Аудит материальных запасов

Аудит материальных запасов
Содержание
Введение
3
1.Цели, значение и задачи аудиторской проверки операций с
материальными запасами
5
2.Экономическая характеристика ООО «Контур -А»
9
3.Характеристика нормативных документов, используемых при
12
организации бухгалтерского учета операций с материальными запасами
4. Организация учета операций с материальными запасами
18
5.План и программа аудиторской проверки операций
26
с материальными запасами
6.Выводы о состоянии бухгалтерского учета операций
31
с материальными запасами
Заключение
33
Список использованной литературы
34
Приложения
35
1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки операций с
материальными запасами
На большинстве предприятий операции с материальными запасами
осуществляются систематически и отличаются разнообразием.
Цель аудиторской проверки учета материальных запасов состоит в
подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарноматериальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по
производственным запасам в соответствии с действующими нормативными
актами Российской Федерации.
В процессе проверки операций с материальными запасами аудиторы
решают следующие задачи:

изучение
состава
материально-производственных
запасов,
ознакомление с условиями их хранения;

подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций
по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

одимых инвентаризаций материально-производственных запасов.
В процессе проверки операций с материальными запасами используются
следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. №
М-4), накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга
покупок, номенклатура-ценник, доверенности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке
материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты
(ф. № М-8), требования-
накладные (ф. №М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15),
карточки учета материалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М35), инвентаризационные ведомости товарно-материальных ценностей (ф. №
ИНВ-3),
сличительные
ведомости
результатов
материальных ценностей (ф. № ИНВ-19)
инвентаризации
товарно-
, ведомости учета результатов,
выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26).
Общие данные по учету материальных ценностей и производственных
запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса
(ф. 1) и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера
№№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость №10 при мемориально-ордерной
форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных
компьютерах.
5. План и программа аудиторской проверки операций с
материальными запасами
Систему внутреннего контроля материальных запасов аудитор оценивает на
этапе планирования, чтобы разработать эффективный подход к аудиту этих
ценностей. В ходе аудита предварительная (планируемая) оценка системы
внутреннего контроля материальных запасов подтверждается аудитором или
корректируется.
Аудит материальных запасов должен охватывать все виды запасов (сырья и
материалов, готовой продукции и товаров) и все виды операций с ними:
оприходование приобретенных сырья и материалов и товаров для перепродажи,
отпуск материальных запасов в производство, оприходование готовой продукции,
отгрузка товаров и готовой продукции покупателям.
Оценивая систему внутреннего контроля материальных запасов, аудитор
должен получить ответы на следующие вопросы:
- Существуют ли в организации должным образом оборудованные места хранения
запасов: склады, кладовые, специально приспособленные площадки? Размещены
ли запасы в местах хранения таким образом, чтобы обеспечивалась возможность
их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия?
- Определен ли в организации круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и
отпуск материальных запасов, своевременное оформление этих операций в
карточках складского учета?
- Установлен ли в организации порядок нормирования материальных запасов?
Соблюдаются ли нормы отпуска материалов в производство и нормы запасов?
Соблюдаются ли нормы отпуска материалов в производство и нормы запасов,
необходимых для бесперебойной работы производства?
- Отражаются ли операции с материальными запасами в регистрах бухгалтерского
учета своевременно и полностью? Проводится ли периодическая сверка данных
синтетического учета материальных запасов с данными карточек складского
учета?
Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материальных
запасов ООО «Контур - А» приведены в табл. 5.2 и 5.3.
Таблица5.2
Общий план аудиторской проверки учета материальных запасов
Проверяемая организация
Период аудита
«Контур-А»
с 01.01.2004 по
30.09.2004
Количество человеко-часов
100
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы:
№
Планируемые виды
П/П
работ (комплексы задач)
1
Аудит
операций
по
поступлению
материальных ценностей
Аудит аналитического
учета движения
материальных ценностей
на складах предприятия
Аудит учета
использования
материальных ценностей,
списания недостач,
потерь и хищений
Аудит сводного учета
материальных ценностей
Проведения
анализа
использования
материальных ценностей
2
3
4
5
Период
Исполнители
проведения
один раз
квартал
в
один раз
квартал
в
один раз
квартал
в
один раз в
квартал
декабрь 2004
г.
При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов
должен учитывать, что аудит материальных запасов очень трудоемок. Поэтому
