... 8 1.2 Виды проверок ...................................................................................... 16 1.3 Порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками ........................................................................................................ 21 Глава 2. Проведение ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере Администрации поселения Михайлово-Ярцевское .......................... 30 2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности Администрации поселения Михайлово-Ярцевское........................................... 30 2.2 Планирование проведения ревизии .................................................... 37 2.3 Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ....................... 40 2.4 Составление акта по результатам ревизии ......................................... 50 Заключение ...................................................................................................... 54 Список литературы ......................................................................................... 57 5 Введение Данная дипломная работа выполнена на тему: «Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками Администрации поселения Михайлово- Ярцевское». Произошедший в России переход от административно-хозяйственной системы к рыночным отношениям в корне изменил хозяйственное законодательство нашего государства, в первую очередь – налоговое. Участниками рынка стали организации различных организационноправовых форм предприятия, собственности: государственные Соответственно, и акционерные общества, унитарные учреждения совместные и другие. каждое такое предприятие имеет свои особенности организации учетного процесса, которые определяются нормативными и законодательными актами. Несмотря на изменения в нормативной базе все предприятия в России обязаны вести бухгалтерский учет. В экономическом и, особенно, социальном развитии России все чаще на первый план выходят бюджетные организации. Это связано с тем, что к услугам бюджетных организаций прибегает значительная часть граждан страны. Дополнительный интерес при изучении темы исследования связан с особенностями учетного процесса, присущими бюджетным учреждениям. Деятельность бюджетного учреждения, как и любого экономического субъекта, связана с необходимостью проведения расчетов – за услуги, товарноматериальные ценности и пр. Одними из наиболее распространенных видов расчетных операций являются расчеты с поставщиками и подрядчиками. Однако, в отличие собственными от коммерческой средствами, организации, деятельность распоряжающейся бюджетной организации обеспечивается, главным образом, за счет централизованного финансирования из бюджетов различного уровня. В связи с этим работе таких учреждений присущи определенные коммерческих предпрятий. ограничения, отсутствующие в деятельности 6 Необходимость проведения ревизии расчетных отношений в бюджетной сфере обусловлена большим количеством нарушений законодательства в данной области, и нецелевыми тратами бюджетных средств. А поскольку через деятельность бюджетных учреждений реализуется государственная политика, направленная на обеспечение потребностей различных слоев населения, то четкая и эффективная работа таких организаций является непременным условием стабильного развития общества. Все вышеперечисленное поддерживает актуальность темы исследования. Цель работы - изучить особенности организации бухгалтерского учета и ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетной организации. Объектом исследования является Администрация поселения МихайловоЯрцевское. Предметом исследования являются нормативно-правовые документы, регулирующие ревизию расчетов с поставщиками и подрядчиками; первичная документация по учету соответствующих расчетных операций; сводные учетные регистры и отчетность. Для достижения поставленной цели решается ряд задач: Изучается организация бухгалтерского учета и контроля проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками; Определяется порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками; Характеризуется финансово-хозяйственная деятельность Администрации поселения Михайлово-Ярцевское; Проводится планирование проведения ревизии в Администрации поселения Михайлово-Ярцевское; Выполняется проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками в Администрации поселения Михайлово-Ярцевское; Составляется акт по результатам ревизии. 7 При написании работы в первую очередь использовались данные первоисточников – нормативных и законодательных актов, регулирующих порядок проведения ревизии, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, также была проанализирована и систематизирована аналитическая информация из периодических изданий, изучены данные специализированных интернет – порталов. При проведении дипломного исследования применены такие методы как теоретический анализ, сравнение, наблюдение и обобщение. 8 Глава 1. Организация ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.1 Организация бухгалтерского учета и контроля за проведением расчетов с поставщиками и подрядчиками Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, которые обусловлены законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Среди таких особенностей можно выделить следующие [22, 45]: Организация учета в разрезе статей бюджетной классификации; Контроль исполнения сметы расходов; Выделение в учете фактических и кассовых расходов; Переход к казначейской системе исполнения бюджетов; Особенности учета, обусловленные отраслью работы бюджетного учреждения (здравоохранение, образование, наука и др.). Такие особенности учета в бюджетных организациях приводят к тому, что общие задачи бухгалтерского учета дополняются более конкретными, например, такими мобилизация как средств точное в исполнение бюджет, утвержденного соблюдение бюджета, финансово-бюджетной дисциплины и выявление дополнительных доходов. Бюджетные организации учитывают исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. Данной инструкцией предусмотрены такие элементы бюджетного учета как [8]: 9 План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях; Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета; Способ применения субсчетов Плана счетов при отражении операций по исполнению сметы доходов и расходов; Формы первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета; Методы оценки обязательств и активов; Корреспонденция субсчетов в отношении основных бухгалтерских операций; Иные вопросы организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в бюджетной организации, соблюдение норм законодательства при осуществлении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерских документов несут руководители таких учреждений. В обязанности работников бухгалтерии бюджетного учреждения включаются: Правильная организация бюджетного учета; Предварительный, своевременного текущий и и правильного последующий оформления контроль документов и законности хозяйственных операций; Контроль экономичного расходования средств согласно выделенным ассигнованиям и их целевому назначению; Осуществление начисления и выплаты в установленные сроки оплаты труда работникам учреждений, стипендий учащимся учебных заведений; 10 Учет доходов и расходов по операциям от деятельности, которая приносит доход; Своевременное проведение расчетов, которые возникают при исполнении сметы доходов и расходов; Принятие участия в инвентаризации имущества и обязательств, предложение решений по урегулированию ее итогов; Обобщение учетных данных в разных формах отчетов и их представление; Контроль сохранности финансовых и нефинансовых активов в разрезе мест их хранения и эксплуатации; Соблюдение сохранности бухгалтерских документов и передача их в архив в установленном порядке. Как и коммерческое предприятие, бюджетная организация также обязана ежегодно составлять и принимать учетную политику. Учетная политика бюджетного учреждения включает в себя организационно-технический и методический разделы. Организационно-технический раздел находится в ведении руководителя и главного бухгалтера организации и содержит следующую информацию: Порядок организации бухгалтерского учета в учреждении. В зависимости от величины организации может быть применен один из следующих вариантов: o Выделение бухгалтерской службы в отдельное структурное подразделение; o Определение в штате главного бухгалтера; o Централизованное ведение бухгалтерского учета. В учетной политике также должен быть утвержден график документооборота. Он представляет собой таблицу в разрезе ответственных лиц, документов, сроков их подготовки и сдачи. 11 Порядок проведения инвентаризации также должен быть указан в учетной политике. Инвентаризация должна быть обязательной, а также по решению руководства учреждения; Рабочий план счетов бюджетной организации; Применяемые формы первичной учетной документации; Порядок формирования и присвоения инвентарных номеров имущество организации; Раскрытие вопросов, которые связаны с регистрами бюджетного учета; Порядок организации учетной работы при наличии филиала: o Централизованное ведение учета; o Децентрализованное ведение учета. Используемое в учетном процессе программное обеспечение; Порядок хранения документов. Бюджетные организации, которые осуществляют также коммерческую деятельность, в методическом разделе учетной политики должны раскрыть порядок калькулирования себестоимости оказываемых услуг. Как уже было сказано выше, один из обязательных элементов учетной политики – это Рабочий план счетов, который базируется на Плане счетов бухгалтерского учета в бюджетной организации. План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов: «Нефинансовые активы», «Финансовые активы», «Обязательства», «Финансовый результат», «Санкционирование расходов бюджетов». Дополнительный раздел - «Забалансовые счета». Счета бюджетного учета отличаются от счетов бухгалтерского учета в коммерческих организациях, прежде всего, своей строгой структурой. Счет Плана счетов бюджетного учета имеет 26 разрядов (знаков). 1-17 разряд – это КБК, код классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов. 12 18 разряд показывает код вида деятельности. 19-21 разряды - показывают код синтетического счета согласно Плану счетов бюджетного учета. 22 и 23 разряды - показывают код аналитического счета согласно Плану счетов бюджетного учета. Эти знаки показывают номера по порядку внутри каждого подраздела. На 24-26 разрядах отражается код КОСГУ (Классификации операций сектора государственного управления). Он позволяет учитывать изменение стоимости активов и обязательств. Такое построение счета предоставляет возможности вести детализированный аналитический учет и формирует данные для перехода к бюджетированию. Данная система учета также создает информационную базу для подготовки отчетов об исполнении бюджета, об операциях в секторе государственного управления и т.д. Для учета расчетов бюджетных учреждений с поставщиками и подрядчиками применяется счет 30200 «Расчеты по принятым обязательствам». Данный счет является пассивным, поэтому сальдо по нему может быть только кредитовым. На этом счете ведется учет: Расчетов бюджетного учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги; Расчетов с подрядчиками за выполненные работы; Расчетов по начисленным и выплаченным суммам заработной платы, денежного довольствия и стипендий; Расчетов по оплате пособий, пенсий и других социальных выплат. При этом для учета расчетных операций по принятым обязательствам применяется Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) в разрезе, например, следующих аналитических счетов: 13 30221 – расчеты по услугам связи; 30223 – расчеты по коммунальным услугам; 30231 – расчеты по приобретению основных средств; 30234 – расчеты по приобретению материальных запасов. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги бюджетные учреждения ведут в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками или в Карточке учета средств и расчетов. При учете на счете 30200 применяется метод начисления, т.е. все операции, которые связаны с расчетами за приобретенные материальные ценности, потребленные услуги или принятые работы отражают вне зависимости от времени оплаты. Как было отмечено ранее, одним из компонентов системы организации бюджетного бухгалтерского учета является форма учета, которая представляет собой совокупность учетных регистров и схемы их ведения (регистрация, хранение и обработка учетных данных). Иными словами, можно сказать, что форма учета - это связь между регистрами учета и порядок работы с первичными данными. После проверки и принятия к учету информация первичных документов систематизируется в хронологическом порядке и учитывается накопительным способом в Журналах операций по различным участкам учета (по безналичным денежным средствам, расчетам с поставщиками и подрядчиками, расчетам с подотчетными лицами, по операциям выбытия и перемещения нефинансовых активов и пр.). Данные журналы должны содержать постоянные реквизиты, такие как: дата (месяц), наименование учреждения и его структурного подразделения, наименование и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС) главного распорядителя (распорядителя), единица измерения (ОКЕИ и ОКБ). Таким образом, структура журналов операций в основном одинакова. 14 В обязательном порядке в таких журналах указываются дата, номер, название документа, название показателя, содержание хозяйственной операции, суммовой остаток на начало отчетного периода, бухгалтерские счета по дебету и кредиту, суммы оборотов, суммовой остаток по счету на конец отчетного периода. Рассмотрим отдельные виды Журналов операций. Журнал операций по счету «Касса» предназначен для учета движения денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Ежедневно записи в указанный регистр вносятся на основании отчета кассира. Журнал операций с безналичными денежными средствами представляет собой регистр учета движения средств по счетам, открытым организации в кредитных учреждениях. Также этот журнал предназначен для отражения операций движения денежных средств на аккредитивных счетах, для учета расчетов с органами кассового обслуживания исполнения бюджета - органами казначейства. Учет операций движения денежных средств в иностранной валюте осуществляется в российской валюте по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций. Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится на дату совершения операции и на отчетную дату. Возникшая при переоценке сумма принимается к учету как курсовая разница. Учет денежных средств осуществляется согласно данным ежедневных выписок и первичных документов по счетам, открытым в казначействе, учреждении Центрального банка РФ, или в иной кредитной организации. Журнал ведется в разрезе каждого счета. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данный регистр формируют отдельно по каждому договору с поставщиками и подрядчиками, он используется для синтетического и аналитического учета расчетов с этими контрагентами. Ведение данного Журнала основывается на данных по акцептованным расчетно-платежным документам каждого 15 поставщика и подрядчика (счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным, счетам на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актам приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг и пр.). В конце месяца информация об оборотах по счетам из всех Журналов операций переносится в регистр синтетического учета – в «Главную книгу» с учетом ряда особенностей во избежание повторного счета показателей. Так, например, обороты из журнала «Касса» переносятся в Главную книгу за минусом операций, связанных с получением денежных наличных средств с лицевого счета бюджетных средств в кассу организации, и операций, связанных с внесением наличных денежных средств из кассы организации на счет учета бюджетных средств. Для того, чтобы не возник повторный счет, эти операции учитывают отдельно в соответствующем регистре операций с безналичными денежными средствами. Из оборотов Журнала учета расчетов с поставщиками и подрядчиками при переносе в Главную книгу исключаются операции оплаты счетов, поскольку эти операции уже были отражены в журнале учета безналичных денежных средств. В заключение отметим, что данные Главной книги затем служат для составления отчетности бюджетной организации: бухгалтерского баланса и других отчетных форм. Неотъемлемой частью организации бюджетного учета в учреждении является контроль хозяйственных операций. Цель контроля состоит в проверке эффективности и рациональности расходования бюджетных средств, законности совершаемых операций; выявлении фактов нецелевого использования средств. Основными задачами контроля в бюджетном учреждении являются: Осуществление контроля законного, эффективного и целевого использования бюджетных средств при проведении расчетов с поставщиками и подрядчиками; 16 Проведение анализа законности использования средств, которые получены от предпринимательской и другой приносящей доход деятельности, а также анализ полноты и правильности отражения этой хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности; Проверка регулярности проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, наличия актов, подтверждающих суммы задолженности; Контроль соблюдения мер по ликвидации просроченной кредиторской и дебиторской задолженности; Сохранность материальных ценностей и денежных средств; Обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; Выявление фактов расточительства, бесхозяйственности и хищений. Подводя итог параграфу, отметим, что особенности организации учета в бюджетной сфере, прежде всего, обусловлены особым положением таких организаций, деятельность которых обеспечивается, главным образом, за счет бюджетных средств. По этой же причине актуальной задачей бюджетной организации является формирование действенной системы контроля расчетных операций, которая позволит оптимально организовать работу с контрагентами и не допустить чрезмерного роста дебиторской и кредиторской задолженности. 