Бухгалтерский и налоговый учет в общественном питании
реклама
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ Н.А. Леончик БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» (в пищевой промышленности) Кемерово 2007 2 Составитель: Н.А. Леончик Рассмотрено и утверждено на заседании филиала кафедры «Экономика, учет и аудит на предприятиях пищевой промышленности» Протокол № 10 от 14.05.2007 Рассмотрено и утверждено на методической комиссии СТФ КемТИПП Протокол № 3 от 19.11.2007 Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании: Учебнометодический комплекс / Составитель Н.А. Леончик. – Кемерово, 2007. – 105 с. Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с рабочей программой дисциплины «Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании» и с учётом требований государственного образовательного стандарта по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт» (в пищевой промышленности) и предназначен для студентов данной специальности. 3 © КемТИПП, 2007 ПРЕДИСЛОВИЕ Учебная дисциплина «Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании» является дисциплиной по выбору, т.е. дополнительной дисциплиной, обеспечивающей получение профессиональных навыков выпускниками и их компетентности в области бухгалтерского учёта общественного питания. Данная дисциплина преподается студентам направления 080100 «Экономика» специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт» (на предприятиях пищевой промышленности) на третьем курсе обучения (пятый семестр). Учебно-методический комплекс по данной дисциплине состоит из конспекта лекций, методических указаний к практическим занятиям, тестовых заданий. Учебно-методический комплекс по данной дисциплине разработан в соответствии с рабочей программой дисциплины «Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании» СТФ КемТИПП. Содержание конспекта лекций по данной дисциплине соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования. Учебная дисциплина «Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании» базируется на знаниях, умениях, навыках, полученных при изучении дисциплин «Документационное обеспечение управления», «Бухгалтерский учёт», «Налоги и налогообложение», «Основы права». Цель преподавания дисциплины «Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании» - дать студентам теоретические знания в области бухгалтерского учёта общественного питания. В результате изучения дисциплины студент: должен знать: - цели, задачи и сущность бухгалтерского учёта; - законодательные акты, регулирующие порядок организации бухгалтерского учёта Российской федерации на предприятиях общественного питания; - систему счетов бухгалтерского учёта на предприятиях общественного питания; - документальное оформление хозяйственных операций на предприятиях общественного питания; - порядок проведения и оформления инвентаризации продуктов; - процесс формирования цен на продукцию предприятий общественного питания; должен уметь: - составлять и оформлять документы по товарным, денежным и расчётным операциям на предприятиях общественного питания; - проводить инвентаризацию сырья и продуктов и оформлять её результаты; - производить калькуляцию свободных розничных цен на продукцию; должен иметь навыки: - самостоятельной работы с бухгалтерской документацией, используемой на предприятиях общественного питания. 4 ВВЕДЕНИЕ Производство материальных благ является основой существования и развития любого общества. Среди отраслей материального производства ведущее место принадлежит пищевой промышленности, призванной обеспечить население страны высококачественными продуктами питания. Эффективное функционирование предприятий пищевой промышленности в рыночных условиях возможно при рациональном ведении хозяйства, активном и последовательном внедрении достижений информационных и производственных технологий. В этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учёта, поскольку требуется не только соизмерять произведённые затраты с полученными доходами, но и вести поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций пищевой промышленности. Предприятия общественного питания классифицируются в зависимости от характера производства, ассортимента выпускаемой продукции, объёма и видов предоставляемых услуг. В зависимости от характера производства предприятия общественного питания подразделяются на заготовочные, доготовочные и предприятия с полными циклами производства. В группу заготовочных предприятий входят предприятия, изготавливающие полуфабрикаты и готовую продукцию для других предприятий: фабрики заготовочные, комбинаты полуфабрикатов, специализированные цехи, специализированные кулинарные и кондитерские цехи. К доготовочным относятся предприятия, изготавливающие продукцию из полуфабрикатов, получаемых от заготовочных предприятий общественного питания и предприятий пищевой промышленности. К ним относятся столовые – доготовочные, столовые – раздаточные, вагоны – рестораны и др. Предприятия с полным циклом производства, осуществляющие обработку сырья, выпускают полуфабрикаты и готовую продукцию, а затем сами реализуют её. К таким предприятиям относятся крупные предприятия общественного питания – комбинаты питания, рестораны, а также все предприятия, работающие на сырье. В зависимости от ассортимента выпускаемой продукции предприятия общественного питания бывают универсальные и специализированные. Универсальные предприятия выпускают разнообразные блюда из разных видов сырья. Специализированные предприятия осуществляют производство и реализацию продукции из определённого вида сырья – кафе-молочные, кафекондитерские, рыбные, столовые, рестораны; осуществляют производство однородной продукции – рестораны, кафе с национальной кухней, диетические столовые. Узкоспециазированные предприятия выпускают продукцию узкого ассортимента – шашлычные, пельменные, вареничные, чебуречные и т.д. В зависимости от совокупности отдельных признаков, характеризующих качество и объём предоставляемых услуг, уровень и качество обслуживания, 5 предприятия общественного питании определённого типа делятся на классы, на которые подразделяются рестораны и бары: люкс, высший и первый. Классы в соответствии с ГОСТ 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий» должны соответствовать следующим признакам: люкс – изысканность интерьера, высокий уровень комфортности, широкий выбор услуг, ассортимент оригинальных заказных и фирменных блюд, изделий – для ресторанов; широкий выбор заказных и фирменных напитков и коктейлей – для баров; высший – оригинальный интерьер, комфортность услуг на должном уровне, разнообразный ассортимент оригинальных, изысканных заказных и фирменных блюд и изделий – для ресторанов, широкий выбор заказных и фирменных напитков и коктейлей – для баров; первый – гармоничность, комфортность и выбор услуг, разнообразный ассортимент заказных и фирменных блюд, изделий и напитков сложного приготовления – для ресторанов; набор напитков, коктейлей несложного приготовления, в т.ч. заказных и фирменных – для баров. В зависимости от времени функционирования предприятия общественного питания могут быть постоянно действующими и сезонными. Сезонные предприятия действуют не весь год, а весенне-летний период. В местах отдыха открывается большое количество таких предприятий. Постоянно действующие предприятия должны работать весь год независимо от времени года, но в весеннелетний период могут увеличивать число мест на воздухе. В зависимости от места функционирования предприятия общественного питания могут быть стационарными и передвижными – вагоны-рестораны, автостоловые, автокафе и т.д. В зависимости от обслуживаемого контингента предприятия общественного питания подразделяются на общедоступные, которые обслуживают всех желающих, посетивших их, и предприятия общественного питания при производственных предприятиях, учреждениях и учебных заведениях (рабочие, школьные, студенческие, детские и др. столовые). Продукция предприятий общественного питания подразделяется на виды: продукция собственного производства, к которой относятся полуфабрикаты (овощные, мясные, рыбные) и готовая продукция (первые, вторые и третьи блюда, горячие и холодные закуски, кулинарные изделия), вырабатываемые в основных и подсобных производственных цехах предприятия; покупные товары, к которым относятся продукты питания без технологической обработки, реализуемые предприятием общественного питания. Предприятия общественного питания могут осуществлять свою деятельность на основании устава, как в торговых залах предприятия, так и за его пределами. Для успешной деятельности предприятия общественного питания любого типа и класса необходим организованный бухгалтерский учёт и контроль, с помощью которого возможно получение точных сведений о выпуске продукции и товарообороте в натуральном и денежном выражении. 6 В общественном питании процессы производства, реализации и потребления продукции тесно связаны между собой. Они проходят ежедневно и совершаются в одном месте – столовой, ресторане, кафе или предприятии общественного питания другого типа. Реализованная продукция общественного питания включается в состав розничного товарооборота. Бухгалтерский учёт на предприятиях общественного питания, с одной стороны, отражает процессы производства, а с другой – процессы торговли. Важной задачей бухгалтерского учёта на предприятиях общественного питания является обеспечение сохранности выпускаемой продукции, запасов сырья, других материальных и денежных ресурсов. Для этого в каждом предприятии должен быть организован строгий контроль движения сырья и продуктов в кладовых и в производстве, правильным установлением торговой наценки и проданных цен на продукцию кухни и кулинарные изделия, современным оприходованием выручки и сдачей её в банк. Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач: проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение в учёте; контроль товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров; контроль финансовых показателей (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильностью расчётов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов; учёт расходования использования банковских кредитов; учёт расходования фонда заработной платы; выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счёт торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счёт наценки образуется и прибыль); контроль наличия и движения материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учёта должны быть установлены чёткие разграничения материальной ответственности должностных лиц за ценности. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом на предприятиях общественного питания, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётноэкономической информации и моментом её использования препятствуют повышению экономической эффективности деятельности предприятий. Недостатки в организации учёта приводят к его запутанности, нарушению условий для хранения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учётного персонала. 7 На предприятиях общественного питания бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то ведение бухгалтерского учёта возлагается на определённых работников. При небольшом объеме учётной работы её может вести непосредственно руководитель организации. Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предприятия), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за ценности и денежные средства. Он не может сам получить по чекам денежные средства и материальные ценности для предприятия. Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приёмом и выдачей денежных средств, товарноматериальных ценностей, кредитные, расчётные и денежные документы. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учётных регистрах, составление отчётности. Немаловажное значение при организации бухгалтерского учёта имеет правильное использование учётных измерителей, с помощью которых выявляются: объем производства и реализации продукции, время производственного цикла и торгового оборота и прочие показатели деятельности предприятия. Применяются три вида учётных измерителей: натуральные, трудовые, денежные. Натуральные измерители необходимы при учёте материальных ценностей основных средств, готовой продукции. Другими единицами измерения могут быть: килограмм, штука, литр и другие. С помощью натуральных измерителей производится контроль по весу, объему, количеству. Трудовые измерители позволяют измерить затраченное на производство и реализацию время и вложенный труд. Для этого существуют следующие единицы измерения: минута, час, месяц и т.п. На их основе рассчитывается производительность туда и начисляется заработная плата. Денежный измеритель является универсальным, обобщающим измерителем, который выражается в рублях. С его помощью можно получать необходимые данные, анализировать финансово-хозяйственную деятельность, осуществлять различные расчётные операции, определять производственные затраты предприятием. 8 ЧАСТЬ 1 КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ» РАЗДЕЛ 1 УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ 1.1 Принципы калькулирования продажных цен в общественном питании Структура продажной цены на готовую продукцию Цена – денежное выражение стоимости товара (услуги). На предприятиях общественного питания применяются следующие виды цен: оптовая цена – цена, по которой производитель реализует свою продукцию оптовым покупателям. Различают разновидности оптовых цен: o оптовая цена предприятия, включающая в себя себестоимость продукции и доход предприятия, по которой одни предприятия реализуют свою продукцию другим предприятиям, сбытовым и оптовым базам; o оптовая цена промышленности, включающая в себя оптовую цену, предприятия налог с оборота и оптово – сбытовую скидку. По этой цене предприятия и оптовые базы реализуют товары предприятиям общественного питания; розничная цена – цена, по которой товары реализуются непосредственно населению. Она состоит из оптовой цены промышленности и торговой скидки, которая устанавливается в процентах к розничной цене и дифференцируется в зависимости от ассортимента товаров (так как издержки при производстве различных товаров не одинаковы), местонахождения предприятия общественного питания и его подчинённости. Торговые скидки для предприятий общественного питания (ресторанов, кафе, столовых) повышаются, потому что издержки на производство продукции у них выше, чем у торговых организаций; свободная (рыночная цена) – цена, устанавливаемая продавцом с учётом конъюнктуры рынка; договорная цена – цена, устанавливаемая по договоренности между продавцом и покупателем; 9 покупная цена – цена, по которой приобретается товар; продажная цена – цена, по которой реализуется товар, включая в себя торговую наценку. Цена на продукцию общественного питания состоит из прямых затрат (стоимость сырья) и косвенных затрат (издержки и прибыль), которые отражаются через торговую наценку. На предприятиях общественного питания необходимо устанавливать учётные цены, как на сырьё, так и на готовую продукцию. Стоимость приобретённых товаров в общественном питании формируется так же, как и в розничной торговле и равна сумме отпускной цены поставщика, акцизов, НДС, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке. Под продажной ценой понимают розничные цены предприятия общественного питания, которые согласно методическим рекомендациями по формированию и применению свободных рыночных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги могут быть сформированы двумя методами: розничная цена общественного питания определяется как сумма стоимости приобретения (100%), торговой надбавки (в процентах от стоимости приобретения) и торговой наценки (в процентах от суммы стоимости приобретения и торговой надбавки). Этот вариант применяют на предприятиях общественного питания, для которых нормативными документами предусмотрены предельные размеры торговых надбавок и торговых наценок в районах, где органы исполнительной власти субъектов РФ имеют право вводить государственное регулирование тарифов и надбавок; розничная цена общественного питания определяется как сумма стоимости приобретения (100%) и единой торговой наценки (в процентах от стоимости приобретения). Единая торговая наценка общественного питания должна быть выше торговой надбавки розничной торговли, так как кроме расходов, связанных с реализацией товаров, добавляются расходы, связанные с производством и организацией потребления продукции. Наценки предприятий общественного питания Согласно постановления правительства РФ предприятиям общественного питания было предоставлено право – самостоятельно устанавливать размер наценок на реализуемую продукцию. Однако было введено регулирование наценок на продукцию, реализуемую на предприятиях общественного питания при общеобразовательных школах, училищах, средних специальных учебных заведениях, вузах. Предельная наценка на товары в мелкой расфасовке промышленного производства (молоко, шоколад, конфеты) составляет 25 % к цене закупки, предельная наценка на хлеб и хлебобулочные изделия составляет 30 % к цене закупки с дополнительным включением транспортных расходов, 10 предельная наценка на блюда и изделия собственного производства составляет 56 % к цене закупки. Наценки предприятий общественного питания отражаются на пассивном счёте 42 «Торговая наценка», который предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары в организациях осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведется по продажным ценам. На счёте 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Суммы наценок (скидок), относящиеся к непроданным товарам, на основании инвентаризационных описей уточняются путём: определения полагающейся наценки (скидки) на товары в соответствии с установленными размерами; определения процента, П, %, вычисленного, как отношение суммы скидок (наценок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счёта 42 без учёта сторонних сумм к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца по продажным ценам по следующей формуле % НСТ НОТ 100, ПрТ СкТ (1) где: ∑НСТ - сумма наценок на остаток товаров на начало месяца, руб; ∑НОТ - сумма наценок по оприходованным товарам за месяц, руб; ∑ПрТ - сумма проданных товаров за месяц, руб; ∑СкТ - сумма остатка товаров на конец месяца, руб. Аналитический учёт по счёту 42 ведется раздельно по сумме наценок (скидок) и разницам в ценах, относящихся к товарам в организациях розничной торговли и к товарам отгруженным. Характеристика счёта 42 представлена в таблице 1. Таблица 1 Характеристика счёта 42 «Торговая наценка» Дебет ДО = 0 Счёт 42 «Торговая наценка» - П Кредит Сн = сумма наценки по товарам, оставшимся на начало отчётного периода - начисленная наценка по оприходованным товарам - сторнирование наценок по проданным товарам - списание скидок по недостающим товарам и таре КО = сумма наценок по товарам за отчётный 11 период Ск = сумма наценки по товарам, оставшимся на конец отчётного периода. Составление калькуляций на блюда Цены на продукцию собственного производства и покупные товары определяются путём калькуляции. Калькулирование продажной цены происходит на основании данных сборника рецептур блюд, который является нормативным документом. В сборнике рецептур предприятия общественного питания делятся на три наценочных категории: высшая наценочная категория (ресторан, кафе, бар, закусочные категории «люкс», «высшая» и «первая»); вторая наценочная категория (ресторан, кафе, бар, закусочные); третья наценочная категория (для предприятий общественного питания всех типов при производственных предприятиях, учреждениях и учебных заведениях). В сборниках рецептур блюд указываются следующие данные: расход сырья; выход полуфабрикатов и готовых блюд; технология приготовления; нормы используемого сырья по массе в граммах; нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных компонентов; масса всего блюда в целом. Нормы расхода специй и соли в рецептурах блюд не указаны, а приведены отдельно в расчёте на одно блюдо. Исчисление продажных цен на кухонную продукцию, реализуемую в розницу, производят в калькуляционных карточках отдельно на каждый вид блюда. Калькуляция составляется из расчёта стоимости сырья на сто блюд или на одно блюдо. Для более точных расчётов в калькуляции стоимость набора сырья рассчитывают на сто порций, а затем устанавливают цену одной порции. Если в сырьевом наборе изменились компоненты и цены на сырьё и продукты, то рассчитывается новая продажная цена в свободной графе калькуляционной карточки с указанием в заголовке даты происшедших изменений. Правильность вычисления цены блюда или изделия подтверждается подписью заведующего производством и лица, составившего калькуляцию, затем утверждается руководителем предприятия. Перед составлением калькуляции необходимо знать ассортимент выпускаемых блюд, кулинарных изделий, а так же нормы закладки сырья по сборнику рецептур и цены на продукты и сырье. Составление калькуляционной карточки и определение продажной цены блюда производится в следующем порядке: 12 по плану – меню определяется ассортимент блюд, на которые необходимо составить калькуляционный расчёт; на основании сборников рецептур устанавливаются нормы вложения сырья на каждое отдельное блюдо; определяются подлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырьё; исчисляется стоимость сырьевого набора блюд путём умножения количества сырья каждого наименования на продажную цену и суммирования полученного результата (сырьевой набор конкретного блюда берётся из сборника рецептур); устанавливается продажная цена одного блюда делением продажной стоимости сырьевого набора блюд на 100. Калькуляционные карточки регистрируют в специальном реестре после подписи их лицами, которые несут ответственность за правильность установления продажных цен. Исчисленные продажные цены на блюда и изделия необходимо сопоставить с ранее действующими ценами на такие же блюда и тщательно проанализировать причины возможных отклонений. Цены на гарниры и соусы также исчисляются на отдельной карточке, а цены на полуфабрикаты и кулинарные изделия исчисляются методом калькуляции, исходя из стоимости сырьевого набора продукции по продажным ценам. Покупные товары в буфетах реализуются по розничным ценам (покупная цена с учётом наценки). Порядок составления плана – меню Заведующий производством ежедневно составляет план – меню, в котором указываются наименования и номера блюд по карточкам или по сборнику рецептур, а также количество намеченных к приготовлению блюд. План – меню составляется накануне дня приготовления кухонной и другой продукции. Группировка блюд в плане – меню осуществляется по видам (холодные закуски, первые, вторые, третьи блюда и т.