УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов

УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
30.04.2004 N 75
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
(в ред. постановлений Минфина от 23.07.2004 N 114,
от 07.07.2005 N 89)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (далее
- Инструкция) устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете
лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая
банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации,
финансируемые
из
бюджета
(бюджетные
организации),
и
индивидуальных
предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее организации).
2. Бухгалтерский учет объекта лизинга и начисленной по нему амортизации
осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на
балансе у какой из сторон договора числится объект лизинга.
Начисление
амортизации
по
объекту
лизинга
лизингодатель
либо
лизингополучатель осуществляет в порядке, установленном законодательством,
договором лизинга.
3. Стоимость объекта лизинга в период действия договора лизинга не
подлежит переоценке.
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
13. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на
балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
13.1. стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает
по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по
контрактной стоимости;
13.2. расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы,
связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с
законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет
лизингополучатель, отражаются:
по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10
"Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68
"Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что по истечении
договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга.
После принятия объекта лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются
с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное
производство", 44 "Расходы на реализацию" равномерно в течение срока
договора лизинга;
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции
с кредитом счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что
договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга.
После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает
указанные фактические расходы с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная
стоимость объекта лизинга" и производит начисление амортизации по данному
объекту в установленном законодательством порядке.
Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые
улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в
сумме фактических затрат отражаются по дебету счета 01 "Основные средства"
субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и кредиту счета 08
"Вложения во внеоборотные активы".
Стоимость
неотделимых
улучшений
объекта
лизинга,
произведенных
лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий
возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта
лизинга в учете отражается:
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта
лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии
с условиями договора лизинга;
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 01
"Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" на
недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга,
подлежащего возврату, и не возмещенную лизингодателем на дату окончания
срока договора лизинга;
по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга,
подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем;
13.3.
начисление
причитающегося
лизингодателю
текущего
платежа
отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на
реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". Лизингополучатель для обобщения информации о
перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов,
включаемых
в
лизинговый
платеж,
использует
соответствующие
счета
аналитического учета затрат на производство;
13.4. перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю,
отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках";
13.5. при досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока
договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с
установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" с кредита счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами";
13.6. при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга
его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные
основные средства". Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Оприходование объекта лизинга в собственность отражается:
по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация
основных средств" на сумму фактически перечисленных в течение договора
лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;
по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму выкупной стоимости
объекта лизинга;
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при наличии других расходов,
связанных с выкупом объекта лизинга;
13.7. в случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списывается
с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
14. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на
балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
14.1. в течение срока договора лизинга объект лизинга является
собственностью лизингодателя.
Контрактную стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель
отражает по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в
корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта
лизинга". Ввод объекта лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01
"Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в
корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";
14.2. на величину контрактной стоимости объекта лизинга, требующего
монтажа, составляется запись по дебету счетов 07 "Оборудование к
установке", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости
объекта лизинга";
14.3. при передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с
кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы". Расходы по доставке, монтажу и установке, а также
другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в
соответствии с законодательством (далее - другие расходы), если такие
расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются по
дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с
кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам".
После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта
лизинга с учетом других расходов списывается с кредита счета 08 "Вложения
во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет
"Имущество, полученное по договору лизинга" в части контрактной стоимости и
субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" в части других расходов.
Амортизация присоединенной стоимости объекта лизинга осуществляется в
установленном
законодательством
порядке.
Амортизационные
отчисления
отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на
реализацию либо операционных расходов в корреспонденции с кредитом счета 02
"Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация объектов лизинга";
14.4. лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения
обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за
исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга,
осуществляет:
по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на
реализацию", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на сумму
текущего платежа по договору лизинга;
либо по дебету счетов 97 "Расходы будущих периодов", 18 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в
корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на всю сумму причитающегося
по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в
договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита
счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";
14.5. по мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется
запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и субсчет
"Обязательства по лизингу" в корреспонденции с кредитом счетов 51
"Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";
14.6. лизингополучатель начисленную амортизацию в соответствии с
договором лизинга отражает по дебету счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",
44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 02
"Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного
по договору лизинга";
14.7. оплату выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучатель
отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" в
корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета",
55 "Специальные счета в банках";
14.8. лизингополучателем принятый к бухгалтерскому учету объект лизинга
на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной
стоимости отражается по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет
"Собственные основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 01
"Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга".
