текст статьи - Бухгалтерский учет в кредитных организациях

реклама
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ДОСТОВЕРНОСТИ
ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
(Продолжение. Начала в № 07(97) июль 2006 г.)
Е.А. Чекмарев, начальник отдела банковского аудита
экспертиз и аудиторских услуг “Мосаудит”»
ЗАО «Центр экономических
Построение выборки
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета ценных бумаг и операций с ними
определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии
планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем
выборки может быть изменен.
Обычно в кредитных организациях, являющихся профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, количество ценных бумаг и количество операций с ними достаточно
велики, и при проверке сальдо по счетам учета ценных бумаг и операций с ними
применяются статистические методы выборки. Если количество ценных бумаг не столь
велико, целесообразно применение нестатистических методов выборки.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по
счетам учета ценных бумаг и операции с ними, чтобы каждая статья ценных бумаг и
каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.
Совокупность ценных бумаг организации может стратифицироваться следующим
образом:
– по крупным статьям ценных бумаг. Для выборочной проверки нужно отобрать ценные
бумаги, входящие в каждую крупную статью отчетности: вложения в торговые ценные
бумаги, вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, вложения
в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. В рамках этих статей ценные бумаги
также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным
балансовым счетам второго порядка. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали
элементы каждой крупной статьи ценных бумаг;
– по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей ценных бумаг
существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой
кредитной организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в
выборку;
– по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности кредитной
организации и структуры, и стоимости ценных бумаг.
При отборе операций с ценными бумагами для выборочной проверки можно выделить
следующие группы операций:
–
операции по приобретению и продаже ценных бумаг на внутреннем
организованном рынке ценных бумаг и на зарубежных организованных рынках ценных
бумаг;
–
операции по приобретению и продаже ценных бумаг на внутреннем
внебиржевом рынке ценных бумаг и по сделкам с нерезидентами вне организованных
рынков;
–
операции с аффилированными лицами по приобретению и продаже ценных
бумаг;
–
операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
–
операции по погашению обязательств по долговым ценным бумагам;
–
операции с ценными бумагами по поручению клиентов;
–
другие операции по усмотрению аудитора;
–
операции с ценными бумагами, произошедшие между датой инвентаризации и
отчетной датой.
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными
внутрифирменными стандартами.
Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг и
отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
–
приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
–
решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
–
бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых
отражены результаты проведенной инвентаризации;
–
выписки депозитариев, выписки реестродержателей;
–
остатки по счетам депо;
–
сертификаты ценных бумаг, выпущенных в документарной форме;
–
контрольные подсчеты аудитора.
Порядок выполнения. Перечень представленных документов, отметки о правильности их
оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1.
Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.
Рабочий документ РД-1.1
Наименование
документа
Номер и дата
Замечания по
оформлению
документов и
проведению
инвентаризаци
и
Результаты проведения
инвентаризации
результат
согласно
инвентаризаци
онной
ведомости
отражение в
бухгалтерском
учете
Замечания аудитора
по
правильности
оценки
организацией
результатов
инвентаризаци
и
по полноте,
правильности,
своевременност
и отражения
результатов
инвентаризации
в учете
Влияние на
бухгалтерск
ую
отчетность
Рекомендации
аудитора
Отчетный документ ДО-1.1
№
пп.
Номер
процедуры
Ссылка на
рабочий
документ
Наименован
ие нарушен
ия
Сумма
Ссылка на
нормативны
й
документ
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры
«пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной
ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной
даты.
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в
организации установлены:
– порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной
комиссии;
– организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета
количества ценных бумаг;
– ценные бумаги, принятые организацией на ответственное хранение, вносятся в
отдельные инвентаризационные описи.
В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную
дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи ценных
бумаг, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные
подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить
данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и
отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по
регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей ценных бумаг и при
инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно
существуют.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры
«пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной
ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной
даты.
Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на ценные
бумаги.
Источники информации:
–
договоры купли-продажи, иные договоры и соглашения о сделках с ценными
бумагами;
–
приходные записи по счетам депо;
–
акты приема-передачи ценных бумаг;
–
наличие сертификатов ценных бумаг, выпущенных в документарной форме.
Порядок выполнения. Путем анализа полученных документов убедиться, что кредитная
организация имеет право собственности на ценные бумаги и все условия договоров,
обусловливающих переход права собственности, соблюдены. Результаты выполнения
процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе
проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.
Рабочий документ РД-2.1
Вид
ценной
бумаги
Регистраци
онный
номер
ценной
бумаги
Кол-во
Сумма
Наименован
ие
документа
Номер и
дата
Кол-во
Сумма
Примечани
е
Процедура 2.2: анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на
ценные бумаги.
Источники информации:
– договоры залога;
– постановления об аресте имущества;
–
требования кредиторов при проведении процедуры банкротства.
Порядок выполнения. Путем анализа полученных документов выявить причины
обременения прав собственности на ценные бумаги. Оценить вероятность потери
организацией права собственности. Результаты выполнения процедуры отражаются в
рабочем документе РД-2.2. Выявленные обременения группируются в отчетном
документе ОД-2 в целях оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность.
Рабочий документ РД-2.2
Наименование
документа,
ограничивающего
право
собственности
Номер
Дата
Сумма
обременени
я
Наименование
организации,
обременяющей
право
собственности
Перечень
ценных
бумаг
(при
возможности)
Примечание
Ссылка на
нормативный
документ
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Рекомендации
аудитора
Отчетный документ ОД-2
№
п
п.
Номер
процедуры
Ссылка на
рабочий
документ
Наименовани
е
нарушения
Сумма
Процедура 3.1: анализ движения ценных бумаг.
Источник информации: регистры синтетического учета.
Порядок выполнения. На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды
осуществления операций с ценными бумагами, подлежащих обязательной проверке.
Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в
дальнейшем для выявления тенденций в движении ценных бумаг. Анализ выявленных
особенностей движения ценных бумаг позволяет сделать предварительные выводы о том,
действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По
результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-3.1.1
Период
Сальдо
начальное
Поступлени
е
Доля к
итогу, %
Выбытие
Доля к
итогу, %
Сальдо
конечное
Примечание
аудитора
Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету
ценных бумаг.
Источники информации:
–
формы первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
–
график документооборота;
– регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных
документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением
первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.
Рабочий документ РД-3.2
Наименование
документа
Дата
(период) соста
вления
документа
Номер
документа
Сумма по
документу
Сумма по
расчету
аудитора
Отклонение
Влияние на
отчетность
Примечание. Все операции по движению ценных бумаг должны оформляться первичными
учетными документами.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты,
установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичных
документов утверждаются:
– Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством
финансов РФ – унифицированные формы первичной учетной документации;
– соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной
власти – отраслевые формы;
– организациями – первичные учетные документы, по которым не предусмотрены
типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика
деятельности этих организаций.
Процедура 4.1: проверка полноты отражения операций по движению ценных бумаг в
бухгалтерском учете.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки
депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Проверка должна проводиться с учетом
особенностей операций на организованном рынке ценных бумаг и операций, осуществляемых
вне рынка. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1,
нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.
Рабочий документ РД-4.1
Наименование
документа
Номер
Дата
Сумма
Отражение в бухгалтерском
дебет
Отчетный документ ОД-4
кредит
дата
учете
сумма
Примечание
№
пп.
Номер
процедуры
Ссылка на
рабочий
документ
Наименовани
е
нарушения
Сумма
Ссылка на
нормативный
документ
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Рекомендаци
и аудитора
Проверка осуществления операций с ценными бумагами кредитной организации от своего
имени и за свой счет.
Процедура 5.1: проверка формирования стоимости ценных бумаг.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки
депозитариев и реестродержателей и т.д.);
– учетная политика кредитной организации;
– регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить порядок
формирования стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете операций в соответствии с
нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой формирования
портфелей.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей операций на организованном рынке
ценных бумаг и операций, осуществляемых вне рынка. Результаты выполнения
процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1, нарушения, выявленные в ходе
проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.1
Вид ценной
бумаги
Регистрационный
номер ценной
бумаги
Кол-во
Сумма
Затраты,
связанные с
приобретением
Стоимость
приобретения
Примечание
Процедура 5.2: проверка правильности переоценки ценных бумаг торгового портфеля.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки
депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
информация о рыночных ценах на ценные бумаги;
–
регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение
переоценки ценных бумаг в связи с изменением рыночных цен в бухгалтерском учете в
соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой.
Требуется проверить, соответствуют ли ценные бумаги торгового портфеля признакам
котируемости, установленным Банком России, а также иным признакам, служащим
основанием для зачисления ценных бумаг в торговый портфель.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей операций на организованном рынке
ценных бумаг и операций, осуществляемых вне рынка. Результаты выполнения
процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, нарушения, выявленные в ходе
проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.2
Вид цен
ной бума
ги
Регистрацион
ный номер
ценной
бумаги
Кол-во
Сумма
при приобре
тении
Положительн
ая
переоценка
Сумма
Отрицательн
ая
переоценка
Сумма
Примечани
е
Процедура 5.3: проверка формирования резервов по ценным бумагам инвестиционного
портфеля и портфеля контрольного участия.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки
депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
данные о финансовом положении эмитента ценных бумаг;
–
данные о степени исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным
бумагам;
–
оценка банком вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных
бумаг;
–
состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие
рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам) (рыночная стоимость
определяется в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке
расчета кредитными организациями размера рыночных рисков);
–
результаты ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности
по ранее выпущенным обязательствам, дающие основания полагать, что всю сумму
основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств)
взыскать не удастся;
–
данные об изменении уровня доходности ценных бумаг;
–
регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение суммы
резерва по ценным бумагам, а также по срочным сделкам с ценными бумагами в
бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой
учетной политикой. Требуется проверить наличие профессионального суждения о
классификации активов в ту или иную категорию качества.
Проверяется полнота информации, лежащая в основе профессионального суждения.
Обоснованно ли на основании этого суждения вынесено решение о создании конкретной
величины резерва.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.3.1,
нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
При проверке полноты информации, лежащей в основе вынесения профессионального
суждения, возможно использование теста в рабочем документе РД-5.3.2.
Рабочий документ РД-5.3.1
Вид ценной
Регистрационны
Кол-во
Сумма при
Сумма резерва
Сумма резерва
Примечание
бумаги
й номер
ценной бумаги
приобретении
по данным КО
по данным
аудитора
Рабочий документ РД-5.3.2
Ответ
№
пп
.
Направления и вопросы для проверки полноты
информации при вынесении профессионального
суждения
1
2
1
Имеется ли внутреннее положение о порядке
формирования резервов на возможные потери?