д.). При этом учитывается фактическое наличие продуктов и сырья в кладовых, а также спрос покупателей, производственная мощность, наличие посуды, квалификация работников. Используя план – меню и учитывая остаток сырья на производстве (кухне), определяют суточную потребность в продуктах, на основании которой выписывается требование, где указываются наименования затребованных продуктов, единицы измерения, их количество. Данный документ служит основанием для получения из кладовой, поэтому оформляется подписью заведующего производством и утверждается директором предприятия. План – меню составляется в одном экземпляре, подписывается заведующим производством и утверждается руководителем предприятия. На основании планаменю в бухгалтерии составляются калькуляции и устанавливаются розничные цены на блюда, а также составляются меню непосредственно для посетителей, т.е. 13 меню торгового зала. В нём, кроме наименования блюда и его стоимости, указывается также масса блюда в готовом виде. 1.2 УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ СЫРЬЯ И ТОВАРОВ В КЛАДОВОЙ Учёт поступления товаров На предприятиях для обеспечения нормальной работы необходимо постоянно иметь запасы и покупные товары, которые хранятся в специально предусмотренном для этой цели помещении – кладовой. Учёт сырья и товаров в ценах приобретения с добавлением единой наценки целесообразно вести в кладовых предприятий, относящихся к одному виду и классу. Учёт сырья и товаров в ценах приобретения без добавления единой наценки следует вести в кладовых предприятий, имеющих в подчинении различные типы подразделений (ресторан, кафе, бар, столовая, буфет, закусочная, магазин) и классы (люкс, высший, первый). Учёт вино – водочных изделий и покупных товаров в кладовой предприятия ведётся в ценах приобретения с добавлением торговой наценки. При покупке продуктов и товаров на производство (кухню), в буфеты и т.д., в которых они должны учитываться с применением единой наценки, продукты и товары в накладных оцениваются в двух ценах: по учётным ценам кладовой для списания с подотчёта и по ценам, по которым учитываются и приходуются на производстве, в буфете. Уровень наценок определяется и утверждается самостоятельно руководителем (собственником) предприятия, если не регулируется местными органами. Помимо этого, собственник предприятия может самостоятельно утверждать цены, по которым реализуются изделия. В связи с этим сумма наценки представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения, а в учётной политике необходимо предусматривать эту особенность определения наценки. Стоимость поступивших от поставщиков продуктов определяется на основании документов в следующих учётных ценах: свободных отпускных ценах, используемых для расчётов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки при учёте по этим ценам и с добавлением наценки; регулируемых розничных ценах, используемых для расчётов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки и с добавлением наценки; свободных закупочных ценах, используемых для расчётов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления наценки и с добавлением наценки. 14 Предприятия общественного питания получают товары от поставщиков (промышленных и сельскохозяйственных предприятий, оптовых торгующих организаций), а также могут закупать товары в магазинах. В большинстве случаев сырье и товары сначала поступают в кладовую, после чего их отпускают в производство, в буфеты. Иногда сырьё поступает на производство, минуя кладовую. Товар от поставщиков поступает на производство на основе договоров поставки, которые являются правовым документом, определяющим права и обязанности поставщиков и покупателей. Поставщик, отгружая товары, выписывает сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: накладную, счёт-фактуру, товарно-транспортную накладную. Накладная выписывается материально ответственным лицом при отпуске товара покупателю. Получение товаров на предприятиях общественного питания осуществляется разными способами: на складе поставщика, на железнодорожной станции, автотранспортом, на складе покупателя. Получение товаров на складе поставщика Приём товаров на складе поставщика, осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Доверенность оформляется по типовой форме. Учёт доверенностей ведётся по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о её получении и использовании, а также в книге доверенностей либо в журнале регистрации доверенностей. Подпись получателя доверенности должна быть удостоверена руководителем получающего предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью. После получения товара в бухгалтерию предприятия предоставляют документы, подтверждающие совершение торговой операции. В книге учёта доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов. Получение товара оформляют в зависимости от месторасположения склада поставщика: если склад фирмы поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно, документом на отпуск является накладная; если склад фирмы поставщика расположен на определённом расстоянии от офиса (конторы), то материально-ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому на складе выдают данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ – расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товаров. 15 Накладная выписывается в четырёх экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия – поставщика (в бухгалтерии и на складе), а третий и четвёртый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия – покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально-ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой принял, заверяется печатями поставщика и покупателя. Представитель предприятия- покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества, комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись «товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки». После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает её кладовщику. Приём товаров на железнодорожной станции Товар, получаемый от организаций железной дорогой, водного и воздушного транспорта, передаётся специально подготовленному материально ответственному лицу. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаро-сопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счёт-фактура. Железнодорожная накладная должна содержать: полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика; наименование и адрес грузоотправителя; основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа). Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем. В нём указываются данные: наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, наценка, общая сумма к оплате. Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чём делается обязательно соответствующая отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена накладная на перевозку груза в универсальном контейнере. Поставщик может оформить сопровождение товара счётом-фактурой, а не накладной. Счёт-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый передаётся покупателю, второй остаётся у продавца. После получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. В присутствии представителей станции материальноответственное лицо должно принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях по массе. Станция назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в накладной. В случае обнаружения неисправности вагона или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска печати на ней, а 16 также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе материально ответственное лицо должно потребовать от станции назначения составление коммерческого акта и получить его копию. При отказе станции назначения составить коммерческий акт, покупатель должен принять груз с участием представителя отдела торговли местной исполнительной власти или железнодорожной милиции и составить акт о результатах приемки. Отказ сотрудников станции назначения составить акт следует обжаловать в установленном порядке. Коммерческий акт при этом является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортным компаниям или поставщику. Получение товаров автотранспортом При поставке товара автотранспортом сопроводительным документом является товарно-транспортная накладная, которая составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров и состоит из двух разделов – товарного и транспортного. Товарный раздел накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование организаций, адреса, и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование, краткое описание товара, количество мест, масса брутто). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18 или 10% от суммы поставки) и ставятся подписи лиц, разрешивших отпуск товара, подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные: номер автомобиля и путевого листа; наименование и адрес заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя; пункт погрузки и разгрузки (при необходимости); сведения о грузе (артикул, наименование и краткое описание товара, единицы измерения, количество единиц, цена за единицу, сумма, на которую поставляется товар с учётом налога на добавленную стоимость). Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик принявший товар, передаёт в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт с подписями обеих сторон. Приём товаров на складе покупателя, контроль качества и количества товара 17 Приём товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом на основании сопроводительных документов. Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможны вскрытие тары и проверка массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте производителя на складе конечного покупателя. Приёмка товара по качеству и количеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам поставщика (техническому паспорту, сертификату, счёту-фактуре, спецификациям, описям, упаковочным ярлыкам). При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактическом количестве и качестве продукции с указанием недостающих документов. Также возможна выборочная проверка качества товара с распространением её результатов на всю партию, если это предусмотрено стандартами, техническими условиями или договором. На предприятиях общественного питания проверке качества товаров уделяется особое внимание, так как от этого во многом зависит успех работы предприятия. При приёмке продовольственных товаров их качество подтверждается сертификатом качества, выданным компетентной государственной организацией, ветеринарным сертификатом, а также санитарным сертификатом, выдаваемым на каждую партию товара. Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается. Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся продуктов должно определяться объёмом работающего холодильного оборудования, имеющегося на предприятии. Тара и упаковка пищевых продуктов должна быть прочной, чистой, сухой, без постороннего запаха и нарушения целостности. Если количество и качество товара соответствует указанным в товаросопроводительных документах, то на документы (накладная, товарнотранспортная накладная), ставится прямоугольный штамп предприятия, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствие качества поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, техническим условиям, данным договора или данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается. О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт, являющийся юридическим документом для предъявления претензий поставщику. При этом в сопроводительных документах производится запись о составлении акта. Акт составляется в пяти экземплярах на товары, по которым обнаружены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии с сопроводительными документами поставщика по количеству и качеству, 18 комплектности, делается отметка в конце акта: «По остальным товарноматериальным ценностям расхождений нет». В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилии и инициалов её членов. Акт приёмки продукции утверждает руководитель предприятии – получателя. Если по результатам приёмки выявлены факты злоупотреблений или хищений продукции, то руководитель предприятия – получателя обязан сообщить об этом органам МВД, прокуратуры и направить соответствующие документы. Документирование операций по отпуску из кладовой сырья Продукты из кладовых предприятий общественного питания могут быть отпущены в мелкорозничную сеть, в буфеты, в производство. В производство продукты отпускаются ежедневно в пределах потребности для изготовления намеченных к выпуску кулинарных изделий и блюд с учётом имеющихся в наличии остатков продуктов. Отпуск продуктов в производство осуществляется на основании требований и оформляется накладными, которые подписываются заведующим производством и утверждаются руководителем предприятия. В накладной указываются данные: полное наименование продуктов; сорт продуктов и товаров; масса или количество; учётные цены кладовой и цена реализации с добавлением единой наценки; отметка о номере сертификата соответствия. Накладные составляются в двух экземплярах: один вместе с продуктами передаётся заведующему производством, второй экземпляр кладовщик вместе с товарным отчётом сдает в бухгалтерию. Учёт продуктов в кладовой Учёт товара в кладовой предприятия общественного питания ведёт материально ответственное лицо. Складской учёт ведётся в натуральных показателях по номенклатурным номерам товара, тары. Порядок учёта может быть различен в зависимости от способа хранения товара, частоты поступления продуктов в кладовую, натуральных характеристик, объёма, ассортимента, совместимости товаров по условиям хранения. На предприятиях общественного питания в основном используют сортовой способ хранения, при котором поступившие товары присоединяются к имеющимся в кладовой товарам таких же наименований и сортов. Сортовой способ учёта в кладовой применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учёта времени поступления и цены их приобретения. При этом материально ответственное лицо на каждую номенклатуру товара заводит новую карточку складского учёта или отводит 19 несколько страниц в книге кладовщика. Номенклатуры различают по типу товара, сорту, единицам измерения. При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товара. Однако, трудно выделить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. Так как при сортовом способе учёта отдельный аналитический учёт по ценам и партиям не ведётся, то выбор товара для реализации осуществляется произвольно. Записи в карточку, книгу делаются на основании первичного документа или накопительных ведомостей. Карточки и страницы в товарной книге нумеруются в бухгалтерии и выдаются материально-ответственным лицам под расписку в специальном журнале. Все приходно-расходные документы материально-ответственные лица ежедневно сдают в бухгалтерию предприятия или собственнику вместе с отчётом. По решению руководителя могут быть определены другие сроки сдачи, но не реже одного раза в три дня. Отчётность материально-ответственных лиц Учёт хранения товаров осуществляется материально-ответственным лицом, с которым заключается договор о материальной ответственности. Ограниченная материальная ответственность возникает в результате нанесения ущерба имуществу организации работником, не являющимся материально-ответственным лицом. Полная материальная ответственность за ценности возникает по договору о материальной ответственности, а также по разовой доверенности за ценности, полученные работником в подотчёт. Материально-ответственные лица обязаны обеспечить сохранность ценностей, правильно осуществлять их прием, хранение, продажу и отпуск товаров, участвовать в инвентаризации. Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара в кладовую на основании приходных товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. Материально-ответственные лица на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчёты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчётности зависит от специализации предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота, организации аналитического учёта товаров в бухгалтерии. В адресной части товарного отчёта указываются данные: наименование организации, торговой единицы, ФИО материально-ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчёта и период, за который составляется товарный отчёт. В приходной части товарного отчёта отражаются остаток и поступление продуктов, товаров, тары в стоимостном выражении,а также рассчитывается общая сумма оприходованных продуктов и товаров за отчётный период.В расходной части товарного отчёта подсчитывается общая сумма расхода товаров 20 за отчётный период. Каждому приходному и расходному документу отводится отдельная строка. Приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчёты, следует располагать в хронологическом порядке. Товарные отчёты с начала и до конца года последовательно нумеруются, начиная с первого номера. В тексте и цифровых данных товарных отчётов неоговоренные исправления не допускаются. Ошибочные записи зачёркиваются одной чертой, затем подписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибок в товарном отчёте должно быть оговорено подписью «исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления. По продовольственным товарам отчёты составляются по ассортименту, наименованиям, единицам измерения, ценам, количеству товаров и тары. Сроки представления отчётности в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия в зависимости от размера предприятия и других условий. Увеличение срока предоставления отчётности ослабляет контроль движения товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии. Товарные отчёты и сопроводительные реестры составляются в двух экземплярах. Первый вместе с первичными документами передаётся в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остаётся у материально ответственного лица. Поступившие в бухгалтерию товарные отчёты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, существу и арифметическим данным. При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчёта, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров. 1.3 Учёт товарных потерь Нормируемые и ненормируемые потери Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске продуктов и товаров из кладовых предприятий общественного питания. Товарные потери бывают нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате их усушки, утряски, распыла, раскрошки, разлива, вымораживания, улетучивания, т.