Одновременно производится запись по дебету счета 02 "Амортизация основных
средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" и
кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация
собственных основных средств" на сумму начисленной амортизации;
14.9. в случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения
выкупной
стоимости
объекта
лизинга
до
истечения
договора
лизинга
начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной
договором периодичностью в дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",
44 "Расходы на реализацию" по элементам "Амортизация основных средств" и
"Прочие затраты";
14.10. возврат объекта лизинга лизингодателю отражается записью по
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет
"Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и кредиту счета 01
"Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" на сумму остаточной
стоимости. При этом если обязательства по оплате контрактной стоимости
выражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящихся на
остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи.
Глава 4
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СУММОВЫХ И КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
15. При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при
переоценке
дебиторской
и
кредиторской
задолженности,
выраженной
в
иностранной валюте, лизингодателем и лизингополучателем относятся на
расходы и доходы будущих периодов.
Лизингополучателем списание учтенных в составе расходов и доходов
будущих периодов курсовых разниц по лизинговым платежам отражается:
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" до ввода объекта в
эксплуатацию и дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Приращенная
стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов"
или кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" по лизинговым платежам в
части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп
объекта;
в остальных случаях по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные
доходы и расходы" в установленном законодательством порядке.
Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской
задолженности, связанной с выкупом объекта лизинга (выкупная стоимость),
отражаются:
до принятия к бухгалтерскому учету в состав основных средств по дебету
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом
счета 97 "Расходы будущих периодов";
при принятии в состав основных средств производится запись по дебету
счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08
"Вложения во внеоборотные активы".
Лизингополучателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие
при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:
по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором
лизинга предусмотрен выкуп объекта, - по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" до ввода объекта в эксплуатацию и дебету счета 01
"Основные средства" субсчет "Приращенная стоимость" после ввода объекта в
эксплуатацию в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами";
по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп объекта не
предусмотрен,
по
дебету
счетов
20
"Основное
производство",
26
"Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с
кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
по платежам, связанным с выкупом объекта лизинга в собственность, - по
дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 01 "Основные средства" и
кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для целей отражения в бухгалтерском учете лизингодателем курсовые
разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта
лизинга кредитам, займам других организаций, возникшие при исполнении
договора лизинга, списываются с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов"
в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в соответствии с
законодательством.
Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при
погашении дебиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:
по лизинговым платежам - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91
"Операционные доходы и расходы";
по выкупной стоимости - по дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами
и
кредиторами"
в
корреспонденции
с
кредитом
счета
91
"Операционные доходы и расходы".
Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при
погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным
для приобретения объекта лизинга, отражаются по дебету счетов 20 "Основное
производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и
других в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
В целях формирования полной и достоверной информации о деятельности
организации, ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных
расходах сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 98
"Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" должны
быть сопоставимы в течение срока действия договора лизинга.
(часть 8 пункта 15 введена постановлением Минфина от 07.07.2005 N 89)
Лизингодателем курсовые разницы, возникающие в результате переоценки
сумм дебиторской задолженности по лизинговым платежам в иностранной валюте,
отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в
корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет
"Расчеты по лизинговым платежам".
(часть 9 пункта 15 введена постановлением Минфина от 07.07.2005 N 89)
Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии
с принятой учетной политикой организации и отражается по дебету счета 98
"Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" в
корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или счета 91 "Операционные
доходы и расходы".
(часть 10 пункта 15 введена постановлением Минфина от 07.07.2005 N 89)
16. Лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме отражается по
дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по элементу "Прочие затраты",
если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта
лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается.