Классификация приемов и методов в аудите

Тема № 5 Организация и методы получения аудиторских доказательств
Аудиторские
доказательства.
Методические
приемы
Виды
аудиторских
документального
доказательств.
контроля. Инвентаризация.
Подтверждение. Устный опрос. Проверка документов. Прослеживание.
Получение доказательств в аудите. Аналитические процедуры.
1 Аудиторские доказательства
Информация, собранная
и проанализированная
аудитором
в
ходе
аудиторской проверки, служащая для формирования выводов аудитором,
называются аудиторскими доказательствами.
Для
обоснованного
финансовой
аудиторские
выражения своего
отчетности аудитор
доказательства в
получает
результате
мнения
о
достоверности
достаточные для
проведения
этого
соответствующего
комплекса тестов контроля и процедур по существу, которые включают:
1) наблюдение или участие в инвентаризации;
2) наблюдение
за
выполнением
хозяйственных или
бухгалтерских
операций;
3) устный опрос;
4) получение письменных подтверждений;
5) проверка документов, получаемых клиентом от третьих лиц;
6) проверка документов, подготовленных организацией-клиентом;
7) проверка арифметических расчетов;
8) анализ.
Аудиторские процедуры включают:
- тесты контроля;
- процедуры по существу.
Процедуры по существу состоят из:
- детальных тестов операций и сальдо счетов;
- аналитических процедур.
2 Виды аудиторских доказательств
Аудиторские
доказательства
бывают
внутренние,
внешние
и
смешанные.
Внутренние доказательства – это информация, полученная в устном и
письменном виде от аудируемой организации.
Внешние доказательства – это информация, взятая у третьих лиц (в
письменном виде по письменному запросу аудируемой организации).
Смешанные доказательства – это информация, полученная
аудируемой
организации
в
письменном
или
устном
от
виде и
подтверждаемая третьей стороной в письменном виде.
Аудиторские
доказательства должны быть
достаточными. Достаточность
определяют
на
достоверными
основе
оценки
и
системы
внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достаточность – это
количественная мера аудиторских доказательств.
Для
составления
заключения
аудитор
объективного
обязан
и
собрать
обоснованного
достаточное
аудиторского
количество
соответствующих доказательств.
Соответственность
–
это
качественная
мера
аудиторских
доказательств.
На профессиональное суждение о том, что является достаточным
соответствующим аудиторским доказательством влияют такие факторы:
1) аудиторская оценка характера и уровня неотъемлемого риска на
уровне финансовой отчетности, на уровне сальдо счетов и классов
операций;
2) характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка
риска контроля;
3) существенность проверяемой статьи;
4) опыт, приобретаемый в течение предыдущих аудитов;
5) результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки,
которые могут быть обнаружены;
6) источник и надежность имеющейся информации.
Достоверность
письменных
Достоверность доказательств,
доказательств
полученных
самой
выше, чем
устных.
аудиторской
фирмой
выше, чем тех, которые были предоставлены.
Собранные
аудиторские
доказательства
отражаются в
рабочих
документах аудитора.
3 Методические приемы документального контроля
Документальная
проверка – это
проверка
документов и
записей.
Методы документального контроля:
1) формальная проверка документов (правильность заполнения реквизитов,
наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр,
подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц);
2) арифметическая
правильность
проверка (правильность
показанных
итогов в
подсчетов
первичных
в
документах,
документах,
учетных
регистрах и отчетных формах);
3) проверка документов
по
существу (законность и
целесообразность
хозяйственных операций, правильность отнесения операции на счета и
включения в статьи).
4 Инвентаризация
Инвентаризация является одним из методических приемов фактического
контроля. Фактическая
материальных
проверка – это осмотр или
активов (производственных
запасных
подсчет
аудитором
частей, денежных
средств, ценных бумаг, основных средств), то есть инвентаризация.
Инвентаризация
проводится
с
целью обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности. Этот прием подтверждает
фактическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную
информацию об их существовании и состоянии, оценке основных средств,
материалов, готовой продукции и т.д.