Учтены ли во внутренних документах кредитной
организации рекомендации по осуществлению контроля
со стороны органов управления за деятельностью
кредитной организации, приведенные в Положении
Банка России № 283-П
2
Имеется ли профессиональное суждение о каждом
элементе расчетной базы
3
Соблюдаются ли кредитной организацией порядок и
процедуры, установленные внутренним положением
4
Имеется ли годовая (квартальная) бухгалтерская
отчетность эмитента
5
Имеется ли отчетность, подготовленная в
соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности
6
Доступна ли управленческая отчетность и иная
управленческая информация
1
2
7
Доступен ли бизнес-план эмитента на текущий
финансовый год
8
Имеется ли ежеквартальный отчет эмитента ценных
бумаг о существенных фактах (событиях и
Примечание
нет
ответа
да
нет
3
4
5
6
3
4
5
6
действиях), затрагивающих финансовохозяйственную деятельность эмитента, составляемый
в соответствии со ст. 30 Федерального закона
«О рынке ценных бумаг»
9
Имеются ли данные о просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, не погашенных в
срок кредитах и займах, о просроченных
собственных векселях эмитента
10
Имеется ли справка о наличии в составе дебиторской
задолженности, а также в составе долгосрочных и
кратко-срочных финансовых вложений задолженности и
вложений в доли (акции) юридических лиц, которые
находятся в стадии ликвидации или в отношении
которых возбуждено дело о банкротстве на последнюю
отчетную дату
11
Имеется ли справка об отсутствии у заемщика
картотеки неоплаченных расчетных документов по
всем открытым расчетным (текущим) счетам
выданные обслуживающими эти счета кредитными
организациями, а также справки из налоговых
органов об отсутствии задолженности перед
бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами
12
Имеются ли сведения о существенных событиях,
затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность
заемщика, произошедших за период с последней
отчетной даты до даты анализа финансового
положения заемщика (о фактах, повлекших разовое
существенное увеличение или уменьшение стоимости
активов; о фактах, повлекших разовое существенное
увеличение чистых убытков; о фактах разовых
сделок, размер которых либо стоимость имущества
по которым составляет существенную долю в активах
заемщика на дату осуществления сделки) (степень
существенности событий определяется во внутренних
документах кредитной организации)
13
Имеется ли наличие положительной
(отрицательной) кредитной истории
14
Оценивается ли влияние странового риска
15
Оценивается ли общее состояние отрасли, к
которой относится эмитент
16
Оценивается ли конкурентное положение эмитента в
отрасли
17
Оценивается ли деловая репутация эмитента и
руководства организации-эмитента (единоличного
исполнительного органа, членов коллегиального
исполнительного органа, членов совета директоров)
18
Оценивается ли качество управления организациейэмитентом
19
Доступны и оцениваются ли краткосрочные и
долгосрочные планы и перспективы развития
эмитента
1
2
20
Оценивается ли степень зависимости от
аффилированных лиц и самостоятельность в
принятии решений
21
Оцениваются ли последствия принадлежности
эмитента к финансовым группам и холдингам
22
Имеется ли существенная зависимость от одного
или нескольких поставщиков и (или) заказчиков
23
Оцениваются ли меры, предпринимаемые эмитентом
для улучшения своего финансового положения
24
Имеются ли сравнительные данные по
предприятиям, работающим в сопоставимых
условиях
25
Имеется ли информация о вовлеченности эмитента
в судебные разбирательства
26
Имеется ли информация о различных аспектах в
деятельности эмитента (сфера бизнеса, отраслевые
особенности, специализация на видах продукции
или услуг и иные аспекты)
27
Имеются ли данные о степени зависимости
эмитента от государственных дотаций
28
Имеются ли данные о значимости эмитента в
масштабах региона
29
Имеются ли данные о зависимости деятельности
3
4
5
6
эмитента от роста цен при покупке товаров и
услуг и от падения цен при продаже товаров и
услуг
30
Имеются ли данные о согласованности позиций
акционеров (участников) юридического лицаэмитента, имеющих право владения пятью и более
процентами голосующих акций (долей)
организации, по основным вопросам деятельности
заемщика, в том числе финансовым и
производственным
31
Осуществляется ли в кредитной организации
проверка степени исполнения эмитентом
обязательств по выпущенным ценным бумагам
32
Оценивается ли степень вероятности банкротства
или реорганизации эмитента ценных бумаг
33
Имеются ли данные о состоянии биржевых и
внебиржевых котировок (падение котировок,
отсутствие рыночной стоимости по ранее
котировавшимся ценным бумагам) (рыночная
стоимость определяется в соответствии с
требованиями нормативного акта Банка России о
порядке расчета кредитными организациями размера
рыночных рисков)
34
Проводится ли ретроспективный анализ сроков
погашения эмитентом задолженности по ранее
выпущенным обязательствам, дающий основания
полагать, что всю сумму основного долга
(номинальную стоимость ценной бумаги для долговых
обязательств) взыскать не удастся
35
Имеются ли данные об изменении уровня
доходности ценных бумаг
Процедура 5.4: проверка правильности учета ценных бумаг, являющихся валютными
ценностями.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки
депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
информация о рыночных ценах на ценные бумаги;
– информация о курсах иностранных валют;
– регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение
переоценки ценных бумаг в связи с изменением валютных курсов в бухгалтерском учете в
соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.4, нарушения,
выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.4
Вид
ценной
бумаги
Регистрационн
ый номер
ценной
бумаги
Кол-во
Сумма при Положительна
приобретени я переоценка
и
Отрицательная
переоценка
Сумма с
учетом
переоценки
Примечан
ие
Процедура 5.5: проверка правильности отражения в учете операций межпортфельного
перевода ценных бумаг.
Источники информации:
–
учетная политика кредитной организации;
–
информация о рыночных ценах на ценные бумаги;
–
документы кредитной организации, содержащие решения о межпортфельном
переводе;
–
регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение
стоимости ценных бумаг при межпортфельном переводе в бухгалтерском учете в
соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.5, нарушения,
выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.5
Вид
ценной
бумаги
Регистрационный
номер ценной
бумаги
Кол-во
Стоимость до
межпортфельного
перевода
Стоимость после
межпортфельного
перевода
Примечание
Процедура 5.6: проверка правильности учета купонного дохода по облигациям и
дивидендов, полученных по акциям.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки
депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
информация о рыночных ценах на ценные бумаги;
–
регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение сумм
накопленного купонного дохода, а также доходов в виде полученного купонного дохода и
дивидендов в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и
принятой учетной политикой.
Требуется проверить правильность расчета уплаченного при приобретении и полученного
при реализации купонного дохода по долговым ценным бумагам.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.6, нарушения,
выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.6
Вид
ценной
бумаги
Регистрационный
номер ценной
бумаги
Кол-во
Сумма
уплаченного при
приобретении
НКД
Сумма
полученного
при
реализации
или выплате
НКД
Доход по
НКД
Примечание
Процедура 5.7: проверка списания стоимости ценных бумаг при их выбытии в
соответствии с принятой учетной политикой.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки,
выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
информация о рыночных ценах на ценные бумаги;
–
регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить формирование
финансового результата от реализации и прочего выбытия ценных бумаг в
бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой
учетной политикой.
При осуществлении этой процедуры должны использоваться данные предыдущих
процедур 5.1–5.6.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей операций на организованном рынке
ценных бумаг и операций, осуществляемых вне рынка. Результаты выполнения
процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.7, нарушения, выявленные в ходе
проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.7
Вид
ценной
бумаги
Регистрацио
нный
номер
ценной
бумаги
Кол-во
Стоимость
приобрете
ния
Затраты,
связанные с
реализацией
Цена
реализации или
иного выбытия
Финансовы
й
результат
Примечани
е
Процедура 5.8: проверка учета ценных бумаг по внебалансовым счетам.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки
депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
договоры хранения, договоры залога, договоры комиссии и т.п.;
–
регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение
ценных бумаг, находящихся в кредитной организации на основе договоров залога
(заклада), хранения, комиссии, других аналогичных договоров, во внебалансовом учете в
соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.8, нарушения,
выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.8
Вид
ценной
бумаги
Регистрационный
номер ценной
бумаги
Вид догов
ора
Кол-во
Сумма по
внебалансовому
счету КО
Сумма по
внебалансовому
учету по
мнению
аудитора
Примечание
Процедура 5.9: проверка учета ценных бумаг в депозитарном учете.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки
депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
договоры залога;
– регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение
ценных бумаг, принадлежащих кредитной организации на праве собственности, а также
на ином вещном праве, в депозитарном учете в соответствии с нормативными актами
Банка России и принятой учетной политикой.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.9, нарушения,
выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.9
Вид ценной
бумаги
Регистрационный
номер ценной
бумаги
Основание по
депозитарному
учету
Кол-во по
депозитарному
учету КО
Кол-во по
депозитарному
учету по
мнению
аудитора
Примечание
Процедура 5.10: проверка учета срочных сделок с ценными бумагами.
Источники информации:
–
первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые
свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки,
выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
договоры срочных сделок, сделок РЕПО;
–
регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку,
отражение срочных сделок с ценными бумагами и сделок РЕПО на
учету срочных сделок в соответствии с нормативными актами Банка
принятой учетной политикой.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе
нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном
ОД-5.
Рабочий документ РД-5.10
проследить
счетах по
России и
РД-5.10,
документе
Вид ценной бумаги
Регистрационный номер ценной бумаги
Основание
для
отражения
на
счетах
срочных сделок Сумма по учету срочных сделок по данным кредитной организации
Сумма по учету
срочных сделок по мнению аудитора
Примечание
Вид
ценной
бумаги
Регистрацион
ный
номер
ценной
бумаги
Основание
для
отражения
на
счетах
срочных
сделок
Сумма
по
учету
срочных
сделок
по
данным
кредитной
организации
Сумма
учету
срочных
сделок
мнению
аудитора
по Примечание
по
Процедура 5.11: проверка полноты раскрытия информации об операциях с ценными
бумагами в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источники информации:
– формы годового отчета;
– пояснительная записка;
– учетная политика.
Порядок выполнения. Требуется проверить, соответствует ли полнота раскрытия
информации об операциях с ценными бумагами нормативным требованиям о составлении
форм годовой отчетности, а также пояснительной записки.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.11, нарушения,
выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.
Рабочий документ РД-5.11
№ Направления и вопросы
п
п.
Ответ
да
нет
не
сущ.
1
2
3
4
5
1
Входят ли операции с ценными бумагами в
перечень основных операций кредитной
организации,
оказывающих
наибольшее
Примечани
е
6
влияние
на
изменение
финансового
результата,
а
также
информацию
относительно
различных
операций,
проводимых
кредитной
организацией
в
различных географических регионах
2
Включены
ли
операции
с
ценными
бумагами в краткий обзор существенных
изменений, произошедших в деятельности
кредитной организации, а также событий,
оказавших или способных оказать влияние
на финансовую устойчивость кредитной
организации, ее политику (стратегию) за
отчетный год
3
Включен ли раздел по управлению рисками
на рынке ценных бумаг в краткий обзор
направлений
(степени)
концентрации
рисков,
связанных
с
различными
банковскими операциями, характерными для
данной кредитной организации
4
Если были изменения в учетной политике
по операциям с ценными бумагами, то
включены ли они в перечень существенных
изменений,
внесенных
кредитной
организацией в ее учетную политику,
влияющих на сопоставимость отдельных
показателей
деятельности
кредитной
организации
1
2
5
Происходили ли по операциям с ценными
бумагами события после отчетной даты,
свидетельствующие
о
возникших
после
отчетной
даты
условиях,
в
которых
организация
ведет
свою
деятельность,
существенно
влияющих
на
финансовое
состояние,
состояние
активов
и
обязательств кредитной организации; к
таким событиям в частности могут быть
отнесены следующие:
5.1
существенное снижение рыночной стоимости
инвестиций
5.2
крупная сделка, связанная с приобретением
и выбытием финансовых активов в форме
ценных бумаг
3
4
5
6
5.3
прекращение существенной части основной
деятельности кредитной организации на
рынке ценных бумаг, если это нельзя было
предвидеть по состоянию на отчетную дату
5.4
непрогнозируемое
изменение
курсов
иностранных валют и рыночных котировок
ценных бумаг после отчетной даты
5.5
действия органов государственной власти,
оказывающих влияние на рынок ценных
бумаг.