1.2 Виды проверок Существует классификация ревизий по ряду определенных признаков. На практике такая классификация позволяет проверяющим лицам рассчитывать 17 требуемое рабочее время для проведения проверки и составлять реальные планы проведения ревизий. В зависимости от субъекту контроля существуют ревизии государственных органов, внутрихозяйственные и ревизии, которые проводят аудиторские организации. Организационный признак предусматривает деление ревизии на плановые и внеплановые. Плановые ревизии предусмотрены планами проверяющего вышестоящего органа и не менее одного раза в год проводятся в отношении выделенных на самостоятельный баланс хозяйствующих субъектов и их подразделений. Внеплановые ревизии назначают по причине грубых нарушений в сфере финансовой, плановой и проектно-сметной дисциплины, хищений и злоупотреблений, а также при ухудшении результатов деятельности по основным финансовым руководителя или и производственным главного бухгалтера, а показателям, также при по замене требованию правоохранительных органов. В зависимости от повторяемости контрольных действий ревизионные проверки подразделяют на: первичные, повторные и дополнительные. Первичную ревизию проводят на основании первоначального планазадания. Повторную некачественно ревизию проведенной проводят первичной другие ревизоры проверки, а в также ситуациях в случае обоснованных возражений проверяемых должностных лиц и в ряде других случаев. Дополнительная ревизия проводится для обнаружения новых обстоятельств, которые не выявлены при первичной или повторной ревизиях. Эти обстоятельства, как правило, возникают по окончании первичной или повторной проверки по инициативе контролирующего органа или на основании ходатайства контролируемых организаций. 18 В зависимости от объема ревизионной проверки документооборота и записей в бухгалтерских учетных регистрах ревизии подразделяются на сплошные и выборочные, полные, частичные и комбинированные. В ходе сплошной ревизии проверке подлежат все документы и бухгалтерские учетные регистры, в которых отражена финансовая и хозяйственная деятельность проверяемого объекта. Сплошная проверка может использоваться не только в отношении всей хозяйственной деятельности организации, но и в отношении отдельных однородных операций (кассовых, банковских счетов, расчетов с поставщиками и подрядчиками и т. д.) Обычно сплошная проверка проводится при случаях установления хищений и злоупотреблений. Выборочная ревизия исследует часть хозяйственных операций, документов и регистров учета. При этом ряд хозяйственных операций проверяют не за весь ревизуемый период, а лишь в отдельные промежутки времени. В процессе подготовки и осуществления такой ревизии очень важно правильно выбрать временной интервал, за который будет проводиться проверка соответствующих документов и операций, а также определить их объем (количество). При проведении полной ревизии проверяется вся хозяйственная деятельность организации. При частичной ревизии проверка охватывает какой-либо один вид операций, к примеру кассовые операции. В ходе проведения комбинированных ревизий сочетаются виды ревизий по объему проверки: например, финансовая деятельность изучается сплошным методом, а производство – выборочным. В зависимости от целей и круга вопросов, которые подлежат проверке, ревизии классифицируют на тематические, сквозные, некомплексные и комплексные. 19 Тематические ревизии изучают состояние дел по отдельным темам (вопросам). В ходе тематической ревизии проверяется большое число организаций. Эти ревизии организуются для контроля сохранности денежных и материальных ценностей, правильности формирования и использования прибыли, для выявления фактов приписок, сокрытия доходов и т.д. Сквозные ревизии охватывают несколько подразделений, которые входят в состав одной организации. При этом параллельно с ревизией управления объединением проверяется несколько производственных подразделений, входящих в состав объединения. Некомплексные ревизии проводит обычно один ревизор путем проверки финансово- хозяйственной деятельности по данным бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности. Комплексные ревизии проводит бригада специалистов и наряду с проверкой финансово-хозяйственной деятельности выполняется контроль организации и технологии производства, изучение технической, социальной и других аспектов деятельности ревизуемого объекта. На практике в ревизионной работе также применяются смешанные ревизии, которые являются сочетанием различных видов ревизий. Отдельное внимание следует уделить классификации проверок на внутренние и внешние. Такое деление предусмотрено структурой взаимоотношений проверяющих лиц и управляемого субъекта. Проверка со стороны государственных органов для большинства организаций является внешней. Тем не менее, в ряде случаев такая проверка может классифицироваться и как внутренняя, к примеру, проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия. Внешняя проверка ориентирована на интересы государства и общества, при этом проверяется выполнение бюджетной организацией обязательств бюджетом и целевое использование бюджетных ассигнований. перед 20 Внутрихозяйственная проверка является внутренней. Объектом проверки в данном случае выступает финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, в т.ч. уплата налогов в бюджет и налоговое планирование. Основными методами проведения ревизии являются: Фактическая проверка; Документальная проверка; Экономический анализ; Встречная проверка. Задача фактической проверки состоит в том, чтобы проверить правильность денежной наличности, которая находится в кассе и у подотчетных лиц, имеющих наиболее значительные денежные и товарноматериальные ценности, а также наличия материальных ценностей, которые хранятся на складах и кладовых учреждений. Проверка сохранности материальных ценностей производится посредством сличения фактического наличия этих ценностей с информацией бухгалтерского учета и подведением результатов проверки. Задача документальной проверки заключается в том, чтобы проверить законность и хозяйственную целесообразность совершенных финансовохозяйственных операций, а также правильность бухгалтерского учета на основе подлинных, надлежаще составленных документов и записей в учетных регистрах. Экономический анализ проводится для изучения состояния финансовохозяйственной деятельности, выполнения смет и планов и определения оценки результатов работы учреждения. При этом анализе выполняется сопоставление фактических показателей с плановыми заданиями и сметными ассигнованиями, сличение фактических данных и норм, а также изучаются статьи баланса. 21 Встречная проверка проводится при необходимости проверки правильности внешней документации: банковских выписок по текущим и расчетным счетам, оплаченных счетов поставщиков за поставленные товары или оказанные услуги, правильности счета или расписки частного лица и т.д. 1.3 Порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками Выполняя свои функции, бюджетные учреждения используют бюджетные средства для оплаты дополнительных услуг других организаций – энергоснабжения и водоснабжения, канализационных, поставки различного оборудования, закупки материалов. Согласно Бюджетному Кодексу РФ (БК РФ) предварительный, текущий и последующий контроль исполнения бюджетов осуществляется органами государственного, муниципального финансового контроля, созданными соответственно федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления. Органами исполнительной власти, осуществляющими финансовый контроль на федеральном уровне, являются Федеральная служба финансовобюджетного надзора (Росфиннадзор), Федеральное казначейство, главные распорядители, распорядители бюджетных средств [1]. При проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учреждении ревизоры руководствуются такими основными нормативно-правовыми документами, как: Бюджетный кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс Российской Федерации; 22 Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Федеральный закон № 94-ФЗ, действует до 01.01.2014 г.); Приказ Минфина РФ от 21.12.2012 г. № 171н «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»; Приказ Минфина РФ от 15.12.2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 173н). Выполняя свои функции, бюджетные учреждения используют бюджетные средства для оплаты дополнительных услуг других организаций – энергоснабжения и водоснабжения, канализационных, поставки различного оборудования, закупки материалов. Согласно Бюджетному Кодексу РФ (БК РФ) предварительный, текущий и последующий контроль исполнения бюджетов осуществляется органами государственного, муниципального финансового контроля, созданными соответственно федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления. Органами исполнительной власти, осуществляющими финансовый контроль на федеральном уровне, являются Федеральная служба финансовобюджетного надзора (Росфиннадзор), Федеральное казначейство, главные распорядители, распорядители бюджетных средств [1]. 