Тема:

Тема: Упрощенная система налогообложения.
Вопрос 1: В своей деятельности предприятию приходится использовать услуги копировальных
центров, при этом кассовые чеки при оплате нам не выдают. Как учесть эти расходы при
исчислении налоговой базы по УСН?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на
материальные расходы. Пунктом 2 указанной статьи НК РФ предусмотрено, что расходы,
указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Кроме того, расходы,
указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого
были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку пунктом 1 Федерального закона от 17.07.2009 № 162-ФЗ внесены
изменения в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт», то плательщики ЕНВД вправе не использовать ККТ,
выдавая при этом по требованию покупателя документ, подтверждающий прием
денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Федеральным законом №
162-ФЗ не установлена форма такого документа, однако утвержден обязательный
перечень реквизитов, которые должен содержать данный документ:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального
предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации
(индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с
использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную
подпись.
Таким образом, соответствующие расходы при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг должны подтверждаться отпечатанными
контрольно-кассовой техникой кассовыми чеками или документами (товарными чеками,
1
квитанциями или другими документами), подтверждающими прием денежных средств за
соответствующий товар (работу, услугу).
В рассматриваемой ситуации организация пользуется услугами одних и тех же
копицентров на регулярной основе, поэтому рекомендуем заключать договора на оказание
копировальных услуг, оформив их соответствующими документами (акт выполненных
работ, акт приемки-передачи).
Вопрос 2: С нового года организация планирует перейти с упрощенной системы
налогообложения с объектом «доходы» на общий режим налогообложения. Возможно ли
в данном случае учесть неоплаченные коммунальные расходы 2009 года по налогу на
прибыль в 2010 году?
Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, регламентирован главой 26.2 НК РФ. При этом,
налогоплательщики, переходящие с упрощенной системы налогообложения на
общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут
учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, с учетом правил,
установленных в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Так, п. 2 ст. 346.25 гл. 26.2 НК РФ установлены особенности исчисления
налоговой базы при переходе налогоплательщиков с упрощенной системы
налогообложения на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода
начислений. Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.25 гл. 26.2 НК РФ предусмотрена норма, согласно
которой в составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения
упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были
оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление
налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено
в гл. 25 НК РФ.
Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление
налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Следовательно, при переходе на метод начисления в составе расходов для целей
налогообложения прибыли могут быть признаны только не оплаченные полностью либо
частично расходы, которые принимаются в месяце перехода на исчисление налога на
прибыль.
Принимая во внимание тот факт, что налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», при определении налоговой
базы сумму произведенных расходов не учитывают, а также то, что согласно п. 1 ст. 252
НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
налогоплательщики вправе учитывать только расходы, произведенные для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода, при переходе на общепринятую
систему налогообложения не должны учитываться при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций расходы в виде сумм кредиторской задолженности,
образовавшейся на дату перехода на общий режим налогообложения, за услуги,
оказанные организации в период применения упрощенной системы с объектом
налогообложения «доходы».
Следовательно, в случае перехода с упрощенной системы с объектом
налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм кредиторской
задолженности, образовавшейся на дату перехода на общий режим налогообложения, за
услуги, оказанные организацией в период применения упрощенной системы, независимо
от факта оплаты этой задолженности.
2
Вопрос 3: Организация в 2009г применяла режим налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, с нового года планирует перейти на упрощенную систему
налогообложения. Возможно ли при расчете единого налога включить в расходы затраты
по приобретению в 2009г нежилого помещения, если как объект основных средств оно
принято к учету в 2009г, а свидетельство о государственной регистрации получено в
марте 2010г?
Ответ: Порядок учета стоимости основных средств и нематериальных активов
налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения с иных
режимов налогообложения, установлен пунктами 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.
Согласно абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3
НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость
приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных
(созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную
систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения,
изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов
и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Правила учета в расходах остаточной стоимости основных средств, купленных до
применения упрощенного режима налогообложения, приведены в п. п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК
РФ.
В соответствии с абз. 3 п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы в отношении
приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных
(созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на
упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования свыше 15 лет
принимаются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями стоимости основных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их
фактической оплаты.
В связи с изменениями, внесенными в ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от
17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового НК РФ Российской Федерации», период списания стоимости основных
средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, привязан
к моменту начала применения упрощенного режима.
Вместе с тем, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с
момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения стоимость
основных средств сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных в
период применения ЕНВД, включается в расходы в течение первых 10 лет применения
упрощенной системы налогообложения равными долями остаточной стоимости основных
средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные
периоды равными долями.
3
Вопрос 4: Некоммерческая организация применяет упрощенную систему налогообложения
(объект налогообложения доходы). Получает денежные средства в качестве
благотворительной и материальной помощи для поездок на соревнования. Являются ли
данные выплаты объектом налогообложения.
Ответ: На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не
учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В частности, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. При этом получатели обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности относятся средства и иное имущество, которые получены на
осуществление благотворительной деятельности.
Доходы налогоплательщика в виде использованных не по целевому назначению
имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи,
пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением
бюджетных средств, признаются внереализационными доходами на основании п. 14 ст.
250 НК РФ. Следовательно, данные доходы учитываются при исчислении единого налога.
Таким образом, суммы, полученные некоммерческой организацией в виде
благотворительной помощи, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН, при наличии документов, подтверждающих использование
данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение
ею уставной деятельности.
4