6
В
пояснительной
записке
кредитная
организация объявляет изменения в своей
учетной политике в части учета операций с
ценными бумагами на следующий отчетный
год
Отчетный документ ОД-5
№
п
п.
Номер
Ссылка
процеду на
рабочий
ры
документ
Наименован Сумма
ие
нарушения
Ссылка на
нормативн
ый
документ
Влияние Рекоменд
на
ации
бухгалтер
аудитор
скую
а
отчетнос
ть
Процедура 6.1: проверка деятельности кредитной организации в качестве
профессионального участника рынка ценных бумаг.
Источники информации:
–
лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг;
–
первичные документы по учету ценных бумаг (биржевые свидетельства, акты
приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и
реестродержателей и т.д.);
–
учетная политика кредитной организации;
–
договоры;
–
регистры аналитического учета;
–
регистры внутреннего учета.
Порядок выполнения. Проверить соответствие деятельности кредитной организации
лицензии профессионального участника. По документам, попавшим в выборку,
проследить отражение сделок с ценными бумагами в бухгалтерском учете в соответствии
с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Требуется
проверить отражение совершенных сделок в регистрах и субрегистрах внутреннего учета,
а также соблюдение установленных правил отчетности перед клиентами.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-6.1.1 и РД-6.1.2,
нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.
Рабочий документ РД-6.1.1
Сумма
Номер
договора с денежны
клиентом х средств
клиента
Списание
денежных
средств
при
приобретен
ии
Зачисление
денежных
средств
при
реализации
ценной
бумаги
Списание
ценной
бумаги
при
реализации
Зачисление Примечан
ценной
ие
бумаги
при
реализации
Рабочий документ РД-6.1.2
№
пп.
Направления и вопросы для
деятельности профессионального
рынка ценных бумаг
проверки Ответ
участника
да не
т
1
2
1
Соответствует ли деятельность кредитной
организации требованиям, установленным
законодательством РФ о ценных бумагах, а
также нормативным актам, полученной
лицензии: – на дилерскую деятельность –
на
брокерскую
деятельность –
на
депозитарную
деятельность –
на
доверительное
управление
ценными
бумагами
2
Соответствуют ли сотрудники, отвечающие
за
ведение
внутреннего
учета,
квалификационным требованиям
3
Соответствуют ли сотрудники, отвечающие
за осуществление операций с ценными
бумагами
на
организованном
рынке,
квалификационным требованиям
4
Утвержден
ли
порядок
присвоения
и
использования номеров, символов (кодов,
аббревиатур,
индексов,
условных
наименований)
при
подготовке
и
заполнении
подтверждающих
и
иных
документов внутреннего учета, а также
номеров сделок и иных операций
3
4
нет
отве
та
5
Примечан
ие
6
5
Утвержден
ли
перечень
и
порядок
идентификации
сотрудников
профессионального
участника,
имеющих
доступ к информации, содержащейся во
внутреннем учете, и порядок их доступа
6
Утвержден
ли
порядок
и
принципы
присвоения уникальных идентификационных
символов (кодов, аббревиатур, индексов,
условных
наименований)
клиентам
профессионального участника
7
Имеются ли Правила ведения внутреннего
учета сделок, включая срочные сделки, и
операций с ценными бумагами (далее –
Правила ведения внутреннего учета сделок
профессионального
участника)
в
соответствии с требованиями настоящего
Порядка, с учетом видов профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг, на
осуществление которых у профессионального
участника имеется лицензия?
1
2
7.1
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
правила
внутреннего
документооборота,
включая описание порядка прохождения
документов,
имеющих
значение
для
ведения
внутреннего
учета
профессионального участника, в том числе
определение формы ведения внутреннего
учета (бумажной и/или электронной)
7.2
Включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
порядок определения часового пояса при
составлении
и
оформлении
документов
внутреннего
учета
профессионального
участника
7.3
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
типовые формы поручений клиента и
распорядительных записок, требования к их
оформлению (в том числе к количеству
экземпляров и содержанию)
7.4
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
3
4
5
6
порядок формирования и ведения журнала
регистрации поручений клиентов
7.5
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
правила
ведения
и
перечень
счетов
внутреннего учета денежных средств и
ценных бумаг, фьючерсных контрактов и
опционов
(с
указанием
номера
и
наименования
внутреннего
счета),
требования к их содержанию и оформлению
7.6
включают ли
учета сделок
перечень и
внутреннего
оформлению,
7.7
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
перечень информации, содержащейся в
отчетности
клиентам,
требования
к
оформлению (в том числе к количеству
экземпляров
в
случае
составления
отчетности
клиентам
на
бумажном
носителе) и содержанию, порядок, сроки
и способы ее предоставления клиентам
7.8
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
порядок
ведения
внутреннего
учета
филиалом
профессионального
участника,
устанавливающий
перечень
информации,
представляемой
филиалом,
и
сроки
представления информации о сделках
7.9
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
порядок
и
сроки
проведения
профессиональными
участниками
установленных настоящим Порядком сверок
наличия денежных средств и ценных
бумаг, а также порядок составления актов
проведения указанных сверок
1
2
7.10
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
порядок
архивирования
и
хранения
документов внутреннего учета
Правила ведения внутреннего
профессионального участника
типовые формы регистров
учета,
требования
к
их
содержанию и ведению
3
4
5
6
7.11
включают ли Правила ведения внутреннего
учета сделок профессионального участника
порядок внесения изменений и дополнений
в Правила ведения внутреннего учета
сделок профессионального участника
8
Ведется ли регистр внутреннего
сделок с ценными бумагами
9
Ведется ли регистр внутреннего учета
денежных средств и расчетов по сделкам и
операциям с ценными бумагами
10
Ведется ли регистр
ценных бумаг
11
Совершаются ли маржинальные сделки на
основании договора с клиентом
11.1
если
совершаются,
то
ведется
ли
субрегистр внутреннего учета маржинальных
сделок
11.2
если
совершаются,
то
ведется
ли
субрегистр внутреннего учета расчетов по
маржинальным сделкам и операциям, с
ними связанным
11.3
если
совершаются,
то
ведется
ли
субрегистр внутреннего учета ценных бумаг
по маржинальным сделкам и операциям, с
ними связанным
12
Совершаются ли кредитной организацией
срочные сделки с ценными бумагами
12.1
если
совершаются,
то
ведется
ли
субрегистр
внутреннего
учета
срочных
сделок
12.2
если
совершаются,
то
ведется
ли
субрегистр внутреннего учета расчетов по
срочным сделкам
12.3
если
совершаются,
то
ведется
ли
субрегистр внутреннего учета открытых
позиций по фьючерсным контрак-там и
опционам
13
Готовится
ли
отчет
по
операциям
с
ценными
совершенным
в
интересах
внутреннего
учета
учета
сделкам
и
бумагами,
клиента
в
течение дня
14
Готовится ли отчет по срочным сделкам и
операциям,
с
ними
связанным,
совершенным
в
интересах
клиента
в
течение дня
15
Готовится ли отчет о состоянии счетов
клиента по сделкам и операциям с
ценными
бумагами
клиента
за
месяц
(квартал)
16
Готовится ли отчет о состоянии счетов
клиента по срочным сделкам и операциям,
с ними связанным, за месяц (квартал)
1
2
17
Готовится ли отчет клиенту о деятельности
профессионального участника по управлению
ценными бумагами в сроки и в порядке,
установленными договором с клиентом на
управление ценными бумагами
18
Готовятся
ли
устанавливаемые
участником
3
иные
4
5
6
отчеты
клиенту,
профессиональным
Отчетный документ ОД-6
№ Номер
Ссылка
Наимено
вание
п процедур на
ы
рабочий
наруше
п.
документ ния
Сумма Ссылка на
нормативн
ый
документ
Влияние
Рекомендации
на
аудитора
бухгалтерс
кую
отчетност
ь
Процедура 7.1: проверка правильности отражения операций с материалами в
бухгалтерском учете.
Источник информации: регистры аналитического и синтетического учета.
Порядок выполнения. По данным регистров синтетического учета проверить правильность
отражения операций с ценными бумагами на счетах бухгалтерского учета. Результаты
выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1–7.1.3 (по каждому из
проверяемых видов ценных бумаг), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в
отчетном документе ОД-7.
Рабочий документ РД-7.1.1
№ пп.
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
Название операции
Дебет
счета
Операции с акциями
Приобретение акций
Приобретение
акций
в
торговый
портфель
Приобретение акций без посредников
(поставка ценной бумаги и расчеты в
день заключения сделки)
Приобретение акций банков в торговый 506
портфель
1.1.1.2
Оплата
затрат,
приобретением акций
1.1.2
Приобретение акций без посредников
(расчеты в день заключения сделки,
поставка ценной бумаги осуществляется
позже)
Перевод денежных средств по сделке
47408
1.1.2.1
связанных
с 50905
1.1.3.1
1.1.3.2
Поставка акций
506
Приобретение акций (поставка ценной
бумаги в день заключения сделки,
расчеты осуществляются позже)
Получение акций
506
Перевод денежных средств
47407
1.1.4
1.1.4.1
Приобретение акций через брокера
Перевод денежных средств брокеру
1.1.4.2
1.1.4.3
Приобретение акций
506
Оплата услуг брокера, связанных с 50905
приобретением акций
Приобретение акций в инвестиционный
портфель
Приобретение акций без посредников
(поставка ценной бумаги и расчеты в
день заключения сделки)
1.1.2.2
1.1.3
1.2
1.2.1
30602
Кредит
счета
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
47408
47407
Счета по
учету
денежн
ых
средств
30102,
корсчето
в
30602
30602
Примечан
ие
1.2.1.1
Приобретение котируемых акций
инвестиционный портфель
1.2.1.2
Приобретение некотируемых акций в 507
инвестиционный портфель
1.2.1.3
Оплата
затрат,
связанных
с 50905
приобретением акций в инвестиционный
портфель
1.2.1.4
Создание резерва под обесценение 70209
ценных бумаг
Приобретение акций без посредников
(расчеты в день заключения сделки,
поставка ценной бумаги осуществляется
позже)
Перевод денежных средств по сделке
47408
1.2.2
1.2.2.1
1.2.2.2
1.2.2.3
1.2.3
1.2.3.1
1.2.3.2
1.2.3.3
1.2.4
1.2.4.1
1.2.4.2
1.2.4.3
1.2.4.4
в 508
Поставка акций с зачислением в
инвестиционный портфель
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Приобретение акций (поставка ценной
бумаги в день заключения сделки,
расчеты осуществляются позже)
Получение акций с зачислением в
инвестиционный портфель
Перевод денежных средств
508, 507
Счета по
учету
денежн
ых
средств
47408
70209
50709,
50809
508,
507
47407
47407
Создание резерва под обесценение 70209
ценных бумаг
Приобретение акций через брокера
Перевод денежных средств брокеру
30602
Приобретение акций с зачислением в
инвестиционный портфель
Оплата услуг брокера, связанных с
приобретением акций
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
50709,
50809
508,
507
50905
70209
Счета по
учету
денежн
ых
средств
50709,
50809
30102,
корсчето
в
30602
30602
50709,
50809
1.3
1.3.1
1.3.1.1
Приобретение
акций
в
портфель
контрольного участия
Приобретение акций без посредников
(поставка ценной бумаги и расчеты в
день заключения сделки)
Приобретение
акций
дочерних
и 601
зависимых организаций
1.3.1.2
Оплата
затрат,
связанных
с 50905
приобретением акций в портфель
контрольного участия
1.3.2.
Приобретение акций без посредников
(расчеты в день заключения сделки,
поставка ценной бумаги осуществляется
позже)
Перевод денежных средств по сделке
47408
1.3.2.1
1.3.3.2
Поставка акций с зачислением в 601
портфель контрольного участия
Приобретение акций (поставка ценной
бумаги в день заключения сделки,
расчеты осуществляются позже)
Получение акций с зачислением в 601
портфель контрольного участия
Перевод денежных средств
47407
1.3.4
1.3.4.1
Приобретение акций через брокера
Перевод денежных средств брокеру
1.3.4.2
Приобретение акций с зачислением в
портфель контрольного участия
Оплата услуг брокера, связанных с
приобретением акций
Приобретение акций профессиональным
участником рынка ценных бумаг на
бирже
Отражение сделок по приобретению
акций в торговый портфель
Отражение сделок по приобретению
акций в инвестиционный портфель
Отражение сделок по приобретению
акций в портфель контрольного участия
1.3.2.2
1.3.3
1.3.3.1
1.3.4.3
1.4
1.4.1
1.4.2
1.4.3
30602
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
47408
47407
Счета по
учету
денежн
ых
средств
601
30102,
корсчета
30602
50905
30602
506
47403,
47404
47403,
47404
47403,
47404
508
601
1.4.4
Учет затрат по приобретению акций
50905
1.4.5
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Переоценка котируемых акций торгового
портфеля и корректировка резерва под
обесценение ценных бумаг
Переоценка котируемых акций при
повышении стоимости вложений в акции
торгового портфеля
Переоценка котируемых акций при
снижении стоимости вложений в акции
торгового портфеля
Ежемесячное
списание
пассивного
сальдо счета 50609 на счета доходов от
переоценки ценных бумаг
Ежемесячное списание активного сальдо
счета 50610 на счета расходов от
переоценки ценных бумаг
Корректировка в сторону увеличения
резерва под обесценение ценных бумаг
по некотируемым акций
Корректировка в сторону увеличения
резерва под обесценение ценных бумаг
по котируемым акциям
Корректировка в сторону уменьшения
резерва под обесценение ценных бумаг
по некотируемым акций
Корректировка в сторону уменьшения
резерва под обесценение ценных бумаг
по котируемым акциям
Выбытие акций
Продажа акций из торгового портфеля
Продажа без посредников (поставка
ценных бумаг и расчеты производятся в
день заключения сделки)
Списание балансовой стоимости акций
70209
2
2.1
2.2
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
3
3.1
3.1.1
3.1.1.1
3.1.1.2
3.1.1.3
3.1.1.4
3.1.1.5
47403,
47404
50709,
50809
506
50609,
50610
50609,
50610
506
50609
70102
символ
12601
50610
70204
символ
24201
70209
50709
70209
50809
50709
70107
50809
70107
61203,
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
приобретением акций
61204
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
акций
61204
506
50905
50905
счета по
учету
денежн
ых
средств
Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203,
акций
учету
61204
денежн
ых
средств
Отнесение положительного финансового 61203
70102
.
3.1.1.6
3.1.1.7
3.1.2
3.1.2.1
3.1.2.2
3.1.2.3
3.1.2.4
3.1.2.5
3.1.2.5
3.1.2.6
3.1.2.7
3.1.3
3.1.3.1
3.1.3.2
3.1.3.3
3.1.3.4
3.1.3.5
3.1.3.6
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата от выбытия акций на расходы
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
Продажа без посредников (расчеты в
день заключения сделки, поставка
ценной бумаги осуществляется позже)
Поступление денежных средств в оплату
акций (на дату перечисления денежных
средств)
70204
61204
50709
70107
Счета по 47407
учету
денежн
ых
средств
Списание балансовой стоимости акций на 61203,
506
дату поставки
61204
Списание задолженности по поставке 47407
61203,
акций (на дату поставки акций)
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
50905
приобретением акций (на дату поставки 61204
акций)
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
50905
акций (на дату поставки акций)
61204
счета по
учету
денежн
ых
средств
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
результата от выбытия акций на расходы
Восстановление резерва под обесценение 50709
70107
ценных бумаг
Продажа без посредников (поставка
ценной бумаги в день заключения сделки,
расчеты осуществляются позже)
Списание балансовой стоимости акций на 61203,
506
дату поставки
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
50905
приобретением акций (на дату поставки 61204
акций)
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
50905,
акций (на дату поставки акций)
61204
счета по
учету
денежн
ых
средств
Образование задолженности контрагента 47408
61203,
по перечислению денежных средств в
61204
размере, определенном условиями сделки
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
3.1.5.1
результата от выбытия акций на расходы
Выполнение
контрагентом
своих Счета по
обязательств по сделке (на дату учету
перечисления денежных средств)
денежн
ых
средств
Восстановление резерва под обесценение 50709
ценных бумаг
Продажа акций через брокера
Списание балансовой стоимости акций
61203,
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
приобретением акций
61204
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
акций
61204
Поступление денежных средств в оплату 30602
акций
Отнесение положительного финансового 61203
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
результата от выбытия акций на расходы
Перевод денежных средств брокером на 30102,
корсчет
корсчета
Восстановление резерва под обесценение 50709
ценных бумаг
При
полном
выбытии
акций
с
соответствующего
лицевого
счета
второго порядка торгового портфеля
производится
закрытие
соответствующего лицевого счета по
учету переоценки этих акций
Списание положительных разниц
50609
3.1.5.2
Списание отрицательных разниц
3.2
Продажа акций из инвестиционного
портфеля
Продажа без посредников (поставка
ценных бумаг и расчеты производятся в
день заключения сделки)
Списание балансовой стоимости акций
61203,
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
приобретением акций
61204
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
акций
61204
3.1.3.7
3.1.3.8
3.1.4
3.1.4.1
3.1.4.2
3.1.4.3
3.1.4.4
3.1.4.5
3.1.4.6
3.1.4.7
3.1.4.8
3.1.5
3.2.1
3.2.1.1
3.2.1.2
3.2.1.3
70204
символ
24106
47408
70107
506
50905
50905,
30602
61203,
61204
70102
61204
30602
70107
70102
символы
1240312407
50610
508,
507
50905
50905,
счета по
учету
денежн
ых
3.2.1.4
3.2.1.5
3.2.1.6
3.2.1.7
3.2.2.
3.2.2.1
3.2.2.2
3.2.2.3
3.2.2.4
3.2.2.5
3.2.2.5
3.2.2.6
3.2.2.7
3.2.3
3.2.3.1
3.2.3.2
3.2.3.3
Поступление денежных средств в оплату Счета по
акций
учету
денежн
ых
средств
Отнесение положительного финансового 61203
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
результата от выбытия акций на расходы
Восстановление резерва под обесценение 50709,
ценных бумаг
50809
Продажа без посредников (расчеты в
день заключения сделки, поставка
ценной бумаги осуществляется позже)
Поступление денежных средств в оплату Счета по
акций (на дату перечисления денежных учету
средств)
денежн
ых
средств
Списание балансовой стоимости акций на 61203,
дату поставки
61204
Списание задолженности по поставке 47407
акций (на дату поставки акций)
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
приобретением акций (на дату поставки 61204
акций)
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
акций (на дату поставки акций)
61204
Отнесение положительного финансового
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата от выбытия акций на расходы
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
Продажа без посредников (поставка
ценной бумаги в день заключения сделки,
расчеты осуществляются позже)
Списание балансовой стоимости акций на
дату поставки
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением акций (на дату поставки
акций)
Списание затрат, связанных с выбытием
акций (на дату поставки акций)
средств
61203,
61204
70102
61204
70107
47407
508,
507
61203,
61204
50905
61203
50905,
счета по
учету
денежн
ых
средств
70102
70204
61204
50709,
50809
70107
61203,
61204
61203,
61204
508,
507
50905
61203,
61204
50905,
счета по
учету
денежн
ых
3.2.3.4
3.2.3.5
3.2.3.6
3.2.3.7
3.2.3.8
3.2.4
3.2.4.1
3.2.4.2
3.2.4.3
3.2.4.4
3.2.4.5
3.2.4.6
3.2.4.7
3.2.4.8
3.3
3.3.1
3.3.1.1
3.3.1.2
3.3.1.3
3.3.1.4
Образование задолженности контрагента
по перечислению денежных средств в
размере, определенном условиями сделки
Отнесение положительного финансового
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата от выбытия акций на расходы
Выполнение
контрагентом
своих
обязательств по сделке (на дату
перечисления денежных средств)
47408
средств
61203,
61204
61203
70102
70204
61204
Счета по 47408
учету
денежн
ых
средств
Восстановление резерва под обесценение 50709,
70107
ценных бумаг
50809
Продажа акций через брокера
Списание балансовой стоимости акций
61203,
508,
61204
507
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
50905
приобретением акций
61204
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
50905,
акций
61204
30602
Поступление денежных средств в оплату 30602
61203,
акций
61204
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
результата от выбытия акций на расходы
Перевод денежных средств брокером на 30102,
30602
корсчет
корсчета
Восстановление резерва под обесценение 50709,
70107
ценных бумаг
50809
Продажа
акций
из
портфеля
контрольного участия
Продажа без посредников (поставка
ценных бумаг и расчеты производятся в
день заключения сделки)
Списание балансовой стоимости акций
61203,
601
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
50905
приобретением акций
61204
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
50905,
акций
61204
счета по
учету
денежн
ых
средств
Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203,
акций
учету
61204
денежн
ых
3.3.1.5
3.3.1.6
3.3.2
3.3.2.1
3.3.2.2
3.3.2.3
3.3.2.4
3.3.2.5
3.3.2.5
3.3.2.6
3.3.3
3.3.3.1
3.3.3.2
3.3.3.3
3.3.3.4
3.3.3.5
3.3.3.6
3.3.3.7
Отнесение положительного финансового
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата от выбытия акций на расходы
Продажа без посредников (расчеты в
день заключения сделки, поставка
ценной бумаги осуществляется позже)
Поступление денежных средств в оплату
акций (на дату перечисления денежных
средств)
средств
61203
70102
70204
61204
Счета по 47407
учету
денежн
ых
средств
Списание балансовой стоимости акций на 61203,
601
дату поставки
61204
Списание задолженности по поставке 47407
61203,
акций (на дату поставки акций)
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
50905
приобретением акций (на дату поставки 61204
акций)
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
50905,
акций (на дату поставки акций)
61204
счета по
учету
денежн
ых
средств
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
результата от выбытия акций на расходы
Продажа без посредников (поставка
ценной бумаги в день заключения сделки,
расчеты осуществляются позже)
Списание балансовой стоимости акций на 61203,
601
дату поставки
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
50905
приобретением акций (на дату поставки 61204
акций)
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
50905,
акций (на дату поставки акций)
61204
счета по
учету
денежн
ых
средств
Образование задолженности контрагента 47408
61203,
по перечислению денежных средств в
61204
размере, определенном условиями сделки
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
результата от выбытия акций на расходы
Выполнение
контрагентом
своих Счета по 47408