23 При проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учреждении ревизоры руководствуются такими основными нормативно-правовыми документами, как: Бюджетный кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс Российской Федерации; Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Федеральный закон № 94-ФЗ, действует до 01.01.2014 г.); Приказ Минфина РФ от 21.12.2012 г. № 171н «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»; Приказ Минфина РФ от 15.12.2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 173н). Ревизионный процесс состоит из нескольких этапов: Планирование ревизии; Подготовка к ревизии; Подготовка программы проверки; Организация работы на объекте проверки; 24 Документальная и фактическая проверка; Систематизация материалов проверки и формирование акта, разработка предложений и рекомендаций. Планирование и учет контрольной и ревизионной работы осуществляется контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов и контрольноревизионными органами различных ведомств и министерств. Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии [25, 214]. Планирование ревизий носит строго конфиденциальный характер для того, чтобы обеспечить внезапность проверок. План ревизии должен быть полным, т.е. в него должна быть включена вся предстоящая работа. В связи с этим контролирующие органы составляют несколько планов: План работы ревизионной службы на год (или полугодие); План комплексных ревизионных проверок на год (или полугодие); План тематических проверок. Для того, чтобы обеспечить выполнение этих требований, контрольноревизионная служба составляет План ревизионной работы на год (или полугодие). В Плане содержатся следующие примерные разделы [26, 101]: Порядок организации и проведения комплексных ревизий; Порядок организации и проведения тематических проверок; Порядок организации ведомственного контроля в подотчетных организациях и т.д. Одновременно составляют План проведения комплексных ревизий финансово-хозяйственной деятельности подотчетных организаций на год (или полугодие). Данный План затем уточняется квартального Плана комплексных ревизий. посредством составления 25 Планы ревизионных проверок должны быть конкретными и составленными таким образом, чтобы возможно было осуществлять контроль их исполнения. План ревизионной работы составляется в контрольно-ревизионном подразделении и утверждается руководителем соответствующего уровня полномочий. Планы проведения ревизий относятся к документам, которые не подлежат разглашению. Тем самым обеспечивается внезапность контроля один из его основных принципов. После утверждения плана ревизии начинается подготовка к ее проведению. На этом этапе изучаются следующие документы: финансовые, банковские, статистические и иные отчетные данные, материалы предыдущих проверок, прочая информация, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение проверяемой организации. Перед выездом на объект проверки руководитель вышестоящего учреждения-заказчика проведения ревизии выдает руководителю группы проверки Распоряжение на право проведения ревизии, в котром указывается наименование проверяемой организации, дата начаа и завершения ревизии. На основании задач, поставленных в Распоряжении, а также, опираясь на изученные материалы о финансово-хозяйственной деятельности оранизации, руководитель ревизионной группы составляет Программу проверки. Она включает перечень конкретных вопросов, подлежащих ревизии, период ее проведения, а также описание применяемых процедур. По прибытии в организацию-объект ревизии руководитель ревизионной группы и руководство предприятия организовывают проведение внезапных инвентаризаций кассы и материальных ценностей. После окончания организационной работы ревизионная группа начинает документальную и фактическую проверки. На протяжении ревизии ревизор в отдельном журнале систематизирует материалы ревизии, регистрирует случаи нарушений и злоупотреблений. 26 Результаты ревизии оформляются в Акте. Акт по результатам ревизии состоит из вступительной, описательной и результативной части [21, 301]. Вступительная часть содержит: Полное наименование организации, в которой проводится ревизия, ее организационно-правовая форма и адрес; Фамилии принимающих участие в ревизии должностных лиц проверяемого учреждения, ответственных за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности; Основание для проведения ревизионной проверки, ее вид, мотивы проведения; Время предыдущей ревизии, период, за который проводится проверка, и вопросы, которые подлежат выяснению; Дату начала и дату окончания ревизии, должности и фамилии должностных лиц, которые проводят проверку. Описательная часть Акта включает следующие данные: Конкретные действия и факты, которые указывают на нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки отчетности, расходования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, нарушения норм налогового законодательства и др.; Каждый факт обнаруженных нарушений фиксируется в Акте самостоятельно с указанием на время его совершения, стоимостную оценку, сделанные бухгалтерские проводки и со ссылками на соответствующие первичные документы; 27 При описании фактов нарушений должна быть дана ссылка на нарушенные нормативные и законодательные акты с указанием их статей и пунктов. В результативной части Акта приводится обобщение выявленных фактов нарушений в виде выводов, даются предложения по их устранению. Перед подписанием акта ревизор должен ознакомить с его содержанием руководство организации и бухгалтерских работников. При наличии обоснованных возражений ревизор вносит исправления в Акт до его подписания. В отношении всех выявленных в процессе проверки нарушений от руководителя, уполномоченных и виновных лиц должны быть потребованы и получены объяснения в течение 3 дней после подписания Акта, о чем в Акте производится запись перед блоком подписей. Акт проверки формируется в двух экземплярах, подписывается ревизором, руководителем учреждения и главным бухгалтером. К основным нарушениям, которые выявляются в ходе ревизии заключенных договоров с поставщиками и подрядчиками, относятся [26, 254]: Отсутствие реестра закупок (нарушение ст.73 БК РФ). Бюджетные организации, являющиеся заказчиками, обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Реестр закупок – это документ, который содержит перечень приобретенных товаров (работ, услуг), оплаченных бюджетным учреждением. В нем должна содержаться информация о кратком наименовании закупаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг; наименовании и местонахождении поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг; цене и дате закупки. Отсутствие публикации извещения о размещении заказов в сети Интернет (нарушение ст. 42 Федерального закона № 94-ФЗ). 28 Не проводится проверка отсутствия у участников конкурса задолженности по налогам и иным платежам в бюджеты (нарушение ст. 11 Федерального закона № 94-ФЗ). Нарушения сроков размещения извещений о проведении конкурса на официальном сайте (нарушение ст. 45 Федерального закона № 94-ФЗ). Отсутствие подписей членов комиссии в протоколе рассмотрения котировочных заявок (ст. 47 Федерального закона № 94-ФЗ). Изменение стоимости контракта на приобретение товаров работ, услуг после проведения конкурса более чем на 10% (ст. 9 Федерального закона № 94ФЗ). Отсутствие в котировочной заявке информации о характеристике поставляемых товаров, наименовании и объеме выполняемых работ, оказываемых услуг (ст. 44 Федерального закона № 94-ФЗ). Включение в извещения о проведении конкурса указаний на товарные знаки, знаки обслуживания, ограничивающих участников размещения заказа (ст. 22 Федерального закона № 94-ФЗ). За нарушения при заключении договоров с поставщиками и подрядчиками на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд предусмотрена административная ответственность. Следующий этап ревизии расчетных операций в бюджетном учреждении – контроль исполнения обязательств бюджетным учреждением. Бюджетная организация принимает обязательства при заключении государственных (муниципальных) контрактов или иных договоров с юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями. Заключив такой контракт, бюджетная организация обязана оплатить поставки товаров, работ, услуг за счет средств бюджета [14, 33]. Учет бюджетных обязательств по договорам возложен на органы Федерального казначейства (ОФК). Согласно положениям БК РФ Федеральное казначейство осуществляет 29 контроль наличия у получателя средств федерального бюджета документов, которые подтверждают возникшие у него денежных обязательств. Поэтому денежные средства списываются со счета бюджетной организации только после проверки документов, подтверждающих платеж, факт выполнения работ и оказания услуг или поставки товаров. Подводя итог параграфу, отметим, что при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учреждении необходимо сочетать текущий контроль, осуществляемый Федеральным казначейством, и последующий контроль Росфиннадзора. Контроль ОФК операций по лицевым счетам получателей бюджетных средств, не может полностью исключить возможность нецелевого использования бюджетных средств и, следовательно, дополняет проведение органами Росфиннадзора мероприятий по последующему контролю целевого их использования. Это связано с тем, что только в ходе последующего контроля можно установить наличие поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, оплаченных за счет средств бюджетов. 