при организации аудита используется выборочный метод и лишь в
исключительных - сплошной.
Таблица 5.3
Программа проведения аудита материальных запасов
Проверяемая организация
Период аудита
ООО «Контур-А»
с 01.01.2004 по
Количество человеко-часов
30.09.2004
100
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы:
№
п/п
Наименование
аудиторских услуг
Период
проведения
Исполнители
Рабочие документы
аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1
1.2
1.3
Аудит учета
операций по
приобретению
(купле)
материальных
ценностей
Аудит учета
операций по
поступлению
передаче материалов
в порядке обмена
(бартер)
Аудит учета прочих
операций по
поступлению
материалов
в
течение
Ведомости
по учету поступления
течение
Ведомости
по учету поступления
течение
Ведомости
по учету поступления
года
в
года
в
года
(безвозмездно при
взносе вклада в
уставный капитал и
др.)
№
п/п
Наименование
аудиторских услуг
Период
проведения
Исполнители
Рабочие документы
аудитора
Изучение
1 квартал
Инструкция о
организации
приемке материалов,
хранения
технические паспорта
материальных
по весоизмерительным
ценностей (наличие
приборам
весоизмерительных
приборов)
2.2
Изучение
1 квартал
Книги регистрации
организации
пропусков, сообщения
пропускной системы
работников охраны и
при ввозе и вывозе
кладовщиков
материальных
ценностей с
предприятия
2.3
Проверка полноты
в течение
Таблицы сверки
оприходование
года
внутренних
ценностей и
документов с
правильность их
документами
оценки
поставщиков
2.4
Установление
в
течение
Оборотные ведомости,
соответствия данных года
карточки складского
складского учета
учета
данным
бухгалтерского
учета по складам,
субсчетам и
номенклатурным
номерам материалов
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и
хищений
3.1
Проверка операций в течение
Расходные документы
по отпуску
года
по учету материалов,
материальных
счета-фактуры
ценностей в
производство и на
2.1
сторону на основе
расходных
документов
№
Наименование
Период
Исполнители
п/п
аудиторских
проведения
процедур
3.2
Проверка
один раз в
обоснованности
квартал
списания
отклонений в
стоимости
материалов на
выпуск готовой
продукции
3.3
Проверка
декабрь 2004
обоснованности
списания хищений,
недостач,
потерь
материальных
ценностей
4.Аудит сводного учета материальных ценностей
Рабочие документы
аудитора
Акты
и
документы
списание
материалов
другие
на
расхода
Акты на
хищений,
потерь
списание
недостач,
4.1
Проверка данных
один раз в
аналитического и
квартал
синтетического
учета по
синтетическим
счетам, субсчетам,
направлениям затрат
Сводные ведомости по
расходу материалов,
ведомости
незавершенного
производства, журналордер №10
4.2
Сверка
данных один раз в
бухгалтерских
квартал
регистров
и
отчетности
Баланс
(ф.№1),
приложение
№5,
разработочные
таблицы,
журналордер №10
Инвентаризационные
ведомости по счетам и
группам материалов
Регистры по учету
материалов
4.3
4.4
Сверка оформления декабрь 2004
результатов
года
инвентаризации
Аудит переоценки декабрь 2004
материальных
года
ценностей
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
Выявление
неиспользуемых
материалов
в
течение года
5.1
декабрь 2004
года
Карточки
складского
учета,
оборотные
ведомости
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28
мая, 30 июня 2003 г.)//Российская газета.-1996.-№228
2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21
марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля 2004 г.) //
Российская газета.-1995.-№248
3. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды"// Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" .-2003 .- №5
4. Приказ Минфина РФ от 23 апреля 2002 г. N 33н "О внесении изменения в
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов"// Российская газета.-2002.-№89
5. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных
запасов" ПБУ 5/01"// Российская газета.-2001.-№140
6. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ
18/02"// Российская газета.-2003.-№4
7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций"//. Налоги. Право" - "Официальные документы" .-2003.N29
8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, рекомендованный к
использованию Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
9. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.М.:ДИС, 2000.
10. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственнофинансовой деятельности предприятия: Учебное пособие/Составители: Нитецкий
В.В., Кудрявцев Н.И.-М.: Дело, 1995.
11. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: Знания, КОО, 2000.
12. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие./ Данилевский Ю.А.,
Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.
13. Дряхлов В.В. Основы аудита: Курс лекций.-2-е изд., перераб. и доп.- М.:
Издательство Гном и Д, 2001.
14. Камышанов И.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра-М,1998.
15. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях:
Учебник.- М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2001.
16. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов- 2-е изд.,перераб. и доп.- М.
:ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
17. Пронина Е.А. Производственные запасы// Бухгалтерский учет.-2003.№23.-с.26-31.
18. Терехов А.А. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 2000
19. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для вузов./ Шеремет А.Д., Суйц В.П.-М.:
ИНФРА-М,2002.