обязательств по сделке (на
перечисления денежных средств)
3.3.4
3.3.4.1
3.3.4.2
3.3.4.3
3.3.4.4
3.3.4.5
3.3.4.6
3.3.4.7
3.4
3.4.1
3.4.2
3.4.3
3.4.4
3.4.5
3.4.6
3.4.7
3.4.8
3.4.9
4
4.1
4.1.1
дату учету
денежн
ых
средств
Продажа акций через брокера
Списание балансовой стоимости акций
61203,
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
приобретением акций
61204
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
акций
61204
Поступление денежных средств в оплату 30602
акций
Отнесение положительного финансового 61203
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
результата от выбытия акций на расходы
Перевод денежных средств брокером на 30102,
корсчет
корсчета
Продажа
акций
профессиональным
участником рынка ценных бумаг на
бирже
Отражение сделок на реализацию акций 47403,
из торгового портфеля
47404
Отражение сделок на реализацию акций 47403,
из инвестиционного портфеля
47404
Отражение сделок на реализацию акций 47403,
из портфеля контрольного участия
47404
Учет затрат, связанных с реализацией в 50905
отчетном месяце
Отнесение положительного финансового 61203
результата от продажи акций на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
результата от выбытия акций на расходы
Ежемесячное закрытие лицевого счета 70204
«Затраты на реализацию в отчетном
месяце»
Списание
затрат,
связанных
с 70204
приобретением
ценных
бумаг,
пропорционально количеству по всем
сделкам на реализацию, совершенным в
отчетном месяце, по отношению к
количеству по всем сделкам на
приобретение и остатку ценных бумаг на
начало отчетного месяца
Восстановление резерва под обесценение 50809
ценных бумаг
Межпортфельный перевод акций
Перевод акций из портфеля контрольного
участия в торговый портфель
Перевод балансовой стоимости акций из
601
50905
50905,
30602
61203,
61204
70102
61204
30602
506
508
601
47403,
47404
70102
61204
50905
50905
70107
4.1.1.1
4.1.2
4.1.2.1
4.1.2.2
4.2
4.2.1
4.2.1.1
4.2.1.2
4.2.1.3
4.2.1.4
4.3
4.3.1
4.3.1.1
4.3.1.2
4.3.1.3
4.3.1.4
4.4
4.4.1
4.4.1.1
4.4.1.2
портфеля контрольного участия в
торговый портфель
Перевод на счета по учету котируемых
акций
Переоценка котируемых акций
Переоценка при более высокой рыночной
стоимости вложений в акции торгового
портфеля по отношению к балансовой
стоимости вложений в акции портфеля
контрольного участия
Переоценка при низкой рыночной
стоимости вложений в акции торгового
портфеля по отношению к балансовой
стоимости
вложений
в
акции
контрольного участия
Перевод акций из портфеля контрольного
участия в инвестиционный портфель
Перевод балансовой стоимости акций из
портфеля контрольного участия в
инвестиционный портфель
Перевод на счета по учету котируемых
акций
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Перевод на счета по учету некотируемых
акций
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Перевод акций из инвестиционного
портфеля в портфель контрольного
участия
Перевод балансовой стоимости акций из
инвестиционного портфеля в портфель
контрольного участия
Перевод со счетов по учету котируемых
акций
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
Перевод
со
счетов
по
учету
некотируемых акций
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
Перевод акций из инвестиционного
портфеля в торговый портфель
Перевод балансовой стоимости акций из
портфеля контрольного участия в
торговый портфель
Перевод на счета по учету котируемых
акций
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
506
601
506
50609,
50610
50609,
50610
506
508
70209
601
50809
50705
70209
601
50709
601
50809
508
70107
601
50709
507
70107
506
50809
508
70107
4.4.2
4.4.2.1
4.4.2.2
4.5
4.5.1
4.5.1.1
4.5.1.2
4.5.1.3
4.5.2
4.5.2.1
4.5.2.2
4.5.3
4.5.5
4.6
4.6.1
4.6.1.1
Переоценка котируемых акций
Переоценка при более высокой рыночной
стоимости вложений в акции торгового
портфеля по отношению к балансовой
стоимости вложений в акции портфеля
контрольного участия
Переоценка при низкой рыночной
стоимости вложений в акции торгового
портфеля по отношению к балансовой
стоимости
вложений
в
акции
контрольного участия
Перевод акций из торгового портфеля в
портфель контрольного участия
Перевод балансовой стоимости акций из
торгового
портфеля
в
портфель
контрольного участия
Перевод со счетов по учету котируемых
акций
Перевод
со
счетов
по
учету
некотируемых акций
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
Корректировка балансовой стоимости
котируемых акций
Корректировка при более высокой
рыночной стоимости вложений в акции
торгового портфеля по отношению к
первоначальной
цене
приобретения
акций
Корректировка
при
более
низкой
рыночной стоимости вложений в акции
торгового портфеля по отношению к
первоначальной
цене
приобретения
акций
Перевод
затрат,
связанных
с
приобретением акций, переведенных из
торгового
портфеля
в
портфель
контрольного
участия,
на
соответствующий лицевой счет
Списание
на
расходы
банкапрофессионального участника рынка
ценных бумаг, применяющего метод
списания затрат «в целом по портфелю»,
ранее произведенных затрат, связанных с
реализацией ценных бумаг в течение
отчетного месяца
Перевод акций из торгового портфеля в
инвестиционный портфель
Перевод балансовой стоимости акций из
торгового портфеля в инвестиционный
портфель
Перевод со счетов по учету котируемых
506
50609,
50610
50609,
50610
506
601
506
601
50709
507
70107
601
50609,
50610
50609,
50610
601
50905К
У
50905Т
П
70204
50905
4.6.1.2
4.6.2
4.6.21
4.6.2.2
4.6.3
5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
6
6.1
6.1.1
6.1.2
акций
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Корректировка балансовой стоимости
котируемых акций
Корректировка при более высокой
рыночной стоимости вложений в акции
торгового портфеля по отношению к
первоначальной
цене
приобретения
акций
Корректировка
при
более
низкой
рыночной стоимости вложений в акции
торгового портфеля по отношению к
первоначальной
цене
приобретения
акций
Списание
на
расходы
банкапрофессионального участника рынка
ценных бумаг, применяющего метод
списания затрат «в целом по портфелю»,
ранее произведенных затрат, связанных с
реализацией ценных бумаг в течение
отчетного месяца
Переоценка
акций,
являющихся
валютными ценностями
Отражение положительных курсовых
разниц от переоценки акций торгового
портфеля
Отражение отрицательных курсовых
разниц от переоценки акций торгового
портфеля
Отражение положительных курсовых
разниц
от
переоценки
акций
инвестиционного портфеля
Отражение отрицательных курсовых
разниц
от
переоценки
акций
инвестиционного портфеля
Отражение положительных курсовых
разниц от переоценки акций портфеля
контрольного участия
Отражение отрицательных курсовых
разниц от переоценки акций портфеля
контрольного участия
Перевод акций из котируемых в
некотируемые и обратно
Перевод акций торгового портфеля из
котируемых в некотируемые
Перевод со счетов по учету котируемых
акций торгового портфеля на счета по
учету
некотируемых
акций
инвестиционного портфеля
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
508
70209
506
50809
508
50609,
50610
50609,
50610
508
70204
50905
506
61306,
61406
61306,
61406
506
508
61306,
61406
61306,
61406
508
601
61306,
61406
61306,
61406
601
507
70209
506
50709
6.2
6.2.1
6.2.2
6.3
6.3.1
6.3.2
6.3.3
6.4
6.4.1
6.4.2
6.4.3
Перевод акций торгового портфеля из
некотируемых в котируемые
Перевод
со
счетов
по
учету
некотируемых акций торгового портфеля
на счета по учету котируемых акций
инвестиционного портфеля
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
Перевод
акций
инвестиционного
портфеля из котируемых в некотируемые
Перевод со счетов по учету котируемых
акций инвестиционного портфеля на
счета по учету некотируемых акций
инвестиционного портфеля
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Перевод
акций
инвестиционного
портфеля из некотируемых в котируемые
Перевод
со
счетов
по
учету
некотируемых акций инвестиционного
портфеля на счета по учету котируемых
акций инвестиционного портфеля
Восстановление резерва под обесценение
ценных бумаг
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
506
50709
507
70107
507
50809
508
70107
70209
50709
508
50709
507
70107
70209
50809
Рабочий документ РД-7.1.2
№ пп.
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
Название операции
Дебет
счета
Операции с долговыми обязательствами
Приобретение долговых обязательств
Приобретение долговых обязательств в
торговый портфель
Приобретение долговых обязательств без
посредников (поставка ценной бумаги и
расчеты в день заключения сделки)
Приобретение долговых обязательств в 501
торговый портфель
Учет уплаченного при приобретении 50406
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
Кредит
счета
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
Примечан
ие
1.1.1.3
Оплата
затрат,
связанных
с 50905
приобретением долговых обязательств
1.1.2
Приобретение долговых обязательств без
посредников (расчеты в день заключения
сделки,
поставка
ценной
бумаги
осуществляется позже)
Перевод денежных средств по сделке
47408
1.1.2.1
1.1.2.2. Поставка долговых обязательств
1
1.1.2.2. Учет уплаченного при приобретении
2
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
1.1.3
Приобретение долговых обязательств
(поставка ценной бумаги в день
заключения
сделки,
расчеты
осуществляются позже)
1.1.3.1 Получение долговых обязательств
1.1.3.2 Учет уплаченного при приобретении
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
1.1.3.3 Перевод денежных средств
501
Счета по
учету
денежн
ых
средств
47408
50406
47408
501
50406
47407
47407
47407
Счета по
учету
денежн
ых
средств
1.1.4.1
Приобретение долговых обязательств
через брокера
Перевод денежных средств брокеру
30602
1.1.4.2
Приобретение долговых обязательств
1.1.4.3
Учет уплаченного при приобретении 50406
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
Оплата услуг брокера, связанных с 50905
приобретением долговых обязательств
Приобретение долговых обязательств в
инвестиционный портфель
Приобретение долговых обязательств без
посредников (поставка ценной бумаги и
расчеты в день заключения сделки)
Приобретение котируемых долговых 503
1.1.4
1.1.4.4
1.2
1.2.1
1.2.1.1
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
501
30102,
корсчето
в
30602
30602
30602
Счета по
обязательств в инвестиционный портфель
1.2.1.2
Приобретение некотируемых долговых 502
обязательств в инвестиционный портфель
1.2.1.3
Учет уплаченного при приобретении 50406
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
1.2.1.4
Оплата
затрат,
связанных
с 50905
приобретением долговых обязательств в
инвестиционный портфель
1.2.1.5
Создание резерва под обесценение 70209
ценных бумаг
Приобретение долговых обязательств без
посредников (расчеты в день заключения
сделки,
поставка
ценной
бумаги
осуществляется позже)
Перевод денежных средств по сделке
47408
1.2.2
1.2.2.1
Поставка долговых обязательств с
зачислением в инвестиционный портфель
Учет уплаченного при приобретении
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
1.2.2.3 Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
1.2.3
Приобретение долговых обязательств
(поставка ценной бумаги в день
заключения
сделки,
расчеты
осуществляются позже)
1.2.3.1. Получение долговых обязательств с
1
зачислением в инвестиционный портфель
1.2.3.1. Учет уплаченного при приобретении
2
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
1.2.3.2 Перевод денежных средств
1.2.2.2.