е. естественная убыль товаров: уменьшение веса или объёма товаров происходит вследствие изменения их физико-химических свойств. К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, снижения качества по сравнению со стандартами веса и объема товаров, а 21 также их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Их наличие является результатом бесхозяйственности, запущенности в учёте, а поэтому соответствующие потери не нормируются. К сверхнормативным относятся также потери вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийных бедствий): уничтожение и порча производственных запасов и готовой продукции, потери от остановки производственного процесса. Кроме того, не нормируются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены. Товарные потери выявляются главным образом при проверке наличия товаров путём инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» должны регулироваться следующим образом: убыль ценностей в пределах норм, утверждённых в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения; потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счёт 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом данные убытки в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приёмке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются поставщикам и транспортным организациям, во втором – недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются непосредственно на счёте 99 «Прибыли и убытки». Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров. При натурально-стоимостном учёте результаты инвентаризации отражаются по каждому наименованию продуктов и товаров отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учётных данных. Учёт товарных потерь вследствие естественной убыли Особое значение при списании недостач имеет правильное исчисление естественной убыли товаров, то есть нормируемых потерь. Нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены приказом Министерства Торговли России от 21.05.1987г. «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле» и установлены в процентах к стоимости каждого товара. 22 Данные нормы за последние годы несколько раз отменялись, после чего их действие продлевалось. Таким образом, нормы разработаны для: продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли; продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания; продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания; сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли; продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом. Кроме того, определены нормы потерь от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, хранении на складах, базах, в розничных торговых организациях, организациях общественного питания; нормы потерь от боя стеклянной порожней тары при приемке, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организациях, предприятий общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), транспортировании автомобильным и гужевым транспортом. Нормы естественной убыли являются предельными и применяются, если при проверке фактического наличия товаров выявляется недостача. Естественная убыль списывается в фактически обнаруженных размерах, но не выше установленных норм. В нормы естественной убыли не включаются: нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопчёностей, рыбы после предварительной разделки; зачистки сливочного масла, крошка карамели, сахарарафинада, так как они должны сдаваться на переработку и списываться по накладным на их сдачу; потери, образовавшиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактическим весом тары и весом тары по документам. Если недостача находится в пределах норм естественной убыли, то она в фактически выявленных суммах списывается к расходам на продажу: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении недостачи, превышающей нормы естественной убыли, и установлении виновного лица, в бухгалтерском учёте отражаются записи: o Дебет 44 «Расходы на продажу» - на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли Дебет 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» - на сумму недостачи сверх норм естественной убыли Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на общую сумму недостачи. При этом удержания из зарплаты виновного лица отражаются в бухгалтерском учёте в обычном порядке по дебету счёта 70 в корреспонденции с кредитом счёта 23 73, а погашение им задолженности – по кредиту счёта 73 в корреспонденции со счётами учёта денежных средств. В случае, если недостача превысила нормы естественной убыли, а учреждение предполагает недостачу проводить в размерах, превышающих себестоимость недостающего товара, то в учёте, кроме того, на соответствующую разницу делается проводка: Дебет 73-2 «Расчёта по возмещению материального ущерба» Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей изысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом после внесения виновным лицом соответствующей суммы данная разница включается в состав прибыли, отражаясь по кредиту счёта 91 в корреспонденции с субсчётом 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Если виновный в недостаче товаров не установлен, то недостача списывается на убытки организации. Потери вследствие естественной убыли по месту возникновения можно разделить на потери: при транспортировке; при хранении и реализации. Товарные потери при транспортировке Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости бухгалтерской записью: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача, выявленная при приемке товаров и превышающая установленные ранее нормы, оформляется соответствующим актом. Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате. Товарные потери при хранении и реализации Нормы естественной убыли при хранении и продаже зависят от различных факторов: от климатической зоны (первая, вторая); видов и групп товаров; времени года; условий хранения и др. Недостачи товаров выявляются в процессе инвентаризации. 24 Величина данных потерь зависит от нормы естественной убыли, массы проданного товара за период между инвентаризациями. Товарные потери вследствие естественной убыли при хранении и реализации списываются, исходя из установленных норм, но не более выявленной суммы недостачи. Нормы не применяются по товарам, принимаемым и отпускаемым без взвешивания (по счёту единиц или по массе, указанной на таре). Учёт потерь товаров вследствие боя, лома и порчи Потери от боя, лома, порчи актируются и списываются за счёт виновных лиц. В акте, кроме обязательных реквизитов (наименование, цена, количество, артикул, сорт), указывают причину, виновников потерь и возможности дальнейшего использования испорченных товаров: продажа по сниженной цене, сдача в переработку, уничтожение. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии во избежание повторного списания и актирования. Сдачу товаров в переработку, откормочным пунктам оформляют накладной. Акты о бое, порче, ломе товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности составления, после чего – руководителю для принятия решения, за чей счёт списывать образовавшиеся потери. Так как указанные потери в основном возникают вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), то, как правило, они взыскиваются с виновных лиц. И лишь в тех случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно, потери списываются за счёт организации. Потери от порчи, боя и лома товаров в учёте отражаются в общеустановленном порядке. К нормируемым потерям также относятся также потери от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары при транспортировке, хранении и отпуске. Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя при транспортировке производится по фактическим размерам на основании специального расчёта, но не выше предельных норм. Сверхнормативные потери возмещают материально-ответственные лица: от боя стеклянной тары с пищевыми товарами – по учётным ценам; от боя порожней тары – по средним залоговым ценам. Отражение в учёте сумм недостач, хищений и потерь от порчи продуктов и товаров Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учёта издержек производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц), первоначально отражается по учётным ценам по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи 25 ценностей» в корреспонденции со счётом 41 «Товары». При этом исключение составляют: некомпенсируемые потери, возникшие в результате стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (уничтожение, порча запасов) относят на счёт 99 и признаются чрезвычайными расходами, что отражается бухгалтерской проводкой: o Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 41 «Товары»; недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций отражаются бухгалтерской записью: o Дебет счёта 76 субсчёт 2 «Расчёты по претензиям» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На счёт 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» относят все потери независимо от характера, причины возникновения и источника возмещения. По дебету этого счёта отражают: потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации товаров; потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении нормальных условий хранения; потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда конкретные виновники не установлены; потери продуктов и товаров, подлежащих взысканию с материальноответственных лиц; потери и списание долгов по недостачам, во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие необоснованности исков; потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков. По недостачам, хищениям и порче материальных ценностей производятся записи по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учёта названных ценностей. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами. Порядок списания определён п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и отражён в новом Плане счетов бухгалтерского учёта. По кредиту счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются: недостачи и потери от порчи ценностей в пределах, предусмотренных в договоре величин на счета учёта материальных ценностей или в пределах норм естественной убыли; 26 недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи и похищенных ценностей относятся в дебет счета 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»; недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», что отражается бухгалтерской проводкой: o Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «недостачи и потери от порчи ценностей». Также в соответствии со ст. 265 НК РФ суммы убытков от хищений, виновники которые не установлены, относятся к внереализационным расходам (в том числе для целей исчисления налога на прибыль), что должно фиксироваться бухгалтерской записью: o Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учёт. При этом недостающие ценности списывается по фактической себестоимости на счета учёта затрат на производство, расходов на продажу продукции. Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также похищенных ценностей учитываются за счёт материально-ответственных лиц, что отражается бухгалтерской записью: o Дебет 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По решению руководителя организации с виновного лица должна быть взыскана стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на сумму разницы между стоимостью недостающих ценностей, отнесённой на счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счёте 94, делается запись: o Дебет 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица суммы, причитающейся к возмещению, указанная разница списывается на счёт 98 «Доходы будущих периодов». Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются: o Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере 27 погашения задолженности кредитуется счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счёт 98 «Доходы будущих периодов». При погашении недостачи материально-ответственным лицом на сумму внесённых платежей делается проводка: o Дебет 50 «Касса» Кредит 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба». Суммы недостачи товаров могут быть удержаны из заработной платы виновного лица, что отражается бухгалтерской записью: o Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба». 1.4 Учёт тары Порядок контроля полного поступления и правильного оприходования тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам. Согласно основным положениям по учёту тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утверждённым письмом Минфина СССР от 30.09.85 № 166, и Методическим указаниям по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, по согласованию с Госкомцен и ЦСУ СССР, различают несколько категорий тары: многооборотная тара, которая используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К возвратной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзинки, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки), стеклянная тара (бутылки, банки), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна, а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров); тара однократного использования, которая применяется на предприятии один раз. Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учёт тары, которая: оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков; 28 не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием. Тара поступает на предприятие в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учёт тары ведётся обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации. Деревянная тара, мешки приходуются и учитываются по ценам, указанным в сопроводительном документе (при отсутствии расхождений по качеству) или в акте-приёмке. При приёме мешков следует учитывать категорию мешков (новые или старые). Инвентарная тара (фляги, ящики), принадлежащая поставщикам, учитывается по залоговым ценам. По этим же ценам они возвращаются поставщикам. Тара, не показываемая отдельно в счетах поставщиков, стоимость которой включена в цену товара, также должна быть оприходована в момент её поступления с товаром. Такая тара приходуется на основании акта по цене возможной реализации. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарнотранспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарнотранспортными накладными или другими расходными документами. Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных работников. Операции по возврату тары поставщикам оформляются товарнотранспортными или расходными накладными. Тара учитывается в местах её хранения и в бухгалтерии. При этом материально-ответственные лица ведут учёт тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчётами или сопроводительными реестрами документов. В товарных отчётах стоимость поступившей и выбывшей тары указывается по каждому документу в специальной графе. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учёте. Предприятия общественного питания учёт тары (как покупной, так и, собственного производства) ведут на активном счёте 41 «Товары», субсчёт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; при этом по субсчёту 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается стеклянная посуда (банки, бутылки). По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а по кредиту – выбытие тары. Учёт движения тары под товарами и тары порожней при наличии большого количества разных видов тары с разными ценами производят по средним учётным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно к её 29 назначению. При этом разница между ценами приобретения и средними учётными ценами может относиться на счёт 42 «Торговая наценка». При очередных инвентаризациях выверяют сальдо по этой разнице и в случае необходимости её корректируют как результат по операциям с тарой. По тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы. Расходы по операциям с тарой в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным расходам на основании ст. 265 НК РФ. Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт). Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары) составляют убытки. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учётным ценам. Расходы по таре учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу», а потери и доходы - на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные прибыли и убытки соответственно. При журнально-ордерной форме учёта по счёту 41 «Товары» субсчёт 3 «Тара под товаром и порожняя» ведётся ведомость по дебету и журнал-ордер по кредиту этого счёта. Записи делаются на основании товарных отчётов и приложенных к ним документов, отражающих поступление и выбытие тары. На каждый товарный отчёт отводится одна строка, по которой отражается период и расход по корреспондирующим счетам, а также остаток тары на конец отчётного периода. Аналитический учёт тары ведётся по материально-ответственным лицам, по наименованиям, количеству. Отражение операций с тарой в синтетическом учёте можно представить рядом бухгалтерских проводок: Поступление тары вместе с товаром от поставщика фиксируется записью: o Дебет 41 субсчёт 3 «Тара под товаром и порожняя» Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что отражается в обычном порядке через счета учёта денежных средств. При этом реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, в которые не включается НДС, в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Возврат тары поставщику или сдача её соответствующим организациям фиксируется проводкой: o Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 41 субсчёт 3 «Тара под товаром и порожняя». Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.) отражается записью: o Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 субсчёт 3 «Тара под товаром и порожняя». Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации или тары, поступившей от поставщика без оплаты, относится к внереализационным доходом: o Дебет 41 субсчёт 3 «Тара под товаром и порожняя» 30 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Ремонт тары по договору силами сторонней организации фиксируется в бухгалтерском учёте записью: o Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». 1.5 Инвентаризация товаров и тары Общие правила и порядок проведения инвентаризации Инвентаризация товаров и тары проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент проведения инвентаризации и остаткам по данным бухгалтерского учёта. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности, инвентаризация решает задачи контроля учётных данных по товарам и таре, их реального отражения в бухгалтерском балансе, а также выявляются неиспользуемые, залежалые товары. Основными этапами инвентаризации являются: проверка фактического наличия товаров; документальное оформление результатов инвентаризации; принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации. Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ количество инвентаризаций в отчётном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: при смене материально-ответственного лица; при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений; в случаях пожара, стихийных бедствий; при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже имущества. Инвентаризация продовольственных товаров проводится не менее двух раз в год. Рекомендуется проводить по две или три выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных проверках будут установлены расхождения с данными бухгалтерского учёта, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе. При проведении инвентаризации приказом руководителя создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его заместителем, в составе: главного бухгалтера, представителей 31 администрации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля выполнения приказов о проведении инвентаризаций. Инвентаризационная комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, проведение инструктажей членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и повторные сплошные инвентаризации (при необходимости), контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, проверяет правильность определения результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материальноответственных лиц, допустивших недостачи или излишки, пересортицу товаров или их порчу, вносит предложения по упорядочению приёма, хранения и отпуска товаров, улучшения их учёта и контроля сохранности ценностей. Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации и своевременность её проведения, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары, их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке. К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. При этом проверяемые товары должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам в местах хранения товаров и тары в зависимости от применяемого в организации способа хранения. На товары должны быть заранее составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере. Рабочая комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобные помещения и другие места хранения товаров и продуктов, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов, получить от материально-ответственных лиц последний товарный отчёт, завизировать его, проставив штамп «До инвентаризации», дату и подпись председателя комиссии. Материально-ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку о том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчёту приложены и сданы в бухгалтерию, что не оприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется. Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определён в Методических указаниях по инвентаризации имущества финансовых обязательств, утверждённых приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49. Комиссия при обязательном участии материально-ответственного лица проверяет фактическое наличие товара и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица, проверяют и оформляют 32 описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путём их обязательного пересчёта, перевешивания. Товары, находящиеся в неповреждённых и пронумерованных ящиках, бочках, подлежат внесению в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено. Причём не менее 10 % таких товаров, за исключением тех, которые при распаковке могут испортиться, должны быть подвергнуты обязательной выборочной проверке. Если в результате такой проверки будут установлены расхождения со спецификацией или маркировкой, то комиссия обязана полностью вскрыть все места и проверить товар. Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учёта или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируют в специальных ведомостях или книгах. После подсчёта и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносятся в инвентаризационную опись. Перед началом инвентаризации операции с товарно-материальными ценностями прекращаются. По разрешению руководителя и представителя комиссии до начала инвентаризации могут быть отпущены товары первой необходимости. Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений. В это время в торговом зале члены бригады материально-ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам и ценам в порядке, удобном для пересчёта, перемещения. Подготовка товаров к пересчёту и перевешиванию производится в присутствии членов комиссии, которые перевешивают, пересчитывают, перемеривают все товары. Не распакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может вызвать понижение его качества, то массу товара определяют по массе брутто с выборочной проверкой ряда товарных мест. Установленное комиссией фактическое количество товара отражается в инвентаризационной описе – акте. Товары, имеющие отходы при их подготовке к продаже (колбасные изделия, мясокопчёности, битая птица), записываются в инвентаризационную опись с пометкой «очищенные» или «неочищенные», массу неочищенных товаров указывают в графе «Масса брутто», а очищенных (за минусом отходов по установленным нормам) – в графе «Масса нетто». Отдельными описями оформляются выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Бой, брак, порчу, заносят в акт в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после её окончания, сопоставив остатки по товарному отчёту с инвентаризационной описью. При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально-ответственного лица, опломбировать кладовые и сообщить об этом руководителю предприятия. Оформление инвентаризационных материалов 33 Инвентаризационную опись составляют обычно в двух, а при приемкепередаче – в трёх экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт, кг, м и т.п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркивают. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце описи материально-ответственные лицо оформляет расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей описи № __ по №__, комиссией проверены в натуре в моём присутствии и внесены в опись, в связи с чем, претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении». В случае смены материально-ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдававший их. Товары, поступившие во время инвентаризации, принимаются материальноответственным лицом в присутствии членов комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи. При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя товары со склада могут быть отпущены в присутствии членов инвентаризационной комиссии и оформлены отдельной описью «Материальные ценностью, отпущенные во время инвентаризации». В расходном документе делают соответствующую отметку. Товары, находящиеся на складе на ответственном хранении (не принадлежащие предприятию или поступившие на предприятие без сопроводительных документов), проверяют вместе с собственными товарами и оформляют отдельной описью, в которой делают ссылку на документ, подтверждающий принятие товара на ответственное хранение. На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывается наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учёта), дату отгрузки, перечень и номер отгрузочных документов. Отдельными описями оформляется наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность продуктов и товаров. Такие товары должны храниться отдельно. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. В протоколе рабочей инвентаризационной комиссии отражаются результаты инвентаризации, проверки условий хранения и обеспечения сохранности ценностей на складе, отмечают причины порчи товаров и виновных лиц, 34 предоставляющих предложения по устранению недостатков, списанию недостач в пределах норм убыли. Первые экземпляры описей товаров и тары с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчёты обмеров, акты на бой, брак и порчу товаров, передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации. Определение результатов инвентаризации Результаты инвентаризации в 5-10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого составляют данные бухгалтерского учёта с фактическим наличием товаров и тары по описи, на ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в которой указывают наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учётным ценам, данные по недостачам или излишкам. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре. По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материально-ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия. Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачёта пересортиц одноимёнными товарами, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в соответствующих пределах списываются за счёт расходов предприятия; излишки приходуют в доход предприятия. Суммовые разницы, возникшие при зачёте пересортиц от завышения цен, приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при отпуске и выявлении при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или в случае отсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения. Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации. Недостачи, выявленные при проведении инвентаризации, рассчитываются и списываются по нормам естественной убыли при наличии норм и потери (в пределах фактических недостач). Недостача, непокрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки приходуются с отнесением в сличительной ведомости в количественностоимостном выражении по каждому виду товара и тары в отдельности. Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материальноответственное лицо под расписку в ведомости. По распоряжению руководителя выявленная недостача товаров и тары сверх норм естественной убыли в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника (каждого члена бригады при коллективной ответственности), изыскивается путём удержания из заработной платы работника. Ущерб, 35 превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путём подачи иска в суд, если работник отказался погасить его добровольно. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте Результаты инвентаризации отражаются в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчёте. По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки: оприходование излишков товаров относится в доход предприятия: Дебет 41 «Товары» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»; недостача товаров отражается записью: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары». При этом согласно ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам. Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счёт различных источников. Недостачи в пределах норм естественной убыли при их наличии относятся за счёт начисленного ранее резерва: Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сверхнормативная убыль относится за счёт виновных лиц, что отражается записью: Дебет 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 1.6 Синтетический учёт сырья в производстве, движения продуктов и покупных товаров Синтетический учет операций производства продукции, движения продуктов и покупных товаров в организациях общественного питания ведут на активном счёте 20 «Основное производство». Остаток по счёту 20 показывает сумму незавершенного производства. По дебету этого счёта отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, по кредиту – суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции. Аналитический учёт операций производства ведется отдельно по каждому виду выпускаемой продукции и материально ответственному лицу. 36 Операции производства продукции в организациях общественного питания отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке: поступило сырьё на производство продукции: o из кладовой Дебет 20 «Основное производство» Кредит 41/1 «Товары на складах» o от поставщиков Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» o при закупке на рынке с оплатой наличными деньгами Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчёты с подотчётными лицами» отпущены готовые изделия из производства: o при продаже: Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство» o в буфеты и мелкорозничную сеть: Дебет 41/2 «Товары в розничной торговле» Кредит 20 «Основное производство» o в кладовую: Дебет 41/1 «Товары на складах» Кредит 20 «Основное производство» 1.7 Учёт продажи Основная цель торговли как отрасли народного хозяйства – осуществление купли – продажи товаров, товарообменных и посреднических операций, т.е. таких операций, в результате которых происходит смена собственников товаров. Согласно ст. 39 НК РФ переход или передача на возмездной основе права собственности на продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги представляет собой их реализацию. Традиционно в нашем обиходе понятия «реализация» и «продажа» считались синонимами, однако с введением с 1 января 2001г. нового Плана счетов бухгалтерского учёта толкование этих понятий несколько изменилось. В соответствии с Планом счетов продажа – это выбытие ценностей, которое осуществляется в рамках обычных для предприятия видов деятельности, которыми принято считать виды деятельности, приносящие существенный (не менее 5 % общего объёма) в течение отчётного периода (года) доход: виды деятельности, основные для предприятия (предусмотренные Уставом), сдача в аренду какого-либо имущества, получение дохода от участия в уставных капиталах других предприятий. Доходы, получаемые предприятиями в связи с осуществлением операций, не являющихся предметом их обычной деятельности, относят к операционным. Однако в процессе проведения этих операций происходит переход права собственности на передаваемые ценности (работы, услуги), или их реализация. 37 Следовательно, понятие «реализация» является на сегодняшний день более ёмким, чем понятие «продажа». В бухгалтерском учёте для отражения операций продажи товаров (продукции, работ, услуг) и реализации других ценностей (работ, услуг) используются разные счета. Товарооборот предприятия общественного питания отражает в денежной форме объем реализации населению продукции собственного производства и покупных товаров. Основную часть в обороте общественного питания составляет обеденная и другая продукция собственной выработки, произведенная на кухне или в других производственных цехах. Покупные товары являются лишь дополнительным ассортиментом к собственной продукции. Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путём свободной продажи через розничную торговлю. Продажа продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно населению или другим потребителям составляет розничный товарооборот. Продажей готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства. Учёт реализации продуктов собственного производства и покупных товаров ведётся на активно-пассивном счёте 90 «Продажи». При этом кредитовый оборот субсчёта 90-1 «Выручка» показывает сумму выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров. При учёте продуктов по покупным ценам предприятие само устанавливает цену продажи продукции. В этом случае валовой доход определяется как разница между суммами реализованного товара по продажным ценам (субсчёт 90-1 «Выручка») и приобретённого по покупным ценам. Продукты (товары) учитываются в общеустановленном порядке на счёт 41 «Товары» по покупной стоимости, а все расходы, относящиеся к этим товарам, учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу». Характеристика счёта 90 «Продажи» отражена в таблице 2. Таблица 2 Характеристика счёта 90 «Продажи» Счёт 90 Продажи» АП Дебет Кредит Сн=0 Сн=0 себестоимость проданных продуктов выручка, полученная от продажи (товаров) продуктов (товаров) издержки, приходящиеся на проданные товары налог на добавленную стоимость ДО = расходы КО = доходы ДО < КО ДО > КО прибыль убыток 38 Ск = 0 ДО= =КО Ск = 0 От продажи товаров может быть получен финансовый результат (прибыль или убыток): отражён финансовый результат – прибыль: Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки». отражён финансовый результат – убыток: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи». РАЗДЕЛ 2 УЧЁТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ 2.1 Задачи учёта издержек обращения В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятиях общественного питания неизбежно возникают расходы, связанные с доведением приобретённых товаров до конечного потребителя. Эти расходы, возникают дополнительно к оплате товаров в случае приобретения их по договорам куплипродажи или договорам поставки, выраженные в денежной форме, называют издержками обращения (издержки общественного питания). Состав издержек для целей бухгалтерского учёта до 1 января 2002 г. регулировался методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утверждёнными приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995г. № 1-550/32-2. В настоящее время методические рекомендации могут применяться в части, не противоречащей требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации» и гл. 25 НК РФ «Налог га прибыль организации», так как теперь эти документы определяют состав расходов предприятия для целей учёта и целей налогообложения. Основными задачами учёта издержек обращения являются: обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов; 39 контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. На соответствующие статьи издержек обращения относятся все затраты предприятия производственного характера в полном объёме, но при этом в целях налогообложения прибыли нормируются следующие расходы: компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; представительские расходы; затраты на служебные командировки в части оплаты суточных; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров и некоторые другие. При этом расходы, оплаченные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются отдельно на счёте 97 «Расходы будущих периодов». 2.2 Организация учёта расходов на продажу продукции Синтетический учёт расходов ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу». По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту отражаются их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчётного периода. В конце отчётного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счёт 90 «Продажи». В торговых организациях расходы на транспортировку подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами. Если учётной политикой предприятия предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они считаются относящимися к реализованным товарам полностью и списываются по окончании отчётного периода в дебет счёта 90 «Продажи». В учёте издержки обращения собираются в течение отчётного периода по дебету счёта 44 «Расходы на продажу», субсчёт «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций: на сумму амортизации основных средств; Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств»; на сумму амортизации нематериальных активов»: Дебет 44 «Расходы на продажу», Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»; списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товаров: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» 40 получен счёт за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги): Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; начисляется земельный налог: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»; начисляется заработная плата работникам торгового предприятия: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; начислены Единый социальный налог и взносы на страхование: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»; списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчётам сотрудников: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчёты с подотчётными лицами»; оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторскими и кредиторами», субсчёт «Расчёты по имущественному и личному страхованию»; на сумму недостач и потерь от порчи ТМЦ в пределах норм естественной убыли: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 2.3 Аналитический учёт издержек обращения Аналитический учёт в рамках счёта 44 «Расходы на продажу» ведётся по видам или статьям расходов. Предприятиям торговли на основании Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, было рекомендовано применять следующие статьи излишек обращения: транспортные расходы; расходы на социальные нужды; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; 41 расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займом; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы. Предприятия могут изменять и уточнять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных действующими нормативными документами, определяющими состав затрат для целей учёта и целей налогообложения. С целью отражения специфики расходов торговых предприятий можно рекомендовать использование в аналитическом учёте перечисленных статей издержек обращения. На статью «Транспортные расходы» относятся: оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров; оплата услуг транспортно-экспедиционных организаций и предприятий по погрузке и разгрузке, перемещению, укладке, складированию товаров; стоимость материалов, израсходованных на оснащение транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.); расходы, связанные с временным хранением товаров на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и складах транспортных организаций в пределах сроков, установленных для вывоза товаров в соответствии с заключенными договорными; расходы по обслуживанию подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам. Торговые организации имеет право относить транспортные расходы на издержки обращения или непосредственно включать их в цену товара. Выбор способа учёта транспортных расходов фиксируются в учётной политике по результатам анализа и оценки возможных финансовых последствий каждого из них. На статью «Расходы на оплаты труда» относят: затраты на оплату труда работников списочного состава с учётом премий за результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие и компенсирующие выплаты; компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщин, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком до достижения им определённого законодательного возраста. На статью «Отчисления на социальные нужды» отражаются: обязательные отчисления по установленным законодательствам нормам в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации; начисление взносов на пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисления Единого социального налога и дополнительных страховых взносов, осуществляется от суммы выплат, вознаграждений и 42 иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям в соответствии с утверждёнными ставками. По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются: оплата за текущую аренду торгово-складских зданий, помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора; стоимость предметов и средств ухода за помещениями (моющие средства, стиральный порошок); стоимость электроэнергии, потреблённой на приведение в движение подъёмников, лифтов, транспортёров, торговых автоматов, контрольнокассовых машин и т.