Инвентаризация – это
метод
получения
наиболее
ценных и
достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса,
фактов совершения хозяйственных операций.
В
ходе
аудиторской
проведением
надежность
проверки
инвентаризации, в
системы
аудиторы
результате
бухгалтерского
учета
могут
чего
и
наблюдать
за
правильно
оценить
действенность
системы
внутреннего контроля.
Перед
началом
проведения
инвентаризации
аудитор
должен
выяснить, как часто проводится инвентаризация, проверить документы о
результатах
предшествующих
инвентаризаций,
ознакомиться
с
номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из
них
наиболее
дорогостоящие,
проанализировать систему
их
учета и
контроля, выявить ее сильные и слабые стороны.
Если аудитор наблюдает за проведением инвентаризации, то ему
необходимо принять участие в выполнении контрольных измерений,
изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые
ценности, проверить, как хранятся запасы, принадлежащие третьим лицам,
учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на
забалансовых счетах, проверить реальность дебиторской и кредиторской
задолженности.
Проверка может производиться в 2-х направлениях: сверки
учетных
данных с фактическим наличием ценностей, и наоборот.
5 Подтверждение
В большей части в жизни организаций участвуют третьи лица, от
которых
могут
быть
информации, которая
получены
вызывает
обнаружении подчисток
и
в
письменном
сомнение
у
исправлений в
виде
подтверждения
аудитора.
Например, при
банковских
выписках
запрашиваются их копии из банка. Заранее делается запрос от имени
аудируемой
организации
представить
информацию
непосредственно
аудиторской фирме.
6 Устный опрос
Устный
Проводится
опрос – это
на всех
метод
стадиях
сбора
аудиторских
аудита (в
ходе
доказательств.
предварительного
ознакомления и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при
проверке).
Результаты
должны
записываться
в
виде
протокола
или
краткого конспекта. Для проведения опросов аудиторская фирма должна
разработать специальные бланки с перечнями вопросов и местом для
ответов. Протоколы, конспекты и заполненные
бланки
приобщаются
к
другим рабочим документам аудитора.
7 Проверка документов
Документы бывают внутренние и внешние. Внутренние документы
готовятся
и
обрабатываются
самой
аудируемой
организацией.
Официальные и обычные документы. Наиболее достоверны официальные
документы (уставные документы, выписки банка, корешки чеков). Менее
достоверны - обычные документы (счета- фактуры поставщиков, договора с
покупателями). Степень доверия к внутренним документам зависит от
качества системы внутреннего контроля.
8 Прослеживание
Прослеживание - сканирование.
С помощью
данной процедуры
аудитор выявляет и изучает нетипичные статьи и события, имеющие
отражение в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно
проверяет первичные документы и их запись в регистрах синтетического и
аналитического
учета
с
использованием
МСА
530 «Аудиторская
выборка». Непрерывный, поэлементный просмотр первичных документов с
целью найти что-либо нетипичное.
Кроме того, аудиторы используют пересчет, специальную проверку и
встречную проверку.
Пересчет – проверка математической точности
расчетов.
Специальная
проверка – привлечение
специалиста
с
узкой
специализацией.
Аудиторы могут использовать метод встречных проверок. Проводится
сплошная и выборочная проверка.
9 Получение доказательств в аудите
Различают
внутренние,
внешние
и
смешанные
доказательства.
Внутренние получают от аудируемой организации, внешние – у третьих
лиц, смешанные – от аудируемой организации и подтвержденную третьей
стороной в письменном виде.
Аудиторские
доказательства
должны
быть
достоверными и
достаточными. Собранные доказательства отражаются аудитором в его
рабочих документах и используются при составлении аудиторского отчета.