1
1.2.2.2.
2
1.2.3.3
Создание
резерва
под
503,
502
50406
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
50212,
50312
Счета по
учету
денежн
ых
средств
47408
47408
70209
50212,
50312
503,
502
50406
47407
47407
Счета по
учету
денежн
ых
средств
50212,
обесценение 70209
47407
1.2.4
1.2.4.1
1.2.4.2.
1
1.2.4.2.
2
1.2.4.3
1.2.4.4
1.3
1.3.1.1
1.3.1.2
1.3.2.1
1.3.2.2
1.3.3
1.3.4
2
2.1
2.2
2.5
2.6
2.7
ценных бумаг
Приобретение долговых обязательств
через брокера
Перевод денежных средств брокеру
30602
Приобретение долговых обязательств с
зачислением в инвестиционный портфель
Учет уплаченного при приобретении
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
Оплата услуг брокера, связанных с
приобретением долговых обязательств
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Приобретение долговых обязательств
профессиональным участником рынка
ценных бумаг на бирже
Отражение сделок по приобретению
долговых обязательств в торговый
портфель
Уплаченный купонный доход при
приобретении долгового обязательства в
торговый портфель
Отражение сделок по приобретению
долговых
обязательств
в
инвестиционный портфель
Уплаченный купонный доход при
приобретении долгового обязательства в
инвестиционный портфель
Учет затрат по приобретению долговых
обязательств
Создание резерва под обесценение
ценных бумаг
Переоценка котируемых акций торгового
портфеля и корректировка резерва под
обесценение ценных бумаг
Переоценка
котируемых
долговых
обязательств при повышении стоимости
вложений в долговых обязательств
торгового портфеля
Переоценка
котируемых
долговых
обязательств при снижении стоимости
вложений в долговых обязательств
торгового портфеля
Ежемесячное
списание
пассивного
сальдо счета 50111 на счета доходов от
переоценки ценных бумаг
Ежемесячное списание активного сальдо
счета 50112 на счета расходов от
переоценки ценных бумаг
Корректировка в сторону увеличения
503,
502
50406
50312
30102,
корсчето
в
30602
30602
50905
30602
70209
50212,
50312
501
47403,
47404
50406
47403,
47404
503
47403,
47404
50406
47403,
47404
50905
47403,
47404
50312
70209
501
50111,
50112
50111,
50112
501
50111
70102
символ
12601
50112
70204
символ
24201
70209
50212
2.8
2.9
2.10
3
3.1
3.1.1
3.1.2
3.1.3
3.1.4
3.1.5
3.2
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
резерва под обесценение ценных бумаг
по
некотируемым
долговым
обязательствам
Корректировка в сторону увеличения
резерва под обесценение ценных бумаг
по котируемым долговым обязательствам
Корректировка в сторону уменьшения
резерва под обесценение ценных бумаг
по
некотируемым
долговым
обязательствам
Корректировка в сторону уменьшения
резерва под обесценение ценных бумаг
по котируемым долговым обязательствам
Оплата купона долгового обязательства
Оплата купона долгового обязательства
из торгового портфеля
Получение денежных средств по оплате
купона долгового обязательства из
торгового портфеля
70209
50312
50212
70107
50312
70107
Счета по 50405
учету
денежн
ых
средств
Получение денежных средств по оплате 30602
50405
купона долгового обязательства из
торгового портфеля через брокера
Получение денежных средств по оплате 47403,
50405
купона долгового обязательства из 47404
торгового портфеля профессиональным
участников рынка ценных бумаг на
бирже
Закрытие соответствующего лицевого 50405
50406
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного 50405
70102
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Оплата купона долгового обязательства
из инвестиционного портфеля
Получение денежных средств по оплате Счета по 50405
купона долгового обязательства из учету
торгового портфеля
денежн
ых
средств
Получение денежных средств по оплате 30602
50405
купона долгового обязательства из
инвестиционного портфеля через брокера
Получение денежных средств по оплате 47403,
50405
купона долгового обязательства из 47404
инвестиционного
портфеля
профессиональным участников рынка
ценных бумаг на бирже
Закрытие соответствующего лицевого 50405
50406
3.2.5
4
4.1
4.1.1
4.1.1.1
4.1.1.2
4.1.1.3
4.1.1.4
4.1.1.5
4.1.1.6
4.1.1.7
4.1.1.8
4.1.1.9
4.1.2
4.1.2.1
4.1.2.2
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства
в
инвестиционный
портфель
Закрытие счета по учету полученного
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Выбытие долговых обязательств
Продажа долговых обязательств из
торгового портфеля
Продажа без посредников (поставка
ценных бумаг и расчеты производятся в
день заключения сделки)
Списание
балансовой
стоимости
долговых обязательств
Отражение начисленного купонного
дохода
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением долговых обязательств
Списание затрат, связанных с выбытием
долговых обязательств
50405
70102
61203,
61204
61203,
61204
61203,
61204
61203,
61204
501
50405
50905
50905,
счета по
учету
денежн
ых
средств
Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203,
долговых обязательств и купонного учету
61204
дохода
денежн
ых
средств
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Закрытие соответствующего лицевого 50405
50406
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного 50405
70102
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Продажа без посредников (расчеты в
день заключения сделки, поставка
ценной бумаги осуществляется позже)
Поступление денежных средств в оплату Счета по 47407
долговых
обязательств
(на
дату учету
перечисления денежных средств)
денежн
ых
средств
Списание
балансовой
стоимости 61203,
501
4.1.2.3
4.1.2.4
4.1.2.5
4.1.2.6
4.1.2.7
4.1.2.8
4.1.2.9
4.1.2.1
0
4.1.3
4.1.3.1
4.1.3.2
4.1.3.3
4.1.3.4
4.1.3.5
4.1.3.6
4.1.3.7
долговых обязательств на дату поставки
Начисление полученного купонного
дохода на дату поставки ценной бумаги
Списание задолженности по поставке
долговых обязательств (на дату поставки
долговых обязательств)
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением долговых обязательств
(на дату поставки долговых обязательств)
Списание затрат, связанных с выбытием
долговых обязательств (на дату поставки
долговых обязательств)
61204
61203,
61204
47407
Отнесение положительного финансового
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Закрытие соответствующего лицевого
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Продажа без посредников (поставка
ценной бумаги в день заключения сделки,
расчеты осуществляются позже)
Списание
балансовой
стоимости
долговых обязательств на дату поставки
Начисление полученного купонного
дохода на дату поставки ценной бумаги
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением долговых обязательств
(на дату поставки долговых обязательств)
Списание затрат, связанных с выбытием
долговых обязательств (на дату поставки
долговых обязательств)
50405
61203,
61204
61203,
61204
50905
61203,
61204
61203
50905,
счета по
учету
денежн
ых
средств
70102
70204
61204
50405
50406
50405
70102
61203,
61204
61203,
61204
61203,
61204
501
61203,
61204
50905,
счета по
учету
денежн
ых
средств
61203,
61204
Образование задолженности контрагента 47408
по перечислению денежных средств в
размере, определенном условиями сделки
Отнесение положительного финансового 61203
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
результата
от
выбытия
долговых
50405
50905
70102
61204
4.1.3.8
4.1.3.9
4.1.3.1
0
4.1.4
4.1.4.1
4.1.4.2
4.1.4.3
4.1.4.4
4.1.4.5
4.1.4.6
4.1.4.7
4.1.4.8
4.1.4.9
4.1.4.1
0
4.1.5
4.1.5.1
4.1.5.2
4.2
4.2.1
обязательств на расходы
Закрытие соответствующего лицевого
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Выполнение
контрагентом
своих
обязательств по сделке (на дату
перечисления денежных средств)
Продажа долговых обязательств через
брокера
Списание
балансовой
стоимости
долговых обязательств
Начисление полученного купонного
дохода на дату поставки ценной бумаги
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением долговых обязательств
Списание затрат, связанных с выбытием
долговых обязательств
Поступление денежных средств в оплату
долговых обязательств
Отнесение положительного финансового
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Закрытие соответствующего лицевого
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Перевод денежных средств брокером на
корсчет
При
полном
выбытии
долговых
обязательств
с
соответствующего
лицевого
счета
второго
порядка
торгового
портфеля
производится
закрытие соответствующего лицевого
счета по учету переоценки этих долговых
обязательств
Списание положительных разниц
Списание отрицательных разниц
Продажа долговых обязательств из
инвестиционного портфеля
Продажа без посредников (поставка
50405
50406
50405
70102
Счета по 47408
учету
денежн
ых
средств
61203,
61204
61203,
61204
61203,
61204
61203,
61204
30602
501
50405
50905
61203
50905,
30602
61203,
61204
70102
70204
61204
50405
50406
50405
70102
30102,
30602
корсчета
50111
70204
70102
50112
4.2.1.1
4.2.1.2
4.2.1.3
4.2.1.4
4.2.1.5
4.2.1.6
4.2.1.7
4.2.1.8
4.2.1.9
4.2.1.1
0
4.2.2
4.2.2.1
4.2.2.2
4.2.2.3
4.2.2.4
4.2.2.5
ценных бумаг и расчеты производятся в
день заключения сделки)
Списание
балансовой
стоимости
долговых обязательств
Начисление полученного купонного
дохода на дату поставки ценной бумаги
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением долговых обязательств
Списание затрат, связанных с выбытием
долговых обязательств
61203,
61204
61203,
61204
61203,
61204
61203,
61204
503,
502
50405
50905
50905,
счета по
учету
денежн
ых
средств
Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203,
долговых обязательств
учету
61204
денежн
ых
средств
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Закрытие соответствующего лицевого 50405
50406
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного 50405
70102
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Восстановление резерва на возможные 50213,
70107
потери
50312
Продажа без посредников (расчеты в
день заключения сделки, поставка
ценной бумаги осуществляется позже)
Поступление денежных средств в оплату Счета по 47407
долговых
обязательств
(на
дату учету
перечисления денежных средств)
денежн
ых
средств
Списание
балансовой
стоимости 61203,
503,
долговых обязательств на дату поставки
61204
502
Начисление полученного купонного 61203,
50405
дохода на дату поставки ценной бумаги
61204
Списание задолженности по поставке 47407
61203,
долговых обязательств (на дату поставки
61204
долговых обязательств)
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
50905
приобретением долговых обязательств 61204
(на дату поставки долговых обязательств)
4.2.2.6
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
долговых обязательств (на дату поставки 61204
долговых обязательств)
4.2.2.7
Отнесение положительного финансового
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Закрытие соответствующего лицевого
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Восстановление резерва на возможные
потери
Продажа без посредников (поставка
ценной бумаги в день заключения сделки,
расчеты осуществляются позже)
Списание
балансовой
стоимости
долговых обязательств на дату поставки
Начисление полученного купонного
дохода на дату поставки ценной бумаги
