Тема: Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета. Вопрос 1: Как учесть в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы по утилизации автотранспортных средств. Ответ: Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В соответствии с п. 5.25 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 52104-2003 «Ресурсосбережение. Термины и определения» утилизация - это работы по обеспечению ресурсосбережения, при которых осуществляются переработка и/или вторичное использование отслуживших установленный срок и/или отбракованных изделий, материалов, упаковки и т.п., а также отходов. Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Также в ст. 250 НК РФ приведен перечень внереализационных доходов, который не является исчерпывающим. Поэтому стоимость материалов, полученных в результате проведения утилизации, подлежит включению в состав внереализационных доходов. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в данной статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Учитывая, что расходы на создание и приобретение данного актива (лома черных и цветных металлов, полученных в результате утилизации) отсутствуют, доходы от его реализации в целях налогового учета могут быть уменьшены только на расходы, непосредственно связанные с реализацией данного имущества. Вопрос 2: Ежегодный оплачиваемый отпуск работника приходится на разные отчетные периоды, отпускные выплачены за три дня до начала отпуска. В какой период для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы в виде сумм отпускных, начисленных за ежегодный оплачиваемый отпуск, приходящиеся на разные отчетные периоды? Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) 1 периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Вопрос 3: Можно ли при исчислении налога на прибыль включать в расходы проценты по кредиту, взятому для рефинансирования ранее полученного для строительства инвестиционного актива займа. Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе направленные на рефинансирование прошлых долговых обязательств, учитываются во внереализационных расходах с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, в соответствии с которой коммерческий кредит относится к долговым обязательствам. При определении суммы исчисленных процентов, подлежащих учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам налогового (отчетного) периода, следует учитывать следующее. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Таким образом, суммы процентов, исчисленные организацией в вышеуказанном порядке, по займу, направленному на рефинансирование кредита, использованного в предпринимательской деятельности налогоплательщика, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов при условии, что получение такого займа не имеет иных целей, отраженных в запросе. Вопрос 4: Каким образом определять сумму командировочных расходов в целях исчисления налога на прибыль, если в подтверждающих документах расходы отражены в монгольских тугриках? Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со ст.ст. 272 и 273 НК РФ. В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ для расходов на командировки, дата утверждения авансового отчета. В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной 2 валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. В соответствии с письмом Центрального банка РФ от 14.01.2010 № 6-Т при необходимости использования в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, курса к рублю иностранной валюты, не включенной в Перечень на дату определения курса, курс данной валюты может быть определен с использованием установленного Банком России официального курса доллара США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса, и курса иностранной валюты, не включенной в Перечень, к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса. В качестве курсов иностранных валют, не включенных в Перечень, к доллару США могут быть использованы котировки данных валют к доллару США, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете «Financial Times» (в том числе в их представительствах в сети Интернет). Учитывая, что сведения о котировке иностранной валюты (монгольский тугрик) содержатся, в частности, в информационной системе Bloomberg, предлагаем использовать данную информацию для целей налогообложения. Вопрос 5: ООО принято решение обеспечить спецодеждой работников склада (сборщиков, комплектовщиков товаров, грузчиков, бригадиров, разнорабочих, диспетчеров), а также грузчиков-экспедиторов, водителей-экспедиторов и сотрудников службы контроля (охранников). Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение спецодежды? Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов учитываются затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Согласно ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Так, Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 16.12.1997 № 63 утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. Также Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 321 утверждено Положение о Министерстве здравоохранения и социального развития РФ, согласно п. 5.2.73 которого нормы бесплатной выдачи работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждаются указанным министерством. Таким образом, расходы организации на приобретение спецодежды для рабочих в пределах законодательно установленных норм учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. 3 При этом ст. 221 ТК РФ, Межотраслевыми Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.06.2009 № 290н, установлено, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Учитывая изложенное, если выдача спецодежды не предусмотрена межотраслевыми нормами, расходы на ее выдачу могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли при условии, что опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий с опасными условиями труда. 4