30 Глава 2. Проведение ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере Администрации поселения Михайлово-Ярцевское 2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности Администрации поселения Михайлово-Ярцевское Муниципальное образование поселение Михайлово-Ярцевское с 01.07.2012 г. входит в состав города Москвы. Администрация поселения Михайлово-Ярцевское (далее – Администрация) является исполнительно-распорядительным органом местного самоуправления. Администрацией руководит глава Администрации на принципах единоначалия. Администрация обладает правами юридического лица, имеет печать и бланки с изображением герба поселения. Структура Администрации утверждается решением Совета депутатов по представлению главы Администрации (рисунок 1). К числу основных полномочий Администрации относятся: 1) Формирование и исполнение местного бюджета с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации; 2) Осуществление полномочий финансового органа поселения в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации; 3) Осуществление материально-технического и организационного обеспечения деятельности главы поселения и Совета депутатов; 4) Владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности поселения; 31 Глава поселения Отдел по общим вопросам Отдел благоустройства и дорожного хозяйства Сектор по вопросам гражданской обороны, защиты населения и территории от чрезвычайных ситуаций Отдел молодежной, семейной и социальной политики, культуры, спорта, образования, здравоохранения Отдел содержания и ремонта Сектор по организации жилищного фонда муниципального заказа Сектор по вопросам потребительского рынка, торговли и услуг населению, развитию предпринимательства Отдел финансовоэкономического планирования и бухгалтерского учёта Главный бухгалтер Заместитель главного бухгалтера Группа расчетов с персоналом по оплате труда Материальная группа Группа отчетности Группа внебюджетных средств Группа прочих операций Финансовая группа Группа валютных операций Касса Группа расчетных операций Рисунок 1 – Структуры управления Администрации поселения 5) Создание муниципальных предприятий и учреждений для решения вопросов местного значения, финансовое обеспечение деятельности муниципальных казенных учреждений и финансовое обеспечение выполнения муниципального задания бюджетными и автономными 32 муниципальными учреждениями, назначение и увольнение руководителей муниципальных предприятий и учреждений; 6) Формирование и размещение муниципального заказа; 7) Организация в границах поселения электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжения населения топливом; 8) Создание условий для обеспечения жителей услугами связи, общественного питания, бытового обслуживания и торговли, за исключением полномочий по организации розничных рынков; 9) Создание, содержание и организация деятельности аварийноспасательных служб и (или) аварийно-спасательных формирований на территории поселения; Содействие в развитии сельскохозяйственного производства, 10) создание условий для развития малого и среднего предпринимательства и др. Поселение имеет местный бюджет. Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета, контроль его исполнения осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации, а также Положением о бюджетном процессе в поселении. Положение о бюджетном процессе в поселении утверждается решением Совета депутатов. Исполнение местного бюджета и организация его исполнения обеспечиваются Администрацией в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и иным федеральным законодательством, законами города Москвы, Уставом поселения, решениями Совета депутатов. Доходы местного бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством, законодательством о налогах, сборах и иных обязательных 33 платежах. Расходы местного бюджета осуществляются в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации. Администрация ведет реестр расходных обязательств поселения в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации в порядке, установленном Правительством города Москвы. Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд осуществляется в соответствии с федеральным законодательством о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. Потребности поселения в товарах, работах, услугах, необходимых для решения вопросов местного значения обеспечиваются за счет средств местного бюджета и внебюджетных источников финансирования. Совет депутатов осуществляет контроль исполнения муниципального заказа в рамках рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении местного бюджета. Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдение требований законодательства несет руководитель организации [4]. В Администрации учетные функции выполняет бухгалтерская служба как самостоятельное структурное подразделение. Главный бухгалтер находится в непосредственном подчинении главы поселения и несет ответственность за ведение учета и своевременное предоставление достоверной и полной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Главный бухгалтер также утверждает и участвует в согласовании должностных инструкций для работников бухгалтерии, подбирает и распределяет материально ответственных лиц. Бухгалтерский учет ведется на основе Рабочего плана счетов бухгалтерского учета (Приложение №1). 34 Движение первичных документов регламентируется графиком документооборота (Приложение №2), составленным главным бухгалтером и утвержденным главой поселения. Служебные обязанности в бухгалтерском отделе распределяются по участкам и закрепляются за одним работником или группой. В обязанности работников бухгалтерии Администрации включаются: Правильная организация бюджетного учета; Предварительный, своевременного текущий и и правильного последующий оформления контроль документов и законности хозяйственных операций; Контроль экономичного расходования средств согласно выделенным ассигнованиям и их целевому назначению; Осуществление начисления и выплаты в установленные сроки оплаты труда работникам учреждений, стипендий учащимся учебных заведений; Учет доходов и расходов по операциям от деятельности, которая приносит доход; Своевременное проведение расчетов, которые возникают при исполнении сметы доходов и расходов; Принятие участия в инвентаризации имущества и обязательств, предложение решений по урегулированию ее итогов; Обобщение учетных данных в разных формах отчетов и их представление; 35 Контроль сохранности финансовых и нефинансовых активов в разрезе мест их хранения и эксплуатации; Соблюдение сохранности бухгалтерских документов и передача их в архив в установленном порядке. После представления организационной характеристики Администрации перейдем к оценке финансовой стороны ее деятельности. На первом этапе проанализируем динамику дебиторской и кредиторской задолженности Администрации по данным Годового отчета за 2012 год (Приложение 3). Необходимые для анализа данные представлены в таблице 1. Таблица 1 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности Администрации в 2012 году, руб. Показатель 01.01.2012 01.01.2013 Абсолютное изменение Темп Темп роста, прироста, % % Дебиторская задолженность -8816738.98 -1466916.35 7349822.63 16.64 -83.36 -208898.81 28791.15 237689.96 -13.78 -113.78 Кредиторская задолженность Приведенные в таблице 1 данные свидетельствуют о том, что в течение 2012 года кредиторская задолженность Администрации выросла в абсолютном выражении на 237 тыс. руб. или 113,78%. В этот же период времени дебиторская задолженность увеличилась на 7349 тыс. руб. или на 83,36%. Проанализируем структуру и динамику кредиторской задолженности Администрации, основываясь на информации Главной книги (Приложение №4). Расчетные показатели представлены в таблице 2. 36 Таблица 2 Структура и динамика кредиторской задолженности Администрации в 2012 году, руб. Показатель 01.01.2012 Расчеты по услугам связи 01.01.2013 Абсолютное изменение 5362.52 6387.73 1025.21 0 106626.49 106626.49 23381.1 0 -23381.1 Расчеты по коммунальным услугам Расчеты по приобретению материальных запасов По данным таблицы 2 видно, что в основном кредиторская задолженность у учреждения на конец года отсутствует, что свидетельствует о ее погашении. Незначительно выросла кредиторская задолженность по услугам связи (на 1025,21 руб.). Также на конец года образовалась задолженность по коммунальным услугам – 106626,49 руб. Основными контрагентами Администрации являются (Приложение №5): Оказание транспортных услуг: «Автоколонна №1788»; Приобретение основных средств: ЗАО «Подольский сельский проектно-строительный комбинат»; Содержание имущества: ЗАО «Подольское РСУ», Крестьянское хозяйство «МАПТО», ОАО «Ремонтно-строительное предприятие»; Приобретение материальных запасов: ИП Афанаскина Л.Л., ИП Седоплатов В.А.; Оказание коммунальных услуг: ОАО «Мосэнергосбыт»; 37 Оказание услуг связи: ОАО «Ростелеком» и т.д. 2.2 Планирование проведения ревизии Задача ревизии состоит в том, чтобы установить достоверность, законность, экономическую целесообразность совершенных финансово- хозяйственных операций. В процессе ревизии важно выявить и установить [20, 60]: Контроль соблюдения государственной дисциплины; Правильность проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками; Правильность расходования государственных средств; Сохранность материальных ценностей и денежных средств; Правильность ведения бухгалтерского учета; Выявить факты бесхозяйственности, хищений, расточительства; Установить виновных лиц для возмещения вреда государству. До начала ревизии необходимо изучить материалы, которые относятся к деятельности Администрации в части расчетов с поставщиками и подрядчиками; ознакомиться с итогами предыдущей ревизионной проверки, балансом и отчетами учреждения; выяснить в следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о наличии хищений. Затем необходимо составить программу ревизии, которая утверждается руководителем, назначившим ревизионную проверку. Далее составляется Рабочий план ревизии, содержащий указания на конкретные сроки и участки работ для каждого члена ревизионной группы. 38 Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками в Администрации может быть проведена как в рамках комплексной проверки учреждения, так и как самостоятельная тематическая проверка. Для проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в Администрации составим следующий План ревизионной проверки (таблица 3). Таблица 3 План ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками Администрации поселения Михайлово-Ярцевское Проверяемая организация Период проверки Администрация поселения МихайловоЯрцевское с 01.10.2013 г. по 15.10.2013 г. № п/п Планируемые виды работ 1 2 Период проведения 3 1 Исполнение Федерального 01-03.10.2013 закона от 21.07.2005г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» 2 Правильность оформления и 04-06.10.2013 соблюдения условий договоров и муниципальных контрактов Проведение инвентаризации 07-08.10.2013 расчетов с поставщиками и подрядчиками 3 4 Наличие дебиторской и 09-11.10.2013 кредиторской задолжен-ности. Время образования и реальность задолженности. Правильность списания задолженности Примечание 4 39 № п/п Планируемые виды работ 1 5 2 6 7 Продолжение Таблицы 3 Период Примечание проведения 3 4 в 12-13.10.2013 по и Правильность отражения учете и отчетности операций расчетам с поставщиками подрядчиками Составление реестра закупок, 14.10.2013 осуществленных без заключения государственных контрактов Подготовка Акта по 15.10.2013 результатам проверки При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями необходимо оценить качество первичной информации, которая поступает в систему бухгалтерского учета. Это связано с тем, что большая часть документов поступает в организацию из внешней среды, увеличивая внутрихозяйственные и контрольные риски при проведении ревизии. Основные причины этого следующие: Отсутствие многократного контроля первичных документов на этапе их создания и проверки; Сложность восстановления отсутствующих и внесения исправлений в неправильно оформленные документы; Высокая вероятность несвоевременного поступления первичных документов; Большая часть первичной документации не унифицирована, поэтому возникает риск того, что она может быть не признана подтверждающей, если будут оформлении или комплектности. выявлены недостатки в ее 40 При проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в Администрации основными источниками информации являются: Приказ об Учетной политике; Контракты на поставку продукции (работ, услуг); Накладные; Счета-фактуры; Копии платежных документов; Товарно-транспортные накладные; Учетные регистры по счетам 30200 и 20600; Главная книга; Бухгалтерская отчетность. 2.3 Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками Цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками — установить соответствие совершенных Администрацией хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками нормам действующего законодательства, а также установить достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности организации. К основным задачам контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками относятся следующие [19, 601]: Проверка достоверности и законности данных бухгалтерского учета о состоянии расчетов с такими контрагентами; 41 Проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины, оценка ее влияния на финансовое состояние организации; Определение реальности задолженности. Первый пункт плана ревизии – проверка исполнения Федерального закона от 21.07.2005г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». В соответствии со ст. 10 Федерального закона №94-ФЗ Администрация должна размещать заказы на поставку товаров для государственных и муниципальных нужд одним из следующих способов [7]: Посредством проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме; Без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика, на товарных биржах). По результатам данного этапа ревизии нарушений со стороны Администрации не выявлено. Следующий этап Плана ревизии – проверка правильности оформления и соблюдения условий договоров и муниципальных контрактов. Согласно нормам ГК РФ обычно контракт включает следующие разделы [2]: Вводную часть; Предмет контракта; Характеристику товара (качество, количество, комплектность товара); Права и обязанности сторон; 42 Цену контракта и порядок расчетов; Порядок и сроки осуществления поставки товара; Ответственность сторон; Условия изменения, дополнения и досрочного расторжения договора; Срок действия контракта; Порядок рассмотрения споров; Заключительные положения; Блок реквизитов и юридических адресов, подписи сторон. Такая структура контракта является примерной, она может изменяться и дополняться с учетом пожеланий заказчика и особенностей взаимоотношений сторон. По результатам данного этапа проверки составлен Рабочий документ (таблица 4). Таблица 4 Проверка правильности оформления и соблюдения условий договоров и муниципальных контрактов Период проверки 1 2012 2013 Направление проверки 2 Правильность оформления контракта Соблюдение условий контракта Правильность оформления контракта Выявленные нарушения 3 нет Примечания нет Все заключенные в 2012 году контракты исполнены - нет 4 - 43 да По состоянию на 01.10.2013 из 16 муниципальных контрактов не исполнены обязательства по 4. Администрацией ведется претензионная работа Соблюдение условий контракта Далее в процессе ревизии согласно Плану проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками. В процессе инвентаризации расчетов необходимо установить сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с контрагентами, правильность и обоснованность числящихся на балансе учреждения сумм задолженности по хищениям и недостачам, правильность и обоснованность числящейся на балансе учреждения суммы кредиторской и дебиторской задолженности. Также необходимо проверить предъявление исков на принудительное взыскание дебиторской задолженности. Как правило, при расчетах с поставщиками и подрядчиками применяются безналичные формы расчетов: акцептная; расчеты платежными поручениями в порядке плановых платежей; расчеты чеками; зачет взаимных требований [18, 120]. По выявленным расхождениям в расчетах с конкретными поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить их причины и установить, не скрываются ли за такими расхождениями умышленные злоупотребления или искажения. При обнаружении таких фактов должен быть составлен промежуточный акт ревизии, который в комплекте с иными необходимыми сведениями передается в судебно-следственные органы. Согласно Приказу об учетной политики Администрации инвентаризация обязательств проводится один раз в год перед составлением годовой отчетности. Инвентаризация проводится на основании распоряжения не ранее 1 октября и не позднее 1 декабря текущего года. Состав инвентаризационной комиссии утверждается распоряжением Главы администрации. 44 В ходе инвентаризации расчетов проверены счета 20600 «Расчеты по выданным авансам» и 30200 «Расчеты по принятым обязательствам». Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками проводилась по бухгалтерским документам в согласовании с корреспондирующими синтетическими и аналитическими счетами. В процессе проверки были запрошены Акты сверки расчетов с ключевыми поставщиками и подрядчиками. Полученные данные сопоставлены с данными бухгалтерского учета Администрации. В процессе ревизионной проверки также подтвержден факт проведения инвентаризации расчетов перед составлением годовой отчетности за 2012 год. Представлены инвентаризационные описи, скрепленные подписями членов инвентаризационной комиссии. По результатам проведенной инвентаризации расчетов нарушений не выявлено. Следующий этап – проверка наличия дебиторской и кредиторской задолженности; проверка времени ее образования и реальности задолженности. Проверка правильности списания задолженности. Чаще всего в процессе ревизии обнаруживается дебиторская и кредиторская задолженность, которая ошибочно списана, хотя срок ее исковой давности еще не истек. Согласно Гражданскому кодексу РФ исковая давность - это срок, в течение которого организация, чье право было нарушено, может использовать судебную защиту нарушенного права. Различается общий и специальный сроки исковой давности. Общий срок составляет 3 года, специальный устанавливается в отношении отдельных требований и может быть как сокращенным, так и увеличенным по сравнению с общим сроком [2]. Истечение документами: срока исковой давности подтверждается следующими 45 Документами на отгрузку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг покупателям (заказчикам), которые их не оплатили; Платежными документами, в которых указана дата перечисления аванса поставщику, не выполнившему договорные обязательства; Актами сверки задолженности. Если срок исковой давности уже истек, то бюджетное учреждение имеет право списать дебиторскую и кредиторскую задолженность. Списание должно производиться в разрезе каждого обязательства на основании результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации [19, 651]. В отношении списания дебиторской и кредиторской задолженности предусмотрен следующий алгоритм [13, 23]: 1) Должнику выставляется претензия, к которой прикладываются копии документов, сроком до 30 дней; 2) Составляется Акт сверки задолженности; 3) Формируется инвентаризационная опись расчетов с поставщиками и подрядчиками; 4) Заказывается выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица-должника; 5) Учреждение должно обратиться в суд, если претензия не удовлетворена или не подписан Акт сверки; 6) После того, как суд принял решение об отказе, на основании решения, принимаемого главным распорядителем бюджетных средств, руководитель организации подготавливает приказ о ее списании. На 46 основании такого приказа учетные работники учреждения производят списание задолженности. По данным учетных регистров и отчетов Администрации на 01.01.2013 года выявлена дебиторская и кредиторская задолженность. Просроченная задолженность отсутствует. Следующий этап Плана проверки – проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для того, чтобы установить законность и правильность отражения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, ревизор должен проверить: Бухгалтерские и отчетные документы; Подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов и итогов, соответствие документов установленным формам, правильность и полноту их оформления; Действительность совершения сделок, получения материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг; Соответствие бухгалтерских проводок по учету расчетов оправдательным документам, данных бюджетного учета и данных отчетности, сопоставить записи, документы и фактические данные по одним хозяйственным операциям с аналогичной информацией по другим связанным с ними операциям; Провести встречные проверки путем сличения записей, документов и сведений, имеющихся у проверяемой организации, с соответствующими записями, документами и сведениями, которые находятся в тех организациях, которым перечислены или от которых получены денежные средства, переданы материальные ценности или документы. 47 При проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в Администрации проверен синтетический счет 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» в разрезе следующих аналитических счетов: 30220 «Расчеты по работам, услугам»; 30230 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов». Дополнительно проверен счет 20600 «Расчеты по выданным авансам» в разрезе его аналитических счетов: 20620 «Расчеты по авансам по работам и услугам»; 20630 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов». Проведена проверка документального подтверждения операций по указанным счетам. При этом проверены следующие документы за проверяемый период: Договоры, муниципальные контракты; Счета, товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), справки о стоимости выполненных работ и затрат, рабочие сметы и другие первичные документы; Журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Акты сверок, Главная книга; Реестр закупок; Извещения о проведении запроса котировок, котировочные заявки участников размещения заказа, протоколы результатов рассмотрения и оценки котировочных заявок. В результате проверки выявлены следующие ошибки и нарушения: Несвоевременно зарегистрирован факт хозяйственной операции; 48 При регистрации хозяйственной операции использована неунифицированная форма документов, не утвержденная Приказом руководителя в учетной политике; Отсутствуют необходимые реквизиты, придающие документу юридическую силу; Обнаружены количественные и качественные расхождения при переносе информации из первичного документа в учетные регистры; Первичный документ несвоевременно зарегистрирован в учетном регистре; Нарушены сроки хранения документации в архиве. Особое внимание необходимо уделить правильному заполнению счетов фактур согласно нормам Налогового Кодекса РФ. Не все полученные счета фактуры заполнены правильно. По результатам данного этапа проверки составлен следующий рабочий документ (таблица 4). Таблица 4 Проверка документального оформления хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Документ Нарушение Регулирующий нормативно-правовой акт 1 2 Счет-фактура №00012 В счете-фактуре за отопление в Ст. 3 169 Налогового от графе наименование товара, работ и Кодекса РФ [3] 25.10.2012 г. услуг не указан месяц, за который был выставлен документ 49 Счет-фактура №00035 В счете-фактуре за водоснабжение в Ст. 169 Налогового от графе единица измерения указано Кодекса РФ [3] 25.09.2012 г. «шт» вместо «м3», а также отсутствует подпись руководителя обслуживающей организации Для того, чтобы в будущем предотвратить повторение выявленных нарушений, необходимо создать в Администрации правильную организацию аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обеспечить его своевременность, ежедневное поступление документов, оперативно принимать к учету и расходовать материальные ценности по назначению, в хронологическом порядке регистрировать в журнале поступающие счета фактуры. Далее необходимо проверить составление реестра закупок, осуществленных без заключения государственных контрактов. В соответствии с нормами БК РФ бюджетные учреждения обязаны вести реестры закупок, которые осуществлены без заключения государственных или муниципальных контрактов. Реестр закупок представляет собой документ, который содержит перечень приобретенных товаров (работ, услуг), которые оплачены бюджетной организацией. В статье 73 БК РФ содержится перечень обязательных требований к реестру. В нем должны содержаться следующие сведения [1]: Краткое наименование приобретаемых товаров, оказываемых услуг и выполняемых работ; Наименование и местонахождение подрядчиков, поставщиков и исполнителей услуг; Дату и цену закупки. Наименования подрядчиков, поставщиков и исполнителей должны совпадать с данными их учредительных документов; местом нахождения 50 подрядчиков, поставщиков и исполнителей является место их государственной регистрации как юридических лиц, а если одним из таких контрагентов выступает индивидуальный предприниматель, то - его место жительства. Дата закупки определяется как дата заключения договора поставки, подряда или возмездного оказания услуг. Обязательной формы для реестра федеральным законодательством не устанавливает. Однако, на уровне многих органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления по отношению к своим подотчетным учреждениям определены стандартные формы реестров закупок. Отсутствие реестра закупок является нарушением положений статьи 73 БК РФ. В результате ревизии в Администрации нарушений при оформлении реестра закупок не выявлено. Заключительный этап ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в Администрации - подготовка Акта по результатам проверки. 