п. На статью «Амортизация основных средств» относятся: суммы амортизационных отчислений, начисленных, исходя из первоначальной стоимости основных средств и рассчитанных организацией норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением коэффициентов ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (здания, сооружения, рабочие силовые машины, транспортные средства). На статью «Расходы на ремонт основных средств» относят: расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды. На статью «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» предприятия общественного питания относят: стоимость электроэнергии, газа, пара, дров, угля, торфа, израсходованных на технологические нужды (приготовление пищи). Сюда же относят и расходы на транспортировку твердого и жидкого топлива, распиловку и колку дров, если эти работы выполняют работники, не состоящие в штате предприятия, или сторонние организации. На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят: фактическую стоимость материалов (оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты, клей, шпагат, проволока и т.п.), потребленных при упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по упаковке товаров; плату за временное хранение на складах сторонних организации. К «Расходам на рекламу» относят: 43 расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя в целях продвижения товаров на рынке сбыта; расходы на разработку, издание и распространение рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.). По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются: потери товаров в организациях торговли при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках; потери при хранении и продаже в пределах действующих норм убыли, утвержденных в установленном порядке. На статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом» до 1999г. относили затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. На статью «Расходы на тару» относятся расходы: на ремонт и амортизацию собственной тары; на амортизацию многооборотной (возвратной) тары, выплачиваемой поставщику, если это предусмотрено договором; по перевозке, погрузке и выгрузке тары, если они выполняются нештатными работниками предприятия; другие «нормальные» расходы, не вызванные бесхозяйственностью. По статье «Прочие расходы» отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счёт издержек обращение; расходы на охраны труда и технику безопасности, предусмотренные коллективным договором, в частности расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований; текущие (некапитального характера) расходы на устройство и содержание вентиляторов, люков, отверстий и т.п.; расходы на устройство и содержание комнат отдыха, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков. Для специальной одежды; стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств. РАЗДЕЛ 3 УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 3.1 Учёт финансового результата от продажи продуктов Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка. 44 Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы подразделяются: - от обычных видов деятельности; - операционные; - внереализационные. К доходам от обычных видов деятельности относятся: - выручка от продажи продукции, товаров; - поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом не признаются доходами организации следующие поступления: -суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; -по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета; -в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты; -задатка, залога. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов: - в связи с приобретением (созданием) необоротных активов; - вклады в уставные капиталы других организаций; - перечисления на благотворительную деятельность; Сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов применяется счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный. На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по: - готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; - работам и услуга промышленно характера; - работам и услугам непромышленного характера; - покупным изделиям; - товарам; - услугам по перевозки грузов и пассажиров; - услуги связи и др. Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка». Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». 45 Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. 3.2 Учет прочих доходов и расходов На предприятиях пищевой промышленности учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 « Прочие доходы и расходы». На этом счёте учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы. Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдаче имущества в аренду, продаже имущества и т.д.), а внереализационные доходы и расходы – в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления и т.д.). К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 « Прочие доходы»; 91-2 « Прочие расходы»; 91-3 « Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 отражаются операционные и внереализационные доходы. На субсчете 91-2 рассматриваются операционные и внереализационные расходы. К операционным доходам относятся: доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов; доходы от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации. В составе операционных расходов фиксируются: остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация; проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; прочие операционные расходы. К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки полученные; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы по валютным операциям; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; прочие доходы, признанные внереализационными. 46 Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям. К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки уплаченные; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; курсовые разницы по валютным операциям; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; прочие внереализационные расходы. Таким образом, по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 919 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счёт 91 сальдо на отчетную дату не имеет. 3.3 Учёт конечного финансового результата деятельности предприятия общественного питания Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счёту 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. Данный счёт активно-пассивный. По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются: - убытки от обычных видов деятельности (Дебет 99 Кредит 90); - операционные, внереализационные расходы (Дебет 99 Кредит 91); - налог на прибыль, налоговые санкции (Дебет 99 Кредит 68). По кредиту счёта 99 отражаются: - прибыль организации от обычных видов деятельности (Дебет 90 Кредит 99); - операционные и внереализационные доходы (Дебет 91 Кредит 99). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат предприятия. На счёте 99 «Прибыли и убытки» отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчётные счета» и дебету счета 68 «Расчёты по 47 налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей, записываются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. По окончании отчётного года на счёте 99 « Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет. 3.4 Распределение прибыли и списание убытков Учёт нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведётся на активно – пассивном счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Данный счёт в Плане счетов отражается в разделе «Капитал». При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84.Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо. Уже в следующем за отчетным годом на основании решения общего собрания акционеров производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервный фонд. В результате деятельности предприятия может быть получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль»: Дебет 82 Кредит 84 - на покрытие убытка направлены суммы резервного капитала. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров. Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределенная прибыль» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. РАЗДЕЛ 4 НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ 48 4.1 Учёт единого налога на вменённый доход Сущность единого налога на вменённый доход оговорена в гл. 26/3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности». Вмененный доход - это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитанный с учетом совокупности факторов, влияющих на получение такого дохода. Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя (единица площади, численность работающих), характеризующую определенный вид деятельности. Повышающие или понижающие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния фактора, места деятельности, вида деятельности на результат предпринимательской деятельности. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ предпринимательскую деятельность. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, которые отражены в таблице 3. Таблица 3 Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовая доходность Виды предпринимательской деятельности Оказание бытовых услуг Оказание ветеринарных услуг Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Физические показатели Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Площадь стоянки (в квадратных метрах) Базовая доходность в месяц (рублей) 7 500 5000 12 000 50 49 Оказание автотранспортных услуг Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющая торговые залы Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначении) Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 6 000 Торговое место 9 000 Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500 Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000 Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500 1 800 50 Окончание табл. 3 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах роспусках, речных судов Оказание услуг по временному размещению и проживанию Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 3 000 Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы Площадь спального помещения (в квадратных метрах) Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам 5 000 4 000 10 000 1 000 6000 Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К-1 и К2. Коэффициент - дефлятор К-1 определяется в зависимости от стоимости земли и в 2006 году равен 1,132. Корректирующий коэффициент К-2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт – Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов. Значения корректирующего коэффициента К-2 устанавливается на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. 51 Налоговым периодом признается квартал. Уплата единого налога признается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений своим работникам. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфин РФ. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего за налоговым периодом. Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней. 4.2 Учёт упрощённой системы налогообложения Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в соответствии с главой 26/2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета НДС). Не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции др. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. 52 Если объектом налогообложения являются доходы организации, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуальных предпринимателей. Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расхода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала расчетного периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 % . Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики – организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налогоплательщики – организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по итогам отчетного периода предоставляется не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечению налогового периода предоставляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода со дня окончания отчетного период. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Минфин РФ. 53 Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Минфин РФ. 4.3 Учёт налога на добавленную стоимость Характеристика и сущность НДС оговорены в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Налогоплательщиками НДС на основании ст. 143 НК РФ «Налогоплательщики» являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. На основании ст. 146 НК РФ «Объект налогообложения» объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются: реализация товаров на территории Российской Федерации; передача товаров на территории Российской Федерации для собственных нужд, расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Местоям реализации товаров признаётся территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. На основании ст. 153 НК РФ «Налоговая база» налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. При применении налогоплательщиком различных ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 54 При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров или на дату фактически осуществления расходов. На основании ст. 164 НК РФ «Налоговые ставки» налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; работ, непосредственно связанных с производством и реализацией этих экспортных товаров; работ, непосредственно связанных с перевозом через таможенную территорию товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; услуг по перевозке пассажиров и багажа на основании единых международных перевозочных документов; работ, непосредственно выполняемых в космическом пространстве; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов; товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала; топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации: продовольственных товаров (скот, мясо, молоко, яйца, масло, соль, сахар, хлеб, крупы, рыба и др.); товары для детей (трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати, матрацы, коляски, школьные принадлежности и др.); периодических печатных изданий, за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера (книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой); медицинских товаров (лекарственные средства, средства внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения). Налогообложение по остальным товарам, не перечисленным выше, производится по налоговой ставке 18 % . При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС применяются ставки – 9,09% и 15,25%, которые применяются по реализации: объектов основных средств, введенных в эксплуатацию капитальным строительством, принятых с учетом НДС; служебных легковых автомобилей, числящихся с учетом НДС; объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при производстве льготируемой продукции. На основании ст. 166 НК РФ «Порядок исчисления НДС» сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, 55 полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Порядок формирования расчетов и выделение НДС при реализации товаров (работ, услуг) отражен в ст. 168 НК РФ «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю». Реализация товаров производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. Налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки. Сумма НДС выделяется отдельной строкой: в расчётных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях); в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ). Расчётные документы и реестры, в которых не выделена сумма НДС, не должны приниматься банками к исполнению. При реализации товаров, не подлежащих налогообложению, на документах делается надпись или ставится штамп «Без НДС». При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. На ценниках и чеках, выдаваемых покупателю, сумма налога не выделяется. При совершении операций по реализации товаров плательщики НДС оформляют каждую отгрузку продукции составлением счета-фактуры с регистрацией в журнале учета и в книге продаж. Покупатели товаров ведут книгу покупок. Порядок оформления счетов-фактур отражен в ст. 169 НК РФ «Счетафактуры». Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налогу к вычету или возмещению. Он составляется при отгрузке продукции, как облагаемой так и необлагаемой НДС. При отгрузке продукции, необлагаемой НДС сумма налога не указывается и делается надпись «Без НДС». Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению. 56 Счет–фактура не составляется по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. В счет – фактуре должны быть указаны реквизиты: порядковый номер, дата выписки; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров; количество товаров; цена за единицу измерения; стоимость товаров за все количество; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость всего количества поставляемых товаров с учетом НДС; страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации. Счет–фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. В счетах–фактурах не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя с указанием даты исправления. Покупатели продукции ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщика, в целях определения суммы НДС, которая подлежит вычету из бюджета при наличии счетов-фактур и книги покупок. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования продукции. Для регистрации счетов-фактур и в целях определения суммы НДС по реализованным товарам поставщиком ведется книга продаж. Счета-фактуры отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения авансов, в том отчетном периоде, в котором для целей налогообложения признается реализация товаров, но не позднее пятидневного срока. Счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок прошнуровываются, пронумеровываются, скрепляются печатью и хранятся полные пять лет, начиная с даты заполнения или с последней даты проверки. 4.4 Учёт налога на прибыль Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. 57 Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций. Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников. Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия, получающие прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Важно отметить, что к вычету их доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. В отношении отдельных операций налогоплательщика НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от таких операций. Например, финансовый результат (прибыль или убыток) участников простого товарищества, по операциям с ценными бумагами и др. включается в налогооблагаемую прибыль с определенными ограничениями. Так, убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении не учитываются. В НК РФ подробно изложен порядок определения доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. На основании ст. 248 НК РФ «Порядок определения доходов. Классификация доходов» доходы делятся на две категории: доходы от реализации – это выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы – все доходы, которые не относятся к доходам от реализации: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительные курсовые разницы по валютным операциям и др. Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитается косвенный налог, взимаемый с покупателей - НДС. 58 На основании ст. 252 НК РФ «Расходы. Группировка расходов» при исчислении налогооблагаемого дохода налогоплательщик вправе учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходы, учитываемые при определении налоговой базы, также как и доходы, в зависимости от их характера и условий осуществления деятельности подразделяются на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые делятся на: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы; внереализационные расходы. Расходы также дифференцируются на прямые и косвенные: прямые расходы включают в себя материальные затраты, оплату труда и амортизацию основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства. Прямые расходы могут списываться не полностью. Не списанные прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода; косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). К ним относятся прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве. Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным – квартал, полугодие и 9 месяцев на основании статьи 285 НК РФ «Налоговый период. Отчётный период». Общая налоговая ставка установлена в размере 24 % на основании статьи 284 НК РФ «Налоговые ставки». При этом она делится на две составляющие: 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет; 17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Кроме этого, НК РФ предоставлено право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставку налога на прибыль, зачисляемую в региональный бюджет, до 10,5%. 59 В соответствии с НК РФ с доходов, полученных в виде дивидендов, налогоплательщику придется уплатить налог по ставке 9% либо 15% в зависимости от того, кто является источником и получателем такого дохода. С прибыли, полученной в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в зависимости от категории дохода налог подлежит уплате по ставкам 0% и 15% (ст. 284 НК РФ). Глава 25 НК РФ устанавливает три способа уплаты налога на прибыль: квартальные авансовые платежи, при которых не позднее 15-го числа каждого месяца предприятие должно перечислять в бюджет 1/3 от фактической суммы налога за прошлый квартал. При этом уплаченные в течение квартала суммы засчитываются в счет квартального платежа. В конце отчетного квартала предприятие пересчитывает налоговые обязательства исходя из фактически полученной прибыли. Не позднее чем через 30 дней со дня окончания квартала предприятие должно полностью рассчитаться с бюджетом по квартальному авансовому платежу и представить в налоговые органы налоговую декларацию по упрощенной форме. ежемесячные авансовые платежи, при которых не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна будет заплатить налог, исходя из прибыли отчетного месяца. А не позднее 31 декабря предыдущего года организация обязана уведомить налоговые органы о том, что собирается перейти на такой способ уплаты налога на прибыль. ежеквартально. Этот способ – для предприятий, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, и бюджетных учреждений. Они уплачивают налог ежеквартально, исходя из прибыли, полученной в этом квартале. Сумму налога нужно перечислять в бюджет не позднее 30 дней со дня окончания отчетного квартала. 4.5 Учёт налога на имущество предприятий Налог на имущество организаций вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Это прямой региональный налог. Конкретные ставки налога могут быть установлены субъектами Федерации, но в пределах, указанных в федеральном законодательстве. Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков сверх предусмотренных федеральным законом также могут быть расширены. Налог уплачивают юридические лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества. Характеристика налога на имущество организаций оговорена в гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Налогоплательщиками являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическим лицом по законодательству РФ и имеющие имущества на территории России. 60 Объектом налогообложения является имущество предприятия, к которому относятся основные средства. При этом основные средства для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества предприятия за вычетом стоимости имущества, не используемого в производственном процессе организации. При определении среднегодовой стоимости имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, поквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества соответствующих объектов и ставки налога. Вместе с квартальными и годовыми бухгалтерскими отчетами в установленные сроки предприятие предоставляет в налоговые органы по месту своего нахождения по установленным формам расчет налога на имущество и расчет среднегодовой стоимости имущества. Исчисленная налогоплательщиками сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовый результат деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, по годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год. 4.6 Учёт транспортного налога Условия взимания транспортного налога оговорены в гл. 28 НК РФ «Транспортный налог». На основании ст. 357 НК РФ налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения, налогоплательщиком является лицо, указанное в этой доверенности. 61 На основании ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, яхты, катера и другие транспортные средства. Не являются объектом налогообложения: весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше пяти лошадиных сил; легковые автомобили, оборудованные для использования инвалидами до 100 лошадиных сил; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда; тракторы, комбайны, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей; транспортные средства, принадлежащие органам исполнительной власти, где предусмотрена военная служба; транспортные средства, находящиеся в розыске; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. На основании ст. 359 НК РФ налоговая база определяется: по транспортным средствам, имеющим двигатели - мощность двигателя в лошадиных силах; по водным несамоходным транспортным средствам – валовая вместимость в регистровых тоннах; по водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателя – единица транспортного средства. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. На основании ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки указаны в законе Кемеровской области № 95-ОЗ. Налоговые ставки могу быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате, налогоплательщиками являются физические лица, исчисляется налоговыми органами на основании сведений предоставленных органов государственной регистрации транспортных средств на территории РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее первого июня года налогового периода. 62 РАЗДЕЛ 5 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ 5.1 Значение, виды отчётности и требования, предъявляемые к отчётности В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Она дает возможность оценить кредитоспособность организации, определить наиболее ликвидные активы. Система отчётности даёт возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств и ведомств. Показатели отчётности способствуют обобщению данных в целом по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля выполнения производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и их устранения. Показатели отчётности используются также для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определение его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов в целях повышения эффективности работы предприятий. Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Правильно и своевременно составленная отчётность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности. Отчётность предприятий классифицируется по разным признакам, что представлено в таблице 4. 63 Таблица 4 Виды бухгалтерской отчётности внутренняя отчётность руководство бухгалтерия менеджеры другие работники Бухгалтерская отчётность внешняя отчётность акционеры налоговые органы деловые партнёры статистические органы инвесторы банки другие пользователи Внутрихозяйственная отчётность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия. Она используется для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений. Внешняя отчётность предназначена для удовлетворения потребностей внешних пользователей, исходя из разнообразия их интересов: инвесторов – сведениями о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятий и его способности выплачивать дивиденды; кредиторов о способности возвратить займы и выплачивать проценты; поставщиков – о платёжеспособности предприятия; клиентов – о жизнеспособности предприятия; правительственные учреждения – об эффективности деятельности предприятия, налоговых поступлениях и др.; По периодичности составления отчетность предприятия может быть: промежуточная (текущая) отчётность, к которой относится посменная, ежедневная, недельная, декадная, месячная, квартальная и полугодовая отчётность. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки её представления более сжатые. Анализ текущей отчётности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем; годовая отчётность, которая характеризует хозяйственную деятельность и финансовые результаты предприятия за отчётный год. По степени обобщения отчётных данных отчётность предприятия может быть: первичной, которая характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия; 64 свободной (консолидированной), которая составляется вышестоящими или материнскими организациями на основании первичной бухгалтерской отчётности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. Большинство показателей свободной отчётности определяется суммированием соответствующих показателей отчётных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчётным путем. По объёму представляемой информации отчётность может быть: общей, характеризующей итог хозяйственной деятельности предприятия в целом; специализированной, раскрывающей отдельные стороны этой деятельности (отчётность о материально-техническом снабжении, выпуске и реализации продукции и др.) В состав бухгалтерской отчётности входят следующие документы: баланс по основной деятельности предприятия; отчёт о доходах к распределению; отчёт о реализации и отпуске товаров; отчёт об издержках обращения по общественному питанию; отчёт о недостачах, хищениях и порче товарно-материальных ценностей; отчёт о расходах на содержание аппарата управления предприятий, состоящих на хозяйственном расчёте; К статистической отчётности относят следующие формы: отчёт о поступлении, продаже и остатках товаров; отчёт по общественному питанию; отчёт о выполнении плана по труду; отчёт о наличии и движении сети предприятий общественного питания. Формы бухгалтерской и статистической отчётности являются едиными для всех предприятий общественного питания. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности, кроме отчёта, составляемого за первый отчётный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному. К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; в бухгалтерской отчётности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими; бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы); 65 организация при составлении бухгалтерской отчётности должна придерживаться принятых ею содержания и форм отчётности последовательно из года в год; по каждому числовому показателю отчётности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному; для составления бухгалтерской отчётности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода; бухгалтерская отчётность должна быть составлена на русском языке; бухгалтерская отчётность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. 5.2 Объём, содержание и порядок представления отчётности Торговые предприятия представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами: - учредителям; - участникам организации или собственникам её имущества; - территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчётность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»: - отчётным годом для всех предприятий и учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно; - первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Основанием для составления отчётности являются записи учётных регистров, которые являются отражением документального оформления хозяйственных процессов. Перед составлением отчётов и балансов тщательно проверяется полнота отражения в учётных регистрах всех документов, относящихся к отчётному периоду. Уточнение и дополнение учётных показателей, приведение их в соответствие с фактическим состоянием хозяйственных средств осуществляется посредством инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При заполнении отчётных форм необходимо проверять соответствие суммы показателей внутри разделов отчётных форм итоговым показателям, а также на основании рекомендаций Минфина РФ проконтролировать обеспечение взаимосвязи определенных показателей в разных формах отчётности. 66 Данные о хозяйственных операциях, проведённых до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчётность за первый отчётный год. Месячная и квартальная отчётность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчётного года. Организации общественного питания обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчётность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчётность организаций, в которых бухгалтерский учёт ведётся централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учёт. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, предприятие публикует годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня следующего за отчётным года и квартальную – не позднее шестидесяти дней по окончании отчётного периода. При этом в состав публикуемой бухгалтерской отчётности включается аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. При этом, активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (не позднее 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и долгосрочные. Отчёт о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчётный период. При этом доходы и расходы здесь должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учётной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчётных форм (отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. 67 В бухгалтерской отчётности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчётном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчёт о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и содержать числовые показатели о наличии, поступлении и расходовании денежных средств за отчётный период. Отчёт об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели: величина капитала на начало отчётного периода, увеличение капитала, уменьшение капитала, величина капитала на конец отчётного периода. ВОПРОСЫ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ СТУДЕНТОВ 1. Что представляет собой цена? 2. Какие существуют виды цен? 3. На каком счёте отражаются наценки предприятий общественного питания? 4. Как осуществляется составление калькуляций на блюда? 5. На основании каких документов ведётся учёт движения сырья и товаров в кладовой? 6. Какие существуют товарные потери? 7. На каком синтетическом счёте ведется учёт тары? 8. Как отражаются в бухгалтерском учёте недостачи, выявленные в результате инвентаризации? 9. На каких счетах бухгалтерского учёта отражаются излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации? 10. В каких документах фиксируются данные проведения инвентаризации? 11. На каком синтетическом счёте ведется учёт сырья в производстве? 12. На каком синтетическом счёте ведется учёт продажи товаров? 13. Какой корреспонденцией отражается прибыль от продажи товаров? 14. Какой корреспонденцией отражается убыток от продажи товаров? 15. Что представляют собой издержки обращения? 16. На каком синтетическом счёте ведётся учёт расходов на продажу? 17. Какие статьи издержек обращения определены на предприятиях общественного питания? 18. Как определяется финансовый результат от продажи товаров? 19. На каком счёте ведётся учёт прочих доходов и расходов? 20. На каком счёте определяется финансовый результат деятельности предприятия общественного питания? 68 21. Охарактеризуйте единый налог на вменённый доход. 22. Охарактеризуйте упрощённую систему налогообложения. 23. Охарактеризуйте налог на добавленную стоимость. 24. Охарактеризуйте налог на прибыль организаций. 25. Охарактеризуйте налог на имущество предприятий. 26. Охарактеризуйте транспортный налог. 27. В чём заключается значение бухгалтерской отчётности? 28. Какие существуют виды бухгалтерской отчётности? 29. Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчётности? 30. Какой существует порядок представления отчётности? ЧАСТЬ 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ» Изучение программного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления, инициативности, ответственности, прогнозирования финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий. Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании» составлены по всем разделам рабочей программы по данной дисциплине. В этих указаниях предоставлены исходные данные по задачам, на основании которых необходимо выполнить расчёты, определить корреспондирующие счета, заполнить бухгалтерские документы. Данные методические указания к практическим занятиям содержат задачи и указания по их выполнению, контрольные вопросы по каждой теме. По всем темам практических занятий указаны цели практических работ и оснащение. Методические указания являются инструкцией для студентов при выполнении практических работ. Поэтому, если студент пропустил занятие, он может выполнить работу самостоятельно во внеурочное время. Все задания по практическим занятиям должны выполняться студентами в соответствии с определенным вариантом, который совпадает с номером по списку в учебном журнале. Каждому варианту соответствует свой коэффициент, на который необходимо умножать все суммы заданий. Коэффициенты отражены в таблице 5. Таблица 5 69 Вариант Коэффициен т 1 1, 1 2 1, 2 3 1, 3 4 1, 4 5 1, 5 6 1, 6 7 1, 7 8 1, 8 9 1, 9 10 11 12 13 14 15 2, 2, 2, 2, 2, 2, 0 1 2 3 4 5 Раздел 1 УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ Практическое занятие № 1 Формирование цен. Составление калькуляционного расчёта на изделия Цель занятия: получение навыков составления калькуляции на блюда. Оснащение: калькуляционная карточка. Задание. На основании исходных данных составить калькуляционные карточки № 15, 16, 17, определить продажные цены блюд. Данные для выполнения Предприятие – кафе «Встреча» Директор – Вихрова А.В. Заведующий производством – Иванова Н.Н. Калькуляцию составил – Николаева Н.А. Данные для составления калькуляционных карточек № 15 представлены в таблице 6. Таблица 6 Исходные данные Калькуляционная карточка № 15 Наименование блюда – Бутерброд с сыром 70 Номер по сборнику рецептур – 3 Порядковый номер №1 №2 калькуляции 5.09.200_г. 22.09.200_г. № наименование норма цена, сумма, норма цена, сумма, п/п продукта руб. руб. руб. руб. 1 Сыр «Российский» 2,7 70-00 2,7 70-00 2 Масло сливочное 1,0 50-00 1,0 50-00 3 Хлеб 3,0 5-00 3,0 8-00 Итого Калькуляционная карточка № 16 Наименование блюда – Салат картофельный Номер по сборнику рецептур – 71 Порядковый номер №1 №2 калькуляции 6.09.200_г. 29.09.200_г. № наименование норма цена, сумма, норма цена, сумма, п/п продукта руб. руб. руб. руб. 1 Картофель 1,16 11-00 1,16 15-00 2 Лук зеленый 0,21 200-00 0,21 210-00 71 Окончание табл. 6 3 4 5 6 Сметана Соль Перец молотый Укроп Итого 0,15 0,02 0,0002 0,03 45-00 5-00 220-00 200-00 0,15 0,02 0,0002 0,03 49-00 6-00 240-00 210-00 Калькуляционная карточка № 17 Наименование блюда – Салат картофельный с сельдью Номер по сборнику рецептур – 72 Порядковый номер №1 №2 калькуляции 5.09.200_г. 22.09.200_г. № наименование норма цена, сумма, норма цена, сумма, п/п продукта руб. руб. руб. руб. 1 Салат картофельный 0,81 0,81 № 71 2 Сельдь 0,42 68-00 0,42 89-00 Итого Порядок выполнения задания Составление калькуляционного расчета и определение продажной цены блюда происходит в следующем порядке: - определяется ассортимент блюд, на которые необходимо составить калькуляционный расчет; - устанавливаются нормы вложения сырья на каждое отдельное блюдо (на основании сборника рецептур); - определяются подлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырье; - исчисляется стоимость сырьевого набора блюда путем умножения количества сырья каждого наименования на продажную цену и суммирования полученного результата; - устанавливается продажная цена одного блюда делением продажной стоимости сырьевого набора блюд на 100 порций. Полученные результаты калькуляционных расчетов по каждому блюду занести в таблицу 7. 72 Таблица 7 Организация ___________________ наименование Калькуляционная карточка № ___ Наименование блюда ______________________ Номер по сборнику рецептур – ____ Порядковый номер калькуляции № п/п Наименование продукта 1 2 3 4 5 6 Общая стоимость набора 100 блюд, руб. Продажная цена блюда, наценка 100% Выход в готовом виде, г Заведующий производством Калькуляцию составил Утверждаю: директор №1 норма цена, руб. №2 сумма, руб. норма цена, руб. сумма, руб. 72 Практическое занятие № 2 Оформление товарно-транспортной накладной, счёта – фактуры на продукцию, товарного отчёта Цель занятия: получение навыков заполнения поступлению и учёту сырья, товаров и тары в кладовых. Оснащение: фактура. товарно-транспортная накладная, документов доверенность, по счёт- Задание 1. На основании исходных данных заполнить товарнотранспортную накладную. Исходные данные для заполнения товарно-транспортной накладной Предприятие – покупатель – столовая № 5 Товарно-транспортная накладная - № 183 от 01.02.200_г. Адрес – г. Кемерово, ул. Кузбасская, 15 Номер телефона – 36 – 01 – 01 Наименование банка – «Внешторгбанк» г. Кемерово Счёт – 31248975679855673425 Директор – Титов К.