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением долговых обязательств
(на дату поставки долговых обязательств)
Списание затрат, связанных с выбытием
долговых обязательств (на дату поставки
долговых обязательств)
61203
50905,
счета по
учету
денежн
ых
средств
70102
70204
61204
50405
50406
50405
70102
50213,
50312
70107
61203,
61204
61203,
61204
61203,
61204
503,
502
50405
61203,
61204
Образование задолженности контрагента
по перечислению денежных средств в
размере, определенном условиями сделки
Отнесение положительного финансового
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Закрытие соответствующего лицевого
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного
купонного
дохода,
определение
47408
50905,
счета по
учету
денежн
ых
средств
61203,
61204
4.2.2.8
4.2.2.9
4.2.2.1
0
4.2.2.1
1
4.2.3
4.2.3.1
4.2.3.2
4.2.3.3
4.2.3.4
4.2.3.5
4.2.3.6
4.2.3.7
4.2.3.8
4.2.3.9
50905
61203
70102
70204
61204
50405
50406
50405
70102
4.2.3.1
0
4.2.3.1
1
4.2.4
4.2.4.1
4.2.4.2
4.2.4.3
4.2.4.4
4.2.4.5
4.2.4.6
4.2.4.7
4.2.4.8
4.2.4.9
4.2.4.1
0
4.2.4.1
1
4.3
4.3.1
4.3.2
4.3.3
4.3.4
финансовых результатов
Выполнение
контрагентом
своих Счета по
обязательств по сделке (на дату учету
перечисления денежных средств)
денежн
ых
средств
Восстановление резерва на возможные 50213,
потери
50312
Продажа долговых обязательств через
брокера
Списание
балансовой
стоимости 61203,
долговых обязательств
61204
Начисление полученного купонного 61203,
дохода на дату поставки ценной бумаги
61204
Списание
затрат,
связанных
с 61203,
приобретением долговых обязательств
61204
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
долговых обязательств
61204
Поступление денежных средств в оплату 30602
долговых обязательств
Отнесение положительного финансового 61203
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Закрытие соответствующего лицевого 50405
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного 50405
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Перевод денежных средств брокером на 30102,
корсчет
корсчета
Восстановление резерва на возможные 50213,
потери
50312
Продажа
долговых
обязательств
профессиональным участником рынка
ценных бумаг на бирже
Отражение сделок на реализацию 47403,
долговых обязательств из торгового 47404
портфеля
Отражение сделок на реализацию 47403,
долговых
обязательств
из 47404
инвестиционного портфеля
Учет затрат, связанных с реализацией в 50905
отчетном месяце
Отнесение положительного финансового 61203
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
47408
70107
503,
502
50405
50905
50905,
30602
61203,
61204
70102
61204
50406
70102
30602
70107
501
503
47403,
47404
70102
4.3.5
4.3.6
4.3.7
4.3.8
5
5.1
5.1.1
5.1.1.1
5.1.1.2
5.1.2
5.1.2.1
5.1.2.2
5.2
5.2.1
5.2.1.1
5.2.1.2
5.2.2
Отнесение отрицательного финансового
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Ежемесячное закрытие лицевого счета
"Затраты на реализацию в отчетном
месяце"
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением
ценных
бумаг,
пропорционально количеству по всем
сделкам на реализацию, совершенным в
отчетном месяце, по отношению к
количеству по всем сделкам на
приобретение и остатку ценных бумаг на
начало отчетного месяца
Восстановление резерва на возможные
потери
Межпортфельный перевод долговых
обязательств
Перевод долговых обязательств из
инвестиционного портфеля в торговый
портфель
Перевод балансовой стоимости долговых
обязательств
из
инвестиционного
портфеля в торговый портфель
Перевод на счета по учету котируемых
долговых обязательств
Восстановление резерва на возможные
потери
Переоценка
котируемых
долговых
обязательств
Переоценка при более высокой рыночной
стоимости
вложений
в
долговые
обязательства торгового портфеля по
отношению к балансовой стоимости
вложений в долговые обязательства
инвестиционного портфеля
Переоценка при низкой рыночной
стоимости
вложений
в
долговые
обязательства торгового портфеля по
отношению к балансовой стоимости
вложений в долговые обязательства
инвестиционного портфеля
Перевод долговых обязательств из
торгового портфеля в инвестиционный
портфель
Перевод балансовой стоимости долговых
обязательств из торгового портфеля в
инвестиционный портфель
Перевод со счетов по учету котируемых
долговых обязательств
Создание резерва на возможные потери
Корректировка балансовой стоимости
70204
61204
70204
50905
70204
50905
50312
70107
501
50312
503
70107
501
50111,
50112
50111,
50112
501
503
70209
501
50312
.
5.2.2.1
5.2.2.2
5.2.5
6
6.1
6.2
6.3
6.4
7.1
7.1.1
7.1.2
7.1.3
7.2
7.2.1
котируемых долговых обязательств
Корректировка при более высокой
рыночной
стоимости
вложений
в
долговые
обязательства
торгового
портфеля
по
отношению
к
первоначальной
цене
приобретения
долговых обязательств
Корректировка
при
более
низкой
рыночной
стоимости
вложений
в
долговые
обязательства
торгового
портфеля
по
отношению
к
первоначальной
цене
приобретения
долговых обязательств
Списание
на
расходы
банкапрофессионального участника рынка
ценных бумаг, применяющего метод
списания затрат "в целом по портфелю",
ранее произведенных затрат, связанных с
реализацией ценных бумаг в течение
отчетного месяца
Переоценка
долговых
обязательств,
являющихся валютными ценностями
Отражение положительных курсовых
разниц
от
переоценки
долговых
обязательств торгового портфеля
Отражение отрицательных курсовых
разниц
от
переоценки
долговых
обязательств торгового портфеля
Отражение положительных курсовых
разниц
от
переоценки
долговых
обязательств инвестиционного портфеля
Отражение отрицательных курсовых
разниц
от
переоценки
долговых
обязательств инвестиционного портфеля
Перевод
долговых
обязательств
инвестиционного
портфеля
из
котируемых в некотируемые
Перевод со счетов по учету котируемых
долговых обязательств инвестиционного
портфеля
на
счета
по
учету
некотируемых долговых обязательств
инвестиционного портфеля
Восстановление резерва на возможные
потери бумаг
Создание резерва на возможные потери
Перевод
долговых
обязательств
инвестиционного
портфеля
из
некотируемых в котируемые
Перевод
со
счетов
по
учету
некотируемых долговых обязательств
инвестиционного портфеля на счета по
учету котируемых долговых обязательств
503
50111,
50112
50111,
50112
503
70204
50905
501
61306
61406
501
503,
502
61306
61406
503,
502
502
50312
503
70107
70209
50213
7.2.2
7.2.3
инвестиционного портфеля
503
Восстановление резерва на возможные 50213
потери
Создание резерва на возможные потери
70209
50205
70107
50312
Рабочий документ РД-7.1.3
№ пп.
Название операции
8
Учет
просроченных
долговых
обязательств
Отражения
факта
невыплаты
по
долговому обязательству
Перенос
балансовой
стоимости 50505
просроченного долгового обязательства
8.1
8.1.1
8.1.2
8.1.3
8.1.4
8.1.5
8.1.6
8.2
8.2.1
8.2.2
8.3
8.3.1
8.3.2
Перенос
суммы
уплаченного
при
приобретении долгового обязательства
купонного (процентного) дохода
Перенос сумм затрат, связанных с
приобретением просроченного долгового
обязательства
Списание
на
расходы
банкапрофессионального участника рынка
ценных бумаг, применяющего метод
списания затрат "в целом по портфелю",
ранее произведенных затрат, связанных с
реализацией ценных бумаг в течение
отчетного месяца
Восстановление ранее созданного резерва
на возможные потери
Создание резерва на возможные потери
по
просроченным
долговым
обязательствам
Переоценка просроченных долговых
обязательств, являющихся валютными
ценностями
Отражение положительных курсовых
разниц от переоценки просроченных
долговых обязательств
Отражение отрицательных курсовых
разниц от переоценки просроченных
долговых обязательств
Погашение просроченных долговых
обязательств,
Реализация просроченных долговых
обязательств с поставкой активов в день
заключения сделки
Списание
балансовой
стоимости
просроченных долговых обязательств
Списание затрат, связанных с выбытием
Дебет
счета
Кредит
счета
50505
501,
502,
503
50406
50505
50905
70204
50905
50213,
50312
70209
70107
50505
61306
61406
50505
61203,
61204
61203,
50505
50507
47422,
Примечан
ие
просроченных долговых обязательств
8.3.3
8.3.4
8.3.5
8.3.6
8.4
8.4.1
8.4.2
8.4.3
8.4.4
8.4.5
8.4.6
8.4.7
8.5
счета по
учету
денежн
ых
средств
Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203,
долговых обязательств и купонного учету
61204
дохода
денежн
ых
средств
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Восстановление резерва на возможные 50507
70107
потери
Реализация просроченных долговых
обязательств
(денежные
средства
поступают в день заключения сделки,
поставка ценных бумаг осуществляется
позднее)
Поступление денежных средств в оплату Счета по 47407
долговых
обязательств
(на
дату учету
перечисления денежных средств)
денежн
ых
средств
Списание
балансовой
стоимости 61203,
50505
просроченных долговых обязательств на 61204
дату поставки
Списание задолженности по поставке 47407
61203,
долговых обязательств (на дату поставки
61204
долговых обязательств)
Списание затрат, связанных с выбытием 61203,
47422,
просроченных долговых обязательств (на 61204
счета по
дату поставки долговых обязательств)
учету
денежн
ых
средств
Отнесение положительного финансового 61203
70102
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
61204
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Восстановление резерва на возможные 50507
70107
потери
Реализация просроченных долговых
обязательств (поставка ценных бумаг
осуществляется в день заключения
сделки, денежные средства поступают
61204
8.5.1
8.5.2
8.5.3
8.5.4
8.5.5
8.5.6
8.5.7
8.5.8
8.5.9
8.5.10
8.6
8.6.1
8.6.2
9
9.1
9.1.1
9.1.1.1
9.1.1.2
позднее)
Списание
балансовой
стоимости
просроченных долговых обязательств на
дату поставки
Списание задолженности по поставке
долговых обязательств (на дату поставки
долговых обязательств)
Списание затрат, связанных с выбытием
просроченных долговых обязательств (на
дату поставки долговых обязательств)
Образование задолженности контрагента
по перечислению денежных средств в
размере, определенном условиями сделки
Отнесение положительного финансового
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Восстановление резерва на возможные
потери
Создание резерва на возможные потери
под задолженность контрагента
Выполнение
контрагентом
своих
обязательств по сделке (на дату
перечисления денежных средств)
61203,
61204
50505
47407
61203,
61204
61203,
61204
47422,
счета по
учету
денежн
ых
средств
61203,
61204
47408
61203
70102
70204
61204
50507
70107
47425
70209
Счета по 47408
учету
денежн
ых
средств
Восстановление резерва на возможные 70107
47425
потери
Списание
просроченных
долговых
обязательств
Списание
балансовой
стоимости
просроченного долгового обязательства
Восстановление резерва на возможные
потери
Мена ценных бумаг
Первая часть операции мены ценных
бумаг: списание с баланса выбывающих
ценных бумаг и всех затрат с ними
связанных
Списание долговых обязательств из
торгового портфеля и всех затрат с ними
связанных
Списание
балансовой
стоимости
долговых обязательств из торгового
портфеля
Отражение начисленного купонного
70209
50505
50507
70107
61203,
61204
501
61203,
50405
9.1.1.3
9.1.1.4
9.1.1.5
9.1.1.6
9.1.2
9.1.2.1
9.1.2.2
9.1.2.3
9.1.2.4
9.1.2.5
9.1.2.6
9.1.2.7
9.1.3.
