Памятка по вопросам налогообложения адвокатов, учредивших

«УТВЕРЖДЕНА»
Решением Совета Адвокатской палаты
Амурской области от «25»сентября 2015 года
(протокол № 9 от «25»сентября 2015 года)
ПАМЯТКА
по вопросам налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет
Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально,
учреждает адвокатский кабинет. Все адвокаты применяют общий режим налогообложения, при
котором основным налогом для адвокатов является налог на доходы физических лиц (глава 23 НК
РФ).
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, не осуществляющий выплаты
физическим лицам (наемным работникам или лицам, привлекаемым
по гражданско-правовым договорам), должен уплачивать
налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ)
страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (далее –
страховые взносы в ПФ РФ)
страховые взносы на обязательное медицинское страхование
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
(далее - страховые взносы в ФФОМС).
1. Начисление НДФЛ с доходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет
Особенности исчисления и уплаты НДФЛ адвокатами, учредившими адвокатский кабинет,
урегулированы ст. 227 НК РФ.
К налогообложению доходов, полученных от адвокатской деятельности, применяется общая
ставка НДФЛ в размере 13 % от базы налогообложения (п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что
адвокат является налоговым резидентом.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляет суммы налога,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
При исчислении суммы НДФЛ таким адвокатом базой налогообложения является сумма
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210,
п. 1 ст. 225 НК РФ).
Налоговые вычеты
стандартные
социальные
имущественные
профессиональные
Адвокаты реализуют свое право на получение соответствующих налоговых вычетов при
подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. По общему правилу, если
адвокатом по итогам текущего года получен убыток – отрицательная разница между доходами,
учитываемыми в целях налогообложения, и налоговыми вычетами, то налоговая база признается
равной нулю. Убытки прошлых лет, понесенные адвокатом, не уменьшают налоговую базу
текущего года (п.3 ст. 210, п.4 ст. 227 НК РФ).
Одним из важнейших для адвокатов являются профессиональные налоговые вычеты (ст.
221 НК РФ).
Исходя из содержания абз. 1,2 п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что при исчислении налоговой
базы по НДФЛ адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеет
право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для
целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Расходами адвоката, занимающегося частной практикой, непосредственно связанными с
извлечением им дохода от адвокатской деятельности, являются:
1) расходы, связанные с производством и реализацией:
а) материальные расходы;
б) расходы на оплату труда (для адвокатов использующих наемный труд помощников);
в) суммы начисленной амортизации;
г) прочие расходы.
2) внереализационные расходы (перечень приведен в ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 25 Закона № 63-ФЗ за счет получаемого вознаграждения адвокат
осуществляет профессиональные расходы на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются
собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
Расходы на содержание адвокатского кабинета: расходы по арендной плате, возмещение
расходов по оплате коммунальных услуг, предоставляемых в адвокатский кабинет, расходы по
оплате услуг телефонной связи и интернета (относятся в прочим расходам в понимании НК РФ и
при документальном подтверждении могут входить в состав профессионального вычета).
Кроме того, существует согласованная позиция Минфина РФ и ФНС России, согласно
которой в состав профессиональных вычетов адвоката в целях статьи 221 НК РФ относятся также
суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности,
указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо
уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах
порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо
уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской
Федерации порядке (письмо ФНС России от 04 апреля 2013 года №ЕД-4-3/6075).
Следует обратить внимание на то, что согласно позиции налоговых органов,
предусмотренный статьей 221 НК РФ налоговый вычет в размере 20 % от общей суммы
доходов, уменьшающий налоговую базу (доходы), в случае отсутствия документально
подтвержденных расходов, адвокаты применить не могут. При этом, до 01 января 2007 года
адвокаты таким вычетом могли пользоваться, но после внесения в статью 11 НК РФ изменений,
без внесения соответствующих поправок в статью 221 НК РФ, такое право было утрачено.
2
Ранее статьей 11 НК РФ адвокаты, в целях налогообложения, приравнивались к
индивидуальным предпринимателям, что позволяло им указанным вычетом пользоваться,
несмотря на соответствующую формулировку такового права, изложенную в статье 221 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 221 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ предусмотрено, что
если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы,
связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый
вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение налогового
законодательства не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не
зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 г. частные нотариусы и адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты (в целях налогообложения), не признаются индивидуальными
предпринимателями.