М. Главный бухгалтер – Клюева Т.С. Зав. производством – Ветрова Е.П. Водитель – экспедитор – Пономарёв И.В. Данные паспорта Пономарёва И.В.: - серия – 32 00; номер – 716 215; - дата выдачи – 10 декабря 2000г.; - выдан – ОВД Центрального района г. Кемерово. Автомобиль – Газель, номер – МК 151 ЕМ Путевой лист - № 117 Предприятие – поставщик – оптовая продовольственная база Адрес – г. Кемерово, ул. Тухачевского, 58 Номер телефона – 32 – 13 – 14 Наименование банка – «Уралсиббанк» г. Кемерово Счёт – 78948975679812373983 Директор – Брунов С.Р. Главный бухгалтер – Рожкова О.В. Бухгалтер – Феоктистова К.М. Зав. складом – Дубаев С.С. Продовольственные товары упакованы в коробки картонные в количестве 23 штук. Данные по доставке продовольственных товаров представлены в таблице 8. 73 Таблица 8 Товары, необходимые для доставки за « ___ »________ 200_г. № п/п 1. 2. 3. 4. 5. 6. Наименование товаров Масло сливочное Яйцо столовое Свинина Крупа Сахар Макаронные изделия Итого Ед.изм. Количество кг шт кг кг кг кг 78 100 65 30 50 30 определить Цена, руб. – коп. 95 – 70 29 – 30 190 – 40 9 – 60 28 – 50 18 – 20 Бухгалтер ____________ _______________________ подпись расшифровка подписи Задание 2. На основании исходных данных заполнить доверенность на получение продукции, счёт-фактуру на поступившую продукцию. Исходные данные для заполнения доверенности на получение продукции Предприятие – покупатель Организация – столовая № 34 Адрес – г. Кемерово, ул. Магистральная, 103 ИНН – 1897654328 Банк – «МДМ – Банк» Счёт – 47583659472546351859 Директор – Коренев В.У. Главный бухгалтер – Бураева О.В. Бухгалтер – Жукова Г.Ф. На имя Королёва Сергея Сергеевича 11.03.200_г. выдана доверенность № 26 на получение продовольственных товаров. Доверенность выдана по паспорту: серия – 32 00; номер – 343758; выдан – отделом внутренних дел г. Новороссийска; дата выдачи – 12.05.1999г. Срок действия доверенности – 5 дней с даты выдачи доверенности. Номер и дата наряда – счет № 2 от 16.03.200_г., номер и дата документа, подтверждающего выполнение поручения – п/п № 23 от 11.03.200_г. Предприятие – поставщик Организация – ООО «Колос» Адрес – г. Кемерово, ул. ул. Сызранова, 45 ИНН – 1678912345638 Номер телефона – 32 – 13 – 14 Наименование банка – «Уралсиббанк» 74 Платёжно-расчётный документ – № 245 от 11.03.200_г. Директор – Журавлёв С.С. Главный бухгалтер – Грибова А.А. Бухгалтер – Николаева Е.В. Зав. складом – Долматова К.Г. Данные по продовольственным товарам, которые необходимо получить, представлены в таблице 9. Таблица 9 Товары, необходимые для получения за «___» ___________ 200_г. Наименование товара Мука Сахар Крахмал Соль Количество, кг Цена, руб 210 150 60 30 Всего к оплате 8 – 00 21 – 50 15 – 80 6 – 30 Стоимость товара без налога, руб определить определить определить определить определить Бухгалтер ____________ _______________________ подпись расшифровка подписи Исходные данные для заполнения счёта - фактуры Счёт- фактура – № 5 от 11.03.200_г. Покупатель – столовая № 34 Продавец – ООО «Колос» На основании данных для заполнения доверенности на получение товарно-материальных ценностей необходимо заполнить счёт-фактуру. Задание 3. На основании исходных данных заполнить товарный отчёт. Исходные данные для заполнения товарного отчёта Товарный отчёт – № 73 от 15.09.200_г. Организация – магазин кулинарии Директор – Баранов В.Ф. Бухгалтер – Широкова О.Е. Зав. складом – Бормотова А.М. Данные по поступившим товарам в организацию за сентябрь 200_г. представлены в таблице 10. 75 Таблица 10 Поступление товаров за _____________ 200_г. месяц № Наименование п/п показателей 1 2 1 Остаток на 12.09.200_г.: - товаров - тары - Итого 2 Поступление товаров и тары: - овощные полуфабрикат ы - мясные полуфабрикат ы - торты - выпечка - кулинарные изделия - мясные полуфабрикат ы - торты - упаковка Итого 3 Сдача выручки: - в кассу - в кассу - в кассу - в кассу Итого 4 Расход тары: - упаковка - упаковка - упаковка - упаковка Итого Ед. Номер Дата Количество Цена за изм. документа ед., руб. 3 4 5 6 7 шт - - 176 0,20 1670,30 определить определить кг 813 12.09 10 31,40 определить кг 814 12.09 15 67,90 определить кг шт шт 815 816 817 13.09 13.09 14.09 5 30 45 160,80 6,70 10,60 определить определить определить кг 818 14.09 20 67,90 определить кг шт 819 820 15.09 15.09 10 100 194,20 0,20 определить определить определить руб руб руб руб 178 179 180 181 12.09 13.09 14.09 15.09 - - 1245,30 1387,20 1865,40 2965,80 определить шт шт шт шт 342 343 344 345 12.09 13.09 14.09 15.09 45 83 67 35 0,20 0,20 0,20 0,20 определить определить определить определить определить Бухгалтер ____________ _______________________ подпись Сумма, руб. 8 расшифровка подписи 76 Порядок выполнения заданий Заполнение товарно-транспортной накладной Товарно-транспортная накладная оформляется по типовой форме и содержит следующие реквизиты: - наименование, адрес, номер телефона грузоотправителя и грузополучателя; - товарный раздел содержит данные: o код продукции, номер прейскуранта, артикул по прейскуранту, количество, цена, наименование продукции, единица измерения, вид упаковки, количество, масса, сумма, порядковый номер записи по складской картотеке, o подписи работников, разрешивших отпуск продукции, произведших отпуск груза, главного бухгалтера, грузополучателя; - транспортный раздел содержит данные: o срок доставки груза, наименование, адрес, номер телефона, банковские реквизиты организации, заказчика (плательщика), марка, государственный номерной знак автомобиля, фамилия, имя, отчество, номер удостоверения водителя, пункт погрузки и разгрузки, o сведения о грузе: краткое наименование груза, документы, следующие с грузом, вид упаковки, количество мест, способ определения массы, код груза, номер контейнера, класс груза, масса брутто; o погрузочно-разгрузочные операции; o прочие сведения; o подпись таксировщика. Заполнение доверенности на получение продукции Доверенность оформляется по типовой форме. Учет доверенностей, как бланков строгой отчетности, производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в журнале регистрации. Доверенность содержит следующие реквизиты: - номер и дату выдачи; - срок действия; - наименование и адрес плательщика и потребителя, а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, паспортные данные материальноответственного лица, на имя которого выдана доверенность); - номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров. Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем получающего предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, 77 и в книге учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов. - В графах доверенности указываются следующие данные: графа 1 – номер доверенности; графа 2 – дата выдачи; графа 3 – срок, до которого доверенность действует; графа 4 – должность и фамилия лица, которому доверенность выдана; графа 5 – собственная подпись лица, получившего доверенность; графа 6 – поставщик, для которого выдается доверенность; графа 7 – номер и дата документа, который сопровождает товар; графа 8 – номер и дата документа, подтверждающего выполнение получения. Заполнение счёта - фактуры Товар от организации железной дороги, водного и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товарносопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый передается покупателю товаров, второй остается у продавца. Получаемые покупателем товаров счета-фактуры в отличие от экземпляров поставщика не являются бланками строгой отчетности, а относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении. Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов – фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в книгах покупок и продаж. Построчно указывают следующие данные: - строка 1 – порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; - строка 2 – полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами; - строка 3 – полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами; - строка 5 – реквизиты расчетного документа; - строка 6 – полное или сокращенное наименование покупателя; - графа 1 – наименование поставляемых товаров; - графа 2 – единицы измерения; - графа 3 – количество поставляемых по счету- фактуре товаров; - графа 4 – цена товара; 78 - графа 5 – стоимость всего количества товара без налога на добавленную стоимость; - графа 6 – сумма акциза по подакцизным товарам; - графа 7 – налоговая ставка; - графа 8 – сумма налога на добавленную стоимость; - графа 9 – стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров; - графа 10 – страна происхождения товара; - графа 11 – номер грузовой таможенной декларации. Заполнение товарного отчёта Товарный отчёт оформляется по типовой форме и содержит следующие реквизиты: - наименование организации; - фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица; - номер и дата отчёта; - данные по товарам и таре в денежном выражении: o остаток на начало отчётного периода; o приход, расход; o остаток на конец отчётного периода; - количество приложенных документов; - подписи материально-ответственного лица, бухгалтера; - данные о движении тары в количественном и денежном выражении: o остаток на начало отчётного периода; o приход, расход; o остаток на конец отчётного периода. Практическое занятие № 3 Учёт товарных потерь Цель занятия: получение навыков естественной убыли товаров. определения товарных потерь от Оснащение: план счетов бухгалтерского учёта. Задание. На основании исходных данных рассчитать норму естественной убыли продуктов. Исходные данные: - на складе хранилась в течение 15 суток свинина мороженая в количестве 300 кг. Норма естественной убыли установлена при 3-суточном хранении в размере 0,06 %. За каждые последующие сутки хранения до 10 суток норма увеличивается на 0,005%; 79 - судак мороженый неглазированный хранится на складе 10 суток. Нормы убыли в первые 7 суток составляют 0,05 %, в последующие сутки нормы увеличиваются на 0,002 %; - растительное масло в количестве 500 кг хранится на складе в течение 26 суток. Нормы естественной убыли при хранении от 15 до 30 суток составляют 0,03%; - определить корреспонденцию счетов по естественной убыли продуктов. Порядок выполнения задания Для расчёта норм естественной убыли по товарам, хранящимся на складе, необходимо определить по каждому продукту норму за весь период хранения, исходя из установленных норм. Для этого нужно сложить нормы естественной убыли по каждому периоду хранения. Для определения убыли массы продукта, полученную норму естественной убыли необходимо умножить на количество хранящегося продукта. Практическое занятие № 4 Учёт товаров в результате инвентаризации, составление инвентаризационной описи Цель занятия: закрепление умений проведения инвентаризации материальных ценностей, составления инвентаризационной описи. Оснащение: инвентаризационная опись, сличительная ведомость. Задание. Составить сличительную ведомость, корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации. определить Исходные данные: Предприятие – ООО «Бригантина» Директор – Крылова А.В. Главный бухгалтер – Нестерова М.Ф. Бухгалтер – Перепёлкина В.Е. Зав. складом – Шагирова Г.И. Дата начала проведения инвентаризации – 15 сентября 200_г. Дата окончания проведения инвентаризации – 15 сентября 200_г. В состав инвентаризационной комиссии входят: директор, главный бухгалтер, бухгалтер. Фактические данные по продуктам, находящимся на складе 15 сентября 200_г. отражены в таблице 11. 80 Таблица 11 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей № 2 на 15 сентября 200_г. № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Номенклатурный номер 16906 16799 16245 16849 16758 16759 16810 16811 16835 16840 Итого Наименование продуктов Ковертюр Какао-порошок Лимонная кислота Орех арахисовый Орех миндальный Орех грецкий Сахарная пудра Ванилин Сухое молоко Сахар Фактический остаток, кг 2982,0 1000,0 200,0 205,0 160,0 250,0 328,0 130,0 420,0 678,0 определить Члены комиссии: __________________________________________ (Должность) (подпись) (расшифровка подписи) _________________________________________ (Должность) (подпись) (расшифровка подписи) __________________________________________ (Должность) (подпись) (расшифровка подписи) Бухгалтерские данные по товарно-материальным ценностям на 15 сентября 200_г. представлены в таблице 12. Таблица 12 Бухгалтерские данные по товарно-материальным ценностям на 15 сентября 200_г. № п/п Номенклатурный номер 1 2 3 4 5 16906 16799 16245 16849 16758 Наименование продуктов Ковертюр Какао-порошок Лимонная кислота Орех арахисовый Орех миндальный Цена, руб 16,25 14,50 557,80 115,70 128,60 По данным бухгалтерского учета, кг 2900,0 1020,0 200,0 203,0 210,0 81 6 7 16759 16810 Орех грецкий Сахарная пудра 123,10 29,40 230,0 330,0 82 Окончание табл. 12 8 9 10 Ванилин Сухое молоко Сахар 16811 16835 16840 117,30 65,70 19,60 Итого 125,0 415,0 680,0 определить Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи Порядок выполнения задания На основании данных инвентаризационной описи составить сличительную ведомость № 2 за 15 сентября 200_г., которая отражена в таблице 11 определить корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации и отразить в таблице 13. Таблица 13 Сличительная ведомость № __ за «___ » ____________ 200_г. Организация ___________________________ Дата начала инвентаризации _____________ Дата окончания инвентаризации __________ 1 2 3 4 5 6 Ковертюр Какао-порошок Лимонная кислота Орех арахисовый Орех миндальный Орех грецкий сумма, руб количество сумма, руб Цена, Фактическое По данным руб. наличие бухгалтерского учета количество код Единица измерения наименование номенклатурный номер Товарно-материальные ценности наименование, вид, сорт № п/п 83 Окончание табл. 13 7 8 9 10 Сахарная пудра Ванилин Сухое молоко Сахар Итого Итого по описи: количество порядковых номеров ____________________ (прописью) Общее количество единиц фактически ______________________________ (прописью) на сумму (руб.- коп.) фактически __________________________________ (прописью) Председатель комиссии __________________________________________ Должность) (подпись) (расшифровка подписи) Члены комиссии: __________________________________________________ (Должность) (подпись) (расшифровка подписи) __________________________________________________ (Должность) (подпись) (расшифровка подписи) __________________________________________________ (Должность) (подпись) (расшифровка подписи) Материально ответственное лицо: __________________________________________________ (Должность) (подпись) (расшифровка подписи) Таблица 14 Журнал регистрации хозяйственных операций за ___________ 200_г. месяц № п/п Содержание хозяйственных операций 1 Оприходованы излишки товарноматериальных ценностей Отражена сумма выявленных недостач товарно-материальных ценностей Отнесена сумма выявленных недостач на виновное лицо Из заработной платы виновного лица взыскано 50 % суммы выявленной недостачи Виновным лицом внесены оставшиеся 50 % суммы выявленной недостачи 2 3 4 5 Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит 84 Бухгалтер _____________ ___________________ РАЗДЕЛ 2 УЧЁТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Практическое занятие № 5 Определение издержек обращения товаров Цель занятия: получение навыков определения издержек обращения. Оснащение: план счетов бухгалтерского учёта. Задание. На основании исходных данных рассчитать сумму издержек обращения и распределить между реализованной и нереализованной продукцией. Исходные данные: Предприятие – ООО «Апрель» Директор – Кораблёва А.П. Главный бухгалтер – Николаева В.Ф. Бухгалтер – Дубова Е.С. Хозяйственные операции за сентябрь 200_г. представлены в таблице 15. Таблица 15 Журнал регистрации хозяйственных операций за ___________ 200_г. месяц № п/п 1 Содержание хозяйственных операций Сумма, руб Отражены издержки обращения по проданной продукции: - посреднические услуги 5 980 - заработная плата работникам, 179 300 занятым продажей продукции - единый социальный налог ( ___ %) определить - расходы на аренду помещения для 4 800 продажи - упаковка проданной продукции 940 - амортизация основных средств, 2 620 непосредственно занятых доставкой продукции покупателям - затраты на коммунальные услуги 3 740 организации Итого определить Корреспонденция счетов дебет кредит 85 2 Распределены и списаны издержки определить обращения по проданной продукции Распределение издержек обращения осуществить в таблице 16, если известно, что объём реализованной продукции составил 697 300 руб, объём нереализованной продукции – 248 700 руб. Таблица 16 Распределение издержек обращения за ___________ 200_г. месяц № Показатель п/п 1 Объём реализованной продукции 2 Объём не реализованной продукции Итого Данные показателя сумма, руб. удельный вес, % Издержки обращения сумма, руб. удельный вес, % Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи Порядок выполнения задания На основании хозяйственных операций в таблице 13 определить корреспондирующие счета и общую сумму издержек обращения. Используя полученные данные в таблице 13, необходимо распределить издержки обращения между реализованной и нереализованной продукцией. Полученные результаты внести в таблицу 16. РАЗДЕЛ 3 УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ Практическое занятие № 6 Определение финансового результата от реализации товаров Цель занятия: закрепление навыков определения финансового результата от реализации товаров. Оснащение: план счетов бухгалтерского учёта. Задание. На основании хозяйственных операций определить корреспондирующие счета, финансовый результат от реализации товаров. 86 Исходные данные: Предприятие – ООО «Лира» Директор – Воробьёва А.Г. Главный бухгалтер – Грибова В.Я. Бухгалтер – Федотова З.Е. Хозяйственные операции за сентябрь 200_г. представлены в таблице 17. Таблица 17 Журнал регистрации хозяйственных операций за ___________ 200_г. месяц № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб 1 1 2 продажа 3 289 740 2 3 4 5 Осуществлена произведённых товаров Отражены затраты, связанные с реализацией товаров: - транспортировка товаров ООО «ГП» - материалы на упаковку реализованных товаров - заработная плата работникам, занятым продажей продукции - единый социальный налог ( ___ %) - затраты на амортизацию автомобиля Итого Предъявлен счёт ООО «Колибри» за проданные товары, в том числе НДС (10 %) Отражена сумма НДС (10 %) Определён финансовый результат от продажи произведённых товаров Корреспонденция счетов дебет кредит 4 5 26 300 19 700 69 500 определить 2 750 определить 568 970 определить определить Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи Порядок выполнения задания На основании хозяйственных операций в таблице 17 определить корреспондирующие счета и внести полученные результаты, а также определить финансовый результат от реализации товаров и внести полученные результаты в таблицу 18. 87 Таблица 18 Схема синтетического счёта Счёт 90 «Продажи» Дебет Сн = 0 - себестоимость продаж - налог на добавленную стоимость - акциз - расходы на продажу ОД = расходы ОД < ОК прибыль Ск = 0 Кредит Сн = 0 - выручка ОК = доходы ОД > ОК убыток Ск = 0 РАЗДЕЛ 4 НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ Практическое занятие № 7 Расчёт суммы единого налога на вменённый доход Цель занятия: получение навыков расчёта сумм единого налога на вменённый доход. Оснащение: налоговый кодекс Российской Федерации. Задание. На основании данных определить сумму единого налога на вменённый доход за I квартал 200_г. Исходные данные: Предприятие – ООО «Пирамида» Директор – Улымова И.С. Главный бухгалтер – Шишкина В.Е. Бухгалтер – Зосимова О.У. Площадь зала обслуживания посетителей – 70 кв.м Порядок выполнения задания Для определения суммы единого налога на вменённый доход за I квартал 200_г. необходимо сначала определить налоговую базу. 88 Налоговая база для исчисления суммы единого налога, НБ, руб, определяется по формуле НБ ( БД ФП ) К1 К 2 , (2) где БД – базовая доходность, руб; ФП – физический показатель, кв.м; К1 – коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент. Единый налог на вменённый доход за I квартал 200_г., ЕНВД, руб, определяется по формуле ЕНВД НБ СН 100 , (3) где НБ – налоговая база, руб; СН – ставка налога, %. Практическое занятие № 8 Расчёт суммы налога при упрощённой системе налогообложения Цель занятия: получение навыков упрощённой системе налогообложения. определения суммы налога при Оснащение: налоговый кодекс Российской Федерации. Задание 1. На основании данных рассчитать сумму налога при упрощённой системе налогообложения за I квартал 200_г., если объектом налогообложения являются доходы организации. Исходные данные: Предприятие – ООО «Бизон» Вид деятельности – выпечка хлебобулочных изделий Директор – Курдова А.