9.1.3.1
9.1.3.2
9.1.3.3
дохода
61204
Списание
затрат,
связанных
с 70209
приобретением выбывших долговых
обязательств
Списание затрат, связанных с выбытием 70209
долговых обязательств
50905
Закрытие соответствующего лицевого
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Списание долговых обязательств из
инвестиционного портфеля и всех затрат
с ними связанных
Списание
балансовой
стоимости
долговых
обязательств
из
инвестиционного портфеля
Начисление полученного купонного
дохода на дату поставки ценной бумаги
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением выбывших долговых
обязательств
Списание затрат, связанных с выбытием
долговых обязательств
50405
счета по
учету
денежн
ых
средств
50406
50405
70102
61203,
61204
503,
502
61203,
61204
70209
50405
70209
Закрытие соответствующего лицевого
счета по учету уплаченного купонного
дохода при приобретении долгового
обязательства в торговый портфель
Закрытие счета по учету полученного
купонного
дохода,
определение
финансовых результатов
Восстановление резерва на возможные
потери
Выбытие
просроченных
долговых
обязательств
Списание
балансовой
стоимости
просроченных долговых обязательств
Списание затрат, связанных с выбытием
просроченных долговых обязательств
50405
счета по
учету
денежн
ых
средств
50406
50405
70102
50213,
50312
70107
61203,
61204
70209
50505
Восстановление резерва на возможные 50507
потери
50905
счета по
учету
денежн
ых
средств
70107
9.1.4
9.1.4.1
Выбытие акций из торгового портфеля
Списание балансовой стоимости акций из 61203,
торгового портфеля
61204
9.1.4.2
Списание
затрат,
связанных
с 70209
приобретением выбывших акций
Списание затрат, связанных с выбытием 70209
акций
9.1.4.3
9.1.5
9.1.5.1
9.1.5.2
9.1.5.3
9.1.5.4
9.1.6
9.1.6.1
9.1.6.2
9.1.6.3
9.2
9.2.1
9.2.1.1
9.2.1.2
Выбытие акций из инвестиционного
портфеля
Списание балансовой стоимости акций из
инвестиционного портфеля
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением выбывших акций
Списание затрат, связанных с выбытием
акций
Восстановление резерва на возможные
потери
Выбытие
акций
из
портфеля
контрольного участия
Списание балансовой стоимости акций из
портфеля контрольного участия
Списание
затрат,
связанных
с
приобретением выбывших акций
Списание затрат, связанных с выбытием
акций
506
50905
счета по
учету
денежн
ых
средств
61203,
61204
70209
508,
507
50905
70209
счета по
учету
денежн
ых
средств
70107
50709,
50809
61203,
61204
70209
601
70209
счета по
учету
денежн
ых
средств
Вторая часть операции мены ценных
бумаг:
Поступление ценных бумаг на баланс
банка, а также постановка на учет всех
затрат, связанных с поступлением этих
ценных бумаг
Поступление долговых обязательств в
торговый портфель, а также постановка
на учет всех затрат, связанных с
поступлением долговых обязательств
Поступление долговых обязательств в 501
торговый портфель
Учет уплаченного при получении 50406
долговых
обязательств
купонного
50905
61203,
61204
61203,
61204
9.2.1.3
(процентного) дохода
Оплата
консультационных
и 70209
информационных услуг, связанных с
меной долговых обязательств
9.2.1.4
Оплата затрат, связанных с поступлением 70209
на баланс долговых обязательств
9.2.2
Поступление долговых обязательств в
инвестиционный портфель, а также
постановка на учет всех затрат,
связанных с поступлением долговых
обязательств
Поставка долговых обязательств с
зачислением в инвестиционный портфель
Учет уплаченного при приобретении
долговых
обязательств
купонного
(процентного) дохода
Оплата затрат, связанных с поступлением
долговых
обязательств
в
инвестиционный портфель по договору
мены
9.2.2.1
9.2.2.2
9.2.2.3
9.2.2.4
9.2.2.5
9.2.2.6
9.2.3
9.2.3.1
9.2.3.2
9.2.3.4
9.2.4
9.2.4.1
9.2.4.2
Списание ранее произведенных затрат по
оплате
консультационных
и
информационных услуг, при мене
долговых обязательств
Создание резерва на возможные потери
Создание резерва на возможные потери
Поступление просроченных долговых
обязательств по договору мены
Учет
балансовой
стоимости
просроченного долгового обязательства
поступившего по договору мены
Оплата услуг, связанных с получением
просроченного долгового обязательства
по договору мены
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
503,
502
50406
61203,
61204
61203,
61204
70209
70209
Счета по
учету
денежн
ых
средств
50905
70209
70209
50213
50312
50505
61203,
61204
70209
Счета по
учету
денежн
ых
средств
50507
Создание резерва на возможные потери 70209
по
просроченным
долговым
обязательствам
Поступление по договору мены акций в
торговый портфель
Учет поступивших по договору мены 506
акций в торговый портфель
Оплата
консультационных
и 70209
информационных услуг, связанных с
поступлением акций по договору мены
61203,
61204
Счета по
учету
денежн
9.2.4.3
Оплата затрат, связанных с поступлением 70209
акций в торговый портфель по договору
мены
9.2.5
Поступление по договору мены акций в
инвестиционный портфель
Поступление акций по договору мены с 508,
зачислением в инвестиционный портфель 507
Оплата затрат, связанных с поступлением 70209
по
договору
мены
акций
в
инвестиционный портфель
9.2.5.1
9.2.5.2
9.2.5.3
Создание резерва на возможные потери
9.2.6
Поступление по договору мены акций в
портфель контрольного участия
Получение по договору мены акций с 601
зачислением в портфель контрольного
участия
Оплата затрат, связанных с получением 70209
по договору мены акций в портфель
контрольного участия
9.2.6.1
9.2.6.2
9.3
9.3.1
9.3.2
9.4
9.4.1
9.4.2
70209
Дополнительные расчеты, возникающие
в случаях неравноценного обмена
Получение
денежных
средств
в
возмещение положительной разницы
между ценой передаваемых ценных
бумаг и ценой получаемых ценных бумаг
Счета по
учету
денежн
ых
средств
Перевод денежных средств в возмещение 61203,
отрицательной разницы между ценой 61204
передаваемых ценных бумаг и ценой
получаемых ценных бумаг
Определение финансового результата от
операции мены ценных бумаг
Отнесение положительного финансового 61203
результата
от
продажи
долговых
обязательств на доходы
Отнесение отрицательного финансового 70204
результата
от
выбытия
долговых
обязательств на расходы
Отчетный документ ОД-7
ых
средств
Счета по
учету
денежн
ых
средств
61203,
61204
Счета по
учету
денежн
ых
средств
50709,
50809
61203,
61204
Счета по
учету
денежн
ых
средств
61203,
61204
Счета по
учету
денежн
ых
средств
70102
61204
№
пп.
Номер пр Ссылка
оцедуры на
рабочий
документ
Наименов Сумма
ание
нарушен
ия
Ссылка на
нормативн
ый
документ
Влияние
Рекоманда
на
ции
бухгалтер
аудитора
скую
отчетнос
ть
Заключительные процедуры
Процедура 8.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности.
Порядок выполнения. На основании данных отчетных документов сгруппировать по
категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование
бухгалтерской отчетности.
Рабочий документ РД-8.1.1
Характеристик
№
а
объекта Результаты аудиторской проверки (нужное
замечан
бухгалтерског
подчеркнуть)
ия
о учета
Сумма
1
3
4
3
4
2
Существование Реальность
объекта
учета
(не)
и полнота
подтверждена первичными документами
1
2
Возникновение
(Не) Выявлены операции с ценными
бумагами, не отраженные в бухгалтерском
учете за __ месяцев ____ года
Права
и Право собственности организации на МПЗ
обязательства
(не) подтверждается документами
Стоимостная
оценка
Оценка ценных бумаг (не) соответствует
требованиям
нормативных
актов
Банка
России, первичным документам, рыночным
ценам
Измерение
Операции по приобретению и выбытию
ценных бумаг
отражены в учете в
(не)
правильной
оценке
согласно
нормативным
актам
Банка
России
и
принятой учетной политике
(Не) Выявлены несвоевременно отраженные
операции с ценными бумагами за __
месяцев ____ года
Представление
и
раскрытие
(Не)
Выявлены
факты
неправильной
классификации элементов расчетной
базы
для
формирования
резервов
на
возможные потери
(Не)
Выявлены
бухгалтерского учета
факты
нарушений
Данные об операциях с ценными бумагами
раскрыты в отчетности (не) полностью
Замечания (по установленному внутрифирменному образцу)
Замечание № 1
Замечание № 2
Замечание № 3
Рабочий документ РД-8.1.2
Лист исправлений
Форма
отчетночти,
номер строки
Изменение
(+, –), сумма
Операция, замечание Исправительная
№
(по
данным запись,
рекомендуемая
отчетных
аудитором
документов)
замечание №
дебет
кредет
Процедура 8.2: формирование мнения аудитора о достоверности отражения операций с
ценными бумагами в бухгалтерской отчетности.
Порядок выполнения. Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту ценных
бумаг (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить
рабочий документ РД-8.2.
Рабочий документ РД-8.2
Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров
Наименование проверяемой организации
Проверяемый период
1
2
Объем выборки проверки
Выделить
дописать)
Количество операций с ценными
проверяемый период (интервал)
бумагами
(подчеркнуть,
за шт. или прочерк
1
2
Количество проверяемых документов (интервал)
шт. или прочерк
Уровень существенности (в процентах и сумма)
%, руб.
Объем выборки
объем
выборочный
по
данным
оборотно- Дебет (сумма),
сальдовой ведомости в процентах к общему (сумма), %
обороту
по
счету
по
дебетовому
или
кредитовому принципу (принятый указать)
% Кредит
Суммарный
размер
выявленной
ошибки
к %, руб.
вступительному сальдо (в процентах и сумма)
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо %, руб.
на отчетную дату (в процентах и сумма)
Вывод. Выявленная ошибка в размере __________ существенна (несущественна). Аудитор
подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от
выражения мнения) данные на ________ по статьям отчетности:
Балансовый счет Строка публикуемого баланса ф. № 0409806
Сумма
501, 506
Чистые вложения в торговые ценные бумаги
503
Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги,
удерживаемые до погашения
502,
50406, Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги,
50505,
507, имеющиеся в наличии для продажи
508, 601
50114,
50312,
50612,
50809
№ статьи
50213, Резервы на возможные потери
50507,
50709,
Строка
публикуемого
отчета
убытках ф. № 0409807
от
о
прибылях
4
Проценты,
полученные
фиксированным доходом
ценных
бумаг
12
Чистые доходы от операций с ценными бумагами
и
с
Сумма
Скачать