2.4 Составление акта по результатам ревизии Материалы ревизии включают Акт ревизии и надлежаще оформленные приложения к нему, на которые в акте ревизии указываются ссылки (документы, сводные справки, копии документов, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т. д.) [26, 398]. Акт проверки составляется по результатам проведенной ревизионной проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Акт проверки является официальным документом, выступающим основой для принятия решений по результатам проведенной ревизии, в том числе для возбуждения уголовного дела. В Акте все записи должны излагаться на основе проверенных фактов, которые вытекают из имеющихся документов, материалов встречных проверок, инвентаризаций и прочих данных. 51 По результатам проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в Администрации поселения Михайлово-Ярцевское составлен следующий Акт. Акт проверки город Москва 15 октября 2013 года Проверяемая организация – Администрация поселения МихайловоЯрцевское (далее – Администрация). Юридический и фактический адрес: 142140, г.Москва, поселение Михайлово-Ярцевское, пос. Шишкин Лес, стр.40. ИНН/КПП – 5074032038/775101001, ОКАТО – 45298564000. Период проверки - с 01.10.2013 г. по 15.10.2013 г. Глава поселения Михайлово-Ярцевское – Верещак Дмитрий Владимирович, признан избранным на должность по результатам выборов решением территориальной избирательной комиссии Подольского муниципального района Московской области от 12.10.2009 № 11/324. Главный бухгалтер – Чекрыжова Наталья Владимировна, назначена на должность распоряжением главы поселения Михайлово-Ярцевское от 10.01.2006 № 02-К (с 01.09.2012 начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности – главный бухгалтер в соответствии с распоряжением от 31.08.2012 № 07-к). Правовую основу деятельности проверяемой организации составляют: Устав поселения Михайлово-Ярцевское; Положение о бюджетном процессе в поселении МихайловоЯрцевское; Положение об администрации сельского поселения МихайловоЯрцевское. Представленные в ходе контрольного мероприятия документы и материалы проверены выборочным методом. 52 В Администрации поселения Михайлово-Ярцевское проведена ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками. Цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками — установить соответствие совершенных проверяемой организацией хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками нормам действующего законодательства, а также установить достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности организации. 1. Проведена проверка исполнения Федерального закона от 21.07.2005г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» - нарушений не выявлено. 2. Проведена проверка правильности оформления и соблюдения условий договоров и муниципальных контрактов. В ходе проверки выявлено, что по состоянию на 01.10.2013 из 16 муниципальных контрактов не исполнены обязательства по 4. Администрацией ведется претензионная работа. 3. Проведена инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, проверены счета 20600 «Расчеты по выданным авансам» и 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» - нарушений не выявлено. 4. Проведена проверка наличия дебиторской и кредиторской задолженности; проверка времени ее образования и реальности задолженности. Проверка правильности списания задолженности. По данным учетных регистров и отчетов Администрации на 01.01.2013 года выявлена дебиторская и кредиторская задолженность. Просроченная задолженность отсутствует. 5. Проведена проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Проверены синтетические счета 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» и 20600 «Расчеты по выданным авансам». 53 Проведена проверка документального подтверждения операций по указанным счетам. В результате проверки выявлены ошибки при заполнении полученных счетов-фактур: Счет-фактура №00012 от 25.10.2012 г. В нарушение ст.169 НК РФ в счете-фактуре за отопление в графе наименование товара, работ и услуг не указан месяц, за который был выставлен документ. Счет-фактура №00035 от 25.09.2012 г. В нарушение ст.169 НК РФ В счете-фактуре за водоснабжение в графе единица измерения указано «шт» вместо «м3», а также отсутствует подпись руководителя обслуживающей организации. 6. Проведена проверка составления реестра закупок, осуществленных без заключения государственных контрактов – нарушений не выявлено. 54 Заключение На современном этапе развития экономики значительное внимание уделяется контактам бюджетных учреждений с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация совершенствованию расчетных экономических взаимоотношений связей, улучшению способствует договорной и расчетной дисциплины, поскольку выполнение обязательств по поставкам товаров, своевременное проведение расчетов влияет на дальнейшее развитие договорных отношений между контрагентами. Контроль состояния расчетов способствует сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, что, в свою очередь, влияет на финансовое состояние бюджетной организации. В таких условиях ключевая задача, стоящая перед бухгалтерской службой бюджетной организации, заключается в формировании такой информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, которая предоставляла бы объективное и оперативное состояние дебиторской и кредиторской задолженности бюджетной организации. Данная дипломная работа выполнена на тему: «Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками Администрации поселения Михайлово- Ярцевское». В процессе дипломного исследования решены следующие задачи: Изучена организация бухгалтерского учета и контроля проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками. Особенности организации учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетной сфере, прежде всего, обусловлены особым положением таких организаций, деятельность которых обеспечивается, главным образом, за счет бюджетных средств. По этой же причине актуальной задачей бюджетной организации является формирование действенное системы контроля расчетных операций, которая позволит 55 оптимально организовать работу с контрагентами и не допустить чрезмерного роста дебиторской и кредиторской задолженности. Определен порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками. При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учреждении необходимо сочетать текущий контроль, осуществляемый Федеральным казначейством, и последующий контроль Росфиннадзора. Контроль ОФК операций по лицевым счетам получателей бюджетных средств, не может полностью исключить возможность нецелевого использования бюджетных средств и, следовательно, дополняет проведение органами Росфиннадзора мероприятий по последующему контролю целевого их использования. Это связано с тем, что только в ходе последующего контроля можно установить наличие поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, оплаченных за счет средств бюджетов. Представлена характеристика финансово-хозяйственной деятельности Администрации поселения Михайлово-Ярцевское. Изучено планирование проведения ревизии в Администрации поселения Михайлово-Ярцевское, составлен План ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Планирование и учет контрольной и ревизионной работы осуществляется контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов и контрольно-ревизионными органами различных ведомств и министерств. Планирование ревизий носит строго конфиденциальный характер для того, чтобы обеспечить внезапность проверок. Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии. Рабочий план ревизии содержит указания на конкретные сроки и участки работ для каждого члена ревизионной группы. Проанализирована проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в Администрации поселения Михайлово-Ярцевское. В процессе проверки выявлен ряд нарушений, по которым составлены рабочие документы 56 членов ревизионной группы. Большая часть нарушений связана с корректностью отражения операций с поставщиками и подрядчиками в учете организации, а также с исполнением обязательств по заключенным контрактам. Определен порядок составления Акта по результатам ревизии. Акт проверки является результатом работы ревизионной группы. Это официальный документ, выступающий основой для принятия решений по результатам проведенной ревизии, в том числе для возбуждения уголовного дела. Все записи в Акте излагаются на основе проверенных фактов, которые вытекают из имеющихся документов, материалов встречных проверок, инвентаризаций и прочих данных. В работе приведен Акт проверки Администрации поселения Михайлово-Ярцевское. В целом задачи, поставленные при написании дипломной работы, решены, цель дипломного исследования достигнута. 57 Список литературы