Г. Главный бухгалтер – Фирсова Е.Я. Бухгалтер – Жучкова З.Ф. Полученные предприятием доходы и расходы по месяцам за I квартал 200_г. представлены в таблице 19. 89 Таблица 19 Доходы и расходы ООО «Бизон» за I квартал 200_г. № Наименование показателей п/п 1 2 1 Реализация хлебобулочных изделий: - выручка от продажи, в том числе НДС ( __%) - налог на добавленную стоимость ( __%) - себестоимость хлебобулочных изделий - упаковка - заработная плата - транспортные расходы - финансовый результат от реализации хлебобулочных изделий 2 Расходы: - на ремонт оборудования - заработная плата других работников - на содержание служебного транспорта - командировочные расходы Итого Данные по месяцам I квартала 200_г. январь февраль март 3 4 5 2 889 600 2 984 700 3 150 800 определить определить определить 756 300 824 900 915 200 23 500 86 400 48 200 определить 25 600 89 400 51 300 определить 28 900 95 400 53 700 определить 54 800 76 700 76 700 4 800 76 700 6 900 6 400 5 900 28 400 определить 8 300 определить определить Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи Задание 2. На основании данных определить сумму налога при упрощённой системе налогообложения за I квартал 200_г., если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Исходные данные: Предприятие – ООО «Лакомка» Вид деятельности – производство кондитерских изделий Директор – Сухова О.В. Главный бухгалтер – Туринова Е.Ф. 90 Бухгалтер – Баранова Г.И. Полученные предприятием доходы и расходы по месяцам за I квартал 200_г. представлены в таблице 20. Таблица 20 Доходы и расходы ООО «Лакомка» за I квартал 200_г. № Наименование показателей п/п 1 2 1 Реализация хлебобулочных изделий: - выручка от продажи, в том числе НДС ( __%) - налог на добавленную стоимость ( __%) - себестоимость хлебобулочных изделий - упаковка - заработная плата - транспортные расходы - финансовый результат от реализации хлебобулочных изделий 2 Расходы: - на ремонт оборудования - канцелярские товары - заработная плата других работников - на содержание служебного транспорта - командировочные расходы - оплата услуг связи Итого Данные по месяцам I квартала 200_г. январь февраль март 3 4 5 2 368 900 2 543 200 2 736 800 определить определить определить 439 100 678 400 735 600 13 600 98 500 27 900 определить 18 700 112 900 31 600 определить 21 900 125 300 35 400 определить 13 800 1 200 149 700 1 100 790 156 700 2 600 870 156 700 2 800 6 400 5 900 4 700 9 500 1 300 960 определить 1 200 определить 850 определить Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи Порядок выполнения заданий 1. На основании данных таблицы 20необходимо определить суммы доходов и расходов организации; рассчитать сумму налога при упрощённой системе налогообложения за I квартал 200_г., если объектом налогообложения являются доходы организации НУСН, руб, по формуле 91 НУСН Д С , 100 (4 ) где Д – доходы организации, руб; С – налоговая ставка, %. 2. На основании данных таблицы 1 необходимо определить суммы доходов и расходов организации; рассчитать сумму налога при упрощённой системе налогообложения за I квартал 200_г., если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, НУСН, руб, по формуле НУСН ( Д Р) С , 100 (5 ) где Д – доходы организации, руб; Р – расходы организации, руб; С – налоговая ставка, %. РАЗДЕЛ 5 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Практическое занятие № 9 Составление бухгалтерской отчётности предприятий общественного питания Цель занятия: закрепление навыков составления бухгалтерской отчётности предприятий общественного питания. Оснащение: план счетов бухгалтерского учёта. Задание 1. Определить номера синтетических счетов организации. Исходные данные: Предприятие – ООО «Сибирячка» Директор – Степанова К.У. Главный бухгалтер – Трефилова В.Я. Бухгалтер – Росомаха З.В. Кассир – Зимина А.В. Наименования синтетических счетов организации на 01 января 200_г. представлены в таблице 21. 92 Таблица 21 Синтетические счета ООО «Сибирячка» на 01 января 200_г. № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Наименования синтетических счетов Сумма, руб Основные средства Амортизация основных средств Основное производство Товары Касса организации Расчётные счета Валютные счета Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты по налогам и сборам Расчёты по социальному страхованию и обеспечению Расчёты с персоналом по оплате труда Уставный капитал Резервный капитал 1 860 300 35 600 450 900 1 610 200 28 700 293 400 357 100 198 400 164 500 73 200 18 100 12 700 3 790 400 636 700 Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи Задание 2. На основании исходных данных в таблице 22 определить корреспондирующие счета. Таблица 22 Хозяйственные операции за январь 200_г. № Содержание хозяйственных операций п/п 1 Оприходованы на склад полученные товары от ООО «Глобус» 2 Получен на расчётный счёт кредит со сроком возврата 6 месяцев 3 Израсходованы со склада товары на производство продукции Начислена заработная плата работникам 4 организации: - за производство продукции - административно-управленческому персоналу Итого Сумма, руб 267 400 389 500 467 800 249 300 187 400 определить 93 Окончание табл. 22 5 6 7 8 9 10 11 Отражён единый социальный налог по заработной плате работников: - производящих продукцию - административно-управленческого персонала Итого Из заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц Получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы с расчётного счёта Выдана заработная плата работникам Депонирована неполученная заработная плата Возвращена на расчётный счёт неполученная заработная плата Осуществлена продажа товаров: - списана стоимость товаров - определена торговая наценка (15 %) - списана торговая наценка - предъявлен счет ООО «Венера» за полученные товары, в том числе НДС (10 %) - отражена сумма НДС (10 %) - определён финансовый результат определить определить определить 53131 определить 310 900 определить определить 634 800 определить определить определить определить Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи Задание 3. На основании хозяйственных операций таблицы 20 составить сальдо-оборотный баланс за январь 200_г. Задание 4. На основании данных сальдо-оборотного баланса за январь 200_г. составить бухгалтерский баланс на 01 февраля 200_г. Порядок выполнения заданий 1. На основании исходных данных в таблице 21 определить номера синтетических счетов организации на 01 января 200_г. и внести полученные результаты в таблицу 23. Таблица 23 Синтетические счета ООО «Сибирячка» на 01 января 200_г. № Наименования синтетических счетов п/п 1 Основные средства Номер счёта Сумма, руб 1 860 300 94 Окончание табл. 23 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Амортизация основных средств Основное производство Товары Касса организации Расчётные счета Валютные счета Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты по налогам и сборам Расчёты по социальному страхованию обеспечению Расчёты с персоналом по оплате труда Уставный капитал Резервный капитал и 35 600 450 900 1 610 200 28 700 293 400 357 100 198 400 164 500 73 200 18 100 12 700 3 790 400 636 700 Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи 2. На основании исходных данных в таблице 22 определить корреспондирующие счета и внести полученные результаты в таблицу 24. Таблица 24 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сибирячка» на 01 января 200_г. № п/п 1 2 3 4 Содержание хозяйственных операций Оприходованы на склад полученные товары от ООО «Глобус» Получен на расчётный счёт кредит со сроком возврата 6 месяцев Израсходованы со склада товары на производство продукции Начислена заработная плата работникам организации: - за производство продукции - административно-управленческому персоналу Итого Сумма, руб 267 400 389 500 467 800 249 300 187 400 определить Корреспондирующие счета дебет кредит 95 Окончание табл. 24 5 6 7 8 9 10 11 Отражён единый социальный налог по заработной плате работников: - производящих продукцию - административно-управленческого персонала Итого Из заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц Получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы с расчётного счёта Выдана заработная плата работникам Депонирована неполученная заработная плата Возвращена на расчётный счёт неполученная заработная плата Осуществлена продажа товаров: - списана стоимость товаров - определена торговая наценка (15 %) - списана торговая наценка - предъявлен счет ООО «Венера» за полученные товары, в том числе НДС (10 %) - отражена сумма НДС (10 %) - определён финансовый результат определить определить определить 53131 определить 310 900 определить определить 634 800 определить определить определить определить Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи 3. На основании данных синтетических счетов таблицы 23 и хозяйственных операций таблицы 19 составить сальдо-оборотный баланс за январь 200_г. и внести полученные результаты в таблицу 25. 96 Таблица 25 Сальдо-оборотный баланс ООО «Сибирячка» на 01 января 200_г. № счёта Наименование синтетического счёта Сальдо начальное дебет кредит Обороты дебет кредит Сальдо конечное дебет кредит Итого Бухгалтер _____________ ___________________ подпись расшифровка подписи 4. Используя данные сальдо-оборотного баланса за январь 200_г., который представлен в таблице 20, необходимо составить бухгалтерский баланс на 01 февраля 200_г. и внести полученные результаты в форму бухгалтерской отчётности № 1. 97 Приложение План счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом МФ РФ № 94н от 31.10.200г.) Наименование счета Номер Номер и наименование субсчета счета 1 2 3 Раздел 1. Внеоборотные активы Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в 03 По видам материальных ценностей материальные ценности Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов Амортизация нематериальных 05 активов ................. 06 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 1 Приобретение земельных участков 2 Приобретение объектов природопользования 3 Строительство объектов основных средств 4 Приобретение объектов основных средств 5 Приобретение нематериальных активов 6 Перевод молодняка животных в основное стадо 7 Приобретение взрослых животных 8 Выполнение научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09 98 Продолжение приложения Материалы Раздел II. Производственные запасы 10 1 Сырье и материалы 2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3 Топливо 4 Тара и тарные материалы 5 Запасные части 6 Прочие материалы 7 Материалы, переданные в переработку на сторону 8 Строительные материалы 9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10 Учет спецоснастки и спецодежды на складе 11 Учет спецоснастки и спецодежды в эксплуатации 11 Животные на выращивании и откорме ................. ................. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных ценностей ................. ................. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 12 13 14 15 16 17 18 19 1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам Раздел III. Затраты на производство Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного 21 производства ................. 22 Вспомогательные производства 23 ................. 24 Общепроизводственные расходы 25 99 Продолжение приложения Общехозяйственные расходы 26 ................. 27 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и 29 хозяйства ................. 30 ................. 31 ................. 32 ................. 33 ................. 34 ................. 35 ................. 36 ................. 37 ................. 38 ................. 39 Раздел IV. Готовая продукция и товары Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 1 Товары на складах 2 Товары в розничной торговле 3 Тара под товаром и порожняя 4 Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по 46 незавершенным работам ................. 47 ................. 48 ................. 49 Раздел V. Денежные средства Касса 50 1 Касса организации 2 Операционная касса 3 Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 ................. 53 ................. 54 Специальные счета в банках 55 1 Аккредитивы 2 Чековые книжки 3 Депозитные счета ................. 56 Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1 Паи и акции 2 Долговые ценные бумаги 3 Предоставленные займы 4 Вклады по договору простого товар. 100 Продолжение приложения Резервы под финансовых вложений обесценение 59 Раздел VI. Расчеты Расчеты с поставщиками и 60 подрядчиками ................. 61 Расчеты с покупателями и 62 заказчиками Резервы по сомнительным долгам 63 ................. 64 ................. 65 Расчеты по краткосрочным кредитам 66 По видам кредитов и займов и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и 67 По видам кредитов и займов займам Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному 69 1 Расчеты по социальному страхованию страхованию и обеспечению 2 Расчеты по пенсионному обеспечению 3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчеты с персоналом по оплате 70 труда Расчеты с подотчетными лицами 71 ................. 72 Расчеты с персоналом по прочим 73 1 Расчеты по предоставленным займам операциям 2 Расчеты по возмещению материального ущерба ................. 74 Расчеты с учредителями 75 1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2 Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и 76 1 Расчеты по имущественному и кредиторами личному страхованию 2 Расчеты по претензиям 3 Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам 4 Расчеты по депонированным суммам Отложенные налоговые 77 обязательства ................. 78 Внутрихозяйственные расчеты 79 1 Расчеты по выделенному имуществу 2 Расчеты по текущим операциям 3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом Раздел VII. Капитал Уставный капитал 80 101 Продолжение приложения Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль 84 (непокрытый убыток) ................. 85 Целевое финансирование 86 По видам финансирования ................. 87 ................. 88 ................. 89 Раздел VIII. Финансовые результаты Продажи 90 1 Выручка 2 Себестоимость продаж 3 Налог на добавленную стоимость 4 Акцизы 5 Прибыль / убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1 Прочие доходы 2 Прочие расходы 3 Сальдо прочих доходов и расходов ................. 92 ................. 93 Недостачи и потери от порчи 94 ценностей ................. 95 Резервы предстоящих периодов 96 По видам резервов Расходы будущих периодов 97 По видам расходов Доходы будущих периодов 98 1 Доходы, полученные в счет будущих периодов 2 Безвозмездные поступления 3 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки 99 Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые ан комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 102 Окончание приложения Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ основных средств Основные средства, сданные в аренду 008 009 010 011 103 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 апреля 2006 г. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2006. – 656 с. 2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (по состоянию на 15 мая 2004г.). - М.: Юрайт-издат, 2004.-122 с. 3. Положения (стандарты) по ведению бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Нормативные акты, документы, комментарии. – М.:ИКЦ «Маркетинг», Новосибирск: ООО «Издательство ЮКЭА», 2001. – 400 с. 4-е доп. – Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2005. – 288с. 4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на предприятиях пищевой промышленности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 272 с. 5. Никандрова Л.К. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. – М.: издательство РИОР, 2004. – 109 с. 6. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учёт в общественном питании. – М.: Приор-издат., 2004. – 256 с. 7. Подольский В.И. Бухгалтерский учёт в общественном питании: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В.И. Подольский, О.М. Бурдюгова. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 304 с. 8. Шестакова Т.И. Калькуляция и учёт в общественном питании: Учебнопрактическое пособие. – Ростов-на-Дону: издательство «Феникс».-2004.384 с. 104 СОДЕРЖАНИЕ Предисловие …………………………………………………………………….. Введение ………..……………………………………………………………….. ЧАСТЬ1 1 КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ» РАЗДЕЛ 1. Учёт производства продукции в общественном питании ………. 1.1. Принципы калькулирования продажных цен в общественном питании ………………………………………………………………… 1.2. Учёт движения сырья и товаров в кладовой ……………………. 1.3. Учёт товарных потерь …………………………………………….. 1.4. Учёт тары ………………………………………………………….. 1.5. Инвентаризация товаров и тары …………………………………. 1.6. Синтетический учёт сырья в производстве, движения продуктов и покупных товаров ……………………………………………….. 1.7. Учёт продажи ……………………………………………………... Раздел 2. Учёт издержек обращения ……………………………………………….. 2.1. Задачи учёта издержек обращения ………………………………. 2.2. Организация учёта расходов на продажу продукции …………... 2.3. Аналитический учёт издержек обращения ……………………… Раздел 3. Учёт финансовых результатов …………………………………………. 3.1. Учёт финансового результата от продажи продуктов ………….. 3.2. Учёт прочих доходов и расходов ………………………………... 3.3. Учёт конечного финансового результата деятельности предприятия общественного питания ………………………………........... 3.4. Распределение прибыли и списание убытков …………………... Раздел 4. Налоговый учёт ……………………………………………………………... 4.1. Учёт единого налога на вменённый доход ……………………… 4.2. Учёт упрощённой системы налогообложения ………………….. 4.3. Учёт налога на добавленную стоимость ………………………… 4.4. Учёт налога на прибыль организаций …………………………… 4.5. Учёт налога на имущество предприятий ………………………... 4.6. Учёт транспортного налога ………………………………………. Раздел 5. Бухгалтерская отчётность ……………………………………………… 5.1. Значение, виды отчётности и требования, предъявляемые к отчётности ………………………………………………………………... 5.2. Объём, содержание и порядок представления отчётности …….. Вопросы для контроля знаний студентов ..……………………………………. ЧАСТЬ 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ В ОБЩЕСТВЕННОМ 3 4 8 8 13 20 26 29 35 36 38 38 38 40 43 43 44 46 46 47 47 50 52 55 58 59 61 61 64 66 67 105 ПИТАНИИ» Раздел 1. Учёт производства продукции в общественном питании …….. 67 Практическое занятие № 1. Формирование цен. Составление калькуляционного расчёта на изделия 68 ……………………………………………………… 106 Практическое занятие № 2. Оформление товарно-транспортной накладной, счёта – фактуры на продукцию, товарного отчёта ……………………………. 72 Практическое занятие № 3. Учёт товарных потерь …………………………... 78 Практическое занятие № 4. Учёт товаров в результате инвентаризации, составление инвентаризационной описи 79 …………………………………………. Раздел 2. Учёт издержек обращения …………………………………………. 83 Практическое занятие № 5. Определение издержек обращения товаров ……. 83 84 Раздел 3. Учёт финансовых результатов …………………………………… Практическое занятие № 6. Определение финансового результата от реализации товаров 84 ……………………………………………………………………. 86 Раздел 4. Налоговый учёт ……………………………………………………. Практическое занятие № 7. Расчёт суммы единого налога на вменённый доход 86 ……………………………………………………………………………........ Практическое занятие № 8. Расчёт суммы налога при упрощённой системе налогообложения ………………………………………………………………... 87 Раздел 5. Бухгалтерская отчётность ………………………………………… 90 Практическое занятие № 9. Составление бухгалтерской отчётности предприятий общественного питания 90 ……………………………..………………… Приложение ……………………………………………………………………..... 96 Список литературы ………………………………………………………………. 102 107 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ Конспект лекций для студентов специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» (в пищевой промышленности) Составитель: Леончик Наталья Александровна Зав. редакцией И.Н. Журина Редактор Е.В. Макаренко Технический редактор Т.В. Васильева Художественный редактор Л.П. Токарева ЛР №020524 от 02.06.97 Подписано в печать 02.08.04. Формат 60841/16 Бумага типографская. Гарнитура Times. Уч. -изд.л. Оригинал-макет изготовлен в редакционно-издательском отделе Кемеровского технологического института пищевой промышленности 650056, г. Кемерово, б-р Строителей, 47 ПЛД №44-09 от 10.10.99. 108 Отпечатано в лаборатории множительной техники Кемеровского технологического института пищевой промышленности 650010, г. Кемерово, ул. Красноармейская, 52