Источники
получения
отчетность,
регистры
аудируемой
организации и
уставные
аудиторских
бухгалтерского
третьих
доказательств:
финансовая
учета, первичные
документы
лиц, статистическая
отчетность,
документы, договора, приказы, другие
документы, результаты
анализа
административные
финансово-хозяйственной
деятельности,
устные высказывания сотрудников аудируемой организации и третьих лиц,
сопоставление
одних
документов
организации
с
другими, а
также
сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих
лиц, результаты
инвентаризации, обращения
к
руководству за
разъяснениями в устной и письменной формах.
В ходе
составления
могут
быть
аудиторской
финансовой
получены
проверки
устанавливается
отчетности. Наиболее ценные
при
исследовании
правильность
доказательства
хозяйственных
операций.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,
полученные из разных источников и разные по форме представления.
При сборе аудиторских доказательств аудитор может использовать
различные
процедуры:
проверка
арифметических
расчетов
клиента
(пересчет), инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных
аудируемой
операций,
организации
подтверждение, устный опрос персонала,
(руководства),
третьей
стороны,
проверка
документов, сканирование, аналитические процедуры.
10 Аналитические процедуры
Аналитическая процедура – это анализ и оценка полученной аудитором
информации, исследование
важных
финансовых
и
экономических
показателей аудируемой организации с целью выявления необычных и
неверно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций и
выявления причин таких ошибок и искажений.
Аналитические процедуры используются на стадии предварительного
планирования до заключения договора на аудиторскую проверку, обычно
в форме
экспресс-анализа, при
проверки, когда
изучается
составлении
отчетность
программы
аудиторской
организации – клиента и
определяются участки, на которые следует обратить особое внимание, и в
ходе самой аудиторской проверки.
помогают
выявить
степень
Аналитические
деловой
активности
процедуры
организации, зоны
преднамеренных ошибок в отчетности организации, оценить перспективы
ее
функционирования в
будущем, сократить
детализированное
тестирование на основной стадии аудита.
Информационная база – данные бухгалтерского учета и отчетности.
К аналитическим процедурам относят:
1) сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды:
2)
сопоставление
запланированными
показателей
финансовой
(прогнозными), указанными
в
отчетности
с
программах, бизнес-
планах, сметах и т.д.
3) сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между
различными
статьями
отчетности
с
аналогичными
соотношениями
прошлых периодов;
4) сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например,
объема выпуска продукции в денежных и натуральных единицах);
5) сопоставление
финансовых
показателей
и
коэффициентов со
среднеотраслевыми значениями.
Анализ финансовых
коэффициентов заключается в сравнении их
значений с базисными величинами и в изучении их динамики за
отчетный период и за ряд лет.
ЛИТЕРАТУРА
Основная литература
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности».
2. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета,
основанный на Международных стандартах финансовой отчетности) Караганда, 2009.
3. Международные стандарты финансовой отчетности.
4. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К.
Мамырова.- Алматы, 2010.
5. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011.
6.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012.
7.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант»,
Астана, 2012.
8.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013.
9.Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический
анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014.
Дополнительная литература
10.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009.
11.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007.
12.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на
предприятии, Алматы, 2009.
13.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва,
Эксмо, 2009.
14.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой
отчетности. Москва, Аскери-АССА, 2009.
15.
Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014.
16.
Журнал бухучет на практике, 2012-2014.
17 Труд,зарплата, пенсия в Казахстане
18 Бухгалтер + компьютер (СD диск)
19 Бухгалтер проф (компакт диск)
20 Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане
21 Учет и аудит в Казахстане
22 Вестник налоговой службы
23 Бухгалтер и право
24 Досье бухгалтера
25 Файл бухгалтера
Интернет ресурсы
26 Официальный сайт Министерства Финансов Республики Казахстан
27 служба разъяснений при Министерстве Финансов Республики Казахстан: +
7717271-80-45, press_ center77@list.ru
28 minfin.kz
29 http://nauka.kz/
30 http://lib.kazrena.kz
31 http://www.kazneb.kz
32 http://www.allbest.ru/
33 http://lib.kazrena.kz
34 http: // edu. cov. kz