Соответственно налоговые органы и судебная практика судов общей юрисдикции
указывают на отсутствие у адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (иных лиц, занимающихся
частной практикой, например у нотариусов, детективов и т.д.) права уменьшения суммы
подлежащих налогообложению доходов на профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от
общей суммы доходов (при отсутствии возможности документального подтверждения фактически
понесенных расходов, связанных с адвокатской деятельностью), с учетом того, что
профессиональная деятельность последних не является предпринимательской.
Соответственно, налоговую базу по НДФЛ (сумму доходов) адвокаты, учредившие
адвокатский кабинет, имеют право уменьшить на фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы (профессиональные налоговые вычеты), связанные с осуществлением
адвокатской деятельности.
2. Учет доходов и расходов
На адвоката, учредившего адвокатский кабинет, как налогоплательщика, возложена
обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения; представлять в налоговый орган по месту жительства по запросу налогового
органа
книгу
учета
доходов
и
расходов
и
хозяйственных
операций
(подп. 3, 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Исчисление базы налогообложения НДФЛ адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, по
итогам каждого налогового периода осуществляется на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации (п. 2 ст. 54 НК РФ). Совместным Приказом Минфина России и Министерства РФ по
налогам и сборам от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 (далее — Приказ № 86н/БГ-3-04/430)
утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, приложением к которому является Книга учета доходов
и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Также в письме Минфина России от 14 апреля 2008 года № 03-О4-О5-О1/111 разъяснено
следующее:
«....Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по
налогам и сборам от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430, распространяется также и на
адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты....».
Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов является
налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ. При этом, с 01 января 2014 года
по ст. 120 НК РФ могут быть привлечены к налоговой ответственности не только организации, но
и индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и т.д.

Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при
3
отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей
статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10000 рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут
взыскание штрафа в размере 30000 рублей.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в
размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров
бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение
календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета,
в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
3. Порядок и сроки подачи налоговых деклараций по НДФЛ, уплаты авансовых платежей и
налога. Ответственность за неисполнение налоговых обязательств.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
подает две декларации о доходах:
по форме 4-НДФЛ (о предполагаемом доходе)
по форме 3-НДФЛ (о фактически полученном доходе
с отчислением из него налоговых вычетов).
В случае появления в течение года у адвоката, учредившего адвокатский кабинет
доходов, полученных от занятия частной практикой, он обязан представить налоговую декларацию
(по форме 4-НДФЛ) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со
дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется
налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Если же адвокат давно работает (более одного года, предоставляя в налоговый орган
отчетность с отражением доходов), то законодательством не установлено срока подачи декларации
4-НДФЛ для такого адвоката. В этом случае на практике налоговая рекомендует (письмо ФНС
России от 14 ноября 2006 года № 04-2-02/685) сдавать декларацию 4-НДФЛ (о предполагаемом
доходе за текущий год) вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ (о фактическом доходе за
прошедший год) не позднее 30 апреля текущего года. На основании декларации 4-НДФЛ (о
предполагаемом доходе) исчисляются авансовые платежи.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом либо на
основании данных налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за предшествующий налоговый
период (год), с учетом фактически полученных доходов и налоговых вычетов, предусмотренных
ст. 218 НК РФ (стандартные вычеты) и ст. 221 НК РФ (профессиональные вычеты) либо по
данным налоговой декларации о предполагаемом доходе на текущий налоговый период (4-НДФЛ),
предоставленной налогоплательщиком. В случае предоставления адвокатом налоговой декларации
по форме 4-НДФЛ (о предполагаемом доходе на текущий год), авансовые платежи будут
исчислены налоговым органом исходя из ее показателей, а не налоговой декларации по форме 3НДФЛ за предшествующий налоговый период.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых
уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы
авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых платежей;
4
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в
налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую
декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности,
указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган
производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам
уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее
пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).
После завершения налогового период, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обязан
представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию
по форме 3-НДФЛ (о фактическом доходе) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (ст. 216, п. 5 ст. 227, абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).
Статьей 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной
им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения
сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и
представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном
настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой
декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в
налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в
порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация,
представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается
представленной с нарушением срока.
Сроки для предоставления уточненных налоговых деклараций Налоговым кодексом РФ
не предусмотрены.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет
(если фактический доход превысил предполагаемый),
уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (т. е. за истекшим календарным годом).
В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 НК РФ (в том числе и
адвокатской) до конца налогового периода, налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со
дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически
полученных доходах в текущем налоговом периоде. В таком случае уплата налога производится не
позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Например, адвокат, учредивший адвокатский кабинет 10 сентября прекратил адвокатскую
деятельность (в связи с поступлением на государственную службу и т.п.). Соответственно, в срок
не позднее 15 сентября адвокат обязан представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за
текущий календарный год и заплатить налог не позднее 30 сентября текущего налогового периода.
Место учета налогоплательщика адвоката — является место его жительства (п. 2 ст. 84 НК
РФ).
Ответственность за непредоставление сведений в срок, а также за неуплату или
несвоевременную оплату НДФЛ

На практике, за непредоставление налоговой декларации по форме 4-НДФЛ (о
предполагаемом доходе на текущий период) для адвокатов, осуществляющих деятельность более
5
одного года и отчитывающихся посредством сдачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (за
реально полученный доход), налоговой ответственности не наступает, поскольку пунктом 10
статьи 227 НК РФ предусмотрена обязанность предоставления такой декларации только в случае
значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде
соответствующего дохода. При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает срок для
предоставления такой декларации. Кроме того, налоговый орган имеет возможность
самостоятельно рассчитать суммы авансовых платежей на текущий период, на основании данных
налоговой декларации по форме 3 – НДФЛ за предыдущий налоговый период. В случае же
значительного уменьшения дохода в текущем налоговом периоде, предпочтительно
предоставление налогоплательщиками
налоговой декларации по форме 4-НДФЛ (о
предполагаемом доходе), с целью пересчета налоговым органом сумм авансовых платежей по
соответствующим срокам уплаты в сторону уменьшения налоговых обязательств.
Теоретически ответственность за непредставление налоговой декларации по форме 4НДФЛ может возникнуть для вновь зарегистрированных адвокатов или адвокатов,
не
представлявших за предыдущий налоговый период налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ
либо представлявших нулевую отчетность (в виду неосуществления деятельности, не получения
дохода) по статье 126 НК РФ. Такой вывод можно сделать из системного толкования положений
пункта 7 статьи 227 НК РФ и пункта 1 статьи 126 НК РФ. Ответственность может наступить в
случае не представления налоговой декларации по форме 4-НДФЛ в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления у адвоката доходов от занятия адвокатской деятельностью в
текущем налоговом периоде. Санкция пункта 1 статьи 126 НК РФ предусматривает
ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ
(т.е. за одну налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ).

За нарушение сроков подачи декларации 3-НДФЛ ответственность предусмотрена п. 1 ст.
119 НК РФ. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок
налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5
процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок
суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый
полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 %
указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Ответственность за непредставление уточненных налоговых деклараций отсутствует.
 Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате
занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других
неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового
правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влекут взыскание
штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).
Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от
неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 19 постановления Пленума ВАС РВ № 57
от 30 июля 2013 года «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными
судами РФ части первой Налогового кодекса РФ» бездействие налогоплательщика, выразившееся
исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом
уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122
НК РФ. В этом случае с налогоплательщика подлежат взысканию только пени.
На практике, привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ происходит в
случае доначисления налога в рамках проведенной выездной/камеральной налоговой проверки, в
виду занижения налоговой базы налогоплательщиком, при отсутствии поданной уточненной
налоговой декларации за соответствующий налоговый период (календарный год).
Особенности привлечения к налоговой ответственности (освобождения от привлечения к
ответственности) в случае подачи уточненной налоговой декларации, предусмотрены в пунктах 3
и 4 стать 81 НК РФ.
Так, пунктом 3 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что если уточненная налоговая
6
декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой
декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от
ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда
налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или
неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к
занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой
проверки.
Пунктом 4 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что если уточненная налоговая декларация
представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и
срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик
узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в
налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы
налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период,
при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил
недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой
проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены
неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки,
приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
 В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты НДФЛ насчитывается
пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального
банка РФ.
 За неполную или несвоевременную уплату авансового платежа оснований для
привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа не имеется (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК
РФ).
При этом если адвокат перечислил итоговую сумму НДФЛ в установленный п. 6 ст. 227 НК
РФ срок (не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом), но в течение
налогового периода не уплачивали авансовые платежи, то перечислять их уже не потребуется
(Письмо Минфина России от 15 апреля 2011 года № 03-04-05/3-266 (п. 2)).
Однако если адвокат уплатил авансовые платежи позже, чем установлено законом, то на
сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке,
предусмотренном ст. 75 НК РФ. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ (см. также Письма
Минфина России от 18 марта 2008 года № 03-02-07/1-106, УФНС России по г. Москве от 08 апреля
2009 года № 20-14/2/033346).
При этом отметим следующее. Годовая сумма налога может отличаться от исчисленных в
течение года авансовых платежей в большую или меньшую сторону. Ведь сами авансовые платежи
рассчитываются не на основе фактического дохода, а исходя из предполагаемых поступлений или
налоговой базы предыдущего периода. Несмотря на это, пени все равно подлежат уплате
(Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 (п. 14)).
В случае неуплаты авансовых платежей пени начисляются в общем порядке: начиная со дня,
следующего за последним днем перечисления авансовых платежей, указанным в уведомлении
налогового органа. Начисление пеней производится до даты их фактической уплаты либо до
момента наступления срока уплаты налога, т.е. по 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ, абз. 3 п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30
июля 2013 года № 57).
Если же по итогам года сумма налога, исчисленного с фактического дохода, окажется
меньше начисленных авансовых платежей за налоговый период, то пени за просрочку таких
платежей подлежат соразмерному уменьшению (абз. 4 п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ
от 30 июля 2013 года № 57).
Оснований для взыскания налоговым органом в принудительном порядке авансовых платежей
по НДФЛ до того момента, когда наступил срок уплаты налога по итогам года (т.е. до 15 июля года,
7
следующего за истекшим налоговым периодом) не имеется. Авансовый платеж по НДФЛ не
является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового
периода. А значит, требовать его взыскания нельзя (например, Постановления ФАС ВосточноСибирского округа от 24 ноября 2009 года № А78-2959/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от
26 мая 2009 года № А32-23980/2008-58/435 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16
сентября 2009 года № ВАС-12357/09).
У адвокатов отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган сведений об
открытии или о закрытии счетов.
Следует отметить, что до 01 января 2007 года (до внесения изменений в пункт 2 статьи 11 НК
РФ, которым ранее адвокаты и иные лица, занимающиеся частной практикой в целях применения
норм НК РФ приравнивались к индивидуальным предпринимателям) адвокаты обязаны были
сообщать в налоговые органы по месту своего учета в срок, установленный пп.1 п. 2 ст. 23 НК РФ
об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в банках.
После 01 января 2007 года такая обязанность сохранилась только для организаций и
индивидуальных предпринимателей.
Федеральным законом от 02 апреля 2014 года № 52-ФЗ п.п. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ исключен, т.е.
таковой обязанности в настоящее время нет и у индивидуальных предпринимателей и
организаций.
4. Начисление и уплата страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС адвокатом, учредившим
адвокатский кабинет.
Начисление и уплата адвокатом страховых взносов в ПФ РФ и ФОМС РФ регулируется
Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009
года № 212-ФЗ (далее закон № 212-ФЗ).
Тариф страховых взносов
ПФ РФ - 26 %
ФФОМС 5,1 %
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами,
направляемыми в ПФ РФ, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.
При этом адвокаты не исчисляют и не уплачивают (за себя) страховых взносов по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством в Фонд социального страхования РФ. Такие адвокаты вправе добровольно вступить
в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по
указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования РФ.
У адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и не использующих наемный труд,
отсутствует обязанность сдавать какие-либо отчеты в ПФ РФ относительно страховых взносов.
Фактически единственным отчетным документом является декларация 3-НДФЛ, сдаваемая в
налоговую инспекцию по месту жительства адвоката, в которой указана сумма полученного таким
адвокатом дохода за прошедший финансовый год.
8